APRESENTAO:

Antonio Quirino Gomes

Bacharel em Cincias Contbeis
Ps Graduando em Auditoria e Controladoria
Exame Suficincia 2013.1
Analista Contbil em Shopping Center.
Palestrante e Ministrante.
Site: www.contadoraqualquercusto.com.br

AUDITORIA CONTBIL
O QUE AUDITORIA?
Auditoria pode ser definida como o
levantamento, o estudo e a avaliao
sistemtica das transaes, procedimentos e
rotinas com o objetivo de fornecer a seus
usurios uma opinio imparcial e fundamentada
em normas e princpios sobre sua adequao.

AUDITORIA CONTBIL
Auditoria Contbil conjunto de procedimentos
tcnicos voltados a testar a eficincia e eficcia
do controle patrimonial implantado com o
objetivo de expressar uma opinio sobre as
demonstraes financeiras ou determinado
dado. (Almeida, 2010)
ORIGEM
Pr-histria: Neoltico (8000 a.c)
Nmade > Sedentria > Vila > Cidades
Acumulao de riqueza
Controle da riqueza (Patrimnio)
Evoluo Capitalista
Necessidade de recursos


PRINCIPAIS MOTIVOS
Os principais motivos que levam uma empresa a
contratar um Auditor Externo ou Independente so:
Obrigao legal: As companhias de capital aberto
so obrigadas por lei.
Imposio de bancos para ceder emprstimo e
financiamentos.
Imposio Estatutria: ordem do Estado.
Imposio dos acionistas minoritrios.
Para efeito de fuso, incorporao, ciso ou
consolidao.

PRINCIPAIS RGOS
CVM - Comisso de Valores Mobilirios;

Ibracon - Instituto Brasileiro de Contadores;

CFC e CRC - Conselho Federal de Contabilidade e
Conselho Regional de Contabilidade.

OIO - Instituto dos auditores Internos do Brasil.


NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
publicou, a partir de 2009, importantes resolues
que introduziram novos conceitos quanto prtica
da profisso de auditor independente e tambm a
prtica de auditoria de demonstraes contbeis
nas empresas. O objetivo a convergncia das
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) s
International Accounting Standards Board (IASB).
NBC TA - Auditoria Independente de
Informao Contbil Histrica
NBC TA - Auditoria Independente de
Informao Contbil Histrica
NBC PA Auditor Independente
A seguir, apresenta-se uma tentativa de simplificao das
Normas de Auditoria Independente de Informao
Contbil Histrica (NBC TA), que podem ser aglutinadas
nos seguintes grupos:

TIPOS DE AUDITORIA
AUDITORIA INTERNA

X

AUDITORIA EXTERNA
AUDITORIA INTERNA
Tambm conhecida como auditoria operacional
ou de gesto, que tem como principal usurio o
usurio interno, os gestores da entidade.

Tem como foco verificar se os procedimentos e
normas internas esto sendo seguidos,
implantao e acompanhamento dos controles
internos e a necessidade de aprimoramento
destes controles.
AUDITORIA INTERNA
Geralmente executada por um colaborador
da empresa, este no pode desenvolver
atividades que possa vir a examinar. Mas
ultimamente tem sido comum a contratao
de Auditores terceirizados.

AUDITORIA INTERNA
NBC TI 01 Auditoria Interna (Em vigor)
Papis de Trabalho;
Fraude e Erro;
Planejamento;
Amostragem;
Procedimentos;
Relatrio.
AUDITORIA EXTERNA
Conhecida como Auditoria das
Demonstraes Contbeis, Auditoria
Independente ou Auditoria Contbil.
O foco so os usurios externos e executada
por um profissional independente, ou seja no
tem vnculo com a entidade.
Visa opinar sobre as demonstraes contbeis
de uma empresa, se estas so confiveis e
representam adequadamente sua realidade.


AUDITORIA INTERNA X EXTERNA
AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO
Empregado ou Contratado pela Gesto
da Empresa.
No tem vinculo empregatcio com a
empresa, no subordinado.
Menor grau de independncia Maior grau de independncia
Verificar se as normas internas esto
sendo seguidas;
Implantao, acompanhamento e
aprimoramento do sistema de controle
interno.
Emitir um relatrio ou opinio sobre as
demonstraes contbeis, para verificar
se estas foram elaboradas corretamente e
se refletem a posio patrimonial e
financeira da empresa auditada.
Maior Volume de testes (tem maior
tempo na empresa para executar os
procedimentos de auditoria)
Menor volume de testes, j que analisa
erros individualmente ou
cumulativamente possam alterar de
maneira relevante e significativamente as
demonstraes contbeis
Continua Peridico
REGISTRO AUDITOR INDEPENDETE
Graduado em Cincias Contbeis;
Registro no Conselho Regional CRC;
Aprovao no CNAI Cadastro Nacional de
Auditores Independentes;
Comprovar junto a CVM, atuao em
trabalhos de auditoria no inferior a cinco
anos;
Participar de programas de Educao
Continuada.
NBC TA 200
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE
E A CONDUO DA AUDITORIA EM
CONFORMIDADE COM NORMAS DE AUDITORIA

OBJETIVO
O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio
pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. A auditoria conduzida em
conformidade com as normas de auditoria e exigncias
ticas relevantes capacita o auditor a formar essa
opinio.
OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR
Obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro
relevante, independentemente se causadas por fraude
ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse
sua opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel; e
Apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis
e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em
conformidade com as constataes do auditor.


REQUISITOS TICOS
Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes
para o auditor quando da conduo de auditoria de
demonstraes contbeis esto implcitos no Cdigo de
tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata
do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha
com os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo
cumprimento exigido dos auditores. Esses princpios so:

(a) Integridade;
(b) Objetividade;
(c) Competncia e zelo profissional;
(d) Confidencialidade; e
(e) Comportamento (ou conduta) profissional.

CETICISMO PROFISSIONAL
a postura que inclui uma mente
questionadora e alerta para condies que
possam indicar possvel distoro devido a
erro ou fraude e uma avaliao crtica das
evidncias de auditoria.

JULGAMENTO PROFISSIONAL
a aplicao do treinamento, conhecimento e experincia
relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de
auditoria, contbeis e ticas. O julgamento profissional
necessrio, em particular, nas decises sobre:

Materialidade e risco de auditoria;
Determinar a natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos de auditoria;
Avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e
apropriada;
Avaliao das opinies da administrao na aplicao da
estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade;
Extrao de concluses baseadas nas evidncias de
auditoria obtidas;



EXAME SUFICINCIA 2011.2

EXAME SUFICINCIA 2011.2

NBC TA 210
CONCORDNCIA COM OS TERMOS DO
TRABALHO DE AUDITORIA.


ACEITAO DO TRABALHO
O auditor independente deve aceitar ou continuar
um trabalho de auditoria somente quando as
condies em que esse trabalho deve ser realizado
foram estabelecidas por meio de:
(a) determinao da existncia das condies
prvias a um trabalho de auditoria; e
(b) confirmao de que h um entendimento
comum entre o auditor independente e a
administrao e, quando apropriado, com os
responsveis pela governana sobre os termos do
trabalho de auditoria.
CONDIES PRVIAS PARA UMA AUDITORIA
A administrao da empresa deve fornecer ao
auditor:
Acesso a todas informaes como os registros,
documentao e outros assuntos que foram
relevantes na elaborao das DC;
Informaes adicionais que possam vir ser
solicitadas pelo auditor;
Acesso irrestrito a pessoas da entidade caso
seja necessrio.
LIMITAO DO TRABALHO
Se a administrao ou os responsveis pela governana impem
uma alterao ou limitao no alcance do trabalho do auditor, nos
termos de um trabalho de auditoria proposto, de modo que o
auditor entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio
com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis e o
auditor no concordar com a mudana dos termos do trabalho de
auditoria e a administrao no permitir que ele continue o
trabalho de auditoria original, o auditor deve:
(a) retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei
ou regulamento aplicvel; e
(b) determinar se h alguma obrigao, contratual ou de outra
forma, de relatar as circunstncias a outras partes, como os
responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores.

FORMALIZAO
Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos
devem ser formalizados, por escrito, na carta de
contratao que deve incluir:
(a) o objetivo e o alcance da auditoria;
(b) as responsabilidades do auditor e da
administrao;
(c) a identificao da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel; e
(d) referncia forma e ao contedo do relatrio e
uma declarao de que esse pode ter forma e
contedo diferente do esperado.
CNAI 2012

CNAI 2012

38
CNAI 2011
39
CNAI 2011
FASES DA AUDITORIA
Planejamento global da auditoria;
Reviso analtica;
Avaliao do controle interno;
Clculo da materialidade;
Execuo dos procedimentos;
Obteno de evidncias;
Anlise das evidncias;
Emisso do relatrio de opinio.

NBC TA 230
Documentao de Auditoria

DOCUMENTAO DE AUDITORIA
o registro tempestivo dos procedimentos, das
evidncias relevantes e concluses alcanadas
pelo auditor, com a finalidade de:
auxiliar no planejamento e execuo da auditoria;
registrar assuntos;
permitir inspees externas;
contribuir para a superviso dos trabalhos de
auditoria e o controle de qualidade;
permitir a responsabilizao.
OBJETIVOS DA DOCUMENTAO
A documentao de auditoria, preparada de
modo a permitir que um auditor experiente
compreenda o processo auditorial,
independentemente de esclarecimento adicional,
objetiva fornecer evidncia para a opinio do
auditor quanto ao cumprimento do objetivo da
auditoria, bem como se os exames foram
planejados e executados em conformidade as
normas de auditoria e exigncias legais e
regulamentares aplicveis.
RESPONSABILDIADE
propriedade exclusiva do auditor, pode ser registrada
em papel, em formatos eletrnicos ou outros meios. So
exemplos de documentao de auditoria:

(a) programas de auditoria;
(b) anlises;
(c) memorandos;
(d) resumos de temas relevantes;
(e) cartas de confirmao e representao;
(f) listas de verificao;
(g) correspondncias, inclusive correio eletrnico.
PRAZO PARA GUARDA
Documentao de auditoria devidamente
revisada deve ser arquivada em prazo no
superior a 60 dias aps a data do relatrio e
guardada por perodo no inferior a cinco
anos a contar tambm da data desse relatrio.
Se for necessrio modificar a documentao
de auditoria aps a montagem do arquivo
final, o auditor deve documentar as razes,
quando e por quem foram executados e
revisados.
EXAME CNAI 2013

EXAME CNAI 2013

NBC TA 240
RESPONSABILIDADE DO AUDITOR EM RELAO A
FRAUDE, NO CONTEXTO DA AUDITORIA DE
DEMONSTRAES CONTBEIS



DEFINIES
Fraude o ato intencional de um ou mais
indivduos da administrao, dos responsveis
pela governana, empregados ou terceiros,
que envolva dolo para obteno de vantagem
injusta ou ilegal.
Fatores de risco de fraude so eventos ou
condies que indiquem incentivo ou presso
para que a fraude seja perpetrada ou
ofeream oportunidade para que ela ocorra.
RESPONSABILIDADES
GOVERNANA X AUDITOR
A responsabilidade pela preveno e deteco
da fraude da administrao e dos
responsveis pela governana.
A responsabilidade do auditor obter
segurana razovel de que as demonstraes
contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou
erro.
AUDITOR FRENTE AS FRAUDES
Identificar e avaliar os riscos de distoro
relevante nas demonstraes contbeis
decorrente de fraude;
Obter evidncias de auditoria suficientes e
apropriadas sobre os riscos identificados de
distoro relevante decorrente de fraude, por
meio da definio e implantao de respostas
apropriadas; e
Responder adequadamente face fraude ou
suspeita de fraudes identificada durante a
auditoria.
EXEMPLOS POSSIBILIDADE DE FRAUDE
(i) discrepncias nos registros contbeis;
(ii) evidncias conflitantes ou ausentes:
(iii) relaes problemticas ou no usuais
entre o auditor e a administrao; e
(iv) outros.
COMUNICAO DE FRAUDE
Caso o auditor o identifique uma fraude ou
detenha informaes que indiquem a
possibilidade de fraude, o auditor deve
comunicar esses assuntos tempestivamente a
pessoa da administrao que tm a
responsabilidade primordial de prevenir e
detectar fraude em assuntos relevantes no
mbito de suas responsabilidades

EXAME SUFICINCIA 2014.1

EXAME SUFICINCIA 2014.1

EXAME SUFICINCIA 2011.1

EXAME SUFICINCIA 2011.1
NBC TA 300
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DE
DEMONSTRAES CONTBEIS



o processo contnuo e interativo que
possibilita a realizao de uma auditoria de
maneira eficaz e envolve a definio de
estratgia global para o trabalho e o
desenvolvimento de plano de auditoria. A
natureza e extenso do planejamento variam
em funo do porte e complexidade do
auditado, da experincia dos auditores e das
mudanas nas circunstncias do trabalho.
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
O scio do trabalho e outros membros-chave da
equipe de trabalho devem ser envolvidos no
planejamento da auditoria;
O auditor deve estabelecer uma estratgia global
de auditoria que defina o alcance, a poca e a
direo da auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de auditoria;
Ao estabelecer a estratgia global de auditoria, o
auditor deve determinar a materialidade para as
demonstraes contbeis como um todo.
Auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas
importantes da auditoria;
Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente
problemas potenciais;
Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que ele seja realizado de forma eficaz e eficiente;
Auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis
apropriados de capacidade e competncia para responderem aos
riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas;
Facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de
trabalho e a reviso de seu trabalho;
Auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por
outros auditores e especialistas.
BENEFCIOS DO PLANEJAMENTO
ATIVIDADES DE PLANEJAMENTO
Estratgia global de auditoria:
O processo de definio da estratgia global auxilia o
auditor a determinar, dependendo da concluso dos
procedimentos de avaliao de risco.

Plano de auditoria:
O plano de auditoria mais detalhado que a estratgia
global de auditoria visto que inclui a natureza, a poca
e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
realizados pelos membros da equipe de trabalho.

EXAME SUFICINCIA 2013.1

EXAME SUFICINCIA 2013.1

EXAME SUFICINCIA 2012.2

EXAME SUFICINCIA 2012.2

EXAME CNAI 2012

EXAME CNAI 2012
NBC TA 315
IDENTIFICAO E AVALIAO DOS RISCOS DE
DISTORO RELEVANTE POR MEIO DO
ENTENDIMENTO DA ENTIDADE E DO SEU AMBIENTE



CONTROLE INTERNO
O controle interno o processo planejado,
implementado e mantido pelos responsveis da
governana, administrao e outros funcionrios
para fornecer segurana razovel quanto
realizao dos objetivos da entidade no que se
refere confiabilidade dos relatrios financeiros,
efetividade e eficincia das operaes e
conformidade com leis e regulamentos aplicveis.
O termo controles refere-se a quaisquer
aspectos de um ou mais dos componentes do
controle interno.
OBJETIVO DO CONTROLE INTERNO
O controle interno planejado, implementado
e mantido para enfrentar riscos que ameacem
o cumprimento dos objetivos da entidade com
relao a:
a confiabilidade das informaes e
demonstraes contbeis da entidade;
a efetividade e eficincia de suas operaes; e
sua conformidade com leis e regulamentos
aplicveis.
COMPONENTES DO CONTROLE
Os componentes do controle so:
(a) o ambiente de controle;
(b) o processo de avaliao de risco da entidade;
(c) sistema de informao e a comunicao;
(d) atividades de controle; e
(e) monitoramento de controles.
ATIVIDADES DO CONTROLE INTERNO
Atividades de controle so as polticas e os procedimentos
que ajudam a assegurar que as orientaes da
administrao sejam executadas. As atividades de
controle, independentemente de serem manuais ou
automatizadas, tm vrios objetivos e so aplicadas em
vrios nveis organizacionais e funcionais. Exemplos de
atividades de controle :
autorizao;
revises de desempenho;
processamento de informaes;
controles fsicos;
segregao de funes.

LIMITAES
A efetividade dos controles podem ser afetada
por limitaes inerentes ao prprio controle
interno. Essas incluem os pressupostos de que
rupturas no controle interno podem ocorrer
por erro humano.
Adicionalmente, os controles podem ser
afetados pelo conluio de duas ou mais
pessoas ou podem ser indevidamente
burlados pela administrao.
ANLISE DO CONTROLE INTERNO
EXAME SUFICINCIA 2012.1

EXAME SUFICINCIA 2012.1

NBC TA 320
MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO E NA
EXECUO DA AUDITORIA



MATERIALIDADE
Materialidade para execuo da auditoria significa o
valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao
considerado relevante para as demonstraes contbeis
como um todo.
O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no
planejamento e na execuo da auditoria, e na
avaliao do efeito de distores identificadas na
auditoria e de distores no corrigidas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis e na formao da
opinio no relatrio do auditor independente
DETERMINAO DA MATERIALIDADE
A determinao de materialidade pelo auditor uma
questo de julgamento profissional e afetada por sua
percepo das necessidades de informaes
financeiras dos usurios das demonstraes contbeis.

Exemplos de referenciais que podem ser apropriados
para fins de clculo de materialidade: lucro antes do
imposto, receita total, lucro bruto e total de despesa,
total do patrimnio lquido ou ativos lquidos.
EXAME CNAI 2012

EXAME CNAI 2012

NBC TA 330
RESPOSTA DO AUDITOR AOS RISCOS AVALIADOS


RISCOS
Risco de auditoria o risco de que o auditor expresse
uma opinio inadequada quando as demonstraes
contbeis contiverem distoro relevante;
Risco de deteco o risco de que os procedimentos
executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria
a um nvel aceitvel no detectem uma distoro que
possa ser relevante, individualmente ou em conjunto;
Risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a
respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao,
a uma distoro relevante.;
Risco de controle o risco de que uma distoro
relevante possa ocorrer em uma classe de transao,
saldo contbil ou divulgao e que no seja prevenida,
detectada e corrigida tempestivamente pelo controle
interno da entidade.
TESTES E PROCEDIMENTOS
Teste de controle o procedimento de auditoria
planejado para avaliar a efetividade operacional
dos controles na preveno ou deteco e correo
de distores relevantes. (Avaliar Controle Interno)
Procedimento substantivo o procedimento de
auditoria planejado para detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes. Os
procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de
saldos de contas e de divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.

PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS
Devem incluir os seguintes procedimentos de
auditoria relacionados com o processo de
encerramento das demonstraes contbeis:
(a) confrontar ou conciliar as demonstraes
contbeis com os registros contbeis que as
suportam; e
(b) examinar lanamentos relevantes de dirio
e outros ajustes efetuados durante a
elaborao das demonstraes contbeis.
TIPOS DE PROCEDIMENTOS
Inspeo; Exame fsico de documentos e registros, assim como de
recursos tangveis.
Observao; Relaciona-se a acompanhar ou testemunhar a realizao de
alguma atividade ou processo.
Indagao; Envolve a colocao de questes pelo auditor, verbalmente ou
por escrito.
Confirmao; Forma de investigao que capacita o auditor a obter
informaes diretamente com uma fonte externa.
Reclculo; Realizar clculos e atividades j realizados( clculos de
depreciao, juros, conciliaes)
Reexecuo; ou
procedimento analtico; Clculo e utilizao de ndices financeiros
simples, anlise vertical e horizontal, comparao com dados histricos,

EXAME DAS CONTAS
CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA: Contagem fsica do numerrio do caixa;
Confirmao dos saldos bancrios; Cutoff de cheques; Confirmao das aplicaes
financeiras; Reviso das conciliaes bancrias; Reclculo da rentabilidade das
aplicaes financeiras.
CONTAS A RECEBER: Confirmao de contas a receber; Anlise do razo analtico;
Reclculo de juros e correes; Anlise da classificao entre circulante e no
circulante; Conferncia da estimativa para perda de crditos; Teste do ajuste a
valor presente.
ESTOQUES: Verificao da existncia fsica; Reviso dos procedimentos de
inventrio; Exame dos documentos de movimentao (entrada e sada); Anlise
dos estoques de baixa rotatividade e obsoletos Exame do critrio adotado para
mensurao; Confirmao de estoques em poder de terceiros e de terceiros.
DESPESAS ANTECIPADAS: Anlise da adequao das aplices e contratos;
Confirmao dos valores das aplices e pagamentos; Conferncia das apropriaes
ao resultado Correlao com as despesas.
INVESTIMENTOS: Inspeo dos ttulos Exame dos documentos de movimentao
Reclculo da equivalncia patrimonial Confirmao com terceiros Correlao com
o resultado.

EXAME DAS CONTAS
ATIVO IMOBILIZADO: Verificao da existncia fsica; Exame de documentos de
movimentao (adio e baixa); Confirmao dos contratos de arrendamento
mercantil; Verificao das imobilizaes em andamento; Reclculo da depreciao;
Anlises de recuperabilidade (Impairment).
CONTAS A PAGAR: Exame de duplicatas e ttulos; Confirmao dos saldos;
Reclculo de juros e correes; Reclculo de impostos e contribuies; Reclculo
de provises de frias e demais; Reviso da classificao entre circulante e no
circulante Exame do razo analtico; Exame da liquidao subsequente.
EMPRSTIMOS: Exame documental dos contratos e pagamentos; Confirmao
dos saldos; Reclculo de juros e correes; Reviso da classificao entre
circulante e no circulante; Exame da liquidao subsequente.
PATRIMNIO LQUIDO: Contagem das cautelas de aes; Confirmao de
participao acionria; Confirmao das reservas Reclculo de reservas; Reclculo
dos dividendos Exame das atas de assembleias.
RESULTADO DO EXERCCIO: Correlao com as demais contas do Balano
Patrimonial Correlao com os exames de controles internos; Exame documental
de receitas e despesas; Anlise das variaes; Anlise do faturamento, folha de
pagamento e custos; Reclculo de juros, receitas financeiras e impostos.
EXAME SUFICINCIA 2011.1

EXAME SUFICINCIA 2011.1

EXAME SUFICINCIA 2011.2

EXAME SUFICINCIA 2011.2

EXAME CNAI 2013

EXAME CNAI 2013

EXAME SUFICINCIA 2011.1

EXAME SUFICINCIA 2011.1

EXAME SUFICINCIA 2012.2

EXAME SUFICINCIA 2012.2


EXAME SUFICINCIA 2012.2
PROVISO PASSIVO CONTIGENTE
SITUAO PROVVEL POSSVEL REMOTA
PROCEDIMENTO CONTABILIZA NOTAS
EXPLICATIVAS
NADA


EXAME SUFICINCIA 2012.2

EXAME SUFICINCIA 2012.2
MENSURAO ESTOQUE
De acordo com NBC TG 16: Os estoques objeto desta Norma devem ser
mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o
menor.
Segundo o CPC 16, Valor Realizvel Lquido o preo de venda estimado
no curso normal dos negcios, deduzidos dos custos estimados para sua
concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizara venda


Mercadoria Custo Preo de Venda Gastos com
vendas
Valor Realizvel Saldo Estoque
A R$ 420,00 R$ 500,00 R$ 100,00 500-100=400 R$ 400,00
B R$ 650,00 R$ 900,00 R$ 130,00 900-130=770,00 R$ 650,00
C R$ 900,00 R$ 850,00 R$ 170,00 850-170=680 R$ 680,00
TOTAL R$ 1.730,00

EXAME SUFICINCIA 2012.2
NBC TA 500
EVIDNCIA DE AUDITORIA


EVIDNCIA DE AUDITORIA
Compreende as informaes, incluindo as
contidas nos registros que suportam as
demonstraes contbeis e outras, utilizadas
pelo auditor para fundamentar sua opinio
com o menor grau de risco de auditoria
possvel.
Uma evidncia considerada adequada
quando for relevante e confivel para suportar
a opinio do auditor
CONFIABILIDADE DAS INFORMAES
A confiabilidade das informaes influenciada pela sua fonte
e sua natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas,
incluindo os controles sobre sua elaborao e manuteno,
quando relevante.

mais confivel quando obtida de fontes independentes;
gerada internamente mais confivel quando os controles
internos relacionados so efetivos;
obtida diretamente pelo auditor mais confivel do que a
obtida indiretamente ou por inferncia;
em forma de documentos mais confivel do que a evidncia
obtida verbalmente;
fornecida por documentos originais mais confivel do que a
fornecida por fotocpias ou fac-smiles ou por documentos que
foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira
para forma eletrnica.do relevante.
SELEO DE ITENS PARA TESTE
Seleo de todos os itens, sendo mais comum para
testes de detalhes, um exame de 100% pode ser
apropriado quando, por exemplo:
(a) a populao constitui um nmero pequeno de
itens de grande valor;
(b) h um risco significativo e outros meios no
fornecem evidncia; ou
(c) a natureza repetitiva de um clculo ou outro
processo executado automaticamente por sistema de
informao torna um exame de 100% eficiente
quanto aos custos.
Seleo de itens especficos, que no constitui
amostragem em auditoria, depende do
entendimento da entidade pelo auditor, dos
riscos avaliados de distoro relevante e das
caractersticas da populao que est sendo
testada. Os itens especficos selecionados
podem incluir: valor alto ou itens-chave; todos
os itens acima de certo valor; e itens para
obteno de informao.
SELEO DE ITENS PARA TESTE
Amostragem, que se destina a possibilitar
concluses a serem tiradas de uma populao
inteira com base no teste de um extrato dela
obtido.
SELEO DE ITENS PARA TESTE
USO DE ESPECIALISTAS
Muitas vezes a entidade auditada pode utilizar
especialistas para obter o conhecimento
especializado necessrio (clculos atuariais,
avaliaes ou dados de engenharia, entre
outros) para a elaborao de demonstraes
contbeis.
EXAME CNAI 2011
EXAME CNAI 2011
EXAME CNAI 2013

EXAME CNAI 2013

NBC TA 505
CONFIRMAES EXTERNAS


DEFINIO
Confirmao externa a evidncia de auditoria
obtida como resposta por escrito direta para o
auditor de um terceiro (a parte que confirma),
em papel, no formato eletrnico ou outro meio.

O auditor deve avaliar se os resultados dos
procedimentos de confirmao externa fornecem
evidncia de auditoria relevante e confivel, ou
se so necessrias outras evidncias de auditoria.
TIPOS DE CONFIRMAO
A confirmao externa pode ser positiva ou
negativa. A solicitao de confirmao positiva
aquela em que a parte que confirma deve
responder diretamente ao auditor indicando
expressamente se concorda ou discorda das
informaes solicitadas. A solicitao de
confirmao negativa aquela em que a parte
que confirma deve responder diretamente ao
auditor somente se discordar das informaes
fornecidas na solicitao.
Resposta no recebida quando a parte que confirma
no responde ou no responde de maneira completa, a
uma solicitao de confirmao positiva, ou a
devoluo de uma solicitao de confirmao no
entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para
um destinatrio no localizado).

Exceo a resposta que indica uma diferena entre as
informaes para as quais se solicitou confirmao ou
diferena entre os registros da entidade e as
informaes fornecidas pela parte que confirma.

TIPOS DE CONFIRMAO
LIMITAES E RESTRIES
No caso da administrao se recusar a permitir
que o auditor envie solicitaes de confirmao,
ele deve:
(a) indagar sobre as razes e procurar evidncia
sobre sua validade e razoabilidade;
(b) avaliar as implicaes da recusa na avaliao
do auditor dos riscos significativos; e
(c) executar procedimentos alternativos.
EXAME SUFICINCIA 2014.1

EXAME SUFICINCIA 2014.1

EXAME CNAI 2012

EXAME CNAI 2012

NBC TA 530
AMOSTRAGEM EM AUDITORIA

AMOSTRAGEM
a aplicao de procedimentos de auditoria
em menos de 100% dos itens da populao a
ser testada, de maneira que todas as unidades
de amostragem tenham a mesma chance de
serem selecionadas para proporcionar uma
base razovel que possibilite uma concluso
sobre toda a populao.
DEFINIO DA AMOSTRA
A amostragem em auditoria pode ser aplicada usando
tanto a abordagem de amostragem no estatstica
como a estatstica.
O nvel de risco de amostragem que o auditor est
disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido.
Quanto menor o risco que o auditor est disposto a
aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra.
Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so
selecionados de modo que cada unidade de
amostragem tenha uma probabilidade conhecida de
ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o
julgamento usado para selecionar os itens da
amostra.

MTODOS DE SELEO DA AMOSTRA
Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de
nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros
aleatrios).
Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de
amostragem na populao dividida pelo tamanho da
amostra para dar um intervalo de amostragem como, por
exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro
das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte
selecionada.
Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo
com base em valores
Seleo ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem
seguir uma tcnica estruturada.
Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de
itens contguos da populao.
EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME CNAI 2010

EXAME CNAI 2010

EXAME CNAI 2012

EXAME CNAI 2012

NBC TA 550
PARTES RELACIONADAS
PARTE RELACIONADA
So partes que a empresa em seu relatrio
financeiro aplicvel destaca, ou que de certa forma
ligadas a entidade que a mesma mantenha
transaes:
Entidade que tem controle ou influncia
significativa;
Entidade sobre a qual tenha controle ou influncia
significativa;
Entidade que est sob controle comum, por ter:
controlador comum; proprietrios que so parentes
prximos; ou administrao-chave comum.
PROCEDIMENTOS
O auditor deve fazer indagaes junto
administrao sobre:
(a) a identificao das partes relacionadas entidade,
incluindo mudanas em relao ao perodo anterior;
(b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade e
essas partes relacionadas; e
(c) se a entidade realizou transaes com essas partes
relacionadas durante o perodo e, se o fez, o tipo e a
finalidade das transaes.
Contudo, entidades que esto sob o controle comum
do governo no so consideradas partes relacionadas a
menos que se envolvam em transaes significativas ou
compartilhem recursos em medida significativa.
EXAME CNAI 2013

EXAME CNAI 2013

EXAME CNAI 2012

EXAME CNAI 2012

NBC TA 560
EVENTOS SUBSEQUENTES
EVENTOS SUBSEQUENTES
So eventos ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio
do auditor e fatos que chegaram ao seu
conhecimento aps a data do seu relatrio.
PROCEDIMENTOS
O auditor independente deve executar
procedimentos de auditoria desenhados para
obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente de que todos os eventos ocorridos
entre a data das demonstraes contbeis e a
data do relatrio do auditor independente
que precisam ser ajustados ou divulgados nas
demonstraes contbeis foram identificados.
EXAME CNAI 2011

EXAME CNAI 2011

NBC TA 570
CONTINUIDADE OPERACIONAL
CONTINUIDADE OPERACIONAL
Evidencia que as demonstraes contbeis,
para fins gerais, so elaboradas com base na
continuidade operacional, a menos que a
administrao pretenda liquidar a entidade ou
interromper as operaes, ou no tenha
nenhuma alternativa realista alm dessas.
RISCOS DE NO CONTINUIDADE
Financeiro: patrimnio lquido negativo, fluxo de
caixa negativo, muitos emprstimos curto prazo,
etc;
Operacional: interrupo das operaes; perda
de pessoal chave sem reposio; perda de
mercado importante, clientes importantes,
franquia, licena, ou principais fornecedores, etc.
Outros: descumprimento de exigncias legais,
processos, mudana de legislao ou poltica
governamental, etc;
COMUNICAO COM A GOVERNANA
A menos que todos os responsveis pela governana estejam
envolvidos na administrao da entidade, o auditor deve
comunicar a esses responsveis os eventos ou condies
identificados que possam levantar dvida significativa quanto
capacidade de continuidade operacional. Essa comunicao
com os responsveis pela governana deve incluir o seguinte:

(a) se os eventos ou condies constituem incerteza
significativa;
(b) se o uso do pressuposto de continuidade operacional
apropriado na elaborao e apresentao das demonstraes
contbeis; e
(c) a adequao da respectiva divulgao nas demonstraes
contbeis.

CONCLUSO DO AUDITOR
Com base na evidncia obtida, o auditor deve
expressar uma concluso se, no seu
julgamento, existe incerteza significativa sobre
a continuidade operacional relacionada a
eventos ou condies que possam levantar
dvida significativa sobre essa capacidade.
EXAME CNAI 2010

EXAME CNAI 2010

NBC TA 700
FORMAO DA OPINIO E EMISSO DO
RELATRIO DO AUDITOR INDEPENDENTE SOBRE
AS DEMONSTRAES CONTBEIS
RELATRIO DO AUDITOR
Pea escrita onde o Auditor emite sua opinio
sobre as demonstraes contbeis.
Ao realizar uma auditoria independente sobre
as demonstraes contbeis, o auditor
objetiva:
a) formar uma opinio com base na avaliao
das concluses suportadas por evidncia; e
b) expressar claramente essa opinio por meio
de relatrio escrito de auditoria.
TIPOS DE OPINIO
No Modificada: quando o auditor conclui que as
demonstraes contbeis so elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura
de relatrio financeiro aplicvel, ou seja, prticas
contbeis, e no apresentam distores relevantes.
Modificada: aps discusso com a administrao,
se: (i) concluir, com base em evidncia, que as
demonstraes contbeis tomadas em conjunto
apresentam distores relevantes; ou (ii) no
conseguir obter evidncia apropriada e suficiente
para concluir se as demonstraes tomadas em
conjunto no apresentam distores relevantes.
RELATRIO DO AUDITOR
Ttulo;
Destinatrio;
Pargrafo introdutrio;
Responsabilidades da administrao;
Responsabilidades do auditor;
Descrio da auditoria;
Opinio do auditor;
Outras responsabilidade na emisso do relatrio
Assinatura do auditor;
Data;
Endereo do auditor independente.
OPINIO NO MODIFICADA
Em nossa opinio, as demonstraes
contbeis acima referidas apresentam
adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira
da Entidade ABC em 31 de dezembro de 20X1,
o desempenho de suas operaes e os seus
fluxos de caixa para o exerccio findo naquela
data, de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil.
NBC TA 705
MODIFICAES NA OPINIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE
TIPOS DE OPINIO MODIFICADA
So tipos de opinio modificada:

Com ressalva: quando obtiver evidncia apropriada e
suficiente para concluir que as distores, individualmente ou
em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas
demonstraes contbeis;
Opinio adversa: quando obtiver evidncia apropriada e
suficiente, mas concluir que as distores, individualmente ou
em conjunto, so relevantes e generalizadas nas
demonstraes contbeis.
Absteno de opinio: quando no obter evidncia apropriada
e suficiente para suportar sua opinio e concluir que os
possveis efeitos de distores no detectadas, se houver,
sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e
generalizadas.
OPINIO COM RESSALVA
Base para opinio com ressalva
Os estoques da Companhia esto apresentados no balano patrimonial
por $ xxx. A administrao no avaliou os estoques pelo menor valor
entre o custo e o valor lquido de realizao, mas somente pelo custo, o
que representa um desvio em relao s prticas contbeis adotadas
no Brasil.

Opinio com ressalva
Em nossa opinio, exceto pelos efeitos do assunto descrito no
pargrafo Base para opinio com ressalva, as demonstraes contbeis
acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da Companhia ABC em
31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os seus
fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.
OPINIO ADVERSA
Base para opinio adversa
Conforme explicado na Nota X, a Companhia no consolidou as demonstraes
contbeis da controlada XYZ, que foi adquirida durante 20X1, devido no ter
sido possvel determinar os valores justos de certos ativos e passivos relevantes
dessa controlada na data da aquisio. Esse investimento, portanto, est
contabilizado com base no custo. De acordo com as normas internacionais de
relatrio financeiro, a controlada deveria ter sido consolidada. Se a controlada
XYZ tivesse sido consolidada, muitos elementos nas demonstraes contbeis
teriam sido afetados de forma relevante. Os efeitos da no consolidao sobre
as demonstraes contbeis no foram determinados.
Opinio adversa.
Em nossa opinio, devido importncia do assunto discutido no pargrafo
Base para opinio adversa, as demonstraes contbeis consolidadas no
apresentam adequadamente a posio patrimonial e financeira consolidada da
Companhia ABC e suas controladas em 31 de dezembro de 20X1, o
desempenho consolidado das suas operaes e os fluxos de caixa consolidados
para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1 de acordo com as normas
internacionais de relatrio financeiro.
ABSTENO DE OPINIO
Base para absteno de opinio
O investimento da empresa no empreendimento XYZ est registrado por $ xxx
no balano patrimonial da Companhia ABC, que representa mais de 90% do
seu patrimnio lquido em 31 de dezembro de 20X1. No nos foi permitido o
acesso administrao e aos auditores da XYZ, incluindo a documentao de
auditoria do auditor da XYZ. Consequentemente, no nos foi possvel
determinar se havia necessidade de ajustes em relao participao
proporcional da Companhia nos ativos da XYZ, que ela controla em conjunto,
assim como sua participao proporcional nos passivos da XYZ.
Absteno de opinio
Devido relevncia do assunto descrito no pargrafo Base para absteno de
opinio, no nos foi possvel obter evidncia de auditoria apropriada e
suficiente para fundamentar nossa opinio de auditoria. Consequentemente,
no expressamos uma opinio sobre as demonstraes contbeis acima
referidas.
EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.2

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME DE SUFICINCIA 2014.1

EXAME SUFICINCIA 2012.1

EXAME SUFICINCIA 2012.1

NBC TA 706
PARGRAFOS DE NFASE E PARGRAFOS DE OUTROS
ASSUNTOS NO RELATRIO DO AUDITOR
INDEPENDENTE
EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2012.2

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1

EXAME DE SUFICINCIA 2013.1