Slides Contabilidade Geral Afre 12052014

Teoria do Patrimnio
A contabilidade tem como objetivo o controle do patrimnio de

uma entidade.
O patrimnio formado por uma relao de itens.
Os itens so chamados de CONTAS em contabilidade.
As contas tm uma nica representao, ou seja, cada conta
representa uma nica posio.

CONTAS

Patrimnio
Terrenos
Prdios
Imveis
$
$ Bancos

Teoria do Patrimnio

Os fatos (ocorrncias dirias) sero registrados (contabilizar) na contabilidade
atravs das CONTAS, que formaro as Demonstraes. BP e DRE

F A T O S

coNTAS

xxxxx
xxxxx

xxxxx
Balano Patrimonial

xxxxxxxx
xxxxxxx
Resultado do Exerccio

Teoria do Patrimnio

A contabilidade tem como objetivo o controle do patrimnio de
uma entidade.
FATOS
ocorrncias dirias
compras; vendas; pagamentos .......

Representados por documentos
notas fiscais.....
Contabilizar; Escriturar ou Registar

CONTAS
Formaro o BP e a DRE

Teoria do Patrimnio

Reconhecimento das contas que formam o Balano
Patrimonial (BP).
O BP representa o patrimnio desde a data da
fundao da empresa at a data de apresentao do
BP, ou seja, uma empresa que tem 10 anos de
existncia, em 31.12.X5, estar representado o
patrimnio dos 10 anos.

Teoria do Patrimnio

O Balano Patrimonial representado graficamente:
Balano Patrimonial

Contas que representam:
$ (valores)
Direitos / Crditos
Bens
Dvidas ou Obrigaes
Representa os recursos
pertencentes aos
scios/acionistas
ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO

Teoria do Patrimnio

Composio do ATIVO
Contas que representam $ (Valores)
Caixa
Bancos conta Movimentos
Bancos conta Disponvel
Bancos conta Depsitos Vista
Bancos conta Corrente
Bancos Conta Caderneta de Poupana
Bancos conta Aplicaes Financeiras (LI)

Teoria do Patrimnio

Contas que representam Direitos/Crditos
Clientes
Devedores
Compradores
... a Receber
... a Compensar
... a Recuperar

Teoria do Patrimnio

Contas que representam Bens
Veculos
Prdios
Imveis
Terrenos
Mveis e Utenslios
Mquinas
Ferramentas
Estoques

Teoria do Patrimnio

Composio do PASSIVO
Contas que representam Dvidas/Obrigaes
Fornecedores
Credores
.... a Pagar
.... a Recolher
Dividendos a Distribuir

Teoria do Patrimnio

Composio do PATRIMNIO LQUIDO
Contas que representam Recursos dos Scios
Capital Social
(-) Capital Social a Integralizar
Reservas .......
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria

Teoria do Patrimnio

Balano Patrimonial

Caixa
Clientes
Juros a Receber
Estoques
Veculos
Prdios
Fornecedores
Credores
Juros a Pagar
Capital Social
Reservas ....
Lucros Acumulados

ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
PASSIVO

Teoria do Patrimnio

Equao Fundamental do Patrimnio
O Patrimnio apresenta a seguinte Equao Fundamental:

Balano Patrimonial

Ativo Passivo = Patrimnio Lquido

100
80
20
Total 100 Total 100
ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO

Teoria do Patrimnio

Equao Fundamental do Patrimnio
Quando o Ativo for MENOR que o PASSIVO teremos um PASSIVO
A DESCOBERTO.
A P = (PL) ou P A = (PL)
Balano Patrimonial

100
120
(20)
Total 100 Total 100
ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO

Teoria do Patrimnio

Equao Fundamental do Patrimnio.
O Patrimnio poder ainda ser representado por:
Balano Patrimonial

Patrimnio Total
Recursos de Terceiros
Recursos Prprios
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
PASSIVO

Teoria do Patrimnio

Equao Fundamental do Patrimnio.
O Patrimnio poder ainda ser representado por:
Balano Patrimonial

Aplicaes
Origens Terceiros
Origens Prprias
ATIVO
PATRIMNIO LQUIDO
PASSIVO

Teoria do Patrimnio

O resultado do exerccio ser determinado pelo confronto das
contas de receitas contra as contas de despesas, adotando o
princpio da competncia.

Os resultados apurados sero:

LUCRO

PREJUZO

NULO

Receitas maiores que as Despesas
Despesas maiores que as Receitas
Receitas iguais as Despesas

Teoria do Patrimnio

As contas de DESPESAS representam aplicaes de recursos que
provocam a reduo do Patrimnio Lquido.
Contas que representam Despesas
Salrios
Ordenados
Aluguis
Juros Pagos
Combustveis
Material de Consumo
Custo das Mercadorias Vendidas
... Passivas

Teoria do Patrimnio

As contas de RECEITAS representam recursos que provocam
aumentos do Patrimnio Lquido, provenientes das atividades da
empresa.
Contas que representam Receitas
Vendas
Vendas Vista
Vendas a Prazo
Juros Recebidos
Receitas de Prestao de Servios
... Ativas

Teoria do Patrimnio


Aluguis
Ordenados
Juros Pagos
Transporte
Combustveis
Alimentao
Encargos Sociais
Vendas
Vendas Vista
Vendas a Prazo
Receitas de Servios
Juros Recebidos
Despesas Receitas

Teoria do Patrimnio

O resultado do exerccio ser transferido para o Balano
Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido.

$$
RECEITAS
DESPESAS
$$
Prejuzo Lucro
Patrimnio Lquido
Lucros ou Prejuzos Acumulados $($)
Lucros Acumulados $
(-) Prejuzos Acumulados ($)

Capital Social

O Capital Social est representado no Patrimnio Lquido, tendo a
sua formao:
S/A
Estatuto Social
Capital Social
Representado por aes
Acionistas

Capital Social

LTDA

Contrato Social
Capital Social
Representado por cotas
Cotistas

Capital Social

Contas que representam Capital Social No Pago:
(-) Capital Social No Realizado
(-) Capital Social No Integralizado
(-) Capital Social a Realizar
(-) Capital Social a Integralizar
(-) Acionistas Conta Capital
(-) Scios Conta Capital (LTDA)

Capital Social

Representao no Balano Patrimonial, grupo do Patrimnio
Lquido.

Capital Social
(-) Capital Social a Realizar
Patrimnio Lquido
Capital Social

Fatos - Variaes Patrimoniais

Fatos contbeis so os eventos que provocam
alteraes no patrimnio da entidade.
Classificao dos FATOS
Fatos Permutativos ou Compensativos;
Fatos Modificativos; e
Fatos Mistos ou Composto


Fatos Permutativos ou Compensativos.
Trocam os componentes do Ativo e ou Passivo sem
alterar (aumentar ou diminuir) o Patrimnio Lquido.
Compras de bens, mercadorias vista ou a prazo;
Recebimentos de direitos;
Pagamentos de dvidas;
Aumentos do Capital Social com aproveitamento e
reservas e lucros

Teoria do Patrimnio

Balano Patrimonial

(+) Caixa
(-) Clientes

(-) Caixa

(+) Veculos
(-) Fornecedores

(+) Credores
Ativo Passivo
Patrimnio Lquido
(+) Capital Social
(-) Lucros Acumulados


Fatos Modificativos (aumentativos/diminutivos).
Alteram os componentes do Ativo ou Passivo e
Patrimnio Lquido em valores iguais.
Pagamentos de despesas;
Registro, pela competncia, das despesas e receitas;
Aumento de Capital Social com integralizao;

Teoria do Patrimnio

Balano Patrimonial

(+) Caixa

(+) Caixa

(-) Caixa

(+) Aluguis a Pagar

Ativo Passivo
Patrimnio Lquido
(+) Capital Social
(+) Vendas
(+) Aluguis
(+) Salrios


Fatos Mistos - Compostos (aumentativos/diminutivos).
Alteram os componentes do Ativo e ou Passivo e Patrimnio
Lquido em valores diferentes.
Pagamentos de dvidas com acrscimos ou descontos;
Recebimentos de direitos com acrscimos ou descontos;
Vendas com lucros ou prejuzos;

Teoria do Patrimnio

Balano Patrimonial

(-) Caixa

(+) Caixa

(-) Clientes

(-) Fornecedores

Ativo Passivo
Patrimnio Lquido
(+) Juros Pagos

(+) Juros Recebidos

Princpios Contbeis

Os Princpios de Contabilidade representam a essncia
das doutrinas e teorias relativas Cincia da
Contabilidade.
So Princpios de Contabilidade:
da Entidade;
da Continuidade;
da Oportunidade;
do Registro pelo Valor Original;
da Competncia; e
da Prudncia.

Princpios Contbeis

O Princpio da Entidade
Reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade
e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo
dos patrimnios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos.

Princpios Contbeis

O Princpio da Continuidade
Pressupe que a Entidade continuar em operao no
futuro e, portando, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia.

Princpios Contbeis

O Princpio da Oportunidade
Refere-se ao processo de mensurao e apresentao
dos componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas.

Princpios Contbeis

O Princpio do Registro Pelo Valor Original
Determina que os componentes do patrimnio devem
ser inicialmente registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda nacional.

Princpios Contbeis

O Princpio da Competncia
Determina que os efeitos das transaes e outros
eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou
pagamento.

Princpios Contbeis

O Princpio da Prudncia
Determina a adoo do menor valor para os
componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO
sempre que se apresentarem alternativas igualmente
vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais
que alteram o PATRIMNIO LQUIDO.

Livros Obrigatrios

Todos os acontecimentos que ocorrem na empresa
so registrados em livros prprios, nos quais ficam
configurada sua prpria vida.
Podemos dividir os livros em trs grupos:
Livros Fiscais
Livros Contbeis
Livros Sociais

Livros Obrigatrios

Livros Fiscais
So os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal.
Registro de Entradas
Registro de Sadas
Registro de Impresso de Documentos Fiscais
Registro de Inventrio
Registro de Apurao IPI
Registro de Apurao de ICMS
Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
Livro de Movimentao de Combustveis LMC

Livros Obrigatrios

Livros Contbeis
So os utilizados pelo setor de Contabilidade. Destina-se
escriturao dos atos e fatos que ocorrem na empresa.
Livro Dirio
Livro Razo
Registro das Duplicatas
Livro Caixa
Livro Contas-correntes

Livros Obrigatrios

Livros Sociais
So os exigidos pela Lei das Sociedades por Aes.
Registro de Aes
Transferncia de Aes
Registro de Partes Beneficirias
Atas das Assembleias Gerais
Presena de Acionistas
Reunies do Conselho de Administrao
Reunies da Diretoria
Atas e Pareceres do Conselho Fiscal

Regimes de Apurao dos Resultados

Afim de determinar o resultado do exerccio so
estudados trs sistemas.
1 . Regime de Caixa
2 . Regime de Competncia
3 . Regime Misto

Regimes de Apurao dos Resultados

Regime de Caixa
Consideram-se para o perodo de apurao do resultado as
RECEITAS recebidas e as DESPESAS pagas.
Regime de Competncia
RECEITAS e as DESPESAS que competem ao exerccio da
apurao. Obrigatrio seu uso pela Lei 6.404/76.
Regime Misto
RECEITAS pelo CAIXA e as DESPESAS pela COMPETNCIA.
Utilizado pelas empresas pblicas. Lei 4320/64.

Balano Patrimonial

O ATIVO divide-se em dois Grupos:
1. Ativo Circulante
Sero classificadas no Ativo Circulante as contas que representam
disponibilidades, direitos realizveis no curso do exerccio social seguinte e as
aplicaes de recursos em despesas do exerccio social seguinte.

Na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ter por base o prazo desse ciclo.

No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registradas.

Diviso do Circulante

Disponvel (Caixa e Equivalentes de Caixa)
Crditos e Direitos
Investimentos Temporrios
Estoques
Ativos Especiais
Despesas do Exerccio Seguinte
Ativos Mantidos para Venda
Ativo Circulante
Disponvel
Este grupo composto pelas contas:

Disponvel (Caixa e Equivalentes de Caixa)
Caixa
Bancos Conta Movimentos
Bancos Conta Corrente
Bancos Conta Depsitos Vista
Bancos Conta Caderneta Poupana
Bancos Aplicaes Financeiras (LI)
Ativo Circulante
Direitos e Crditos

Direitos e Crditos
Clientes
Devedores
Compradores
... a Receber
... a Recuperar
... a Compensar
Bancos Aplicaes Financeiras
Ativo Circulante

Imveis para Vender
Terrenos para Vender
Aes para Vender
Ativo Circulante
Estoques

Estoques
Mercadorias
Mercadorias em Estoques
Estoques
Estoques de Mercadorias
Estoques de Combustveis
Estoques Material de Limpeza
Estoques Material de Escritrio
Ativo Circulante
Ativos Especiais

Ativos Especiais
Filmes para Locar
Veculos para Locar
Ativo Circulante

Prmios de Seguros a Vencer
Seguros a Vencer
Despesas a Vencer
Ativo Circulante
Exemplo:
Em 01.10.X1 empresa contrata seguro para uma ano (12 meses)
pagando no ato $1.200, Em 31.12.X1 teremos:

Despesa do exerccio (X1): 3 meses out. a dez , sendo $1.200
12 = $ 100, por ms 3 igual a $ 300 (DRE).

Despesa do Exerccio Seguinte (X2): 9 meses jan. a set, sendo 9
meses a $100, igual a $ 900, (BP).


Imobilizado Mantidos para Venda
Mquinas Mantidas para Venda
Ativo Circulante
Balano Patrimonial
2. Ativo No-Circulante
O Ativo No-Circulante ser composto por realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
Realizvel a Longo Prazo envolve os direitos a receber aps o trmino do
exerccio seguinte (+ de 12 meses), bem como aqueles definidos pela Lei
(Adiantamentos e Emprstimos concedidos aos Scios, Diretores, Acionistas e
Empresas do mesmo grupo.
Investimentos envolve as participaes permanentes em outras sociedades,
os bens para futuro uso e os bens destinados rendas.
Imobilizado envolve os bens de uso.
Intangvel envolve bens incorpreos destinados manuteno da empresa.
social, a classificao no no-circulante ter por base o prazo desse ciclo.

Diviso do No-Circulante

Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Ativo No-Circulante
Direitos e Crditos

Direitos e Crditos
Clientes
Devedores
Compradores
... a Receber
... a Recuperar
... a Compensar
Adiantamentos /Emprstimos Scios ...
Ativo Realizvel a Longo Prazo

Imveis para Vender
Terrenos para Vender
Aes para Vender
Ttulos Pblicos
Despesas Antecipadas

Despesas Antecipadas
Prmios de Seguros a Vencer
Seguros a Vencer
Despesas a Vencer
Investimentos

Investimentos
Aes
Imveis para Futuro Uso
Imveis para Renda
Imveis para Locar
Ativo No-Circulante
Imobilizado

Imobilizado
Veculos
Prdios para Uso
Mquinas
Ferramentas
Mveis e Utenslios
Terrenos
Imveis
Ativo No-Circulante
Intangvel

Intangvel
Marcas de Fbrica
Patentes de Invenes
Ponto de Comrcio
Ativo No-Circulante

Passivo Circulante

O PASSIVO divide-se em dois Grupos:
1 . Passivo Circulante
Sero classificadas no Passivo Circulante as contas representativas das
obrigaes da companhia quando vencerem no exerccio seguinte.
social, a classificao no circulante ter por base o prazo desse ciclo.

Passivo Circulante
Fornecedores
Credores
... a Pagar
... a Recolher
Dividendos a Distribuir

Passivo No-Circulante

2 . Passivo No-Circulante
Sero classificadas no Passivo No-Circulante as contas representativas das
obrigaes da companhia quando vencerem aps o trmino do exerccio
social seguinte.
social, a classificao no no-circulante ter por base o prazo desse ciclo.

Passivo No-Circulante
Fornecedores
Credores
... a Pagar
... a Recolher
Patrimnio Lquido

Capital Social
(-) Capital Social a realizar

Capital Social
Patrimnio Lquido

gio na Emisso de Aes
Produto Alienao Partes Beneficirias
Produto Alienao Bnus Subscrio
Reservas de Capital
Patrimnio Lquido

Ajustes Avaliao Patrimonial de Terrenos
Ajustes Avaliao Patrimonial de ...
Ajustes de Avaliaes Patrimoniais
Patrimnio Lquido

Reserva Legal
Reservas Estatutrias

Reservas de Lucros
Patrimnio Lquido

Lucros Acumulados
ou
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Patrimnio Lquido

(-) Aes em Tesouraria
Aes em Tesouraria
Demonstrao Resultado Exerccio
Receita Bruta de Vendas
Vendas
Receita Prestao de Servios
(-) IPI Faturado
Dedues da Receita de Vendas
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre as Vendas
(-) Desconto Comercial(Incondicional)
(-) Impostos sobre as Vendas
Receita Lquida sobre Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto de Vendas

Demonstrao Resultado Exerccio
Lucro Bruto de Vendas
(-) DESPESAS
Salrios
Aluguis
Luz/Telefones
Juros Pagos
(+) RECEITAS
Juros Recebidos
Ganhos de Capital
Resultado Exerccio Antes CSLL

Demonstrao Resultado do Exerccio
(-) Contribuio Social sobre o Lucro
Resultado do Exerccio Antes IR
(-) Imposto Renda sobre o Lucro
Resultado do Exerccio Aps IR
(-) Participaes sobre o Lucro
Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio

Escriturao
Os fatos sero ESCRITURADOS, REGISTRADOS, LANADOS OU
CONTABILIZADOS nas contas, atravs do Dirio:
Fato: Compra de um veculo a prazo.
Primeiramente escolheremos as contas para a sua escriturao, sendo
VECULOS (para identificar o bem) e CREDORES (para identificar a dvida).
Agora necessitamos a tcnica (sistemtica) do D e C, onde so consideradas
as contas:
ATIVO e DESPESAS
PASSIVO, PATRIMNIO LQUIDO e RECEITAS
As contas D
As contas C
Devedoras (D)
Credoras (C)
com D e C
com C e D
Escriturao
No DIRIO iremos efetuar:

Poderemos utilizar a para representar a conta CREDITADA e
nenhuma identificao para a conta DEBITADA.

Compra veculo a prazo
D Veculos
$
Valor referente compra veculo marca xxx
C Credores $
Valor referente dvida pela compra veculo
Porto Alegre, 17 de janeiro de 201X
Veculos $
a Credores $
Representao na Conta

Veculos

Credores

O saldo de uma conta determinado pelos $ Debitados contra
os $ Creditados

Dbito Crdito
$
Dbito Crdito
$
Contas Retificadoras
As contas Retificadoras so aquelas apresentadas no Balano
Patrimonial com o sinal (-) antes de sua grafia.
O sinal negativa consequncia do seu saldo ser contrrio ao
grupo em que est sendo representada, ou seja, as contas
retificadoras do ATIVO tm saldos CREDORES e as retificadoras
do PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO tm saldos DEVEDORES.

ATIVO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
(-) ... Saldo C
(-) .... Saldo D
(-) .... Saldo D
Mtodo Partidas Dobradas
Para executar a contabilizao sero usadas as frmulas:

Frmulas Registros Contas
Primeira
Segunda

Terceira

Quarta

Dbito Uma
Crdito Uma
Dbito Uma
Crdito Diversas
Dbito Diversas
Crdito Uma

Dbito Diversas
Crdito Diversas
Balancete e Verificaes
um rol de contas apresentando seus saldos, para verificar a
relao do D e C. Existem tipos diferentes de Balancetes:

Balancete de duas colunas

Balancete com quatro colunas

Contas Saldo Inicial Saldo Final
Dbito Crdito Dbito Crdito

CONTAS

Saldo Final
Dbito

Crdito

Caixa
Capital Social
100,
100,
Caixa
Capital Social
100, 120,
100, 120,
Balancete e Verificaes

Balancete com seis colunas

Contas Saldo Inicial Movimentao Saldo Final
D C D C D C

Caixa 10, 2, 12,
Capital Social 10, 2, 12,
Controle dos Estoques
Para o controle dos estoques so utilizados os sistemas:
Peridico e Permanente
Peridico
No controle Peridico teremos as seguintes contas:
Mercadorias ou Estoques (Inicial)
Compras
Devolues de Compras
ICMS sobre Compras
Abatimentos sobre Compras
Fretes sobre Compras
Seguros sobre Compras

Controle dos Estoques
Para determinar o CMV utilizaremos a frmula:
CMV = EI + Co Dev.Co ICMS s/Co - Abat. S/Co + Fretes s/Co + Seg. s/Co Ef

As contas apresentadas em vermelho estaro
informadas no rol de contas da questo formulada e a
indicao do valor do EF (Estoque Final) estar em uma
observao da mesma questo.

Controle Peridico
O valor encontrado no CMV ser indicado na DRE, e o valor do EF ser
informado no BP no grupo dos ESTOQUES AC

CMV = Ei + ................................................................... EF

O Lucro Bruto ser determinado: VENDAS - CMV

(-) CMV ($)
Ativo Circulante
Estoques $
Vendas $
Lucro Bruto Vendas $

Impostos nos Estoques
Impostos nos Estoques.
Os impostos recuperveis sero excludos aos ingressar nos
ESTOQUES, isto representa que os mesmos sero retirados dos
valores que sero registrados .
Imposto recupervel aquele que a empresa paga ao comprar a
sua mercadoria (ICMS e ou IPI) e cobra do seu cliente ao vender.
Se a empresa for comercial o imposto recupervel ser somente
o ICMS.
Impostos nos Estoques
Exemplo:
Mercadoria adquirida por $ 100, com IPI de 10% e ICMS de 17%

Teremos na nota fiscal:
Mercadoria $ 100, + $ 10 (IPI) = $ 110

O ICMS $ 17, ( 17%) est incluso (dentro) dos $ 100,

Para a escriturao da compra teremos:
Total Nota Fiscal ..........$ 110,
(-) ICMS ..................... ($ 17,)

Valor a considerar como compra .... $ 93,
Apurao do ICMS
Ao final do perodo fiscal a empresa apura o ICMS.
Valor do ICMS das compras (entradas)
(-) Valor do ICMS das vendas (sadas)

Quando o ICMS das Compras for maior que o ICMS das Vendas
teremos ICMS a Recuperar (Ativo)

Quando o ICMS das Vendas for maior que o ICMS das Compras
teremos ICMS a Recolher (Passivo)

O valor do ICMS a Recuperar (Ativo) ou a Recolher (Passivo) ser
determinado utilizando:

Apurao do ICMS

As contas ICMS a Recuperar e ICMS A Recolher
Por ocasio das compras ICMS a Recuperar
Por ocasio das Vendas ICMS a Recolher

Ao final do perodo fiscal far a transferncia:

ICMS a Recuperar ICMS a Recolher

O saldo prevalece para o maior.
Apurao do ICMS
A conta Conta Corrente do ICMS

Dbito Crdito

ATIVO PASSIVO

ICMS das COMPRAS $
ICMS das VENDAS $
SALDO DEVEDOR $ SALDO CREDOR $
ICMS a Recuperar $ ICMS a Recolher $
Apurao do ICMS
ICMS a Recuperar x ICMS a Recolher
Quando no perodo fiscal o resultado for ICMS a Recolher o
mesmo ser transferido para o Passivo e no poder ser
deduzido pelos ICMS a Recuperar de perodos subsequentes.

Deve ser pago

No poder retroagir para maro
ICMS a Recolher ICMS a Recuperar
Maro Abril Maio Junho ....
Permanente
No sistema permanente teremos apenas a conta
ESTOQUES, onde a mesma receber todas as
movimentaes ocorridas com as mercadorias,
compras, devolues, abatimentos....

O controle Permanente exige mtodos de avaliaes
para os estoques, sendo considerados:

Permanente
A conta Estoques ou Mercadorias receber a contabilizao
dos fatos correspondentes as movimentaes com mercadorias.
Estoques

Dbito Crdito

Estoque Inicial (Ei)
Compras
Fretes s/Compras
Seguros /Compras
Devolues Compras
Abatimentos /Compras
ICMS s/Compras
Permanente
LIFO UEPS
Considera para o CMV a ltima mercadoria que entrou
ser a primeira a sair.
FIFO PEPS
Considera para o CMV a primeira mercadoria que
entrou ser a primeira a sair.
Mdio
Considera uma mdia relativa a quantidade de
mercadoria no estoque pelo seu valor de custo.
Exemplo:
02.01 - Estoque Inicial ... 100 a $ 2, ..... $ 200,
05.01 - Compras ............ 100 a $ 3, ..... $ 300,
10.01 - Compras ............. 100 a $ 4, ..... $ 400,
17.01 - Vendas................ 150 a $ 10, ... $ 1.500,

LIFO - UEPS
CMV = 100 a $ 4, ..... $ 400,
50 a $ 3, .... $ 150,....... $ 550,

EF = 100 a $ 2, ..... $ 200,
50 a $ 3, ..... $ 150, ..... $ 350,

Lucro Bruto = Vendas CMV
$ 1.500 - $ 550, = $ 950,
FIFO - PEPS
CMV = 100 a $ 2, ..... $ 200,
50 a $ 3, .... $ 150,....... $ 350,

EF = 50 a $ 3, ...... $ 150,
100 a $ 4, ..... $ 400, ...... $ 550,

$ 1.500 - $ 350, = $ 1.150,
Mdio
Existem 300 unidades ao custo total de $ 900, sendo
que em mdia cada uma custou $ 3,
CMV = 150 a $ 3, ..... $ 450,
EF = 150 a $ 3, .......... $ 450,
$ 1.500 - $ 450, = $ 1.050,
Quadro Comparativo
A Receita Federal no permite o uso do sistema que
apresentar o MENOR lucro.
CMV EF. Lucro = V - CMV
LIFO/UEPS 550, 350, 1.500,- 550,= 950,
FIFO/PEPS 350, 550, 1.500,- 350,= 1.150,
MDIO 450, 450, 1.500,- 450,= 1.050,
Operaes com Mercadorias
Ao utilizar os sistemas de controle dos estoques faremos as escrituraes:
1. Controle Peridico
a) Compra de mercadorias:
D Compras $
D ICMS a Recuperar (C/C ICMS) $
C Caixa (Fornecedores) $

b) Vendas de mercadorias:
D Caixa (Clientes) $
C Vendas $
----------------------------------- x --------------------------
D ICMS sobre Vendas $
C ICMS a Recolher (C/C ICMS) $

Operaes com Mercadorias
Ao utilizar os sistemas de controle dos estoques faremos as escrituraes:
2. Controle Permanente
a) Compra de mercadorias:
D Estoques (Mercadorias) $
D ICMS a Recuperar (C/C ICMS) $
C Caixa (Fornecedores) $

b) Vendas de mercadorias:
D Caixa (Clientes) $
C Vendas $
----------------------------------- x ---------------------------------------
D ICMS sobre Vendas $
C ICMS a Recolher (C/C ICMS) $
----------------------------------- x --------------------------------------
D CMV $
C Estoques (Mercadorias) $
Depreciaes
Depreciaes so despesas provenientes do desgaste dos bens
pelo uso ou ao do tempo.
As mesmas sero calculadas de acordo com os dados
informados, utilizando as frmulas apropriadas de acordo com
os mtodos utilizados.
A conta Depreciaes representa as despesas do exerccio e a
conta Depreciaes Acumuladas representa o somatrio das
depreciaes efetuadas apresentadas no Balano Patrimonial.

Depreciaes
Tempo de vida til:
Indica o tempo de depreciao do bem.

Valor contbil:................................... 70,
$ do Bem ........................................ 100,
(-) Depreciaes Acumuladas ......... 20,
(-) Perdas Estimadas Recuperao .. 10,

Depreciaes
Valor residual.
Valor determinado como sendo o que representa o bem ao final
do tempo de vida til
No sofre depreciao (excluir do clculo)
Perdas Estimadas valor Recupervel.
Valor a ser determinado atravs do confronto entre o valor
contbil e o valor de uso ou venda do bem na data da
depreciao

Depreciaes
Mtodos de clculo.
Linha Reta; Linear ou Cotas Constantes.
$ Bem $ residual
Tempo de vida til
Cole ou Soma dos algarismos anos vida til.
(Crescente ou Decrescente)
Tempo vida til 5 anos 1+2+3+4+5 = 15
1. 1/15 x ($ Bem - $ Residual)
2. 2/15 x ($ Bem - $ Residual)
3. ......
.............

Exemplo:
Bem adquirido por $ 16.000,
Vida til 5 anos
Valor Residual $ 1.000,

Mtodo da Linha Reta.
$ do Bem $ residual = 16.000 1.000= $ 3.000 a.a
Tempo de vida til 5

Quando o bem for adquirido em ms diferente de janeiro,
deveremos determinar a proporcionalidade, isto , divide-se o
valor (3.000,) por 12 e multiplica-se pelos nmeros de meses que
o bem foi utilizado.

Depreciaes
Mtodo Cole / Soma algarismos anos vida til.

Vida til = 5 anos ... 1+2+3+4+5= 15
1. 1/15 (16.000 1.000)= 1.000,
2. 2/15 (15.000 ) = 2.000,
3. 3/15 (15.000 ) = 3.000,
4. 4/15 (15.000 ) = 4.000,
5. 5/15 (15.000 ) = 5.000,

Depreciaes
Como determinar o valor recupervel:
Conforme clculo efetuado da depreciao, mtodo da Linha Reta,
e conhecendo o valor de Uso ou Venda $ 10.000, teremos o
seguinte clculo para encontrar o valor recupervel:
Valor do Bem .................................... $ 16.000,
(-) Depreciao Acumulada............... ($ 3.000,)
Valor contbil ................................... $ 13.000,
(-) Valor de Uso/Venda .......................($ 10.000,)
Perdas do Valor Recupervel .................... $ 3.000,

Depreciaes
Quando a questo apresentar valores diferentes para o Uso e
Vendas utilize sempre o valor MAIOR.
Representao no Balano Patrimonial :

Ativo No-Circulante - Imobilizado
Valor do Bem ............................. $ 16.000,
(-) Depreciao Acumulada..... ($ 3.000,)
(-) Perdas Valor Recupervel... ($ 3.000,)
Valor contbil .............................. $ 10.000,
Depreciaes
Reflexo Contbil.

Ativo
Veculos 16.000,
(-) Depreciaes Acumuladas (3.000,)
(-) Perdas Estimadas (3.000,)

Imobilizado
No - Circulante
10.000,
Lucro (Prejuzo) Bruto $ ($)
(-) Despesa Perdas Estimadas 3.000,
(-) Depreciaes 3.000, (6.000,)
Lucro (Prejuzo) Lquido Exerccio $ ($)
Depreciaes
Aps os clculos faremos a escriturao:
1. Das Depreciaes
D Depreciaes 3.000,
C Depreciaes Acumuladas ..... 3.000,

2. Das Perdas do Valor Recupervel
D Despesa com Perdas Estimadas 3.000,
C Perdas Estimadas Valor Recupervel ..... 3.000,

Depreciao Bem Usado
Para determinar a depreciao de um bem adquirido, usado,
deveremos encontrar qual o tempo de vida til para esse bem,
CONSIDERE o MAIOR tempo entre:
1. Metade da vida til para um bem zero;
2. Tempo restante para depreciar, considerando a primeira
aquisio.
Exemplo:
Bem adquirido por $ 25.000, com tempo de vida til para o bem
zero 5 anos e foi adquirido h 4 anos pela empresa vendedora.
1. Metade vida til = 5/2= 2,5 anos
2. Tempo restante (5-4)= 1 ano
Depreciaes
Clculo pelo mtodo da Linha Reta.

$ Bem - $ residual =
Tempo vida til

$ 25.000 - $ Zero = $ 10.000,
2,5
Baixa Bens
Para determinar o resultado (Ganhos/Perdas de Capital) na baixa
de bens do Ativo No-Circulante faremos:
Valor da venda .................................. $
(-) Valor contbil do bem* ................ ($)

Valor do Bem ................................................ $
(-) Depreciaes Acumuladas ..................... ($)
(-) Perdas Estimadas Valor Recupervel ...... ($)
Ganhos de Capital (Receita DRE)
Perdas de Capital (Despesa DRE)
*Valor Contbil
Resultados
Perdas Estimadas CLD
Constituio das Perdas Estimadas:
Ao final do exerccio aplicar % sobre o saldo dos Clientes e efetuar a
escriturao:
D Despesa Constituio Perdas $
C Perdas Estimadas CLD $

Ativo Circulante
Clientes $
(-) Perdas Estimadas CLD ($)
(-) Constituio Perdas Estimadas ($)
Utilizao do saldo constitudo:
1) Baixa ttulo menor ou igual ao saldo das Perdas constituda
D Perdas Estimadas CLD
C Clientes
2) Baixa ttulo maior que o saldo das Perdas constituda
D Perdas Estimadas CLD (pelo $ saldo)
D Clientes Incobrveis
C Clientes
3) Baixa ttulo sem a existncia de saldo nas Perdas constituda
D Clientes Incobrveis
C Clientes

Reverso do saldo ao final do Exerccio:
Quando ao final do exerccio existir saldo na conta Perdas Estimadas em CLD o
mesmo ser revertido para uma conta de Receita na DRE:
D Perdas Estimadas em CLD
C Reverso das Perdas Estimadas em CLD
Reflexo Contbil Geral:

(-) Constituio Perdas CLD ($)
(-) Clientes Incobrveis ($)
(+) Reverso Perdas CLD $ $ ($)
Cobrana Bancria
A operao de Cobrana Bancria refere-se ttulos
dos clientes remetidos ao banco para que esse efetue a
sua cobrana.
O banco cobrar uma taxa para efetuar o servio de
cobrana.
Os ttulos em cobrana so controlados em contas do
sistema compensado, no integram o BP.
A empresa somente receber os valores dos ttulos
quando os clientes efetuarem seu pagamento.
Cobrana Bancria
Execues contbeis:
1. Remessa do border de cobrana ao banco. (SISTEMA COMPENSADO)
D Bancos Conta Cobrana $
C Ttulos em Cobrana $

2. Banco aceita os ttulos e DEBITA valor para executar o servio.
D Despesas Bancrias $
C Bancos Conta Corrente $

3. Banco envia aviso CREDITANDO o valor do ttulo pago pelo cliente, sem juros.
D Bancos Conta Corrente $
C Clientes $
----------------------------------- x-----------------------------
D Ttulos em Cobrana $
C Bancos Conta Cobrana $

Cobrana Bancria
Execues contbeis:
4. Banco envia aviso CREDITANDO o valor do ttulo pago pelo cliente, com juros.
C Juros Recebidos $
C Clientes $
--------------------------- x ---------------------
5. Banco envia aviso CREDITANDO o valor do ttulo pago pelo cliente, com
desconto financeiro concedido.
D Desconto Financeiro Concedido $
C Clientes $
--------------------------- x ---------------------

Cobrana Bancria
Execues contbeis:
6. Banco envia aviso comunicando a devoluo do ttulo no pago pelo
cliente;

7. Banco devolve o ttulo no pago pelo cliente DEBITANDO a taxa de
devoluo;
--------------------------- x ---------------------

Cobrana Bancria
Reflexo Contbil:

(-) Despesas Bancrias ($)
(-) Desconto Financeiro Concedido ($)
(+) Juros Recebidos $ $($)
Desconto Bancrio
A operao de Desconto Bancrio refere-se negociao dos
ttulos, sendo que a empresa recebe os valores no momento da
negociao.
Os ttulos em desconto so controlados em contas patrimoniais
Ttulos Descontados ; Duplicatas Descontadas; Duplicatas
Negociadas ou Ttulos Negociados classificadas no grupo do
PASSIVO.
A empresa no receber os valores dos ttulos quando os
clientes efetuarem seu pagamento.
Desconto Bancrio
Execues contbeis:
1. Remessa do border de desconto, aceito pelo banco que CREDITA o valor
lquido.
D - Despesas Bancrias $
C Ttulos Descontados $

2. Banco envia aviso comunicando que o cliente pago o ttulo com ou sem
juros.
D Ttulos Descontados $
C Clientes $

3. Banco envia aviso REEMBOLSANDO ttulo por falta de pagamento.

Desconto Bancrio
Execues contbeis:

4. Banco envia aviso DEBITANDO o valor do desconto financeiro concedido ao
cliente;
D Desconto Financeiro Concedido $
-------------------------------- x ---------------------------------
C Clientes $

Desconto Bancrio
Reflexo Contbil:

(-) Despesas Bancrias ($)
(-) Desconto Financeiro Concedido ($) ($)

Folha de Pagamentos
A Folha de Pagamentos apresenta:
Vantagens Descontos = Valor Lquido

As vantagens que representam DESPESAS : (DRE)
Salrios, Ordenados, Horas Extras, Salrio Periculosidade,
Salrio Insalubridade

As vantagens que no representam DESPESAS :
So dedutveis nas obrigaes com a Previdncia Social.
Salrio-Famlia e Salrio-Maternidade

Folha de Pagamentos
Os descontos que representam OBRIGAES:
INSS do empregado;
IR na Fonte;
Outros descontos.

Os descontos que no representam OBRIGAES:
Adiantamentos a Empregados;
Emprstimos a Empregados;

Folha de Pagamentos
Encargos do empregador, classificados como DESPESAS:
INSS sobre a folha de pagamentos;
FGTS sobre a folha de pagamentos.

Os encargos tambm representam obrigaes (Passivo).

Folha de Pagamentos
Considerando:
Salrios ........................... 10.000,
Salrio-Famlia ................ 50,
(-) INSS empregado ........ 250, ...... 9.800,
Encargos (parcela do empregador) :
INSS (% indicado)..................... 1.000,
FGTS (% indicado)..................... 800,
Teremos:
DESPESAS (DRE):
Salrios .......................... 10.000,
INSS empregador .......... 1.000,
FGTS .............................. 800,
Total das despesas....................... 11.800,
Folha de Pagamentos

OBRIGAES (Passivo):
Salrios
Salrios Lquido ......................................... 9.800,
INSS
Empregador ................ 1.000,
Empregado . ............... 250,
(-) Salrio-Famlia........ (50,) 1.200,
FGTS ................................. 800, 2.000,

Total das obrigaes............................ 11.800,
Folha de Pagamentos
Obedecendo ao princpio da competncia a empresa far APROPRIAES do
13 SALRIO e das FRIAS correspondentes ao exerccio social.
APROPRIAO DO 13 SALRIO
Ser apropriado mensalmente ao exerccio, levando em considerao a
remunerao mensal do empregado.
O valor ser encontrado: $ Remunerao / 12 = $ mensal
Reflexo contbil:

$

13 a Pagar (Passivo)
Despesa com 13 Salrio (DRE)
Folha de Pagamentos
APROPRIAO DAS FRIAS
Ser apropriada mensalmente ao exerccio, levando em considerao a
remunerao mensal do empregado acrescido de mais 1/3.
O valor ser encontrado: $ Remunerao + 1/3 = $ mensal
12
Reflexo contbil:

$

Frias a Pagar (Passivo)
Despesa com Frias (DRE)

Folha de Pagamentos

Reflexo Contbil.

Prejuzo Lucro
Patrimnio Lquido
Lucros Acumulados
Despesas
$$
Receitas
$$

Folha de Pagamentos

Reflexo Contbil.

Reflexo Contbil.

PASSIVO
RESULTADO DO EXERCCIO
Folha a Pagar 9.800,00
INSS a Pagar 1.200,00
FGTS a Pagar 800,00
13 a Pagar 100,00
Frias a Pagar 133,33
Lucro (Prejuzos) Bruto $
Salrios 10.000,00
INSS 1.000,00
FGTS 800,00
13 Salrio 100,00
Frias 133,33
Lucro (Prejuzo) Liquido Exerccio $
Total Passivo 12.033,33

INSS empregador 1.000,
INSS empregado 250,
(-) Salrio-Famlia (50,)
(12.033,33)
Variaes Monetrias e Cambiais
Referem-se as atualizaes dos DIREITOS (Ativo) e DVIDAS
(Passivo) aplicando-se ndices nacionais (Variaes Monetrias) e
internacionais (Variaes Cambiais)
ndices nacionais: IPC INPC CUB - ....
ndices internacionais: moeda estrangeira (dlar)

O valor referente atualizao contabilizado diretamente na conta
representativa dos Direitos e das Dvidas, em contra partida com
contas do Resultado (Receitas e Despesas)


Atualizaes com aumentos dos DIREITOS:
D Clientes $
C Receitas Financeiras $

Atualizaes com redues dos DIREITOS:
D Despesas Financeiras $
C Clientes $


Atualizaes com aumentos das DVIDAS:
D Despesas Financeiras $
C Fornecedores $

Atualizaes com redues das DVIDAS:
D Fornecedores $
C Receitas Financeiras $

Reflexos Contbeis :
1. ndices deflacionrios (diminuem) - DIREITOS

Clientes (-) $
Lucro (Prejuzo) Bruto Vendas $ ($)
(-) Despesa Variao Cambial ($)
(-) Despesa Variao Monetria ($) ($)
Ativo Circulante
Direitos
Clientes do Exterior (-) $
Reflexos Contbeis :
2. ndices deflacionrios (diminuem) - DVIDAS

Fornecedores (-) $
Receita Variao Cambial $
Receita Variao Monetria $ $
Passivo Circulante
Fornecedores do Exterior (-) $
Reflexos Contbeis :
3. ndices inflacionrios (aumentam) - DIREITOS

Clientes (+) $
Receitas Variao Cambial $
Receitas Variao Monetria $ $
Ativo Circulante
Direitos
Clientes do Exterior (+) $
Reflexos Contbeis :
4. ndices inflacionrios (aumentam) - DVIDAS

Fornecedores (+) $
(-) Despesas Variao Cambial ($)
(-) Despesas Variao Monetria ($) ($)
Passivo Circulante
Fornecedores do Exterior (+) $
Tributos e Participaes s/Lucro
Conforme estudos anteriores verificamos que na parte
final da DRE constam:
Contribuio Social sobre o Lucro
Imposto de Renda sobre o Lucro
Participaes sobre o Lucro
(-) Contribuio Social sobre o Lucro
Resultado do Exerccio Antes IR
(-) Imposto Renda sobre o Lucro
(-) Participaes sobre o Lucro
Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio
A Contribuio Social sobre o Lucro ser encontrada atravs da aplicao do
percentual informado sobre a base de clculo, determinada Resultado
Fiscal. Quando o Resultado for negativo no haver clculo.
Determinao da Base de Clculo

Resultado Exerccio Antes Contribuio Social $ ($)
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
Resultado Fiscal Base de Clculo $

(Despesas no dedutveis) $
(Receitas j tributadas) ($)
(Bases de clculo negativas) ($)

Aplicar % sobre a Base de Clculo
As ADIES, EXCLUSES E COMPENSAES sero fornecidas pela questo,
bastando fazer suas colocaes corretas.
As Adies referem-se as DESPESAS no dedutveis na determinao da
base de clculo;
As Excluses referem-se as RECEITAS j tributadas para essa contribuio;
As Compensaes referem-se as BASES DE CLCULO negativas nos
perodos anteriores.

Aps os clculos faremos a contabilizao:
D - Resultado do Exerccio $
C - Contribuio Social sobre o Lucro a Pagar $
Apresentao nas Demonstraes

Passivo
Contribuio Social sobre o Lucro a Pagar $

Demonstrao do Resultado do Exerccio
(-) Contribuio Social sobre o Lucro ($)

O Imposto de Renda sobre o Lucro ser encontrado atravs da aplicao do
percentual informado sobre a base de clculo, determinada Lucro Real.
Quando o Resultado for negativo no haver clculo.

(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
(Despesas no dedutveis ) $
(Receitas j tributadas ) ($)
(Prejuzo Fiscal ) ($)
Resultado Exerccio Antes Contribuio Social $ ($)
Lucro Real Base de Clculo $
Aplicar % sobre o Lucro Real
As ADIES, EXCLUSES E COMPENSAES sero fornecidas
pela questo, bastando fazer suas colocaes corretas.
As Adies referem-se as DESPESAS no dedutveis na
determinao da base de clculo;
As Excluses referem-se as RECEITAS j tributadas para essa
contribuio;
Quando for indicado o valor ($) das participaes dos empregados a
mesma dever ser excluda para encontrar a base de clculo
As Compensaes referem-se as BASES DE CLCULO
negativas nos perodos anteriores.

D Resultado do Exerccio $
C Proviso para Imposto de Renda a Pagar $


Passivo
Proviso para Imposto de Renda a Pagar $

(-) Imposto de Renda sobre o Lucro ($)
As Participaes sobre o Lucro sero:
Debntures;
Empregados;
Administradores; e
Partes Beneficirias
So calculadas com aplicao dos percentuais informados sobre
a base de clculo. As mesmas devem seguir a ordem acima
apresentada, com clculos individuais executados sobre os
saldos remanescentes.

As Participaes sobre o Lucro sero encontradas atravs das aplicaes dos
percentuais informados; primeiramente sobre a base inicial e aps sobre as
bases remanescentes. Quando a base de clculo inicial for negativa no
deveremos calcular as participaes.

Resultado Exerccio Aps Imposto de Renda $
(=) Base de Clculo Inicial
($)
$($)
Considerando um resultado aps IR $ 10.000, calcular as
participaes 10% a cada uma.
Debntures 10% s/ 10.000,
Empregados 10 % s/ (10.000, - 1.000,) = 9.000,

Administradores 10% s/ ( 9.000, - 900,) = 8.100,

Partes Beneficirias 10% s/ ( 8.100, - 810,) = 7.290,

(1.000,)

(900,)
(810,)
(729,)
10.000,

C Participaes a Pagar $

Passivo
Participaes sobre o Lucro a Pagar $

(-) Participaes sobre o Lucro ($)
Transferncia do Resultado do Exerccio
O resultado do exerccio (Lucro ou Prejuzo) ser transferido para o grupo
Lucros ou Prejuzos Acumulados do Patrimnio Lquido.
Quando apresentar Lucros ser transferido para Lucros Acumulados.
Quando apresentar Prejuzos ser transferido para Prejuzos Acumulados

Patrimnio Lquido
Lucro Lquido do Exerccio $
Prejuzo Lquido do Exerccio ($)
Lucros ou Prejuzos Acumulados $ ($)
Lucros Acumulados $
(-) Prejuzos Acumulados ($)

Lucro Lquido do Exerccio
O Lucro do Exerccio ser transferido para a conta Lucros
Acumulados no Patrimnio Lquido.
C Lucros Acumulados $
De acordo com a Lei 6.404/76 os lucros sero destinados para a
formao das reservas de lucros e distribuio de dividendos,
isto , no poder haver saldo na conta Lucros Acumulados
A obrigao de no manter saldo na conta Lucros Acumulados
aplica-se unicamente s sociedades por aes.
Lucro Lquido do Exerccio
Destinao de acordo com a Lei 6.404/76.

Patrimnio Lquido
Reservas de Lucros
Reserva Legal $
Reserva Estatutria $
Lucros Acumulados $

Passivo
Dividendos a Pagar $

Reservas de Lucros
As Reservas de Lucros sero constitudas com os lucros da
empresa, tendo seus critrios determinados por lei e estatuto da
empresa.
A reserva instituda por lei, independente da administrao da
empresa, a RESERVA LEGAL .
A Reserva Legal ser constituda 5% sobre o Lucro Lquido do
Exerccio at atingir 20% do Capital Social Realizado.
Reservas de Lucros
Considerando:
Capital Social 1.000,
Reserva Legal 180,
Lucro do exerccio 2.000,
Clculo do limite: 1.000, x 0,20 = 200,
Reserva Legal calculada = 5% s/ 2.000,= 100,
Reserva legal para o exerccio = 20, pois j existe um saldo de
180 constitudo e o mesmo no poder ultrapassar 200,
Reservas de Lucros
Aps o clculo, ser contabilizada:
D Lucros Acumulados $
C Reserva Legal $
A empresa poder deixar de constituir a Reserva Legal quando o
saldo dessa somado ao saldo das Reservas de Capital ultrapassar
30% do Capital Social.
Reservas Estatutrias, sero criadas pelo Estatuto, indicando de
modo preciso e completo a sua finalidade; fixando os critrios e
estabelecendo o limite mximo das reservas.
Aps o clculo, ser contabilizada:
C Reserva Estatutria $

Reservas de Lucros
Execuo contbil:

Patrimnio Lquido
Reservas de Lucros
Reserva Legal $
Reserva Estatutria $
Lucros Acumulados $

Dividendos
As Reservas de Lucros no podero ser constitudas em prejuzo
da distribuio de dividendos.
Dividendos so a parte do lucro destinada aos acionistas.
Dividendo Fixado no Estatuto.
O estatuto estabelece os critrios para determinar o dividendo,
indicando os percentuais e a base de clculo.
Dividendos
Dividendo Omisso no Estatuto.
Quando o estatuto estiver omisso os dividendos sero calculados
aplicando-se 50% do Lucro Lquido Ajustado

Lucro Lquido do Exerccio ............................... $
(-) Reserva Legal constituda ($)
(-) Reserva Contingncias constituda ($)
(-) Reserva Incentivos Fiscais constituda ($)
(+) Reverso Reserva Contingncias $
Lucro Lquido Ajustado ............................ $

Dividendos

Base de clculo X Percentuais

Ocorrncias Bases Percentuais

Dividendos fixados
no Estatuto

Indicado no
Estatuto

Fixado no Estatuto
Dividendos omissos
no Estatuto

Lucro Lquido
Ajustado

Cinquenta (50)

Dividendos
Dividendo Omisso no Estatuto.
Aps o clculo, ser contabilizado:
C Dividendos a Distribuir $
Execuo Contbil

Passivo
Dividendos a Distribuir $
Patrimnio Lquido
Lucros Acumulados $
Transferncia do Prejuzo do Exerccio
O Prejuzo do Exerccio ser transferido para a conta Prejuzos
Acumulados no Patrimnio Lquido.
D Prejuzos Acumulados $
C Resultado do Exerccio $
No haver constituio de Reservas e Distribuio de
Dividendos.
DLPA
A Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados ser
estruturada considerando as movimentaes contidas nas contas
Lucros Acumulados e Prejuzos Acumulados
DLPA

Saldo Inicial .......................................................... $ ($)
(+/-) Ajustes Exerccios Anteriores ......... $ ($)
(+) Reverses de Reservas ..................... $
(-) Reservas de Lucros Transferidas ...... ($)
(-) Reservas de Lucros Constitudas ...... ($)
(-) Dividendos Distribudos .................. ($)
Saldo Final .......................................................... $ ($)

DMPL
A Demonstrao das Mutaes do PL envolver todas as contas
do Patrimnio Lquido com suas respectivas movimentaes.

Capital Res.
Capital
Lucros
Ac.
Reservas
Lucros
Aes
Tesoura
.
TOTAIS
Saldo Inicial
10.000, 10.000,
Aumento Cap.
10.000, 10.000, +
Aumento Cap. gio
10.000, 2.000, 12.000, +
Lucro Exerccio
5.000, 5.000, +
Const.Res.Lucros
(1.000,) 1.000, - 0 -
Aument.Cap./Res.
1.000, (1.000,) - 0 -
Aes Tesouraria
(1.000,) (1.000,)
Dividendos Distr.
(1.000,) (1.000,)
TOTAIS
31.000, 2.000, + 2.000, + 1.000, + (1.000,) 35.000,

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Teoria do Patrimnio

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