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Les comptes consolids


Aspects techniques et pratiques
Gilbert CAULET
Expert Comptable Commissaire aux Comptes
Matre de Confrence Associ
! E C Uni"ersit #aul C$anne
A% E& #'()E&CE
T n 2 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
! ( M M A ' E

*+ (b,ectifs

-+ !ources

.+ /finition du #rim0tre et Choix des


Mthodes

1+ '02les de Consolidation

3+Contenu des 4tats Consolids

5+ 6iliales 4tran20res

7+ Mise en 8u"re

9+ La fiscalit /iffre
T n 3 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Utilit des comptes consolids

/onne une meilleure "ision de la


ralit conomique sous l:an2le

du patrimoine,

de la situation financire

et des rsultats
1 1
1 1
T n 4 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Le #atrimoine

)ision plus compl0te du patrimoine


2r par le 2roupe

Les actifs de chaque socit consolide par


intgration en lieu et place des titres

Les actifs leur valeur dentre dans le


groupe

La "aleur des actifs est corri2e

Juste valeur la date dentre

Les valeurs provenant de cession interne


sont corriges
1 1
1 1
T n 5 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
La situation financi0re

Les crances et dettes intra2roupe


sont limins

!eules apparaissent les crances et


dettes extrieures

La situation financi0re du 2roupe peut


;tre tr0s diffrente de celle des
comptes indi"iduels de la socit
m0re
1 1
1 1
T n 6 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les rsultats

Les rsultats reprsentent celui de


l:ensemble des entreprises
consolides

ls sont corri2s

Des rsultats et dividendes internes

De lamortissement des carts dacquisition

De la fiscalit diffre

Des amortissements sur valeurs corriges


1 1
1 1
T n 7 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les textes en 6rance

!eptime /irecti"e Europenne 9.<.1=>*.+?5+*=9.@

Code de commerce >loi du ?.<?*<*=93@

/cret du *7 f"rier *=95

'02lement du CA'ACA ==A?- du -- a"ril *===

A"is complmentaires du C&C et '02lement du


CA'ACA>#assifB AmortissementsB Actif@

'ecommandations de l:AAMA6A

'02lement CE *5?5<-??->*=<?7<-??-@dit 'e2


A6A'A!A -??3
1 1
1 1
T n 8 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les principales &ormes 6'! lies
aux comptes consolids
* Les tats financiers
- Le tableau de flux de trsorerie
9 'sultat net de l:exerciceB
erreurs fondamentales et
chan2ements de mthodes
comptables
*- mpCts sur les rsultats
*1 nformations sectorielles
3 3
3 3
T n 9 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les principales &ormes 6'!
lies aux comptes consolids
-* Effets des cours de monnaies
tran20res
-- 'e2roupement d:entreprises
-7 4tats financiers consolids
-9 #articipation dans les entreprises
associs
.* #articipation dans les
coentreprises
3 3
3 3
T n 10 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Consquences des &ormes 6'!

dentification des diffrences de


r02les appliques

#rparation du passa2e aux


nou"elles &ormes

'alisation de la consolidation en
6'! pour les socits Cotes

ContrCle de la bonne application


3 3
3 3
T n 11 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
En sDnth0se

Les &ormes franEaises tendent F se


rapprocher des &ormes 6'!

Les r02les d:"aluation et de dprciation


sont clairement dfinies

L:application en *0re anne conduit F


retraiter l:anne prcdente

Les informations F fournir sont beaucoup


plus riches

l existe encore des di"er2ences en


consolidation
3 3
3 3
T n 12 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Primtre

Les entreprises
aDant G

un contrle eclusif

un contrle con!oint

une influence nota"le

dans une ou
plusieurs entreprises

Les sous 2roupes


non cots

les petits 2roupes G

#$% personnes

1$ &'( de total du "ilan

)% &'( de chiffres
daffaires
QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ? QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ?
QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ? QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ?
L.233-16 L.233-16
L.233-16 L.233-16
L.233-17 L.233-17
L.233-17 L.233-17
QUI DOIT CONSOLIDER ? QUI DOIT CONSOLIDER ?
QUI DOIT CONSOLIDER ? QUI DOIT CONSOLIDER ?
1 1
1 1
T n 13 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Consquences de
la non publication

/lit de non prsentation des


comptes consolids

/lit d:entra"e au comit d:entreprise

&ullit relati"e des assembles


2nrales

'esponsabilit ci"ile des diri2eants


1 1
1 1
T n 14 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
#rim0tre

ContrCle exclusif H int2ration 2lobale

Droit de vote ma!oritaire

*ontrle ma!oritaire de fait

*lause statutaire ou contractuelle

influence notable H mise en qui"alence

Prsume si contrle si #% + , $% +

-istence de critres dinfluence nota"le

ContrCle con,oint H int2ration


proportionnelle

-istence dun accord contractuel

*ommunaut dintr.t

/om"re restreint de partenaires


L 233-16 L 233-16
L 233-16 L 233-16
L 233-17 L 233-17
L 233-17 L 233-17
1 1
1 1
T n 15 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
ContrCle exclusif

Ma,orit de droit

&a!orit des droits de vote

Ma,orit de fait

*apacit de dsigner les dirigeants

Prsum si plus de 0% + et le 1 gros associs

Ma,orit contractuelle

Par les statuts ou par contrat

-ntreprise ad hoc

La loi L23 du %14%54#%%) prvoit la consolidation m.me si


la consolidante nest pas actionnaire de lentit

-ntreprise porte 6 consolide par le "nficiaire


5.2 5.2
5.2 5.2
T n 16 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
ContrCle con,oint

Existence d:un accord contractuel

*ontrat

Pacte dactionnaire

/es associs peu"ent ;tre exclus de


l:accord

Communaut d:intr;t

&ombre limit d:associs


5.2 5.2
5.2 5.2
T n 17 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
nfluence notable

#rsume si plus au moins -? I des droits


de "ote

Existe si G

Poste au conseil dadministration

Participation au dcisions stratgiques

7prations inter entreprises

8change de personnel

Lien de dpendance technique

Entreprise exclue si aucun crit0re


d:influence n:existe
5.2 5.2
5.2 5.2
T n 18 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les entreprises exclues

'estrictions s"0res et durables sur le


contrCle et le transfert des fonds

Acquisition des titres en "ue de la re"ente G


porta2e de titres <Achat spculatif

Entreprises non si2nificati"es

9pproche multi:critres

*ritres crits dans lannee

2ignificatif ensem"le ou sparment

L:exclusion est l:exception

Pas declusion si activit htrogne

Pas declusion pour documents difficiles o"tenir


5.2 5.2
5.2 5.2
T n 19 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
un (r2ani2ramme
SOCIT MRE
SOCIT MRE
E&T'E#'!E *
E&T'E#'!E *
E&T'E#'!E -
E&T'E#'!E -
E&T'E#'!E .
E&T'E#'!E .
E&T'E#'!E 1
E&T'E#'!E 1
E&T'E#'!E 3
E&T'E#'!E 3
E&T'E#'!E 5
E&T'E#'!E 5
E&T'E#'!E 9
E&T'E#'!E 9
E&T'E#'!E 7
E&T'E#'!E 7
5?I
7?I
.?I 7?I
1?I
9?I
=?I
.. *<. I
1?I
5.2 5.2
5.2 5.2
T n 20 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Lien de dtention directe I// ICG Mthode IG
!M E* 5?I 5?I 5?I
!M E- 9?I 9?I 9?I
!M E. ..A..I ..A..I ..A..I
E* E1 7?I 9?I 3?I
E- E1 *?I
E- E3 1?I 1?I .-I
E. E5 =?I .?I .?I
E1 E7 .?I .?I *3I
E3 E9 7?I ?I
Tableau des pourcenta2es
AGA
AGA
MAEA
MAEA
AGA
AGA
AGA
AGA
A#A
A#A
A#A
A#A
MAEA
MAEA
5.2 5.2
5.2 5.2
T n 21 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les r02les et les principes

Continuit dJexploitation

#ermanence des mthodes

Comparabilit des comptes

!paration des exercices

#rudence

mportance relati"e

ntan2ibilit du bilan

CoKt historique

Lomo2nit des "aluations

#rimaut de la ralit sur l:apparence


Principes comptables du code de commerce
Principes comptables du code de commerce
L 233-22 L 233-22
L 233-22 L 233-22
1 1
1 1
T n 22 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
les Mthodes dJ"aluation

Mthodes dJ"aluation pr"ues dans


le code de commerce

Application des mthodes


dJ"aluation prfrentielles

!i les comptes sont htro20nes G

;n retraitement est ncessaire


L 233-22 L 233-22
L 233-22 L 233-22
1 1
1 1
T n 23 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les mthodes dJ"aluation
prfrentielles

Le 2roupe doit ,ustifier la non


application des mthodes
prfrentielles

Location financement

-ngagements long terme des salaris

8carts de conversion en rsultat financier

3rais financiers sur la dure de lemprunt

&thode de lavancement
Consquence chiffre dans l:annexe de la non+application
Consquence chiffre dans l:annexe de la non+application
Applic!i"# i$$%&'$(i)l' Applic!i"# i$$%&'$(i)l'
CNC * 3++ CNC * 3++
CNC * 3++ CNC * 3++
1 1
1 1
T n 24 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
#rocessus de consolidation

Consolidation par les soldes G

<otalisation des soldes finals des comptes

=nsertion des critures de leercice avec


effets sur les rserves

Consolidation par les flux

>eprise des nouveau

=nsertion des donnes en flu

?estion des critures en flu

<raitement des variations de primtre


, ,
, ,
T n 25 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Modes de consolidation

Consolidation directe G constatation


des donnes de chaque entit
consolide

Consolidation par paliers G remonte


de sous ensemble dans un ensemble
plus 2rand

Consolidation modulaire G
consolidation a"ec compte de liaison
pour 2estion des donnes par axe
, ,
, ,
T n 26 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
O$-#i-$..' '! p%$i./!$'
O$-#i-$..' '! p%$i./!$'
c$i!0$'( 1' c"#("li1!i"#
c$i!0$'( 1' c"#("li1!i"#
C"#&'$(i"# 1'( c".p!'(
1'( '#!$'p$i('( %!$#-/$'(
C"#&'$(i"# 1'( c".p!'(
1'( '#!$'p$i('( %!$#-/$'(
C"ll'c!' 1'( 1"##%'(
C"ll'c!' 1'( 1"##%'(
2i(cli!% 1i33%$%'
2i(cli!% 1i33%$%'
C'#!$li(!i"#
P$%('#!!i"#
C'#!$li(!i"#
P$%('#!!i"#
F
I
S
C
A
L
I
T
E
D
I
F
F
E
R
E
E
F
I
S
C
A
L
I
T
E
D
I
F
F
E
R
E
E
@ 'etraitements 'etraitements
@ A,ustements A,ustements
@ 4liminations 4liminations
@ Comptes consolids Comptes consolids
@ #laquette #laquette
@ Tableau de financement Tableau de financement
4$i!i"#( 1' p%$i./!$'
'! 1' cpi!05 p$"p$'(
4$i!i"#( 1' p%$i./!$'
'! 1' cpi!05 p$"p$'(
@ Cours de clCtureB Cours de clCtureB
@ (u cours historique (u cours historique
@ Acquisitions Acquisitions
@ Cessions Cessions
@ Tableau de boucla2e de Tableau de boucla2e de
capitaux propres capitaux propres
@ 'eport "ariable 'eport "ariable
>conception tendue@ >conception tendue@
, ,
, ,
/marche centralise
T n 27 Consolidation : aspects thoriques et pratiques

/ans les entreprises


consolides

Aomognisation des
comptes

>etraitements

8liminations

9!ustements

8liminations

Dividendes

Provisions entreprises
consolides

3iscalit diffre

-nvoi des liasses de


consolidation

Au ser"ice de
consolidation

>ception et vrification

*onversion

9!ustements

?estion des comptes intra:


groupe

Bariations de primtre

Couclage des capitau


propres

Pu"lication
/marche dcentralise
, ,
, ,
T n 28 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Contenu des comptes consolids

Les comptes consolids sont composs

du "ilan

du compte de rsultat

et de lDannee Eincluant variation des capitau


propres et ta"leau de financementF

ls forment un tout indissociable

Les comptes consolids doi"ent ;tre G

rguliers Erespect des rglesF

sincres Esincrit o"!ectiveF

et donner une image fidle du groupe


L 233-2+ L 233-2+
L 233-2+ L 233-2+
L 233-21 L 233-21
L 233-21 L 233-21
1 1
1 1
T n 29 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les documents de sDnth0se

Le bilan

Le compte de rsultat par nature ou par


destination

L:annexe qui se dcompose entre plusieurs


parties G

>frentiel compta"le, modalits de consolidation, mthodes


et rgles dvaluation
E#%F

=nformations relatives au primtre de consolidation


E5F

*ompara"ilit des comptes


E$F

-plications des postes du "ilan et du compte de


rsultat et de leurs variations
E0$F

9utres informations
E5F
5.1 5.1
5.1 5.1
T n 30 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Le bilan consolid

'ubriques plus sDnthtiques

'ubriques prsentes en net F l:actif

Capitaux propres 2roupe et


minoritaire

#rsentation sur deux exercices


5.1 5.1
5.1 5.1
T n 31 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Le compte de rsultat

'ubriques plus sDnthtiques

#articipation dans frais de personnel

'sultat financier et rsultat


exceptionnel simplifi

Amortissement d:cart d:acquisition


en bas du compte de rsultat

'sultat par action


5.1 5.1
5.1 5.1
T n 32 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
L:annexe comprend notamment G

Les principesB r02les et rfrentiels

/es explications sur certains postes

=mmo"ilisations et amortissements

Provisions

*rances et dettes par chance

8carts dacquisition, titres mise en quivalence

3iscalit diffre, etc(

Tableau de "ariations des capitaux propres

En2a2ements hors bilan

EtcA
5.1 5.1
5.1 5.1
T n 33 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Tableau de flux de trsorerie

6lux d:exploitation

<ous les flu qui contri"uent lactivit et


gnrateur de revenus

6lux d:in"estissement

3lu lis au acquisitions et cessions


dimmo"ilisations

6lux financement

3lu lis au pr.ts et emprunts


5.1 5.1
5.1 5.1
T n 34 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
6LALE! E& /E)!E! ETA&GE'E!
T n 35 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Choix de la mthode de con"ersion

!i la monnaie fonctionnelle et diffrente de


la monnaie locale

&thode du cours historique

!i la monnaie fonctionnelle et la monnaie


locale est la m;me

&thode du cours de clture

#aDs F forte inflation

&thode du cours historique

7u rvaluation de la monnaie locale et mthode


du cours de clture
CNC 3++ CNC 3++
CNC 3++ CNC 3++
5.3 5.3
5.3 5.3
T n 36 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
la Mthode du cours historique

Au bilan

8lments non
montaires

cours historique

8lments montaires

cours de clture

>sultat G

par diffrence entre


lactif et le passif

Pas dcart de
conversion

Au compte de
rsultat

*harges dcaisses
et produits encaisss

cours moHen

*harges et produits
calculs

cours historique

>sultat

celui du "ilan

8cart de conversion G
oui
CNC 32++ CNC 32++
CNC 32++ CNC 32++
5.3 5.3
5.3 5.3
T n 37 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
la Mthode du cours de clCture

Au bilan

9ctifs et dettes G

cours de clture

*apitau propres

cours historique

>sultat G

*ours moHen

8cart de conversion G

7ui

Au compte de
rsultat

*harges et produits G

cours moHen

>sultat G

cours moHen

Pas dcart de
conversion
C.N.C. 32+1 C.N.C. 32+1
C.N.C. 32+1 C.N.C. 32+1
5.3 5.3
5.3 5.3
T n 38 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les crit0res de forte inflation

(prations qui tiennent compte de la


perte du pou"oir d:achat

Taux d:intr;tB salaires et prix lis F


l:indice des prix

nflation de *?? I sur trois ans

#rix exprim dans une monnaie


tran20re et pas locale
5.3 5.3
5.3 5.3
T n 39 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
4"aluations homo20nes

La consolidation impose des


"aluations homo20nes

Les comptes sont tablis selon les


mthodes d:"aluation du 2roupe

/es retraitements sont oprs pour


rendre les "aluations homo20nes
C.N.C. 3++ C.N.C. 3++
C.N.C. 3++ C.N.C. 3++
C.N.C. 2+1 C.N.C. 2+1
C.N.C. 2+1 C.N.C. 2+1
5., 5.,
5., 5.,
T n 40 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les principaux retraitements

Les retraitements d:harmonisation

Les retraitements lis F l2islation


fiscale

Les mthodes prfrentielles

Les actifs et passifs inscrits F ,uste


"aleur

La fiscalit diffre
5., 5.,
5., 5.,
T n 41 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les retraitements d:harmonisation

Amortissements

&ode et dure damortissement

#ro"isions

Politique de constitution de provision

!ub"entions d:in"estissement

!tocMs

Les non+"aleurs

3rais dta"lissements

*harges rpartir Eneiste plus depuis #%%$F


5., 5.,
5., 5.,
T n 42 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les protocoles d:critures

Approche par les cumuls

Protocoles qui ne doivent plus .tre


emploHs du fait du ta"leau de flu de
trsorerie consolid et des progiciels de
consolidation

Approche par les flux

8criture avec ou sans partage des capitau


propres entre groupe et les minoritaires

8criture avec ou sans impts diffrs


5., 5.,
5., 5.,
T n 43 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Un exemple

'etraitement d:amortissement

antrieur F l :exercice G *3??

de l :exercice G -??

cumul G *7??

Taux d:impCt sur les socits

en n+* .3 *<. I

en n .1 *<. I

#ourcenta2e d:intr;ts G 7? I

Mthode de consolidation G

int2ration 2lobale
5., 5.,
5., 5.,
T n 44 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture a"ant parta2e et a"ant
impCts
6lux
59** /otation aux amortissements -??
-9*3 Amortissements matriels -??
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
*?7? 'ser"es consolides *3??
5., 5.,
5., 5.,
T n 45 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture a"ant parta2e et a"ec
impCts diffrs
6lux
59** /otation aux amortissements -??
5=*3 mpCts diffrs F .1 *<. I 5=
5=*5 'sultat sur chan2ement taux *3
1113 Actifs dJimpCts diffrs 31
-9*3 Amortissements matriels -??
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
1113 Actifs dJimpCts diffrs F .3 *<. I 3.?
*?7? 'ser"es consolides =7?
5., 5.,
5., 5.,
T n 46 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture rpartie a"ant impCts
diffrs
59** /otation aux amortissements -??
7=-? 'sultat du 2roupe 2estion *1?
7=3? 'sultat minoritaire 2estion 5?
-9*3 Amortissements matriels -??
*--? 'sultat du 2roupe bilan *1?
*-3? 'sultat minoritaire bilan 5?
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
*?7- 'ser"es du 2roupe *?3?
*?73 ntr;ts minoritaires 13?
5., 5.,
5., 5.,
T n 47 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture rpartie apr0s impCts
diffrs
59** /otation aux amortissements -??
5=*3 mpCts diffrs 5=
5=*5 'sultat sur chan2ement taux *3
7=-? 'sultat du 2roupe 2estion *?-
7=3? 'sultat minoritaire 2estion 11
-9*3 Amortissements matriels -??
1113 Actifs dJimpCts diffrs 31
*--? 'sultat du 2roupe bilan *?-
*-3? 'sultat minoritaire 2estion 11
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
1113 Actifs dJimpCts diffrs 3.?
*?7- 'ser"es du 2roupe .35
*?73 ntr;ts minoritaires 5*1
5., 5.,
5., 5.,
T n 48 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Contrat de location financement
3rais financiers $IJ )%$
-mprunts #5) K0%
>edevance crdit "ail 55% I0$
Dotations au amortissements #%% %%%
9mortissements constructions #%% %%%
3rais financiers $IJ )%$
-mprunts #5) K0%
>edevance crdit "ail 55% I0$
Dotations au amortissements #%% %%%
9mortissements constructions #%% %%%
C"#(!$0c!i"#( 6 +++ +++
A."$!i(('.'#!( c"#(!$0c!i"#( 1 +++ +++
E.p$0#!( , 677 537
R%('$&'( c"#("li1%'( 22 ,62
C"#(!$0c!i"#( 6 +++ +++
A."$!i(('.'#!( c"#(!$0c!i"#( 1 +++ +++
E.p$0#!( , 677 537
R%('$&'( c"#("li1%'( 22 ,62
8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
1 - faire apparatre le bien l'actif et l'emprunt au passif,
2 - Remplacer les redevances de crdit bail,
par les frais financiers et l'amortissement de lemprunt
3 - Amortir le bien.
Cette criture est fiscalise
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
D 2,7 - 7 ' D 2,7 - 7 '
D 2,7 - 7 ' D 2,7 - 7 '
5., 5.,
5., 5.,
T n 49 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Amortissements

Mode d:amortissement

Dgressif, linaire, progressif

/ure d:amortissement

Le groupe dfinit des dures


damortissement

'etraitement

2i significatif
5., 5.,
5., 5.,
T n 50 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
les #ro"isions r2lementes
>eprise de provision #0%
Dotations au provisions 0$%
9mortissements drogatoires #1%
>eprise de provision #0%
Dotations au provisions 0$%
9mortissements drogatoires #1%
A."$!i(('.'#!( 1%$"-!"i$' 1 2,+
R%('$&'( c"#("li1%'( 1 2,+
A."$!i(('.'#!( 1%$"-!"i$' 1 2,+
R%('$&'( c"#("li1%'( 1 2,+
8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
Faire comme si elles n'avaient
jamais t enregistres
Exemple G Amortissements dro2atoires de !* se dcompose
ainsi G
Amortissements au *A*An * -1?
/otation 13?
+ 'eprise + -1?
Amortissements au .*A*-An * 13?
Cette criture est fiscalise
D 2,7 - 7 c D 2,7 - 7 c
D 2,7 - 7 c D 2,7 - 7 c
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
5., 5.,
5., 5.,
T n 51 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les retraitements lis F la ,uste
"aleur

#rincipe

Lors de lacquisition des titres dune entreprise


nouvellement consolide, les actifs et passifs sont
inscrits la !uste valeur pour la dtermination de
lcart dacquisition

Consquences

Les lments sont inscrits pour une nouvelle valeur


"rute en lieu et place dune valeur nette et
damortissements

-n cas de cession dactifs la plus:value ou la


moins:value sont calcules sur cette !uste valeur
I.p;!( 1i33%$%(
5., 5.,
5., 5.,
T n 52 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
La ,uste "aleur

Titres de participation consolids

Pri dacquisition plus les dpenses lies


lopration

Autres titres

Baleur dutilit

Baleur en "ourse pour titres cots

Actifs incorporelles

Baleur dutilit si ncessaire lactivit


5., 5.,
5., 5.,
T n 53 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
La ,uste "aleur

Actifs corporelles

Baleur de march

Baleur de remplacement

Baleur neuf moins usure

!tocMs et encours

Baleur dutilit

*oLt historique

/ettes et crances

9ctualises en fonction des chances


5., 5.,
5., 5.,
T n 54 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
La ,uste "aleur

En2a2ements F lon2 terme "is+F+"is


des salaris

Provision actualis

&thode rtrospectif

#ro"ision pour restructuration

9nnonce du plan de restructuration

Autres pro"isions pour risques

Pas de provision pour pertes futures


5., 5.,
5., 5.,
T n 55 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Actifs non identifiables

4carts d:acquisition

6onds de commerce non identifis

4carts de con"ersion sur crances ou


pro"ision

!ub"entions d:in"estissement
5., 5.,
5., 5.,
T n 56 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Consquences post+acquisition

Ces "aluations sont rectifies en cas


d:erreur d:estimation ,usqu:F la fin de
l:exercice sui"ant

Ces corrections apparaissent lors de


la cession de ces actifs durant cette
priode
5., 5.,
5., 5.,
T n 57 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les a,ustements
D 2,7 - 7 D 2,7 - 7
D 2,7 - 7 D 2,7 - 7
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
Rendre les comptes intra-groupe rciproques Rendre les comptes intra-groupe rciproques
SITUATION SITUATION
SITUATION SITUATION
SOLUTION COMPTABLE SOLUTION COMPTABLE
SOLUTION COMPTABLE SOLUTION COMPTABLE
R/-l'.'#! '# !$#(i! R/-l'.'#! '# !$#(i!
M$c<#1i('( '# !$#(i! M$c<#1i('( '# !$#(i!
D'!!'( '! c$%#c'( '# D'!!'( '! c$%#c'( '#
."##i'( %!$#-/$'( ."##i'( %!$#-/$'(
E33'!( '(c".p!%( #"# %c<0( E33'!( '(c".p!%( #"# %c<0(
E$$'0$ E$$'0$
Li!i-' Li!i-'
E#$'-i(!$'.'#! 10 $/-l'.'#! E#$'-i(!$'.'#! 10 $/-l'.'#!
C".p!)ili(!i"# 1'( c<!( C".p!)ili(!i"# 1'( c<!(
R%-0l$i(!i"# 1'( c"0$( R%-0l$i(!i"# 1'( c"0$(
C"#(!!!i"# 10 c$%1i! )#ci$' C"#(!!!i"# 10 c$%1i! )#ci$'
R%-0l$i(!i"# R%-0l$i(!i"#
='(!i"# c".p!)l' 10 li!i-' ='(!i"# c".p!)l' 10 li!i-'
5.5 5.5
5.5 5.5
T n 58 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
1'( $%(0l!!( 1'( $%(0l!!(
i#!'$#'( i#!'$#'(
1'( $%(0l!!( 1'( $%(0l!!(
i#!'$#'( i#!'$#'(
1'( p$"&i(i"#( 1'( p$"&i(i"#(
(0$ ("ci%!% (0$ ("ci%!%
c"#("li1%' c"#("li1%'
1'( p$"&i(i"#( 1'( p$"&i(i"#(
(0$ ("ci%!% (0$ ("ci%!%
c"#("li1%' c"#("li1%'
1'( !i!$'( 1'( !i!$'(
1'( !i!$'( 1'( !i!$'(
Di&i1'#1'( Di&i1'#1'(
M$-' (0$ (!"c>( M$-' (0$ (!"c>(
C'((i"# i#!'$#' 1:c!i3( C'((i"# i#!'$#' 1:c!i3(
p$"&i(i"# (0$ !i!$'( p$"&i(i"# (0$ !i!$'(
p$"&i(i"# (0$ c$%#c'( p$"&i(i"# (0$ c$%#c'(
p$"&i(i"# p"0$ $i(?0'( p$"&i(i"# p"0$ $i(?0'(
D 2,7 - 6 1 D 2,7 - 6 1
D 2,7 - 6 1 D 2,7 - 6 1
D 2,7 - 6 1 D 2,7 - 6 1
D 2,7 - 6 1 D 2,7 - 6 1
D 2,7 D 2,7
D 2,7 D 2,7
1'( c".p!'( 1'( c".p!'(
$%cip$"?0'( $%cip$"?0'(
1'( c".p!'( 1'( c".p!'(
$%cip$"?0'( $%cip$"?0'(
Cli'#!( - 2"0$#i(('0$( Cli'#!( - 2"0$#i(('0$(
P$@!( - E.p$0#!( P$@!( - E.p$0#!(
Ac<!( - 4'#!'( Ac<!( - 4'#!'(
D 2,7 - 6 3 D 2,7 - 6 3
D 2,7 - 6 3 D 2,7 - 6 3
Liste des principales liminations
5.5 5.5
5.5 5.5
T n 59 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
4liminations des di"idendes
roduits de participation 1 846
!ser"es consolides 1 846
roduits de participation 1 846
!ser"es consolides 1 846
6lux de lJexercice
6lux de lJexercice
Ce sont des rsultats dj constats Ce sont des rsultats dj constats
affecter en rserves affecter en rserves
Montant des di"idendes reEus des filiales
consolides par la socit m0re * 915
Nuelques cas particuliersG
: Acomptes sur di"idendes
: /i"idendes reEus de l:tran2er
: #rcompte ou retenue F la source
: /i"idendes sur titres "endus
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
5.5 5.5
5.5 5.5
T n 60 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Mar2e sur stocMs
Compte de liaison bilan 422
Ventes 422
!ser"es consolides 847
Compte de liaison bilan 847
Compte de liaison bilan 422
S!"c>( ,22
4$i!i"# 1' (!"c>( ,22
Achats 422
Compte de liaison bilan 84
S!"c>( 7,7
Che$ lJacheteur
Che$ lJacheteur
Che$ le "endeur
Che$ le "endeur
1 - limination de la marge sur stocks 1 - limination de la marge sur stocks
chez le vendeur chez le vendeur
2 - Correction des stocks chez l'acheteur 2 - Correction des stocks chez l'acheteur
n+* n
Mar2e sur stocMs 917 * -5= 1--
mpCts diffrs
C.N.C. 261+ C.N.C. 261+
C.N.C. 261+ C.N.C. 261+
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
5.5 5.5
5.5 5.5
T n 61 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Le pourcenta2e d:limination
)endeur
Acheteur
nt2ration
2lobale
nt2ration
proportionnelle
Mise en
qui"alence
nt2ration 2lobale 1%% +
9u + de lintgration
proportionnelle
9u + de lentreprise
mise en quivalence
nt2ration
proportionnelle
9u + de lintgration
proportionnelle
9u 1 petit du +
des deu socits
9u produit du + des
deu socits
Mise en qui"alence
9u + de lentreprise
mise en quivalence
9u produit du +
des deu socits
9u produit du + des
deu socits

5.5 5.5
5.5 5.5
T n 62 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
PRINCIPE PRINCIPE
PRINCIPE PRINCIPE
EAEMPLE EAEMPLE
EAEMPLE EAEMPLE
6* filiale F 93 I "end F la socit m0re une construction
pour un montant de 9 513
#rix dJachat dJori2ine 1 957
Amortissements pratiqus * --3
limination du profit chez le vendeur limination du profit chez le vendeur
Correction du plan d'amortissement Correction du plan d'amortissement
chez l'acheteur chez l'acheteur
C.N.C. 261+ C.N.C. 261+
C.N.C. 261+ C.N.C. 261+
Cessions internes d:actif
Compte de liaison ! ""#
$8 %4! & 4 8% ' ( 22!)
ri# de cession 8 645
$aleur co%pta&le des acti's cds 3 642
Compte de liaison 5 003
C"#(!$0c!i"#( (8 645 ) 4 867* 3 777
A."$!i(('.'#!( c"#(!$0c!i"#( 1 225
Che$ lJacheteur
Che$ lJacheteur
Che$ le "endeur
Che$ le "endeur
Cette criture est
fiscalise
5.5 5.5
5.5 5.5
T n 63 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
#ro"isions sur entreprise
consolide
+otations au# pro"isions 648
ro"isions sur titres 648
+otations au# pro"isions 648
ro"isions sur titres 648
P$"&i(i"# (0$ !i!$'( 1 267
R%('$&'( c"#("li1%'( 1 267
P$"&i(i"# (0$ !i!$'( 1 267
R%('$&'( c"#("li1%'( 1 267
O A nou"eau P de
consolidation
O A nou"eau P de
consolidation
6lux de lJexercice
6lux de lJexercice
Faire comme si elles n'avaient Faire comme si elles n'avaient
jamais t enregistres jamais t enregistres
n+* n Q
#ro"ision sur titres consolides * -57 * =*3

519
mpCts diffrs
D 2,7 - 7 c D 2,7 - 7 c
D 2,7 - 7 c D 2,7 - 7 c
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
5.5 5.5
5.5 5.5
T n 64 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
L:limination des titres dJune filiale
L ("ci%!% c"#("li1#!' p"((/1'
7+ B 1'( !i!$'( S3 p"0$ 7++ +++
Cpi!05 p$"p$'( 1' S3 C
Cpi!l 1 +++ +++
R%('$&'( 6++ +++
R%(0l!! 25+ +++
!AMA
!AMA
!-
!-
7? I
*apital 1 %%% %%%
>serves I%% %%%
>sultat #$% %%%
<itres J%% %%%
>serves groupe $%0 %%%
E1 I%% %%% $K + : J%% %%% 5% +F
>sultat groupe 10% %%%
#$% %%% $K +
=ntr.ts hors groupe KIK %%%
>sultat hors groupe 11% %%%
#$% %%% 00 +
!.
!.
9? I
5.5 5.5
5.5 5.5
T n 65 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
(b,ectifs des impCts diffrs

Corri2er les distorsions entre le


rsultat comptable et le rsultat fiscal

Constater en face du rsultat


conomique les impCts
correspondants

Assurer la comparabilit des


performances du 2roupe

Appliquer les dispositions 6'! sauf


dispositions franEaises diffrentes
5.6 5.6
5.6 5.6
T n 66 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
LA 6!CALTE /66E'E
T n 67 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les 2randes distorsions possibles

Les critures de consolidation qui


affectent le rsultat ou les rser"es
consolides

Les carts temporaires entre la "aleur


comptable et la "aleur fiscale des
postes du bilan

Les dficits fiscaux qui n:ont pas t


traduits dans les comptes indi"iduels
par des actifs d:impCt diffr
5.6 5.6
5.6 5.6
T n 68 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
mpCts diffrs sur critures de
consolidation

Constatation des impCts diffrs sur


les retraitementsB les liminations et
les a,ustements qui modifient le
rsultat ou les rser"es

!i chaque criture enre2istre dans


les comptes consolids tait taxable
ou dductible dans les comptes
indi"iduelsG impCts diffrs
5.6 5.6
5.6 5.6
T n 69 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les distorsions temporaires en
6rance

Actifs au bilan aDant une "aleur fiscale


infrieure F la "aleur comptable

9pport en fusion

3rais financiers dans les actifs

Demande de dgrvement de la tae


professionnelle naHant pas t encore o"tenue

*harges rpartir

9mortissement du fonds commercial

8carts dvaluation

#assifs d:impCts diffrs


5.6 5.6
5.6 5.6
T n 70 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les distorsions temporaires

Actifs au bilan aDant une "aleur


fiscale suprieure F la "aleur
comptable

Plus:value sur 7P*B& de trsorerie

Provisions clients

<errain issu dun crdit:"ail dont la valeur


compta"le naurait pas t constat

Dficits fiscau non constats

Actifs d:impCts diffrs


5.6 5.6
5.6 5.6
T n 71 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les distorsions temporaires

#assifs au bilan aDant une "aleur fiscale


infrieure F la "aleur comptable

Provisions pour G

indemnits de fin de carrire

restructuration

7>?9/=*, participation, aide au logement et divers

tae professionnelle Edont le rle na pas t misF,

litige et risque de change maintenue en consolidation

8cart de conversion passif maintenu en


consolidation

Actifs d:impCts diffrs


5.6 5.6
5.6 5.6
T n 72 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les distorsions temporaires

#assifs au bilan aDant une "aleur


fiscale suprieure F la "aleur
comptable

2u"ventions dinvestissements inscrites au


rsultat et qui nauraient pas encore t
encaisses

8talement de plus:values fiscales qui


nauraient pas fait lo"!et de compta"ilisation

#assifs d:impCt diffr


5.6 5.6
5.6 5.6
T n 73 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Calcul de lJimpCt diffr
Impts diffrs 3! "
Passifs d$impts diffrs 3! "
Impts diffrs 3! "
Passifs d$impts diffrs 3! "
P((i3 1 Di.p;!( 1i33%$%( 2,7 ,16
R%('$&'( c"#("li1%'( 2,7 ,16
P((i3 1 Di.p;!( 1i33%$%( 2,7 ,16
R%('$&'( c"#("li1%'( 2,7 ,16
Nature des oprations n-1 n Variation
Amortissements dro2atoires +* -39 ??? +=91 ???
Crdit+bail +139 =?? +5-- 3??
(r2anic 37 5?? 3= 1??
#articipation =3= ???
/ficit +*-- 3??
Totaux +7?? .?? +* 55= 5?? +=5= .??
.3A..I .3A..I
+-17 1*5 +39= 97? +.1- 131
5.6 5.6
5.6 5.6
T n 74 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Calcul de lJimpCt diffr
Impts diffrs 33! %&'
Profits sur report d$impt % ((3
Passifs d$impts diffrs 3!" %")
Impts diffrs 33! %&'
Profits sur report d$impt % ((3
Passifs d$impts diffrs 3!" %")
P((i3 1 Di.p;!( 1i33%$%( 2,7 ,16
R%('$&'( c"#("li1%'( 2,7 ,16
P((i3 1 Di.p;!( 1i33%$%( 2,7 ,16
R%('$&'( c"#("li1%'( 2,7 ,16
Nature des oprations n-1 n Variation
Amortissements dro2atoires +* -39 ??? +=91 ???
Crdit+bail +139 =?? +5-- 3??
(r2anic 37 5?? 3= 1??
#articipation =3= ???
/ficit +*-- 3??
Totaux +7?? .?? +* 55= 5?? +=5= .??
.3A..I .1A..I
+-17 1*5 +37. *71 +.-3 739
7 ??. +..- 75* +.-3 739
5.6 5.6
5.6 5.6
T n 75 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
nformations sur les impCts diffrs

)entilation entre impCts diffrs et impCts


exi2ibles

#reu"e de l:impCt

ndication des actifs et passifs d:impCts non


comptabiliss

Mthode d:actualisation des impCts diffrs

)entilations des actifs et passifs d:impCts

carts temporaires, crdits dimpts et reports dficitaires

Rustification de la comptabilisation d:un actif


d:impCt lorsque la socit a connu une perte
rcente
5.6 5.6
5.6 5.6
T n 76 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
LE! ECA'T! /:ACNU!T(&
T n 77 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Entre en prim0tre en int2ration
2lobale

Calcul de l:cart d:acquisition F la


date de prise de contrCle de
l:entreprise

Compte de rsultat de la date d:entre


en int2ration 2lobale ,usqu:F la fin
de l:exercice

nformations dans l:annexe sur les


"ariations de prim0tre
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 78 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
4cart d:acquisition

S )aleur des titres de participation


>plus les frais accessoires@

+ Nuote+part des capitaux propres


retraits F la ,uste "aleur F la date
d:acquisition

H 4cart d:acquisition
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 79 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Capitaux propres F
la date d:int2ration 2lobale

S Capital et rser"es issus des


comptes indi"iduels

T 'etraitements d:harmonisation

T 'etraitements F ,uste "aleur

T 6iscalit diffre

T 'sultat du dbut de l:exercice F la


date d:acquisition

H Capitaux propres retraits F ,uste


"aleur
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 80 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Acquisition complmentaire

#as de modification des carts


d:"aluation

Calcul d:un cart d:acquisition

Compensation possible entre carts


d:acquisition positif et carts n2atifs
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 81 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Amortissements des carts
d:acquisition

4cart positif

9mortissement o"ligatoire

Dure G en rapport avec les o"!ectifs fis


Edure en lien avec lacquisitionF

4cart n2atif

9mortissement o"ligatoire

Dure G en rapport avec les o"!ectifs fis


Edure en lien avec lacquisitionF
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 82 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Au2mentation du capital
une entreprise sous contrCle exclusif

!i diminution du pourcenta2e
d:intr;t G affectation de la plus+"alue
ou la moins+"alue en rsultat

!i au2mentation du pourcenta2e
d:intr;t G constatation en cart
d:acquisition
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 83 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Cession

Compte de rsultat ,usqu:F la date de


cession

Constatation d:un rsultat sur la cession

!i cession en"isa2e et si risque de moins+


"alue G constitution d:une pro"ision

En cas de cession d:une branche d:acti"it


sans "ente de titre G mise F ,our des actifs
et passifs lis et de la quote+part de l:cart
d:acquisition
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 84 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Tableau de "ariations de capitaux
propres consolids

Rustification des "ariations de


capitaux sur deux exercices

!:tablit F partir des tableaux


indi"iduels de boucla2e de capitaux
propres
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 85 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Exemple de tableau de "ariations de
capitaux propres consolid
4
c
a
r
t
s

d
e

c
o
n
"
e
r
s
i
o
n
4
c
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s

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o
n
s
T
o
t
a
l

A
u
t
r
e
s
Situation la clture N - 2 10 000 800 5 610 1 710 152 152 18 272
9ffectation du rsultat 1 #1% :1 J1% :$%%
>sultat de la priode # )1K # )1K
Bariations de change )I )I )I
Bariations de primtre
Situation la clture N - 1 10 000 800 6 820 2 316 191 191 20 127
Au2mentation de capital * ??? +* ???
Affectation de rsultat * .*5 +- .*5 +* ???
'sultat de la priode - *?- - *?-
)ariations de chan2e +5* +5* +5*
)ariations de prim0tre
!ituation F la clCture & ** ??? 9?? 7 *.5 - *?- *.? *.? -* *59
Autres
T
o
t
a
l

c
a
p
i
t
a
u
x

p
r
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p
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s
'

s
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l
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d
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l
J
e
x
e
r
c
i
c
e
#art du 2roupe
C
a
p
i
t
a
l
#
r
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m
e
s
'

s
e
r
"
e
s

2
r
o
u
p
e
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 86 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Exemple de tableau de boucla2e
indi"iduel de capitaux propres
-ntreprise G 3 euro euro
n:1 n n:1 n
+ dDintr.t du groupe K%+ K%+ *ours de d"ut dDeercice 1(%% 1(%%
+ dDintgration 1%%+ 1%%+ *ours de fin dDeercice 1(%% 1(%%
&thode de consolidation =? =? *ours moHen 1(%% 1(%%
/

b
u
t

d
J
e
x
e
r
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i
c
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A
f
f
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-cart de conversion
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Capitaux propres indi"iduels - 73? +5?? =?? . ?3?
Capitaux propres quote+part - 73? +5?? =?? . ?3?
*rdit:"ail :$#% 1#% :0%%
Provisions rglementes K0% 5% J#%
Capitaux propres retraits - 97? +5?? * *?? . .7?
<itres K%% K%%
-cart dDacquisition
&inoritaires 1 105 :#0% 00% 1 )05
#art du 2roupe * *-- +.5? 55? * 1--
Dont cart de conversion
Dont cart de rvaluation
/ont rser"es et rsultat * *-- +.5? 55? * 1--
Tableau indi"iduel de
boucla2e des capitaux
propres
Devise locale Devise de conso
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 87 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les points cls des missions de
consolidation

Le manuel de consolidationB

Le calendrier des oprations

La liasse de consolidation
6 6
6 6
T n 88 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
(b,ectifs d:un manuel de
consolidation

&ormaliser la collecte des donnes


ncessaires F la consolidationB

!tandardiser les r02les d:"aluation


du 2roupeB

#ermettre F tous les acteurs de la


consolidation de participer
efficacement aux tra"aux de
consolidation D compris les nou"elles
entreprises F consoliderA
6 6
6 6
T n 89 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Le contenu 2nral du manuel
de consolidation

Les ob,ectifs de la consolidation

Les r02les de consolidation

Les mthodes d:"aluation

Le calendrier des oprations

le plan comptable du 2roupe

la procdure de rapprochement des


comptes intra2roupe

La liasse de consolidation

Les moDens informatiques


6 6
6 6
T n 90 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Calendrier des oprations
*3<*-<n+* En"oi des liasses F saisir
3<?*<n #rim0tre des entreprises consolids
.?<?*<n *
er
arr;t comptable et rapprochement
des comptes intra+2roupe
*3<?-<n /ernier arr;t comptable
-9<?-<n En"oi des liasses et "isa des CAC
*3<?.<n *
er
arr;t des comptes consolids
-3<?.<n Transmission des donnes fiscales
.*<?.<n Arr;t dfinitif des comptes consolids
6 6
6 6
T n 91 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Exemple d:informations F inclure
dans une liasse de consolidation

Les donnes de la balance

Cilan et compte de rsultat

Donnes compta"les par les flu

Les comptes et flux intra2roupe

/es donnes montaires pour l:annexe

Dettes par chance ou par devise

-ngagements hors "ilan, etc(

Les informations sur les titres des entits


consolides
6 6
6 6
T n 92 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Exemple d:informations F inclure
dans une liasse de consolidation

/es donnes non montaires pour l:annexe

-ffectifs

/es donnes de retraitement

Location financement

Provision retraite, etc(

/es donnes d:limination

Dividendes

*ession dimmo"ilisation interne

Le boucla2e des capitaux propres


6 6
6 6
T n 93 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les outils informatiques
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6 6
T n 94 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les caractristiques d:un bon
pro2iciel

Une collecte des donnes compl0te

/es paramtra2es riches

>u"riques montaires M non montaires

8tats de la liasse

8critures automatiques

>gles de calcul

8tats de restitution

Une puissance de traitement

Une dcentralise

Une communication a"ec les outils bureautique

/es analDses hDper cube

/es tats de restitution personnalisables

Une approche multi

&ulti primtres

&ulti devises

&ulti priode

&ulti aes

&ulti langues
6 6
6 6
T n 95 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les missions professionnelles

Une mission l2ale

La mission de certification des comptes consolids


dans le cadre dun *o:*ommissariat au *omptes

Les missions contractuelles

7rganisation et mise en place

=nstallation de progiciel

>alisation des comptes consolids

9ide la finition

*onsultation technique

&ise en Nuvre de reporting

3ormation au techniques de consolidation


2 2
2 2
T n 96 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
(util de communication

Externe "is+F+"is des

9ctionnaires

Canquiers, investisseurs

3ournisseurs

nterne "is+F+"is des G

2alaris

Dirigeants
1 1
1 1
T n 97 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
La mission de certification des
comptes consolids

#rise de connaissance du 2roupe

Apprciation du contrCle interne

ContrCle des comptes des


entreprises consolides

ContrCle des oprations de


consolidation

!Dnth0se et rapport
2 2
2 2
T n 98 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les missions contractuelles

(r2anisation et mise en place de la


consolidation l2ale

Mise en ser"ice et paramtra2e d:un


pro2iciel de consolidation

'alisation des comptes consolids


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2 2
2 2
T n 99 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
/marche d:audit
ContrCles des ContrCles des
comptes comptes
ContrCles des ContrCles des
comptes comptes
ContrCle des comptes des ContrCle des comptes des
entreprises consolides entreprises consolides
ContrCle des comptes des ContrCle des comptes des
entreprises consolides entreprises consolides
Apprciation du Apprciation du
contrCle interne contrCle interne
Apprciation du Apprciation du
contrCle interne contrCle interne
4"nements non lis F 4"nements non lis F
l :exploitation l :exploitation
4"nements non lis F 4"nements non lis F
l :exploitation l :exploitation
#rise de connaissance du #rise de connaissance du
2roupe 2roupe
#rise de connaissance du #rise de connaissance du
2roupe 2roupe
'apport de 'apport de
certification certification
'apport de 'apport de
certification certification
2 2
2 2

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