Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
*+ (b,ectifs
-+ !ources
1+ '02les de Consolidation
5+ 6iliales 4tran20res
7+ Mise en 8u"re
9+ La fiscalit /iffre
T n 3 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Utilit des comptes consolids
du patrimoine,
de la situation financire
et des rsultats
1 1
1 1
T n 4 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Le #atrimoine
ls sont corri2s
De la fiscalit diffre
'ecommandations de l:AAMA6A
'alisation de la consolidation en
6'! pour les socits Cotes
Les entreprises
aDant G
un contrle eclusif
un contrle con!oint
dans une ou
plusieurs entreprises
#$% personnes
)% &'( de chiffres
daffaires
QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ? QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ?
QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ? QUI PEUT NE PAS CONSOLIDER ?
L.233-16 L.233-16
L.233-16 L.233-16
L.233-17 L.233-17
L.233-17 L.233-17
QUI DOIT CONSOLIDER ? QUI DOIT CONSOLIDER ?
QUI DOIT CONSOLIDER ? QUI DOIT CONSOLIDER ?
1 1
1 1
T n 13 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Consquences de
la non publication
Prsume si contrle si #% + , $% +
*ommunaut dintr.t
Ma,orit de droit
Ma,orit de fait
Ma,orit contractuelle
-ntreprise ad hoc
*ontrat
Pacte dactionnaire
Communaut d:intr;t
Existe si G
8change de personnel
9pproche multi:critres
Continuit dJexploitation
#rudence
mportance relati"e
ntan2ibilit du bilan
CoKt historique
Location financement
&thode de lavancement
Consquence chiffre dans l:annexe de la non+application
Consquence chiffre dans l:annexe de la non+application
Applic!i"# i$$%&'$(i)l' Applic!i"# i$$%&'$(i)l'
CNC * 3++ CNC * 3++
CNC * 3++ CNC * 3++
1 1
1 1
T n 24 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
#rocessus de consolidation
Consolidation modulaire G
consolidation a"ec compte de liaison
pour 2estion des donnes par axe
, ,
, ,
T n 26 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
O$-#i-$..' '! p%$i./!$'
O$-#i-$..' '! p%$i./!$'
c$i!0$'( 1' c"#("li1!i"#
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C"#&'$(i"# 1'( c".p!'(
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C"ll'c!' 1'( 1"##%'(
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2i(cli!% 1i33%$%'
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C'#!$li(!i"#
P$%('#!!i"#
C'#!$li(!i"#
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R
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E
@ 'etraitements 'etraitements
@ A,ustements A,ustements
@ 4liminations 4liminations
@ Comptes consolids Comptes consolids
@ #laquette #laquette
@ Tableau de financement Tableau de financement
4$i!i"#( 1' p%$i./!$'
'! 1' cpi!05 p$"p$'(
4$i!i"#( 1' p%$i./!$'
'! 1' cpi!05 p$"p$'(
@ Cours de clCtureB Cours de clCtureB
@ (u cours historique (u cours historique
@ Acquisitions Acquisitions
@ Cessions Cessions
@ Tableau de boucla2e de Tableau de boucla2e de
capitaux propres capitaux propres
@ 'eport "ariable 'eport "ariable
>conception tendue@ >conception tendue@
, ,
, ,
/marche centralise
T n 27 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Aomognisation des
comptes
>etraitements
8liminations
9!ustements
8liminations
Dividendes
Provisions entreprises
consolides
3iscalit diffre
Au ser"ice de
consolidation
>ception et vrification
*onversion
9!ustements
Bariations de primtre
Pu"lication
/marche dcentralise
, ,
, ,
T n 28 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Contenu des comptes consolids
du "ilan
du compte de rsultat
Le bilan
9utres informations
E5F
5.1 5.1
5.1 5.1
T n 30 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Le bilan consolid
=mmo"ilisations et amortissements
Provisions
EtcA
5.1 5.1
5.1 5.1
T n 33 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Tableau de flux de trsorerie
6lux d:exploitation
6lux d:in"estissement
6lux financement
Au bilan
8lments non
montaires
cours historique
8lments montaires
cours de clture
>sultat G
Pas dcart de
conversion
Au compte de
rsultat
*harges dcaisses
et produits encaisss
cours moHen
*harges et produits
calculs
cours historique
>sultat
celui du "ilan
8cart de conversion G
oui
CNC 32++ CNC 32++
CNC 32++ CNC 32++
5.3 5.3
5.3 5.3
T n 37 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
la Mthode du cours de clCture
Au bilan
9ctifs et dettes G
cours de clture
*apitau propres
cours historique
>sultat G
*ours moHen
8cart de conversion G
7ui
Au compte de
rsultat
*harges et produits G
cours moHen
>sultat G
cours moHen
Pas dcart de
conversion
C.N.C. 32+1 C.N.C. 32+1
C.N.C. 32+1 C.N.C. 32+1
5.3 5.3
5.3 5.3
T n 38 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les crit0res de forte inflation
La fiscalit diffre
5., 5.,
5., 5.,
T n 41 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les retraitements d:harmonisation
Amortissements
#ro"isions
!ub"entions d:in"estissement
!tocMs
Les non+"aleurs
3rais dta"lissements
'etraitement d:amortissement
de l :exercice G -??
cumul G *7??
en n+* .3 *<. I
en n .1 *<. I
#ourcenta2e d:intr;ts G 7? I
Mthode de consolidation G
int2ration 2lobale
5., 5.,
5., 5.,
T n 44 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture a"ant parta2e et a"ant
impCts
6lux
59** /otation aux amortissements -??
-9*3 Amortissements matriels -??
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
*?7? 'ser"es consolides *3??
5., 5.,
5., 5.,
T n 45 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture a"ant parta2e et a"ec
impCts diffrs
6lux
59** /otation aux amortissements -??
5=*3 mpCts diffrs F .1 *<. I 5=
5=*5 'sultat sur chan2ement taux *3
1113 Actifs dJimpCts diffrs 31
-9*3 Amortissements matriels -??
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
1113 Actifs dJimpCts diffrs F .3 *<. I 3.?
*?7? 'ser"es consolides =7?
5., 5.,
5., 5.,
T n 46 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture rpartie a"ant impCts
diffrs
59** /otation aux amortissements -??
7=-? 'sultat du 2roupe 2estion *1?
7=3? 'sultat minoritaire 2estion 5?
-9*3 Amortissements matriels -??
*--? 'sultat du 2roupe bilan *1?
*-3? 'sultat minoritaire bilan 5?
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
*?7- 'ser"es du 2roupe *?3?
*?73 ntr;ts minoritaires 13?
5., 5.,
5., 5.,
T n 47 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Ecriture rpartie apr0s impCts
diffrs
59** /otation aux amortissements -??
5=*3 mpCts diffrs 5=
5=*5 'sultat sur chan2ement taux *3
7=-? 'sultat du 2roupe 2estion *?-
7=3? 'sultat minoritaire 2estion 11
-9*3 Amortissements matriels -??
1113 Actifs dJimpCts diffrs 31
*--? 'sultat du 2roupe bilan *?-
*-3? 'sultat minoritaire 2estion 11
A nou"eaux
-9*3 Amortissements matriels *3??
1113 Actifs dJimpCts diffrs 3.?
*?7- 'ser"es du 2roupe .35
*?73 ntr;ts minoritaires 5*1
5., 5.,
5., 5.,
T n 48 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Contrat de location financement
3rais financiers $IJ )%$
-mprunts #5) K0%
>edevance crdit "ail 55% I0$
Dotations au amortissements #%% %%%
9mortissements constructions #%% %%%
3rais financiers $IJ )%$
-mprunts #5) K0%
>edevance crdit "ail 55% I0$
Dotations au amortissements #%% %%%
9mortissements constructions #%% %%%
C"#(!$0c!i"#( 6 +++ +++
A."$!i(('.'#!( c"#(!$0c!i"#( 1 +++ +++
E.p$0#!( , 677 537
R%('$&'( c"#("li1%'( 22 ,62
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R%('$&'( c"#("li1%'( 22 ,62
8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
1 - faire apparatre le bien l'actif et l'emprunt au passif,
2 - Remplacer les redevances de crdit bail,
par les frais financiers et l'amortissement de lemprunt
3 - Amortir le bien.
Cette criture est fiscalise
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
D 2,7 - 7 ' D 2,7 - 7 '
D 2,7 - 7 ' D 2,7 - 7 '
5., 5.,
5., 5.,
T n 49 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Amortissements
Mode d:amortissement
/ure d:amortissement
'etraitement
2i significatif
5., 5.,
5., 5.,
T n 50 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
les #ro"isions r2lementes
>eprise de provision #0%
Dotations au provisions 0$%
9mortissements drogatoires #1%
>eprise de provision #0%
Dotations au provisions 0$%
9mortissements drogatoires #1%
A."$!i(('.'#!( 1%$"-!"i$' 1 2,+
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8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
8 A #"0&'0 9 1' 8 A #"0&'0 9 1'
c"#("li1!i"# c"#("li1!i"#
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
2l05 1' l:'5'$cic' 2l05 1' l:'5'$cic'
Faire comme si elles n'avaient
jamais t enregistres
Exemple G Amortissements dro2atoires de !* se dcompose
ainsi G
Amortissements au *A*An * -1?
/otation 13?
+ 'eprise + -1?
Amortissements au .*A*-An * 13?
Cette criture est fiscalise
D 2,7 - 7 c D 2,7 - 7 c
D 2,7 - 7 c D 2,7 - 7 c
P$i#cip' P$i#cip'
P$i#cip' P$i#cip'
5., 5.,
5., 5.,
T n 51 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les retraitements lis F la ,uste
"aleur
#rincipe
Consquences
Autres titres
Baleur dutilit
Actifs incorporelles
Actifs corporelles
Baleur de march
Baleur de remplacement
!tocMs et encours
Baleur dutilit
*oLt historique
/ettes et crances
Provision actualis
&thode rtrospectif
4carts d:acquisition
!ub"entions d:in"estissement
5., 5.,
5., 5.,
T n 56 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Consquences post+acquisition
9pport en fusion
*harges rpartir
8carts dvaluation
Provisions clients
Provisions pour G
restructuration
#reu"e de l:impCt
H 4cart d:acquisition
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 79 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Capitaux propres F
la date d:int2ration 2lobale
T 'etraitements d:harmonisation
T 6iscalit diffre
4cart positif
9mortissement o"ligatoire
4cart n2atif
9mortissement o"ligatoire
!i diminution du pourcenta2e
d:intr;t G affectation de la plus+"alue
ou la moins+"alue en rsultat
!i au2mentation du pourcenta2e
d:intr;t G constatation en cart
d:acquisition
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 83 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Cession
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Situation la clture N - 2 10 000 800 5 610 1 710 152 152 18 272
9ffectation du rsultat 1 #1% :1 J1% :$%%
>sultat de la priode # )1K # )1K
Bariations de change )I )I )I
Bariations de primtre
Situation la clture N - 1 10 000 800 6 820 2 316 191 191 20 127
Au2mentation de capital * ??? +* ???
Affectation de rsultat * .*5 +- .*5 +* ???
'sultat de la priode - *?- - *?-
)ariations de chan2e +5* +5* +5*
)ariations de prim0tre
!ituation F la clCture & ** ??? 9?? 7 *.5 - *?- *.? *.? -* *59
Autres
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#art du 2roupe
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5.7 5.7
5.7 5.7
T n 86 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Exemple de tableau de boucla2e
indi"iduel de capitaux propres
-ntreprise G 3 euro euro
n:1 n n:1 n
+ dDintr.t du groupe K%+ K%+ *ours de d"ut dDeercice 1(%% 1(%%
+ dDintgration 1%%+ 1%%+ *ours de fin dDeercice 1(%% 1(%%
&thode de consolidation =? =? *ours moHen 1(%% 1(%%
/
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*apital 1 %%% 1 %%% # %%%
Prime 1%% 1%%
9utres rserves 5#% #%% :1 %%% #%
-cart de rvaluation
-cart de conversion
>eport nouveau #% 1% )%
>sultat 51% :#1% :K%% I%% I%%
Capitaux propres indi"iduels - 73? +5?? =?? . ?3?
Capitaux propres quote+part - 73? +5?? =?? . ?3?
*rdit:"ail :$#% 1#% :0%%
Provisions rglementes K0% 5% J#%
Capitaux propres retraits - 97? +5?? * *?? . .7?
<itres K%% K%%
-cart dDacquisition
&inoritaires 1 105 :#0% 00% 1 )05
#art du 2roupe * *-- +.5? 55? * 1--
Dont cart de conversion
Dont cart de rvaluation
/ont rser"es et rsultat * *-- +.5? 55? * 1--
Tableau indi"iduel de
boucla2e des capitaux
propres
Devise locale Devise de conso
5.7 5.7
5.7 5.7
T n 87 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les points cls des missions de
consolidation
Le manuel de consolidationB
La liasse de consolidation
6 6
6 6
T n 88 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
(b,ectifs d:un manuel de
consolidation
La liasse de consolidation
-ffectifs
Location financement
Dividendes
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6 6
6 6
T n 94 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les caractristiques d:un bon
pro2iciel
8tats de la liasse
8critures automatiques
>gles de calcul
8tats de restitution
Une dcentralise
&ulti primtres
&ulti devises
&ulti priode
&ulti aes
&ulti langues
6 6
6 6
T n 95 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les missions professionnelles
=nstallation de progiciel
9ide la finition
*onsultation technique
9ctionnaires
Canquiers, investisseurs
3ournisseurs
2alaris
Dirigeants
1 1
1 1
T n 97 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
La mission de certification des
comptes consolids
!Dnth0se et rapport
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T n 98 Consolidation : aspects thoriques et pratiques
Les missions contractuelles