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1

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE


INFORMACION FINANCIERA Y SU
INCIDENCIA EN EL PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL

Expositor: CPCC Carlos Valdivia Loayza
Introduccin
CVL
2
POR QUE UN NUEVO PLAN
CONTABLE?
Porque:

Le faltaban cuentas para armonizar con
las NIIF.
Mantena cuentas cuyo tratamiento
discrepaba con las NIIF.
Cumplir con las NIIF.
CVL
3
VIGENCIA DEL PCGE
A partir
Obligatoria Del 1 Enero 2011
Opcional Del 1 Enero 2010

Resolucin CNC No. 041-2008-EF/94
Publicada el 25.10.2008


CVL
4
Cuentas del Activo realizable
CVL
5
CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERIAS.
21 PRODUCTOS TERMINADOS.
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
CVL
6

NIC 2 Existencias
CVL
7
NIC 2 Existencias
Objetivo:
o Prescribir tratamiento de los inventarios
o Suministra directrices sobre frmulas de costos
o Se debe aplicar a todos los inventarios
o Efecta excepciones de aplicacin

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:
ELEMENTO 2
CVL
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Definicin - Existencias
ACTIVOS:
Que se mantienen para su
venta en el curso ordinario
de los negocios;
Que se hayan en proceso de
produccin para efectos de
dicha venta; o
Que se encuentran en forma
de materiales o suministros
que sern consumidos en el
proceso de produccin o en
la prestacin de servicios.
CVL
9
Medicin de los Inventarios

Los inventarios se medirn al costo o al
valor neto realizable, el que sea menor.

CVL
10
Definicin -V.N.R.
VNR:
Valor de venta estimado
para el curso ordinario de
los negocios, menos los
costos estimados de
terminacin y los costos
estimados necesarios para
realizar la venta
CVL
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Valor neto de realizacin
Ejemplo
S/.
Valor de venta
(40 Unids. a US$100.00; T.@: S/.3.527) 14,108
Menos: Gastos necesarios para
realizar la venta (ESTIMACION)
Gastos de fletes 2% 282
Comisin de ventas 5% 705 987
Valor Neto de Realizacin 13,121

Costo de adquisicin (40 Unids. a S/.507.50) 20,300
Menos:
Valor Neto de Realizacin 13,121
Estimacin por desvalorizacin 7,179
CVL
12
Caso 1: Activo Realizable

La empresa Paquita comercializadora de trigo tiene en sus
almacenes un total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros
es de S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por Tm. Al cierre del
perodo, la cotizacin internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por
Tm.
CVL
13
Caso 1: Activo Realizable
Clculo del incremento al valor razonable:
S/.
Saldo a valor razonable: 325,000
Valor en libros: ( 250,000)
Incremento 75,000
CVL
14
Caso 1: Activo Realizable
S/. S/.
20 Mercadera 75,000
201 Mercadera manufacturada
2011 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable

76 Ganancia por medicin de activos no financieros
al valor razonable 75,000
761 Activo Realizable
7611 Mercaderas
CVL
15
CASO PRACTICO CUENTA 21
El proceso de produccin de computadoras de una empresa de
ensamblajes ha generado los siguientes costos acumulados:
Materia prima 58,000
Mano de obra 30,000
Gastos generales 20,000

La incorporacin de dicha produccin a los libros contables es la
siguiente:

21 Productos terminados 108,000
211 Productos manufacturados
71 Variacin de la produccin almacenada 108,000
711 Variacin de productos terminados

CVL
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CASO PRACTICO CUENTA 21
La compaa de software ha terminado un sistema para registrar operaciones
a travs del PCGE, el cual espera empezar a comercializar a finales del 2009.
Los costos acumulados son:

Mano de obra 60,000
Gastos generales 75,000

La incorporacin de dicha produccin a los libros contables es la siguiente:

21 Productos terminados 135,000
215 Existencia de servicios terminados
71 Variacin de la produccin almacenada 108,000
715 Variacin de existencia de servicios


CVL
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Caso: Productos en proceso
Palitos de los Palotes dedicado a la fabricacin de vinos
(ordenes de produccin), se encuentran en proceso de
fabricacin, ha sido financiada mediante prstamos a largo
plazo los que han generado costos financieros por valor de
S/.850,000.

Solucin:
El activo califica como activo calificado

CVL
18
Caso: Productos en proceso
1
23 Productos en proceso 850,000
238 Costos de financiacin productos en proceso
45 Obligaciones financieras 850,000
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
Registro de 10,000 de intereses devengados

23 Productos en proceso 10,000
238 Costos de financiacin productos en proceso
45 Obligaciones financieras 10,000
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones financieras
CVL
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CASO PRACTICO CUENTA 24
Se adquieren materias primas con los siguientes costos acumulados:
Materia prima 70,000 + IGV
Fletes 30,000 + IGV
El registro de dicha compra es la siguiente:

60 Compras 100,000
602 Materias primas 70,000
6021 Materia prima para
productos manufacturados
609 Costos vinculados con 30,000
Las compras
6092 costos vinculados con las
compras de materias primas, materiales,
suministros y repuestos
60921 Transporte
40 Tributos y aportes al sistema 19,000
de pensiones de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV cuenta propia
a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 119,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
CVL
20
CASO PRACTICO CUENTA 24

La incorporacin de dicha compra a la cuenta 24 es la
siguiente:

24 Materias primas 100,000
241 materias primas para productos
61 Variacin de existencias 100,000
612 materias primas
6121 Materias primas para
productos terminados


CVL
21
CASO PRACTICO CUENTA 25
Se adquieren suministros con los siguientes costos acumulados:
Materia prima 7,000 + IGV
Fletes 3,000 + IGV
El registro de dicha compra es la siguiente:

60 Compras 10,000
603 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos 7,000
6032 Suministros
609 Costos vinculados con 3,000
Las compras
6092 costos vinculados con las
compras de materias primas, materiales,
suministros y repuestos
60921 Transporte
40 Tributos y aportes al sistema 1,900
de pensiones de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las ventas
40111 IGV cuenta propia
a 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 11,900
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
CVL
22
CASO PRACTICO CUENTA 25

La incorporacin de dicha compra a la cuenta 25 es la siguiente:

25 Materiales auxiliares, suministros 10,000
y repuestos
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 Variacin de existencias 10,000
613 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
6132 Suministros


CVL
23
27. Activos no corrientes
mantenidos para la venta.
CVL
24

NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA VENTA
Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS

CVL
25
Objetivo (prrafo 1)
a) Especificar el Tratamiento contable de los Activos No
Corrientes Mantenidos para venta

Estos activos deben expresarse al menor importe entre
el Importe en Libros y el Valor Razonable menos los
costos de ventas.
Cesa la depreciacin.

Estos activos se presentan por separado en el BG y
las actividades interrumpidas se presentan
separadamente en GP

b) Presentacin y Revelacin de las Actividades
Interrumpidas
CVL
26
Clasificacin de Activos No Corrientes
como mantenido para venta (prrafo 6 a 12)
Se clasificarn as cuando
El Importe en Libros se recuperar mediante una Venta
en vez de su uso continuo

Para ello, el activo deber estar disponible para una venta
inmediata y probable

Se considera una Venta altamente probable cuando
- La Gerencia lo tiene decidido (mediante un Plan de
venta),
- Ha iniciado la gestin para encontrar un comprador y
- Tienen un precio razonable con su valor actual
CVL
27
Clasificacin de Activos No Corrientes como
mantenido para venta (prrafos 6 a 12)
Se esperan vender en 1 ao, a partir de su Clasificacin
salvo
- que las circunstancias del alargue no dependan de la
Empresa,
- la Empresa no haya cambiado la decisin de vender

La ampliacin justificada del plazo no impide su
clasificacin como MANTENIDO PARA VENTA

Se considera VENTA la permuta de Activos No Corrientes,
cuando son transacciones de carcter comercial (NIC 16)

CVL
28
Clasificacin de Activos No Corrientes
como mantenido para venta
Cuando se adquiere un Activo No Corriente con el nico
propsito de posterior venta se debe clasificar como
MANTENIDO PARA VENTA (siempre que renan los
requisitos antes mencionados)

Si las condiciones se cumplen despus de la fecha del BG
no se muestran como Activos No Corrientes Mantenidos
para Venta a esa fecha.

Pero si se cumplen despus de la fecha del BG pero antes
de la Fecha de Autorizacin de Emisin de EF, deber
revelarse en Nota

CVL
29
NIIF 5 - activos no corrientes destinados para la
venta y operaciones discontinuadas
Operaciones discontinuadas:
Componentes de la empresa que han
sido vendidos o han sido calificados
como destinados para la venta.

(Prrafo 13)

CVL
30
Medicin (prrafo 15)
Al menor importe entre el Importe en
Libros y el Valor Razonable menos los
gastos de venta

Cuando se espera vender despus del ao,
los costos de venta se toman al Valor
actual.
Los incrementos de este valor son Costos
financieros
CVL
31
Caso prctico
La empresa la Botella S.A. tiene un inmueble para el uso de sus
oficinas, el cual tiene los siguientes saldos:
S/.
Edificio 250,000
Depreciacin Acumulada ( 82,400)
Saldo neto 167,600

La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona
encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y
estimndose gastos de ventas por S/.10,000.
CVL
32
Caso prctico
________________x______________
27 Activos no corrientes mantenidos 167,600
para la venta
272 Inmuebles maquinaria y equipo
39Depreciacin, amortizacin y 82,400
agotamiento acumulado
391 Depreciacin acumulada

a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000
331 Terrenos
332 Edificios

CVL
33
Caso prctico
________________x______________
66 Prdida por medicin de activos no financieros
al valor razonable 2,600

a 27 Activos no corrientes mantenidos para
la venta 2,600
272 Inmuebles maquinaria y equipos
( 167,600 165,000 )

CVL
34
30. Inversiones mobiliarias
35
30. Inversiones mobiliarias
CONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de
cuanta fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de
los cuales, la empresa tiene la intencin as como la capacidad de
conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a.) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para contabilizar al valor razonables, con cambios en los
resultados (negociables);
b.) Los que la entidad haya designado como activo disponibles para la
venta;
c.) Los que cumplan con la definicin de prstamos y partidas por
cobrar.
Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial en otras empresas.
36
30. Inversiones mobiliarias
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable,
ms los costos de transaccin directamente atribuibles a la compra o a su emisin.

Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarn al costo de
adquisicin, el que incluye todos los costos de transaccin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta
el vencimiento sern medidas al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva.
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y
asociadas, stas se deben medir al valor de participacin patrimonial, con
posterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del reconocimiento
inicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier plusvala mercantil
contenida en el costo de adquisicin cuando se trata de una combinacin de
negocios. Otras inversiones en acciones y/o participaciones se medirn al costo.
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversin, el importe en libros
del valor del activo se reducir mediante una cuenta de valuacin, cuando no se
sigue el mtodo de participacin patrimonial.
37
30. Inversiones mobiliarias

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos
financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los valores
emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por
empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades
relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las participaciones
en asociaciones en participacin, entre otros.
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro del valor
de las inversiones.
38

NIC 28: Inversiones en
asociadas

39
DEFINICIONES
EMPRESA
INVERSIONISTA
SUBSIDIARIA
ASOCIADA
Participacin mayor al 50%
Participacin mayor al 20%
pero menor al 50%
Influencia Significativa
NIC 28
(Prrafo 6)
40
DEFINICIONES
Influencia Significativa
Evidencia de
existencia de
Influencia
significativa
Representacin en el directorio
de la compaa que se invierte
Participacin en la
determinacinde polticas

Transacciones importantes entre el
inversionista y la compaa en la
que se invirti

Intercambio de personal gerencial
Suministro de informacin
tcnica esencial
NIC 28
(Prrafo 7)
41
Mtodo de Participacin
Patrimonial
La inversin se registra:

Al inicio Al costo
(+) (-) valor Participacin del inversionista
en las utilidades o prdidas.
(-) Distribuciones de utilidades
(dividendos)
(+) (-) Cambios en la participacin
proporcional por modificaciones
en el patrimonio, que no provengan
del estado de resultados
NIC 28
(Prrafo 11)
42
Efectos del Mtodo de Participacin
Patrimonial en la Valuacin de Inversiones en
Asociadas
En el Balance

Se valoriza al costo
ms o menos la
proporcin del
incremento en las
ganancias y prdidas;
menos dividendos as
como, la participacin
en los cambios en el
patrimonio

Estado de Ganancias y
Prdidas
El ingreso se reconoce
(devengado) en la
participacin de las
ganancias o prdidas de
la empresa emisora
despus de la fecha de
la inversin (diferencia
entre el costo de
adquisicin y el valor
patrimonial de la accin).


NIC 28
43
Eliminacin de Ganancias o Prdidas no
Realizadas enTransacciones con Empresas
Asociadas
Cuando se aplica el mtodo de participacin
patrimonial, las ganancias y prdidas no
realizadas resultantes de las transacciones
hacia arriba y hacia abajo entre un
inversionista y sus asociados, debern
eliminarse en proporcin a la participacin del
inversionista.

Las prdidas no realizadas no deben eliminarse,
en la medida en que la transaccin brinde una
desvalorizacin al activo transferido.
(Prrafo 22)
NIC 28
44
Mtodo de Participacin
Patrimonial
La Compaa El Parque S.A.C es propietaria del
30% de las acciones de la Ca. Los Jardines S.A.C.
adquiridos a su valor nominal al inicio del ao 1 por
S/. 300,000. Al trmino del ao 1 los jardines ha
obtenido utilidades de S/. 100,000.
Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C.
tuvo una utilidad de 20,000 en la venta de un terreno
a El Parque S.A.C. y que mantiene en su poder al
cierre del ao1.

Se pide: Determinar el valor patrimonial de la
inversin de El Parque S.A.C. en Los Jardines
S.A.C.
NIC 28
45
Solucin
Total El Parque S.A.C. (30%)
Ao 1 (miles de soles)

Capital 1000 300
Utilidad 100 30
1100 330
Eliminacin de utilidades ( 20) ( 6)
No realizadas
1080 324
NIC 28
46
ASIENTO CONTABLE

__________1____________ s/. s/.
30 Inversiones Mobiliarias 24,000
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial
3022 Acc.repres.de capital social
76 Ganancia por medicin de activos
no financieros al valor razonable 24,000
763 Partic.en los resultados de subsidiarias
y asociadas bajo el mtodo del valor patr.
Por el ajuste del monto de las inversiones en la empresa El Parque
S.A.C., por la variaciones en el patrimonio de la Cia Los Jardines al
31/x/1
NIC 28
47
Al 31 de Diciembre del ao 1 La Compaa ABC
adquiri el 40% de las acciones de la Compaa La
Fortaleza S.A. en S/. 600,000. El patrimonio al 31
DIC ao 1, estaba compuesto: S/. 800,000 en
acciones comunes y S/. 200,000 en utilidades
retenidas. Durante el ao 2 la Fortaleza S.A. obtuvo
una utilidad de S. 100,000 y pag un dividendo de
S/. 60,000.
Se pide: efectuar los asientos contables.
Aplicacin del Mtodo de la Participacin
NIC 28
48

Determinacin de valor patrimonial
a la fecha de adquisicin
NIC 28
La Fortaleza ABC
EMISORA INVERSIONISTA

(miles de soles)
Capital 800 320
Utilidades retenidas 200 80
Participacin patrimonial 1000 400
Valor de adquisicin ( 600)
Diferencia de valor (1) ( 200)
Se mantiene como costo de la inversin.
49
_____________1___
30Inversiones Mobiliarias 600,000
302 Instrum. Financ.reprent.
de derecho patrimonial
3022 Acciones repres. de capital social
10 Caja y bancos 600,000
104Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041Cuentas corrientes operativas
Por la compra del 40% de las acci
___________2______________
10 Caja y bancos 24,000
104Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041Cuentas corrientes operativas
30 Inversiones Mobiliarias 24,000
302 Instrum. Financ.reprent.
de derecho patrimonial
3022 Acciones repres. de capital social
_Dividendos ( 40% de 60,000)
Aplicacin del Mtodo de la Participacin
NIC 28
50
_ __________3_______________

30 Inversiones Mobiliarias 40,000
302 Instrum. Financ.reprent.de derecho patrimonial
3022 Acciones repres. de capital social
76 Ganancia por medicin de activos no
Financieros al valor razonable 40,000
763 particip. en los result. de la subsidiaria
Por la particip.partida en las utilidades
Aplicacin del Mtodo de la Participacin
NIC 28
51
CASO 1

Contabilizacin de Inversiones en Empresas
Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial

Transacciones Realizadas:

La Compaa La Mayor S.A. invierte al comienzo del :

1
er
ao (200x), en acciones para formar la empresa La
Pequea S.A. de la forma siguiente:

De las 1000 acciones comunes que forman parte del
capital de La Pequea S.A., la Ca. La Mayor
adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada
una.
En ese primer ao, La Pequea obtuvo una utilidad
neta de 100,000 nuevos soles.
NIC 28
52
CASO 1

Contabilizacin de Inversiones en Empresas
Asociadas Mtodo Participacin Patrimonial


Transacciones Realizadas:

La Compaa La Mayor S.A. invierte al comienzo del :

1
er
ao (200x), en acciones para formar la empresa La
Pequea S.A. de la forma siguiente:

De las 1000 acciones comunes que forman parte del
capital de La Pequea S.A., la Ca. La Mayor
adquiere 300 acciones con un valor de S/. 1,000 cada
una.
En ese primer ao, La Pequea obtuvo una utilidad
neta de 100,000 nuevos soles.
NIC 28
53
Caso 1
En el 2
do
ao
La Pequea S.A. capitaliz 150,000 nuevos soles
emitiendo 150 nuevas acciones y obtuvo
utilidades por 280,000 nuevos soles.

En el 3
er
ao

La Pequea S.A. tuvo una prdida de 115,000
nuevos soles y efectu una revaluacin de
activos por 57,500 nuevos soles.
La Mayor S.A. vendi 10 acciones.

En el 4
to
ao
La Pequea S.A. Obtuvo una utilidad de 207,000
nuevos soles y pag dividendos por 57,500
nuevos soles.
Se pide: aplicar el mtodo de participacin en los
cuatro aos.
NIC 28
54
Primer Ao

En la Ca. La Pequea S.A.
S/.
Capital inicial 1000 acc. de S/. 1000 c/1000,000
Utilidad del ao 100,000
Valor Patrimonial de la accin 1100 c/u 1100,000

En la Ca. La Mayor S.A.
Acciones adquiridas 300 acc. de S/. 1000 c/u (30%)300,000
30% de la utilidad del ao 30,000
Valor patrimonial de la accin 1100 c/u 330,000
Caso 1
Mtodo de Participacin Patrimonial

NIC 28
55
S/. S/.
__________1_____________
30 Inversiones Mobiliarias 300,000
302 Instrum. Financ.reprent.
de derecho patrimonial
3022 Acciones repres. de capital social
10 Caja y bancos 300,000
104Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041Cuentas corrientes operativas
Por la compra de acciones
______________2_____________
30 Inversiones mobiliarias 30,000
302 Instrum.financiero represent.de
derecho patrimonial.
3022 Acciones represent. de capital social
76 Ganancia por medicin de activos no
Financieros al valor razonable 30,000
763 particip. en los result. de la subsidiaria y
Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim.
Por la participacin patrimonial en las utilidades de la asociada
Caso 1
LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Ao 1

NIC 28
56
Segundo Ao
En la Ca. La Pequea S.A.
S/.
Valor patrimonial de la accin al inicio del ao 1`100,000
Utilidad del ao 280,000
Capitalizacin (150 acciones comunes) 150,000
Dividendos en acciones (150,000)
1`380,000
En la Ca. La Mayor S.A.
Saldo al inicio del ao 330,000
30% de la utilidad del ao 84,000
Dividendos en acciones (45 acc comunes) 45,000
Capitalizacin (45,000)
414,000

Caso 1
Mtodo de Participacin Patrimonial

NIC 28
57
S/. S/.
__________1_____________
30 Inversiones mobiliarias 84,000
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrimonial
3022 Acc.represent.de cap.social
76 Ganancia por medic.de activos no
financieros al valor razonable 84,000
763 particip. en los result. de la subsidiaria y
Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim.
Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada
______________2_____________
30 Inversiones inmobiliarias 45,000
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrimonial
3022 Acc.represent.de cap.social
30 Inversiones inmobiliarias 45,000
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrimonial
3022 Acc.represent.de cap.social
Capitalizacin del 30%

Caso 1
LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Ao 2

NIC 28
58
Tercer ao
En la Ca. La Pequea S.A.
S/.
Saldo al inicio del ejercicio 1`380,000
Prdida del Ejercicio (115,000)
Revaluacin de activos 57,500
Saldo al cierre del ejercicio 1`322,500

En la Ca La Mayor S.A.
Saldo al inicio del ejercicio 414,000
Prdida (proporcin) (34,500)
Venta de acciones, ms participacin (10 acciones 11,000)
Revaluacin (proporcin a 335 acciones) 16,750
Saldo al cierre del ejercicio 385,250
Caso 1
Mtodo de Participacin Patrimonial

NIC 28
59
66 Prdida por medicin de activos no financieros
al valor razonable 34,500
664 Participacin en los resultados de subsidiarias y
afiliadas bajo el mtodo de partic. patrimonial
30 Inversiones mobiliarias 34,500
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrim
3022 Acc.represent.de cap.social
Por la particip. patrimonial en la prdida de la asociada
______________2___________________
65 Otros gastos de gestin 11,000
655Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados
65516 Activos mobiliarios
30 Inversiones mobiliarias 11,000
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrimonial
3022 Acc.represent.de cap.social
Costo de la venta de valores
Caso 1
LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Ao 3

NIC 28
60
Caso 1
LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Ao 3

__________3__________
30 Inversiones mobiliarias 16,750
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrimonial
3022 Acc.represent.de cap.social
57 Excedente de revaluacin 16,750
573 Participacin en excedente de revaluacin
Inversiones en entidades relacionadas
Por la participacin patrimonial del excedente
de revaluacin en la asociada.




61
Caso 1
Mtodo de Participacin de Patrimonial

Cuarto ao

En la Ca. La Pequea S.A.
S/.
Saldo al inicio del ao 1`322,500
Pago de dividendos (57,500)
Utilidad del ejercicio 207,000
Valor Patrimonial de la accin S/. 1,280 c/u 1`472,000
En la Ca La Mayor S.A.
Saldo al inicio del ao 385,250
Cobro de dividendos (16,750)
Utilidad del ejercicio (proporcin a 335 acciones) 60,300
Saldo de 335 acc. a valor patrimonial de
S/. 1,280 c/u 428,800
NIC 28
62

__________1_____________
10 Caja y bancos 16,750
104Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041Cuentas corrientes operativas
30 Inversiones mobiliarias 16,750
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrimonial
3022 Acc.represent.de cap.social
Por la distribucin de dividendos
______________2_____________
30 Inversiones mobiliarias 60,300
302 Instrum.financieros represnt.
de derecho patrimonial
3022 Acc.represent.de cap.social
76 Ganancia por medic.de activos no
financieros al valor razonable 60,300
763 particip. en los result. de la subsidiaria y
Asociadas bajo el mtodo de part. Patrim.
Por la particip. patrimonial en las utilidades de la asociada

Caso 1

LA MAYOR S.A.
Asientos Contables - Ao 4

NIC 28
63
31. Inversiones inmobiliarias
CVL
64
NIC 40
INVERSION INMOBILIARIA
CVL
65
OBJETIVO
INVERSION INMOBILIARIA
Tratamiento
Contable
Revelaciones
(Prrafo 1)
CVL
66
INVERSION INMOBILIARIA
Terreno o edificio (total o parte)
no utilizado en actividades
ordinarias
posedo
El propietario
o por el arren-
datario segn
NIC 17
Para ganar
alquileres
Para aumentar
el valor del capital
(Prrafo 5)
CVL
67
MEDICION INICIAL
Inversin Inmobiliaria
Se medirn inicialmente
al costo
Honorarios (serv. Legales)
Impuesto transferencia
otros0
comprende
Precio de
compra
Costos
Atribuibles
(Prrafo 20)
CVL
68
MEDICION POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO INICIAL DE
UNA INVERSION INMOBILIARIA
Poltica
contable sobre
inversin
inmobiliaria
Modelo de
Valor Razonable
Modelo de Costo
(Prrafos 33 a 55)
(Prrafo 56)
CVL
69
MODELO DE VALOR RAZONABLE
(V.R.)
Si se eligi el modelo de V.R. todas las inversiones inmobiliarias
se medirn al valor razonable, excepto que no sea posible
determinar su V.R.
Cuando un arrendatario de un arrendamiento financiero,
mantenga si activo como inversin inmobiliaria deber
forzosamente el modelo de valor razonable.
Las prdidas y ganancias derivadas de un cambio de valor
razonable de una inversin inmobiliaria se incluirn en el
resultado del periodo en que surjan.
(Prrafo 33 al 35)
CVL
70
31. Inversiones inmobiliarias
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificios) cuya
tenencia es mantenida (por el dueo o por el
arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero) con el objeto de obtener rentas, aumentar
el valor del capital o, ambas, en lugar de utilizar dichas
propiedades para:
a.) La produccin o suministro de bienes o servicios, o
para fines administrativos;
b.) Su venta en el curso normal de las operaciones.

CVL
71
31. Inversiones inmobiliarias
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
311. Terrenos
312. Edificios y otras construcciones.
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se
mantienen para obtener ganancias de capital o
para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados
a la obtencin de rentas mediante su alquiler a
terceros o mediante su incremento de valor.
CVL
72

Caso prctico 1:

La Inmobiliaria S.A. posee dos oficinas en un edificio ubicado en el
centro de Lima, las cuales se alquilaban y estaban contabilizadas como
inversiones inmobiliarias bajo el mtodo del valor razonable. Debido a la
cada en los alquileres en esa parte de la ciudad, la Gerencia decidi
vender una oficina y ocupar la otra con su personal administrativo.

Registrar la reclasificacin de estos inmuebles teniendo en cuenta que el
valor en libros de cada oficina era S/. 10,000 (valor razonable
determinado al cierre del ao 2006), siendo el valor razonable
actualizado de cada local S/. 8,000.
NIC 40 TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIN
INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS
LP
CVL
73
Caso prctico 1 - solucin
------------------------ 1 ------------------------
27 Inversiones no corrientes mantenidas 8,000
para la venta
271 Inversiones Inmobiliarias
2712 Edificaciones
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 8,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de Produccin

66 Prdida por medicin de activos no financieros 4,000
Al valor razonable
662 Activo Inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias

31 Inversiones Inmobiliarias 20,000
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
Por la transferencia de las inversiones inmobiliarias
a activo fijo y existencias
NIC 40 CAMBIO DE USO DE UNA
INVERSIN INMOBILIARIA
LP
CVL
74

Caso prctico 2:

Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un
mercado de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de
S/10,000) estaba en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000,
neto de depreciacin de S/. 2,000) lo utilizan como almacn.

Debido a una ventajosa propuesta de alquiler por 10 aos de
Comercial Cruz S.R.L., la Compaa firma un contrato de
arrendamiento por dicho plazo.

Se pide registrar la transferencia de ambos locales. El valor
razonable de cada local asciende a S/. 16,000.
NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO
FIJO O EXISTENCIA A INVERSIN
INMOBILIARIA
CVL
75
NIC 40 TRANSFERENCIA DE UN ACTIVO FIJO
O EXISTENCIA A INVERSIN INMOBILIARIA
Caso prctico 2 - solucin
------------------------ 1 ------------------------
31 Inversiones Inmobiliarias 32,000
312 Edificiaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
39 Depreciacin, Amortizacin y agotamiento acumulados 2,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo
39131 Edificaciones
20 Mercaderas 10,000
204 Mercaderas Inmobiliarias
33 Inmuebles, maquinaria y equipos 10,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de Produccin
76 Ganancia por medicin de activos no financieros 14,000
Al valor razonable
762 Activo Inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias

CVL
76
32. Activos adquiridos en
arrendamiento financiero

77
NIC 17 - ARRENDAMIENTO
OBJETIVOS
Prescribe las polticas contables adecuadas
para contabilizar y revaluar la informacin
relativa a los arrendamientos
Para Arrendatarios y
Arrendadores
CVL
78
NIC 17 ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
RECONOCIMIENTO INICIAL EN EL ARRENDAMIENTO
Como un activo y un pasivo por el mismo importe
igual al valor razonable del bien arrendado.
Valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendamiento se
aadir al importe reconocido como activo.

(PARRAFO 20)
CVL
79
NIC 17 TRANSACCIONES DE VENTA
CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR
Si una venta con arrendamiento posterior resulta
en un arrendamiento financiero cualquier exceso
del importe de la venta sobre el importe en libros
del activo enajenado quedar diferido en los
EEFF del Vendedor/Arrendatario y se amortizar
a lo largo del plazo del arrendamiento.

(PARRAFO 59)
CVL
80
32. Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que
se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
321. Inversiones inmobiliarias
322. Inmuebles, maquinaria y equipo.
321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se
mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos
adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la
produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms
de un ejercicio econmico.
81
NIC 17 ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
E ARRENDAMIENTOS PCGE
3 Financieros: Cta. 32
6
7
Operativos: Gastos: 635
Ingresos: 754
CVL
82
NIC 17 ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV
3 Activo Diferido
Intereses no devengados
37
3731


4 Obligaciones financieras
Contratos de Arrendam. Financiero
45
452


4 Obligaciones Financieras
Gastos de financiacin por pagar
Contrato de arrendam. Financiero
45
455


4552
6 Gastos Financieros
Contratos de arrend. Financiero (diferente
a intereses)
67


6712



6 Gastos Financieros
Gastos de operaciones de endeudamiento
Contratos de arrend. Financiero (intereses)
67
673


6732
CVL
83
NIC 17 ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
E PARTIDA CTA SUB CTA DIV SUB DIV
3 Deprec. Amortiz. y Agotamiento
Depreciacin Acumulada
Activos Adquiridos en arrend. Financiero
39
391


3912
6 Valuacin y deterioro de Activos
Depreciacin
Deprec. Inv. Inmovilizacin
Depreciacin - Ime
68
681


6812
6813
CVL
84
Caso de Arrendamiento Financiero
La empresa Alida S.A. adquiri una mquina financindola
con una operacin de arrendamiento financiero, con las
siguientes caractersticas:

Valor de maquinaria S/. 68,297
Plazo de arrendamiento financiero 4 aos
Cuota anual S/. 24,000
Opcin de compra al final del contrato S/. 4,000
Fecha de inicio de operacin 02.01.01
Tasa de inters implcita anual 14%
Tasa del IGV 19%
Vida econmica del bien 10 aos

Detallar los pasos necesarios para registrar el
arrendamiento financiero en los libros del arrendatario.
85
1. Determinar los pagos mnimos:

24,000 x 4 aos = 96,000
Opcin de compra = 4,000
Pago mnimo = 100,000

2. Determinar el valor presente de los pagos mnimos:

Valor presente es igual a S/. 72,297.42
Tasa de Valor
Valor descuento presente
24,000 1.1400 21,052.63
24,000 1.2996 18,467.22
24,000 1.4815 16,199.32
24,000 1.6890 14,209.93
4,000 1.6890 2,368.32
72,297.42
Caso de Arrendamiento
Financiero
86
3. Estructurar un cuadro detallando los intereses y
la amortizacin del capital durante los cuatro
aos:
Ao Valor Inicio del Reduccin de Intereses Total Valor al final I.G.V.
Periodo Obligacin 14% Amortizacin del ao

1 72,297 13,878 10,122 24,000 58,419 4,560
2 58,419 15,821 8,179 24,000 42,598 4,560
3 42,598 18,036 5,964 24,000 24,562 4,560
4 24,562 20,562 3,438 24,000 4,000 5,320
68,297 27,703 96,000 19,000
Caso de Arrendamiento
Financiero
87
4. Detallar los asientos contables
que efectuar el arrendatario:
Ao 1
1
32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 72,297
322 Inmuebles maquinaria y equipo
3223 Maquinaria de arrendamiento financiero
37 Activo diferido 27,703
373 Ingresos diferidos
3731 Interese no devengados en operaciones con terceros
45 Obligaciones financiera 100,000
452 Contratos de arrendamiento financiero 72,297
455 Costos de financiacin por pagar 27,703
4552 Contratos de arrendamiento financiero
Para registrar la adquisicin del activo por
arrendamiento financiero en el Bco. XYZ
88
2
40 Tributos y aportes al sistema de 4,560
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 4,560
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por las cuotas vencidas

3
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 10,122
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 1 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Ao 1
89
4
67 Cargas financieras 10,122
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 10,122
3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 1

5
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230
681 Depreciacin
6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arren. Financ.
39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin

Por la depreciacin del ao 1 a razn del 10% anual
Ao 1
90
1
40 Tributos y aportes al sistema de 4,560
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 4,560
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por las cuotas vencidas

2
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 8,179
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 2 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 2
91
3
67 Cargas financieras 8,179
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 8,179
3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 2

4
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230
6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230
3912 Activos adquiridos en arren. Financ.
39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin

Por la depreciacin del ao 2 a razn del 10% anual
Ao 2
92
1
40 Tributos y aportes al sistema de 4,560
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 4,560
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por las cuotas vencidas

2
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 18,036
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 5,964
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 3 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Ao 3
93
3
67 Cargas financieras 5,964
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 5,964
3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 3

4
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230
6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230
3912 Activos adquiridos en arren. Financ.
39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin

Por la depreciacin del ao 3 a razn del 10% anual
Ao 3
94
1
40 Tributos y aportes al sistema de 4,560
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 4,560
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por las cuotas vencidas

2
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 20,562
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 3,438
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 4 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas

Ao 4
95
3
67 Cargas financieras 3,438
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 3,438
3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 4

4
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230
6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230
3912 Activos adquiridos en arren. Financ.
39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin

Por la depreciacin del ao 4 a razn del 10% anual
Ao 4
96
5
40 Tributos y aportes al sistema de 760
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 760
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por la opcin de compra

6

45 Obligaciones financieras 4,760
452 Contrato de arrendamiento financiero 4,000
454 otros instrumentos financieros por pagar 760
4549 otras obligaciones financieras

10 Caja y Bancos 4,760
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 4 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas (ejecucin opcin de compra)


Ao 4 cancelacin de opcin de compra
97
33. Inmuebles, maquinaria y
equipo
CVL
98
Inmuebles maquinaria y equipos
CONTENIDO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee
una empresa para su uso en la produccin
o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y b) se espera usar
durante ms de un perodo.
CVL
99
Inmuebles maquinaria y equipos
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias, y equipos de explotacin
334 Equipo de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Herramientas y unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Construcciones y obras en curso
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al proceso productivo o a uso administrativo.
333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que se utilizan en el proceso productivo
334 Equipo de transporte. Incluye los vehculos motorizados y no motorizados para el transporte de bienes
o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los procesos
empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso productivo, adems de
aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de importancia material, y activos
cuyo propsito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos pendientes de ingreso a la
entidad.
339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que estn en proceso de
construccin. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se
transfieren a la cuenta 31.
CVL
100
NIC 16 Inmuebles maquinaria y
equipos
CVL
101
Qu son IME?
Son activos tangibles que son mantenidos por una entidad para:

Uso en la produccin o suministro de bienes o servicios
Para su alquiler a terceros (excepto inmuebles NIC 40)
Para propsitos administrativos

Se espera que sean utilizados por ms de un perodo
Inmuebles maquinaria y equipos
CVL
102
Medicin en el momento del reconocimiento
Todo IME que cumpla con las condiciones para ser reconocidos
como activo debe valorizarse al COSTO.
Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de
reconocimiento.
Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales de crdito,
diferencia entre precio equivalente al contado y el total de pagos se
reconocer como gasto en el plazo del crdito.

Inmuebles maquinaria y equipos
CVL
103
a) Valor de adquisicin, aranceles, impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
deducidos descuentos.
b) Todos los costos directamente relacionados con la
ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que puedan operar de la forma
prevista por la gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento; as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta
cuando constituyan obligaciones.
COMPONENTES DEL
COSTO
(Prrafo 16)
CVL
104
El costo incluir los costos de desmantelamiento, retiro o restauracin
si son obligaciones que se generan como consecuencia de instalar el
tem.
Tambin se incluirn los costos de desmantelamiento, retiro o
restauracin si son obligaciones que se generan por el uso del tem
durante un determinado perodo (uso para otros propsitos diferentes
al de producir existencias).

Medicin del reconocimiento - costos de desmantelamiento, retiro y de restauracin

Inmuebles maquinaria y equipos
CVL
105
COSTOS POSTERIORES
(Prrafo 12,13 y 14)
A resultado del ejercicio
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Se activar si cumple condiciones para su
reconocimiento y se dar de baja cualquier
importe en libros precedente de una
inspeccin previa.
Mantenimiento
Reemplazos de
Componentes
Inspecciones
Generales
CVL
106
MEDICION POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Modelo de Costo:

Costo Depreciacin - Deterioro
acumulada acumulado

Modelo de Revaluacin:

Valor - Depreciacin
revaluado acumulada

CVL
107
Caso Prctico No 1: Costo de
desmantelamiento
La compaa El Privatizado S.A., constructora de un muelle e instalaciones
portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno
donde ubicar su campamento y maestranza, con el compromiso que al
trmino de la obra, desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el
trreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de
S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil
nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5 aos.

Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su
depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de
inters para descontar es de 12% anual.
CVL
108
Caso Prctico No 1: Costo de
desmantelamiento
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser
provisionado descontado (valor presente).
La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente
pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice.

Solucin:
Valor presente de la provisin (V.P.P)

V.P.P. = desmontaje (estimado)
(1+i)
n
reemplazando:
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507
(1+0.12) 5 1.762

V.P.P. = 113,507
CVL
109
Caso Prctico No 1: Costo de
desmantelamiento
Solucin:
(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)

Adquisicin e instalacin 800,000
Provisin desmontaje 113,507
Costo total del activo 913,507


Contabilizacin: S/. S/.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507
333 Maquinaria y equipo de explotacin
46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
48 Provisiones 113,507
482 Provisin por desmantelamiento
31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.

Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo
Largo Plazo

CVL
110
(3) Depreciacin del Ao X2

Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701

Asiento Contable S/. S/.
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciacin 160,000
6814 Dep. Inm. Maq y equipo costo
68142 Maquinaria y equipo de explotacin
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
686 Provisiones 22,701
6862 Provision para desmantelamiento
39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado
3913 Inm. Maq y equipo 182,701
(4) Ajuste de la provisin 31.12.X2
Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065
(1+0.12) 4 1.574

Aumento de la provisin:
Al 31.12.02 127,065
Al 01.01.02 (113,507)
Para ajustar la provisin 13,558
CVL
111
Asiento Contable S/. S/.
67 Cargas Financieras
679 Otras cargas financieras 13,558
6792 Gastos financieros a valor de descuento
48 Provisiones
482 Provisin por desmantelamiento 13,558

Comentarios al Caso:
En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por
desvalorizacin con cargo a gastos financieros.
La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada
financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la
D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to
ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.


CVL
112
Caso No 2
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la
maquinaria usada para fabricar los chips. Cada mquina que construye
B se efecta segn las especificaciones del cliente. Por condiciones
del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones
de pago extendidas para adquirir una nueva mquina a ser construida
por B.
Empresa A pagar a B S/. 25,000,000 despus de 18 meses de la
entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del
equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el precio
equivalente bajo las condiciones del crdito normales
Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?
Inmuebles maquinaria y equipos
CVL
113
Precio pactado: S/. 25,000,000
Perodo : 18 meses
Tasa de inters estimada : 10%

Costo estimado: $25,000,000 / 1.10^(1.5) = US$21,669,604

33 Inmuebles, maquinaria y equipo
21,669,604
333 Maquinaria y equipo de explotacin
37Activo diferido
373 Intereses diferidos
3732 Intereses no devengados en medicin
a valor descontado 3,330,396

46 Cuentas por pagar diversas terceros
25,000,000
465 pasivos por compra de activos inmovilizados

En los meses siguientes se deben ir actualizando la con cargo a gastos
financieros.
Caso Prctico No 2
CVL
114
La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.

Descripcin Importe

Valor de la factura ( US $ 10,000 a S/. 3.00) 30,000
Gastos de aduana 1,500
Seguro de transporte 1,200
Honorarios de instalacin 2,000
Otros costos de compra 300
35,000
========
El impuesto a las ventas es S/. 6,650


Caso Prctico No 3
CVL
115

33 Inmuebles, maquinaria y equipo
35,000

333 Maquinaria y equipo de explotacin

3331 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin y produccin

40 Tributos y aportes al sistema de
6,650
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV

46 Cuentas por pagar diversas terceros
41,650

465 pasivos por compra de activos inmovilizados


Caso Prctico No 3
CVL
116
35. Activos biolgicos
CVL
117


NIC 41
AGRICULTURA



CVL
118
ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
OBJETIVO
Tratamiento Contable
Presentacin de
Informacin Financiera
Revelaciones
CVL
119

ALCANCE

ACTIVOS BIOLOGICOS

PRODUCTOS
AGROPECUARIOS
Fase de Cosecha o Beneficio


SUBSIDIOS
GUBERNAMENTALES












CVL
120
DEFINICIONES
Actividad Agropecuaria
Producto Agropecuario
Activo Biolgico
Transformacin Biolgica
Grupos de Activos Biolgicos
Cosecha o Beneficio
CVL
121
USAR NIC 41
USAR NIC 2
Nacimiento
Desarrollo
Produccin
Activo
Biolgico
LECHE CHE
Producto
Pecuario
TRANSFORMACIN BIOLOGICA
Producto
Transformado
Post - Ordeo
TRANSFORMACIN INDUSTRIAL
QUESO
APLICACION
CVL
122
Activos
Biolgicos

Productos
Agropecuarios

Productos resultantes
de una transformacin
post- cosecha/beneficio

Ovejas

Lana

Hilos, alfombras

rboles
Bosque
(forestales)

Troncos

Madera


Plantas

Algodn

Hilos, vestidos

Caa de azcar

Azcar

Ganado
lechero

Leche

Queso

Cerdos

Carne de cerdo

Salchicha, jamn
ahumado

Arbustos

Hojas

T, tabaco
elaborado

Vid

Uvas

Vino

Arboles
frutales

Frutas

Fruta preparada

CVL
123
ACTIVIDADES
AGROPECUARIAS
1. Ganadera
2. Horticultura
3. Floricultura
4. Forestales
5. Cultivos (anuales o permanentes)
6. Acuicultura
CVL
124
RECONOCIMIENTO Y
MEDICION
A su valor
razonable neto
Producto
Agropecuario
Activo
Biolgico
A la fecha de su
reconocimiento
y posteriormente
a la fecha de
cada balance.
A la fecha de
la cosecha o
beneficio
CVL
125
VALOR RAZONABLE
Cmo determinarlo cuando no existe un
mercado activo?

Usar las siguientes informaciones:

El precio de la ms reciente
transaccin de mercado
Precio de mercado
de activos similares
Valores referenciales
vinculados al sector
Que no existan cambios significativos
entre la fecha de transaccin y la
fecha del balance general
Con los ajustes necesarios para
reflejar las diferencias
Ej. Valor del activo (chacra) o el
valor del ganado (en Kg.)
CRITERIOS INFORMACIN ADICIONAL
CVL
126
RECONOCIMIENTO DE
GANANCIAS Y PERDIDAS
Valor razonable inicial, neto de costos de
ventas
(+) ms (-) menos
Ganancias o Prdida ocurrida por un
cambio en el valor razonable neto.
CVL
127
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los
costos de venta de una ternera es
de S/. 500.00 y la clasificacin que
le sigue (1 ao ms) es el de
vaquilla es de S/. 1,000. Cul
sera el efecto en el estado de
ganancias y prdidas por el
nacimiento de una ternera y su
crecimiento en un ao?

CVL
128

S/.

Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00
Aumento en su valor razonable por
el cambio (un ao mayor) 500.00
UTILIDAD 1,000.00

CVL
129
35. Activos biolgicos
CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que
forman parte de una actividad agrcola; es decir,
de la gestin por parte de una entidad, de las
transformaciones con los activos biolgicos, ya
sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a
productos agrcolas (activos realizables) o para
convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
CVL
130
35. Activos biolgicos
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
351 Activos biolgicos en produccin
352 Activos biolgicos en desarrollo
351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal que
se encuentran en etapa productiva.
352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en
crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.
CVL
131
Caso prctico No 1
La empresa Agraria Trapiche S.A.C. cosecha caa.
Para su cosecha 2009 desea determinar el valor
razonable de estos productos sabiendo que en el
mercado el precio de la cosecha es de S/.10,000.A
la fecha de la medicin el costo histrico es S/ 4000


CVL
132
Caso prctico No 1
S/.
Valor de mercado de la cosecha de caa 10,000
- Costo de transporte -870
- Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -435
8,695
Valor razonable
- Comisiones de intermediarios y comerciantes -1,304
- Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -652
- Impuestos y gravmenes sobre las traqnsferencias -1,087
- Otros costos estimados en el punto de venta -217
VALOR DE LA COSECHA DE CAA 5,435
CVL
133
Caso prctico No 1
1
35 Activos biolgicos 4,000
352 En desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 valor razonable
72 Prod. activo inmobilizado 4,000
723 Activos biolgicos
Por los costos reales de la cosecha de caa
2
35 Activos biolgicos 1435
352 En desarrollo
3522 De origen vegetal
35221 valor razonable
76 Ganancias por medicin de activos 1435
no financieros al valor razonable
762 Activo inmovilizado
CVL
134
Caso prctico N2
Se adquiere aves reproductoras por un valor de
S/.100,000. Al ao siguiente la poblacin aument
con el nacimiento de 40 aves. En este momento el
valor razonable de las aves reproductoras se
incremento en S/.150,000, segn cotizacin y los
aves nacidas tienen un valor de S/.3000.
CVL
135
Caso prctico N2
1
35 Activos biolgicos 100,000
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35112 Costo
46 Cuentas por pagar diversas - Teceros 100,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
2
35 Activos biolgicos 50,000
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor 50,000
razonable
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
3
35 Activos biolgicos 3,000
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor 3,000
razonable
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
CVL
136
36. Desvalorizacin de activos
CVL
137
NIC 36 DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS
OBJETIVO
Establecer Procedimientos que:
Aseguren que sus activos estn contabilizados
por un importe que no sea superior a su valor recuperable.
CVL
138
NIC 36 VALOR RECUPERABLE
SE DETERMINA
POR LA VENTA
(VALOR RAZONABLE)
POR SU USO
Se toma el mayor
CVL
139
NIC 36 ESTIMACION DE
DETERIORO
VALOR DEL ACTIVO
EN LIBROS (VA)
VALOR
RECUPERABLE (VR)
VS
Ejemplo:
VA 100
VR (80)
20
RESULTADO
ESTIMACION DE DETERIORO
CVL
140
NIC 36 INDICIOS DE
DETERIORO
Mediante Fuentes de Informacin:
INTERNA
EXTERNA
CVL
141
NIC 36 DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE menos los costos de venta en el
importe que se puede obtener por la venta de un activo o
unidad generadora de efectivo, en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y bien
informadas
VALOR DE USO es el valor presente de flujos futuros de
efectivo o estimados que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
CVL
142
36. Desvalorizacin de activos
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas de medicin de inversiones inmobiliarias; inmuebles,
maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos biolgicos , en las cuales se
registra la desvalorizacin o por grupos homogneos.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
361 Inversiones inmobiliarias
363 Inmuebles, maquinarias y equipo
364 Activos intangibles
365 Activos biolgicos

361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin del deterioro de los activos que
se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
cuando para su registro se ha empleado el mtodo del costo. Estos activos son
registrados en la cuenta 31.
363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimacin del deterioro de los
activos registrados en la cuenta 33.
364 Intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados en la
cuenta 34.
365 Activos biolgicos. Comprende la estimacin del deterioro de los activos registrados
en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciacin acumulada
menos deterioro, al no poder medir su valor razonable de manera fiable.
CVL
143
Caso 1 : Desvalorizacin de
activos

La empresa Palitos de los Palotes ha determinado
un deterioro en sus maquinarias de la planta de
refrescos. Tal deterioro se estima corresponde aun
uso inadecuado de la maquinaria. El costo en libros
de la maquinaria es de S/.80,000 y S/.16,000 la
depreciacin acumulada. El valor de uso de la
maquinaria es de S/.45,000 y el valor de venta es
de S/.38,000
CVL
144
Caso: Desvalorizacin de activos

1
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 19,000
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo
68522 Maquinaria y equipo
36 Desvalorizacin de activos 19,000
363 Inmuebles maquinaria y equipo
3633 Maquinaria y equipo de explotacin
36331 Maquinaria y equipo de explotacin - Costo de construccin
CVL
145
Caso 2 : Desvalorizacin de activos

La empresa Procesin S.A. ha
determinado que el deterioro en sus
maquinarias de la planta ha disminuido
en S/. 10,000, luego de comparar su
valor de venta y valor de uso con el valor
en libros. Registrar dicha reversin.
CVL
146
Caso prctico No 2
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 10,000
363 Inmueble , maquinaria y equipo
3633 Maquinaria y equipo en explotacin


75 Otros ingresos de gestin 10,000

757 Recuperacin de deterioro de cuentas
de activo inmovilizado


CVL
147
37. Activos diferidos
CVL
148
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
OBJETIVO
PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL
IMPUESTO A LA RENTA
PRINCIPAL PROBLEMA
Al contabilizar el IMPUESTO A LA RENTA como tratar las consecuencias
actuales y futuras de:

a) Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance.

b) Otros sucesos ocurridos en el periodo corriente.
CVL
149
NIC 12 DEFINICIONES
UTILIDAD CONTABLE
UTILIDAD IMPONIBLE
GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
IMPUESTO CORRIENTE
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

CVL
150


Objetivos
Determinacin del Impuesto a la Renta
Cta 88
Base Contable Diferencia Permanente x
Tasa Imp.

Determinacin del Impuesto Diferido
Impuesto Impuesto Impuesto
Financiero - a pagar =
Diferido
(Gto. Tributario) (SUNAT)
NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
CVL
151
IMPUESTO A LA RENTA
EJEMPLO
Base Base Impuesto
Contable Cta Tributaria Cta Dierido Cta
Utilidad Contable 1,000.0 1,000.0
+(-)
Diferencias
Permanentes
Multas 100.0 100.0
Gastos no
sustentados 80.0 80.0
+(-) 1,180.0 1,180.0
Diferencias
Temporales
Utilidad en
vtas a plazos --- (180.0)
1,180.0 1,000.0
Partic. Trab. 10% (118.0) (100.0) 18.0
1,062.0 900.0
Imp. Renta 30% (318.6) (270.0) 40 48.6
88
41
49
87
49
CVL
152
Asiento contable
S /. S/.
87 Participacin de los trabajadores 118
871 Partic. de los trabaj.-corriente 100
872Partic.de los trabaj.diferida 18
88 Impuesto a la renta 318.6
881 Impuesto a la renta-corriente 270
882 Impuesto a la renta-diferido 48.6
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones
Y de salud por pagar 270
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40181Renta de tercera categora
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 100
413 Participacin de los trabajadores por pagar
49 Pasivo diferido 66.6
491 Imp.a la renta diferido 48.6
4912 Imp. a la renta dif.-resultados
492 Part.de los trabj.diferida 18
4922 Part. De trabaj.dif.-resultados
CVL
153
NIC 12 PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS
DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO

Los IMPUESTOS A LA RENTA ya sean del periodo corriente o
diferidos deben ser cargados o abonados directamente al
Patrimonio Neto si se relacionan con partidas que se llevan
directamente a las cuentas del patrimonio neto ya sea en el
mismo periodo o en otro diferente.
Ejemplos:
Revaluacin de Activos
Correccin de un error o cambio de poltica
Diferencia de cambio por conversin de inversin extranjera




CVL
154
LA NIC 12 Y EL PCGE
E PARTIDA CTA SUB CTA DIV
3 Activo Diferido
Impuesto a la Renta Diferido
Participaciones de los Trabajadores
Diferida
37
371
372
4 Pasivo Diferido
Impuesto a la Renta Diferido
Imp. a la Renta Diferido Patrimonio
Imp. a la Renta Diferido Resultados
Participacin de Trabajadores Diferida
Partic. Trab. Diferidos Patrimonio
Partic. Trab. Diferidos - Resultados
49
491


492



4911
4912

4921
4922
CVL
155
37. Activos diferidos

CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la
base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar prdidas tributarias en
ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no
devengados, contenidos en cuentas por pagar.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
CVL
156
37. Activos diferidos

371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a
la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal
asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en
el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que
se espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del
escudo fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera
compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por
pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados
en medicin a valor descontado.
CVL
157
Caso No 1
Se registra la participacin de los trabajadores diferido por S/. 30,000

87 Participacin de los trabajadores 30,000
872 Participacin de los trabajadores - diferida
49 Pasivo diferido 30,000
492 Participacin de los trabajadores diferidas
4922 Participacin de los trabajadores diferidas - resultados


CVL
158
Caso No 2
Se registra el impuesto a la renta diferido por S/. 120,000

88 Impuesto a la renta 120,000
882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferido 120,000
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta - resultados


CVL
159
VII Curso de Especializacin en NIIF-2008
160/33
Provisin por desvalorizacin de existencias
- Asignacin de costo fijo
- Provisin por desvalorizacin de activos fijos
- Depreciacin en exceso al limite tributario
- Costos de desmantelamiento
- Mejoras en bienes arrendados
- Arrendamiento financiero
- Venta con cobro diferido
- Activacin de diferencia de cambio
- Provisiones no autorizadas tributariamente
- Capitalizacin de intereses (NIC23)
- Revaluaciones
- Activos y pasivos medidos a valor razonable




EJEMPLOS DE GENERACIN
DE DIFERENCIAS TEMPORALES
CVL
160