FISCALIZACIN DE LA SUNAT

LUIS CASTRO GALVEZ

I.- ASPECTOS GENERALES
Socio: Luis Castro Galvez
1.- Aspectos a tomar en cuenta
1.1.El PBI
Tasa de Crecimiento del PBI (Variaciones porcentuales reales)
4
5
6.8
7.7
8.9
9.8
0.9
8.8
7
6.5
0
2
4
6
8
10
12
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Promedio
2003-2010
6.5%
*
*
* Proyectado
13/07/2014 4
1.2.- La Presin Tributaria
Fuente: Nota de prensa de SUNAT N 015-2011
13/07/2014 5
1.3.- Los cambios Normativos despus de la
promulgacin del Reglamento
1. El Tratamiento Tributario de la Micro y Pequea Empresa
D.Leg1086
Las prrrogas
El plazo de fiscalizacin


2. Los cambios en la contabilidad
Nuevas Normas de Contabilidad
Los Cambios en los Registros Contables
El Nuevo Plan de Cuentas

13/07/2014 6
2.- Una Revisin a las tendencias de
fiscalizacin de la ltima Dcada



2.1.- El plan de fiscalizacin (Espaa)

13/07/2014 8



2.2.- Los auditores informticos (Francia)

500 expedientes contaron con el asesoramiento de un
inspector informtico, lo cual permiti verificar en esos casos
tanto la organizacin jurdica, econmica y contable de la
empresa como la organizacin informtica y el curso de la
informacin entre el acontecimiento econmico que la genera
y su incorporacin en el resultado contable y fiscal.
Durante el mismo perodo, los inspectores generales realizaron
375 inspecciones y completaron su tradicional enfoque jurdico
/ contable con un enfoque informtico, utilizando un programa
de auditora muy conocido por los auditores externos, el
software ACL.

OJO Todas esas operaciones de fiscalizacin han permitido
recaudar 8 157 millones de Euros, lo que equivale al 3,6%
de los ingresos fiscales franceses.

LA ESPECIALIZACIN EN AUDITORA COMPUTACIONAL
Sylvie Perroudon-Ragot
Directora Adjunta
Direccin de Verificaciones Nacionales e Internacionales
Direccin General de Impuestos
13/07/2014 9



2.3.- La especializacin sectorial y las unidades
especializadas(Brasil)


1. ESPECIALIZACIN SECTORIAL POR ACTIVIDAD ECONMICA:
LAS DELEGACIONES ESPECIALES DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS (DEINF)



2. ESPECIALIZACIN SECTORIAL POR TIPO DE NEGOCIO:
DELEGACIN ESPECIAL DE ASUNTOS INTERNACIONALES
(DEAIN)


Flvio Antnio Gonalves Martins Arajo
Coordinador de Estudios y Programacin
Secretara de Ingresos Federales SRF
(Brasil)
13/07/2014 10



2.4.- La evaluacin de los procesos de fiscalizacin
(Brasil)

Las evaluaciones una vez concluido el procedimiento.-

1. Evaluacin de los procedimientos en relacin con la
seleccin de los contribuyentes.
2. Evaluacin del procedimiento en relacin con otros
semejantes.
3. Evaluacin del procedimiento en lo que respecta al
cumplimiento de las normas y los procedimientos.
4. La evaluacin del procedimiento en cuanto a la
instruccin de las actuaciones en lo contencioso
administrativo.

Luiz Fernando Lorenzi
Coordinador Operacional
Secretara de Ingresos Federales
(Brasil)
13/07/2014 11



2.5.- El dictamen Fiscal (Mxico)

13/07/2014 12
3.- Cambios que se discuten
El congreso de la repblica ha discutido, entre otras, las
siguientes modificatorias en la ltima legislatura:

1. Modificar el Cdigo Tributario para que los vocales
emitan resoluciones de forma individual.

2. Volver al esquema de fiscalizar el ltimo ejercicio.

3. Operaciones con instrumentos derivados.
13/07/2014 14
4.- Porqu a mi siempre me llaman
Cartas Inductivas y Verificaciones:

Pasivos
De 4.1%
De no Domiciliados
De pagos a cuenta
5.- Anlisis de laNorma
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba:

1. La correcta determinacin de la obligacin
tributaria.
2. La correcta determinacin de la obligacin
tributaria aduanera.
DEFINICIONES
13/07/2014 18
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba:

3. El cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a determinacin de la obligacin
tributaria.
4. El cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a determinacin de la obligacin
tributaria aduanera.
DEFINICIONES
13/07/2014 19
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
El procedimiento culmina con la notificacin
de la Resolucin de Determinacin y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones.
13/07/2014 20
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
No se encuentran comprendidas:
1. Las actuaciones dirigidas nicamente al
control de cumplimiento de obligaciones
formales.
2. Las actuaciones dirigidas nicamente al
control de cumplimiento de acciones
inductivas.
13/07/2014 21
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
No se encuentran comprendidas:

3. Las solicitudes de informacin a personas
distintas del sujeto fiscalizado.
4. Los cruces de informacin.
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
No se encuentran comprendidas:

5. Las actuaciones a que se refiere el
artculo 78 del Cdigo Tributario.
6. El control que se realiza antes y
durante el despacho de mercancas.
DEFINICIONES
SUJETO FISCALIZADO
Persona a que se refiere el Art. 7 del Cdigo
Tributario (Deudor Tributario) y el sujeto
pasivo indicado en el Art. 11 de la Ley
General de Aduanas, que est comprendido
en un Procedimiento de Fiscalizacin.

La Administracin
Tributaria
El
Administrado
La
Fiscalizacin
Tribunal Fiscal
La Polica
El defensor del
contribuyente
Los fiscales
Otros
Los jueces
Administraciones
Extranjeras
LOS SUJETOS DEL PROCESO DE FISCALIZACIN
13/07/2014 25
INICIO DE PROCEDIMIENTO
INICIO
Fecha en que surte efecto la notificacin
de la Carta de Presentacin y el Primer
Requerimiento
CP y PR notificadas en fechas distintas,
se considerar la fecha en que surte
efecto el ltimo documento notificado.
INICIO DE PROCEDIMIENTO
Con la notificacin de los documentos, se da inicio
formalmente al procedimiento de fiscalizacin, pero ello no
significa que se inicie el computo del plazo establecido para
la duracin de dicho procedimiento (1 ao).

NUMERAL 1 DEL ART. 62-A CT
Plazo e inicio del computo: 1 ao, a partir de
que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o
documentacin solicitada en el primer
requerimiento notificado.
REQUERIMIENTOS
Se solicita al sujeto :
1. La exhibicin y/o presentacin de informes,
anlisis, libro de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o
informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligacin tributaria
o para fiscalizar exoneracin, inafectacin o
beneficios tributarios.
REQUERIMIENTOS
Se solicita al sujeto :
2. La sustentacin legal y/o documentaria
respecto de las observaciones e infracciones
imputadas en el proceso.

3. Las conclusiones del procedimiento de
fiscalizacin, indicando las infracciones
detectadas y observaciones formuladas en el
proceso.
REQUERIMIENTO
Deber indicar el lugar y la fecha
en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con las obligaciones
requeridas.
REQUERIMIENTO
La informacin y/o documentacin
exhibida y/o presentada por el
sujeto fiscalizado, se mantendr a
disposicin del agente fiscalizador
hasta la culminacin de su
evaluacin.
13/07/2014 30
RTF N 687-4-2005
Que de lo actuado se aprecia que en el Requerimiento N 00090900
(folio 49) la Administracin no ha establecido una fecha precisa para la
presentacin de la documentacin detallada pues la frase a partir del
contiene una incertidumbre que impide a la recurrente conocer
cundo iba a presentarse la documentacin al auditor, lo que no se
ajusta a lo establecido en el numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, por lo que no se puede acreditar la configuracin de la
infraccin de no exhibir los libros, registros u otros documentos
solicitados .
13/07/2014 31
RTF N 425-3-2004
Indica que se declara nulo el requerimiento
emitido durante el procedimiento de
fiscalizacin en que no se precisa la fecha en
que el recurrente debe dar cumplimiento a
lo solicitado por la Administracin.

13/07/2014 32

RTF N 7695-5-2005
Que segn la Carta N 012-2005/2I0303 que obra en el expediente, el auditor
de la SUNAT se apersonara el da 17 de noviembre de 2005 a las 2.30 p.m.
para verificar la presentacin de la documentacin solicitada mediante
Requerimiento N 0222050003470.

el auditor seala que se aperson al domicilio fiscal de la quejosa el 17 de
noviembre de 2005 a las 15.30 horas, encontrndose cerrado, por lo que
procedi a notificar el Resultado del Requerimiento N 0222050003470 en el
que se deja constancia que no present la documentacin solicitada.

.el auditor, debe apersonarse a efectuar las verificaciones o controles
correspondientes en el lugar, da y hora indicado, pues lo contrario implica una
vulneracin de los derechos de los contribuyentes, en ese sentido no surte
efectos el Resultado del Requerimiento N 0222050003470.

13/07/2014 33
CARTAS REQUERIMIENTOS RESULTADOS AL
REQUERIMIENTO
ACTAS
Se comunica al sujeto
fiscalizado que ser objeto
de un procedimiento de
fiscalizacin, se presenta al
Agente Fiscalizador que
realizar el procedimiento e
indicar, adems, los
perodos y tributos o las
Declaraciones Unicas de
Aduanas que sern materia
del referido procedimiento.
Se solicita al Sujeto
fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin de informes,
anlisis, libros de actas,
registros y libros contables
y dems documentos y/o
informacin, relacionados
con hechos susceptibles de
generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar
inafectaciones,
exoneraciones o beneficios
tributarios.
Se comunica al sujeto
fiscalizado el cumplimiento
o incumplimiento de lo
solicitado en el
Requerimiento.
El agente fiscalizador
dejar constancia de la
solicitud de prorroga para
el caso del pedido
inmediato de
documentacin.
Se comunica la ampliacin
del Procedimiento de
Fiscalizacin a nuevos
perodos, tributos o
Declaraciones Unicas de
Aduanas, segn sea el
caso.
Solicitar la sustentacin
legal y/o documentaria
respecto de las
observaciones e
infracciones imputadas
durante el transcurso del
Procedimiento de
Fiscalizacin.
Puede utilizarse para
notificar los resultados de
la evaluacin efectuada a
los descargos que hubiera
presentado respecto de las
observaciones formuladas
e infracciones imputadas
durante el transcurso del
Procedimiento de
Fiscalizacin.

Se comunica el reemplazo
del Agente Fiscalizador o la
inclusin de nuevos
agentes.
Comunicar, de ser el caso,
las conclusiones del
Procedimiento de
fiscalizacin indicando las
observaciones formuladas
e infracciones detectadas
en ste, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 75
del Cdigo Tributario.
Se utiliza para detallar si
cumplido el plazo otorgado
por la SUNAT de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario,
el sujeto fiscalizado
present o no sus
observaciones
debidamente
sustentatadas, as como
para consignar la
evaluacin efectuada por el
Agente Fiscalizador de
stas.

La suspensin o la
prrroga del plazo a que se
refiere el articulo 62 A del
Cdigo Tributario

Se comunica cualquier otra
informacin que deba
notificarse al sujeto
fiscalizado durante el
procedimiento de
fiscalizacin siempre que
no deba estar contenida en
los demas documentos que
son regulados en los
artculo 4, 5 y 6.


13/07/2014 34
REQUERIMIENTOS
La Administracin Tributaria podra
mantener en su poder los originales
de la informacin solicitada?
AMPLIACIN DEL PLAZO
INMEDIATA
Si el sujeto fiscalizado justifica la
aplicacin de un plazo para la misma, el
agente fiscalizador elaborar un acta,
dejando constancia de las razones
comunicadas y la evaluacin de stas,
as como de la nueva fecha en que debe
cumplirse con lo requerido.

El plazo que se otorgue no deber ser
menor a dos (2) das hbiles.

13/07/2014 36
AMPLIACIN DEL PLAZO
INMEDIATA
Si el sujeto fiscalizado no solicita la
prrroga se elaborar el resultado del
requerimiento.




Si las razones del sujeto fiscalizado
no justifican otorgar la prrroga, el
agente fiscalizador indicar en el
resultado del requerimiento la
evaluacin efectuada.
13/07/2014 37
AMPLIACIN DEL PLAZO
MAYOR A 3 DAS HBILES DE
NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO
El sujeto fiscalizado deber presentar un
escrito sustentando sus razones con una
anticipacin no menor a tres das hbiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con
lo requerido.
13/07/2014 38
AMPLIACIN DEL PLAZO
DENTRO DE LOS 3 DAS HBILES
DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO
El sujeto fiscalizado podr solicitar la
prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin.
13/07/2014 39
AMPLIACIN DEL PLAZO
De no cumplirse con los plazos sealados para
solicitarla, salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente sustentado. Para estos efectos
deber estarse a lo establecido en el artculo 1315
del Cdigo Civil.

Cuando se alegue la existencia de caso fortuito o
fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.

LA SOLICITUD DE PRORROGA
SE CONSIDERA COMO NO PRESENTADA
13/07/2014 40
AMPLIACIN DEL PLAZO
La carta mediante la cual la Sunat responda la
solicitud de prrroga podr ser notificada hasta
el da anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
requerimiento.

13/07/2014 41
AMPLIACIN DEL PLAZO
Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en el
plazo sealado, el sujeto fiscalizado considerar
que se le ha concedido automticamente los
siguientes plazos:


a) Dos das hbiles, cuando la prrroga
solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prrroga.

13/07/2014 42
AMPLIACIN DEL PLAZO
Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en
el plazo sealado, el sujeto fiscalizado
considerar que se le ha concedido
automticamente los siguientes plazos:


b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi
un plazo de tres hasta cinco das
hbiles.


13/07/2014 43
AMPLIACIN DEL PLAZO
Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en
el plazo sealado, el sujeto fiscalizado
considerar que se le ha concedido
automticamente los siguientes plazos:


c) Cinco das hbiles, cuando solicit un
plazo mayor a los cinco das hbiles.
13/07/2014 44
La Fiscalizacin de Costo
Me preocupo?
1.- SUNAT SE PREPARA
13/07/2014 46
2.- Aspectos preliminares a repasar

Los elementos del costo.
Como asignar los CIF.
El tratamiento de las variaciones
en el costo estndar.


13/07/2014 47
2.1- Los elementos del costo
Los elementos del costo:
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin:
Materia Prima Indirecta
Mano de Obra Indirecta
Otros Costos indirectos de Fabricacin

De donde obtenemos los documentos fuentes?
13/07/2014 48
Se conocen como CIF al grupo de costos utilizado para
acumular los costos indirectos de manufactura.

Ejemplos:
- Mano de obra indirecta y materiales indirectos
- Calefaccin, luz y energa para la fbrica
- Arriendo del edificio de fbrica
- Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica
2.2- Como se asignan los CIF
13/07/2014 49
COSTEO REAL vs COSTEO NORMAL
ELEMENTO DEL
COSTO
COSTEO REAL COSTEO
NORMAL
MATERIALES
DIRECTOS
Histrico Histrico

MANO DE OBRA
DIRECTA
Histrico

Histrico

COSTOS
INDIRECTOS DE
FABRICACION
Histrico

Aplicado

Cul mtodo es el tributario?
2.2- Como se asignan los CIF
13/07/2014 50
COSTEO NORMAL
Se deben realizar estimaciones de los CIF
ESTIMADOS o PRESUPUESTADOS y generar
una tasa para aplicar los CIF.

El problema de los CIF estimados es que se
pueden producir dos circunstancias:
Capacidad en Exceso
Capacidad Ociosa
13/07/2014 51
3.- Requerimiento previos de SUNAT
Requerimiento Inicial de
Auditora. Aspectos relacionados
al costo
Requerimiento sobre el Proceso
Productivo Industrial
Manufacturero.
Visitas a planta.


13/07/2014 52
3.1- Requerimiento Inicial de Auditoria.
Aspectos relacionados al costo.
Normalmente lo enva el rea de
programacin operativa de IPCN o su
similar en otras regionales.
Suele llegar con anterioridad a la
notificacin de la carta de fiscalizacin.
Pueden conceder plazos para su
contestacin.
No inicia el procedimiento de
fiscalizacin.

13/07/2014 53
3.1- Requerimiento Inicial de Auditoria.
Aspectos relacionados al costo.
En su parte inicial solicitan lo siguiente:

13/07/2014 54
3.1- Requerimiento Inicial de Auditoria.
Aspectos relacionados al costo.
3.1.a.- La descripcin detalla de la metodologa de sistemas de
costos utilizados.

Los temas relevantes de informar son:
Que sistema de costos tengo: Proceso ordenes.
Que mtodo de valorizacin uso.
Como asigno los CIF.
Como concilio con los costos reales.
Cual es mi flujo de costos.

13/07/2014 55
3.1- Requerimiento Inicial de Auditoria.
Aspectos relacionados al costo.
3.1.b.- El cuestionario y los aspectos relacionados al costos de
produccin
Algunos puntos relevantes:
Como se encuentran
costeados los productos en
proceso. (grado de avance)
No preguntan sobre
subproductos.
Se confirma si se lleva
control de inventario
permanente valorizado.
13/07/2014 56
3.1- Requerimiento Inicial de Auditoria.
Aspectos relacionados al costo.
3.1.b.- El cuestionario y los aspectos relacionados al costos de
produccin
Algunos puntos relevantes:
Que informacin contiene
mi informe de produccin.
Los productos devueltos
estn vencidos.
Mi sistema de registro de
inventarios es en lnea, hay
operaciones manuales.

13/07/2014 57
3.1- Requerimiento Inicial de Auditoria.
Aspectos relacionados al costo.
3.1.b.- El cuestionario y los aspectos relacionados al costos de
produccin
Algunos puntos relevantes:
Tenemos subproductos,
como absorben costos,
como trato los residuos.
MI kardex cuadra una vez
al ao o cuadra en cada
vez.
13/07/2014 58
3.2- Requerimiento sobre el Proceso
Productivo Industrial Manufacturero.

Requerimiento en Excel, suele ser enviado
por el rea de auditora.
Solicita informacin sobre:
Informacin general.
Informacin sobre la planta.
Informacin sobre el proceso
productivo.
Informacin sobre almacenes y
productos terminados.

13/07/2014 59
3.2- Requerimiento sobre el Proceso
Productivo Industrial Manufacturero.

La informacin tcnica solicitada facilita el
trabajo de ingenieros especializados en
produccin
13/07/2014 60
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N1: Planteamiento

Una empresa adquiere de otra
empresa mercadera en el
ejercicio X, pero lo registra como
compra en el ejercicio X+1.
13/07/2014 61
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N1: Observacin de SUNAT

En la medida que la operacin es del
ejercicio X, entonces la mercadera o fue
registrada como compra en el ejercicio X o
debe figurar en el Inventario final del
ejercicio X, por lo que registrarlo en el
ejercicio X+1 es duplicar la operacin.
13/07/2014 62
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N1: Posicin del Tribunal Fiscal
13/07/2014 63
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N2:Planteamiento

Una empresa utiliza para la
determinacin del costo de ventas el
monto de S/. 114,091.11 y no los S/. 60,
966.11 que figuran en libros. LA
diferencia la sustenta en un aumento de
capital


13/07/2014 64
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N2: Observacin de SUNAT

SUNAT recalcula el costo de venta
considerando el inventario inicial
disminuido.
13/07/2014 65
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N2: Posicin del Tribunal Fiscal
13/07/2014 66
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N2: Posicin del Tribunal Fiscal
13/07/2014 67
Fiscalizacin sobre precios de
transferencia nos alcanza
Amrica Latina
13/07/2014 69
Fuente: CIAT, 2013
Legislaciones en AL que prevn PT
13/07/2014 70
Desarrollo del control en Amrica Latina
13/07/2014 71
Transacciones sujetas a PT
13/07/2014 72
Carga de la prueba en PT
13/07/2014 73
Sectores riesgosos de manipulacin
abusiva de PT
13/07/2014 74