NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA (NIA)
EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500
NIA 501
NIA 505
NIA 510
NIA 520
NIA 530
NIA 540
NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580
NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA
El presente informe busca exponer los prrafos
expuestos en la NIA 500 Evidencia de auditora, que
tiene como propsito establecer normas y
proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia
de auditora en una auditora de estados financieros, la
cantidad y calidad de la evidencia de auditora que se
debe obtener, y los procedimientos de auditora que
usan los auditores para obtener dicha evidencia.
En ella se resalta la obligacin del auditor respecto a la
obtencin de evidencia suficiente apropiada de
auditora, que viene a ser la cantidad de evidencia de
auditora, esto es, para poder llegar a conclusiones
razonables en las cuales basar la opinin de auditora.
DEFINICION
Como evidencia de auditora, se tiene a toda
informacin que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinin de auditora,
e incluye la informacin contenida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y otra
informacin. No se espera que los auditores atiendan a
toda la informacin que pueda existir. La evidencia de
auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye
aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de
auditora que se desempean durante el curso de la
auditora y puede incluir evidencia de auditora que se
obtiene de otras fuentes como auditoras anteriores.
La administracin es responsable por la preparacin
de los estados financieros con base en los registros
contables de la entidad. El auditor obtiene alguna
evidencia de auditora sometiendo a pruebas los
registros contables, por ejemplo, a travs de anlisis y
revisin, de volver a desarrollar procedimientos
seguidos en el proceso de informacin financiera y de
conciliar los tipos y aplicaciones relacionados de la
misma informacin. Mediante el desarrollo de estos
procedimientos de auditora, el auditor puede
determinar que los registros contables son
internamente consistentes y cuadran con los estados
financieros.
Sin embargo, debido a que los registros contables por s
solos no proporcionan evidencia suficiente de auditora
sobre la cual basar una opinin de auditora sobre los
estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de
auditora.
Otra informacin que el auditor puede usar como
evidencia de auditora incluye minutas de reuniones;
confirmaciones de terceros; informes de analistas; datos
comparables sobre competidores (comparacin por punto
de referencia); manuales de controles; informacin
obtenida por el auditor de procedimientos de auditora,
como investigacin, observacin e inspeccin; y otra
informacin desarrollada por, o disponible para, el auditor
que le permita llegar a conclusiones a travs de un
razonamiento vlido.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA DE
AUDITORA
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia
de auditora. Lo apropiado es la medida de la calidad de
evidencia de auditora: o sea, su relevancia y su
confiabilidad para dar soporte o para detectar
representaciones errneas en las clases de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y
aseveraciones relacionadas. La cantidad de evidencia de
auditora que se necesita se afecta por el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa (a mayor
riesgo, es probable que se requiera ms evidencia de
auditora) y tambin por la calidad de dicha evidencia (a
calidad ms alta, puede requerirse menos).
Consecuentemente, la suficiencia y lo apropiado de la
evidencia de auditora se interrelacionan. Sin
embargo, simplemente obtener ms evidencia de
auditora no puede compensar su mala calidad.
Un conjunto dado de procedimientos de auditora
puede proporcionar evidencia de auditora que sea
relevante para ciertas aseveraciones, pero no para
otras. Por ejemplo, la inspeccin de registros y
documentos relacionados con el cobro de cuentas por
cobrar despus del final del ejercicio puede dar
evidencia de auditora respecto tanto de la existencia
como de la valuacin, aunque no necesariamente de
lo apropiado de los cortes de final de ejercicio.
Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia
de auditora de diferentes fuentes o de naturaleza
distinta que sea relevante para la misma aseveracin.
Por ejemplo, el auditor puede analizar la antigedad
de las cuentas por cobrar y el cobro posterior de las
mismas para obtener evidencia de auditora
relacionada con la valuacin de la estimacin para
cuentas dudosas. Ms an, obtener evidencia de
auditora relativa a una aseveracin particular, por
ejemplo, la existencia fsica de inventario, no es un
sustituto de la obtencin de evidencia de auditora
respecto de otra aseveracin, por ejemplo, la
valuacin de inventario.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida
por su fuente y por su naturaleza y depende de las
circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad
de diversas clases de evidencia de auditora; sin embargo,
estas generalizaciones estn sujetas a importantes
excepciones. Aun cuando la evidencia de auditora se
obtiene de fuentes externas a la entidad, es posible que
existan circunstancias que pudieran afectar la
confiabilidad de la informacin que se obtiene. Por
ejemplo, la evidencia de auditora que se obtiene de una
fuente externa independiente puede no ser confiable si la
fuente no est bien informada.
Aun reconociendo que pueden existir excepciones,
pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la
confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se
obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad.
La evidencia de auditora que se genera internamente
es ms confiable cuando son efectivos los controles
relacionados impuestos por la entidad.
La evidencia de auditora que se obtiene directamente
por el auditor (por ejemplo, observacin de la
aplicacin de un control) es ms confiable que la
evidencia de auditora que se obtiene de manera
indirecta o por inferencia (por ejemplo, investigacin
sobre la aplicacin de un control).
La evidencia de auditora es ms confiable cuando
existe en forma documental, ya sea en papel, en
forma electrnica, o en otro medio (por ejemplo, un
registro escrito en el momento de una reunin es
ms confiable que una representacin oral posterior
de los asuntos que se discutieron).
La evidencia de auditora que proporcionan los
documentos originales es ms confiable que la
obtenida en fotocopias o facsmiles.
Una auditora rara vez implica la autentificacin de
documentos, y el auditor no est entrenado como, ni
se espera que sea, un experto en dicha
autentificacin.
Sin embargo, el auditor considera la confiabilidad de la
informacin que se va a usar como evidencia de auditora,
por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados,
digitalizados, o electrnicos de algn otro tipo, incluyendo
consideraciones de los controles sobre su preparacin y
mantenimiento cuando sean relevantes.
Cuando el auditor, para desempear procedimientos de
auditora, usa informacin producida por la entidad, el
auditor deber obtener evidencia de auditora sobre la
exactitud e integridad de la informacin. Para que el
auditor obtenga evidencia de auditora confiable, la
informacin en la que se basan los procedimientos de
auditora necesita ser suficientemente completa y exacta.
Al formarse la opinin de auditora el auditor no examina
toda la informacin disponible porque ordinariamente se
puede llegar a conclusiones con el uso de enfoques de
muestreo y otros medios de seleccin de partidas para
pruebas.
Tambin, el auditor ordinariamente encuentra necesario
apoyarse en evidencia de auditora que sea persuasiva
ms que conclusiva: sin embargo, para obtener seguridad
razonable, el auditor no se da por satisfecho con
evidencia de auditora que sea menos que persuasiva.
El auditor usa el juicio profesional y ejerce el escepticismo
profesional al evaluar la cantidad as como la calidad de la
evidencia de auditora, y as su suficiencia y propiedad,
para soportar la opinin de auditora.
TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORIA
TIPOS
EXAMEN FISICO
CONFIRMACIN
DOCUMENTACION
OBSERVACION
CONSULTA AL CLIENTE
DESEMPEO
PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
1. EXAMEN FISICO.
Es la inspeccin o conteo que hace el auditor de un
activo tangible. El examen fsico, es un medio directo
para verificar que en realidad existe un activo, se
considera como uno de los tipos ms confiables y tiles
de evidencias de auditora. Por ejemplo, inventarios,
arqueo de dinero, arqueo de documentos.
2. CONFIRMACIN.
Es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una
tercera parte, independiente, que verifica la precisin
de la informacin que ha solicitado el auditor. Por
ejemplo: confirmacin bancaria , confirmacin de
abogados, confirmacin de clientes.
3. DOCUMENTACIN.
Es el examen que hace el auditor de los documentos y
archivos del cliente para apoyar la informacin que es o
debe ser incluida en los estados financieros. Por
ejemplo: facturas, contratos, escrituras.
4. OBSERVACIN.
Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas
actividades. Es necesario hacer un seguimiento de las
impresiones iniciales.
5. CONSULTA.
Es obtener informacin escrita o verbal del cliente del
cliente en respuesta a algunas preguntas del auditor.
Por lo general no puede considerarse como
concluyente. Por ejemplo: entrevistas.
6. DESEMPEO, RECLCULO.
Como lo indica el trmino, implica verificar de nuevo
una muestra de los clculos y transferencia de
informacin que hace el cliente durante el periodo que
se est auditando.
7. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.
Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar
si los saldos de las cuentas u otros datos son
razonables. Por ejemplo: comparar los mrgenes.
FUENTES DE AUDITORA
Para la evidencia de auditora se utiliza una serie de
procedimientos para verificar los registros contables. Los
procedimientos a aplicar seran mediante anlisis y revisin,
ejecutando procedimientos llevado a cabo en el proceso de
informacin financiera, as como conciliando cada tipo de
informacin con sus diversos usos.
Se puede determinar que los registros contables son
internamente congruentes y concuerdan con lo estados
financieros. Se obtiene ms seguridad a partir de evidencia de
auditora congruente, obtenida de fuentes diferentes o de
naturaleza diferente. La informacin procedente de fuentes
independientes de la entidad que el auditor puede utilizar
como evidencia de auditora puede incluir: confirmacin de
terceros, informes de analistas y datos comparables sobre
competidores.
Procedimientos para obtener evidencia de
auditora
Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en
detalle, la evidencia de auditora para alcanzar
conclusiones razonables en las que basar la opinin del
auditor se obtiene mediante la aplicacin de:
a. Procedimientos de valoracin de riesgo.
b. Procedimientos de auditora posteriores, que
comprenden:
Pruebas de controles, cuando las requieran las NIA
o cuando el auditor haya decidido realizarlas.
Procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas
de detalle y procedimientos analticos sustantivos.
Inspeccin.
La inspeccin consiste en examinar registro, documentos o
activos tangibles, es decir consiste en el examen fsico de los
activos. La inspeccin de activos tangibles puede
proporcionar evidencia de auditora confiable respecto de
su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y
obligaciones o la valuacin de los activos. La inspeccin de
partidas individuales de inventario ordinariamente
acompaa a la observacin del conteo de inventario.
Observacin.
La observacin consiste en mirar un proceso o
procedimientos siendo desempeado por otros, por
ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de los
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.
Investigacin y confirmacin.
La investigacin consiste en obtener informacin a travs
de personas informadas dentro o fuera de la entidad. Las
investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras
partes hasta investigaciones orales informales dirigidas a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones puede dar al auditor informacin no
poseda previamente o evidencia de auditora
corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una
investigacin para corroborar informacin contenida en
los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas
por cobrar por medio de comunicacin de los deudores.

Cmputo.
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de
documentos fuente y registros contables o en desarrollar
clculos independientes.
Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn
pruebas para obtener evidencia de auditora.
Una prueba ser eficaz si proporciona evidencia de auditora
adecuada, de tal modo que, considerada junto con otra
evidencia de auditora obtenida o que se vaya a obtener, sea
suficiente para los fines del auditor.
Los medios disponibles que tiene el auditor para seleccionar
dichos elementos son:
Seleccin de todos los elementos.
El auditor puede decidir que lo ms adecuado es examinar la
totalidad de la poblacin de los elementos que integran un tipo
de transaccin o un saldo contable (o un estrato dentro de dicha
poblacin). El examen del 100% es improbable en el caso de
pruebas de controles; sin embargo, es ms habitual en las
pruebas de detalle.
Seleccin de los elemento especficos.
Para la adopcin de esta decisin, pueden ser relevantes factores
como el conocimiento de la entidad por parte del auditor, los
riesgos de incorrecin material y las caractersticas de la
poblacin sobre las que se van a realizar las pruebas. Los
elementos pueden incluir:
Elementos clave o de valor elevado.
Todos los elementos por encima de un determinado importe.
Elementos para obtener informacin.
NIA 501: EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES
ESPECFICAS PARA DETERMINADAS REAS
Esta NIA trata de las consideraciones especficas que el
auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin
de evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Requerimientos.
Si las existencias son materiales para los estados financieros,
el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a su realidad y su estado mediante:
a) Su presencia en el recuento fsico de las existencias,
salvo que no sea factible.
b) Aplicar procedimientos de auditora a los registros
finales de existencias de la entidad con el fin de
determinar si reflejan con exactitud los resultados reales
del recuento de las existencias.
Si el auditor no puede presenciar el recuento fsico de las
existencias por circunstancias imprevistas, realizar u
observar recuentos fsicos en una fecha alternativa y
aplicar procedimientos de auditora a las transacciones del
periodo intermedio.
Si las existencias custodiadas y controladas por un tercero
son materiales para los estados financieros, el auditor
obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre
su realidad y estado mediante una o ambas de las siguientes
actuaciones:
a) Solicitud de confirmacin al tercero respecto de las
cantidades y el estado de las existencias que mantiene
en nombre de la entidad.
b) Inspeccin o aplicacin de otros procedimientos de
auditora adecuados, teniendo en cuentas las
circunstancias.
Litigios y Reclamaciones.
El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora
con el fin de identificar los litigios y las reclamaciones que
afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de
incorreccin material, incluidos los siguientes:
a) Indagaciones ante la direccin y, en su caso, ante otras
personas de la entidad, incluidos los asesores jurdicos
internos.
b) Revisin de las actas de reuniones de los responsables
del gobierno de la entidad y de la correspondencia
entre la entidad y sus asesores jurdicos externos.
c) Revisin de las cuentas de gastos jurdicos.
Cuando el auditor evala un riesgo de representacin
errnea de importancia relativa a respecto de un litigio o
reclamaciones que se han identificado o cuando el auditor
cree que puedan existir, el auditor deber buscar
comunicacin directa con los abogados de la entidad
(asesores jurdicos externos de la entidad). Esta
comunicacin ayudar a obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora sobre si el litigio o reclamaciones de
potencial importancia relativa son conocidos y si son
confiables las estimaciones de la administracin de las
implicaciones financieras, incluyendo costos.
El auditor llevar a cabo dicha actuacin por medio de una
carta de indagacin preparada por la direccin y enviada por
el auditor, en la que se solicite a los asesores jurdicos
externos de la entidad que se comuniquen directamente
con el auditor.
NIA 505: CONFIRMACIONES EXTERNAS
El propsito de esta NIA es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del
auditor de las confirmaciones externas; debe
determinar si el uso de confirmaciones externas es
necesario para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora a nivel aseveracin.
La NIA 500, "Evidencia de auditora" declara que la
confiabilidad de la evidencia de auditoria es influida
por su fuente y por su naturaleza, y depende de las
circunstancias particulares bajo las que se obtiene.
La evidencia de auditora
Es ms confiable
Cuando
Las fuentes son
independientes
fuera de la
entidad
La informacin
obtenida
directamente
por el auditor
Existe en forma
documentada
La confirmacin externa es el proceso de obtener y
evaluar evidencia de auditora a travs de una
comunicacin directa de una tercera parte, en respuesta a
una solicitud de informacin sobre una partida particular
que afecta las aseveraciones hechas por la administracin
en los estados financieros. Al decidir a qu grado usar las
confirmaciones externas, el auditor considera las
caractersticas del entorno en que opera la entidad que
est siendo auditada y la prctica de los potenciales
participantes en el manejo de peticiones de confirmacin
directa.
Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en
relacin con los saldos de cuentas y sus componentes,
pero no necesitan restringirse a estas partidas.
Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmacin externa
de los trminos de convenios o transacciones que tenga
una entidad con terceras partes. La solicitud de
confirmacin se disea para averiguar si se han hecho
modificaciones al convenio, y si es as. cules son los
detalles relevantes.
Las confirmaciones externas pueden tambin usarse para
obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de
ciertas condiciones, por ejemplo, la ausencia de un
convenio lateral.
Diseo de la solicitud de confirmacin externa.
Al disear la solicitud, el auditor considera el tipo de
informacin que los consultados faciliten. Adems los
participantes quiz no puedan siempre confirmar ciertos
tipos de informacin tal como el saldo global de cuentas
por cobrar; pero tal vez puedan confirmar los montos de
facturas individuales dentro del saldo total.
Las solicitudes de confirmacin ordinariamente incluyen
autorizacin de la administracin al consultado para que
revele la informacin al auditor.
Las cartas de confirmacin.
Son solicitudes por escrito que se envan a los terceros
para corroborar hechos o condiciones existentes, saldo,
etc.
Tipos de cartas de confirmacin.
Existen dos tipos de cartas de confirmacin: positiva y
negativa. En ambos tipos de confirmaciones se presentan
los saldos en libros.
a) Positivas. Requiere de una respuesta del cliente, la
cual exprese su conformidad con el saldo confirmado.
Se aplica a deudores con saldos grandes.
b) Negativas. Solo se exige que el cliente conteste en
caso no est de acuerdo con el saldo confirmado. Se
aplica en muchos saldos de cuentas pequeas. No hay
razones para pensar que los clientes no contestarn.
Hay baja tasa de error esperado. Pueden usarse para
reducir el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa a un nivel aceptable.

El proceso de confirmacin externa.
El auditor debe mantener control sobre el proceso de
seleccionar a quienes se les enva una solicitud. El auditor
considera si las respuestas han llegado de los presuntos
remitentes.
Confiabilidad de las respuestas recibidas.
El auditor considera si hay alguna indicacin de que las
confirmaciones externas recibidas pueden no ser confiables.
Las confirmaciones orales se documentan en los papeles de
trabajo .
NIA 510: ENCARGOS INICIALES DE AUDITORA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
respecto de los saldos de apertura cuando los estados
financieros son auditados por primera vez o cuando los
estados financieros del periodo anterior fueron auditados
por otro auditor.
Objetivo.
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber
obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si los
saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan
afectar de forma material a los estados financieros del
periodo actual.
Procedimientos de Auditora.
El auditor leer los estados financieros ms recientes, en su
caso, y el correspondiente informe de auditora del auditor
predecesor, si lo hubiera, en busca de informacin relevante
en relacin con los saldos de apertura, incluida la informacin
revelada.
El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre si los saldos de apertura contienen
incorreciones que afecten de forma material a los estados
financieros del periodo actual.
Si el auditor obtiene evidencia de que los saldos de apertura
contienen incorrecciones que podran afectar de forma
material a los estados financieros, aplicar los procedimientos
adicionales que resulten adecuados en las circunstancias, para
determinar el efecto en los estados financieros del periodo
actual.
Conclusiones e informe de auditora.
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura,
expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin
sobre los estados financieros.
Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen
una incorreccin que afecta de forma material a los estados
financieros del periodo actual, y si el efecto de la incorreccin
no se registra, se presenta o se revela adecuadamente, el
auditor expresar una opinin con salvedades o una opinin
desfavorable.
Si las polticas contables del periodo actual no se aplican
congruentemente en relacin con los saldos de apertura; o un
cambio en las polticas contables no se registra, presenta o
revela adecuadamente; el auditor expresar una opinin con
salvedades o una opinin desfavorable, segn corresponda.

NIA 520: PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre ia
aplicacin de procedimientos analticos durante una
auditora. El auditor deber aplicar procedimientos
analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo
para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno
y en la revisin general al final de la auditora. Los
procedimientos analticos pueden tambin aplicarse
como procedimientos sustantivos.
"Procedimientos analticos" significa anlisis de ndices y
tendencias significativos incluyendo la investigacin
resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se
desvan de las cantidades pronosticadas.
Procedimientos analticos.
Los procedimientos analticos incluyen:
Informacin
financiera de la
entidad
Vs.
Informacin de
periodos anteriores
Presupuestos
pronsticos
estimados.
Estimados de
amortizaciones.
Procedimientos analticos sustantivos.
Consiste
Pruebas de detalle
Procedimientos
analticos sustantivos
Combinacin de ambas
NIA 530: MUESTREO DE LA AUDITORA Y
OTROS MEDIOS DE PRUEBA
El muestreo de la auditora implica la aplicacin de
procedimientos de auditora a menos del 100% de
partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de
transacciones, de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan igual oportunidad de seleccin. Esto
permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de
auditora sobre algunas caractersticas de las partidas
seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de
una conclusin concerniente al universo de la que se
extrae la muestra.
La aplicacin para el uso del muestreo es muy sencillo.

El periodo que demanda un trabajo de auditora resulta
tremendamente reducido para efectuar una revisin de
todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el
ao, por lo que tiene que seleccionar algunas de ellas que
resulte representativa y que resulten representativas y que,
finalmente, permitan al auditor dar una opinin del
universo de todas.
El auditor usualmente selecciona una muestra
representativa de total de los elementos que han de
confirmarse. Esta muestra la puede elegir de dos formas:
aplicando un muestre probabilstico o estadstico; o
empleando un muestreo no probabilstico o sobre la base
de juicio subjetivo del auditor. La diferencia entre las dos
formas radica en que el muestreo probabilstico le permite
al auditor medir el riesgo inherente o inevitable del error, el
cual adems puede ser controlado a un nivel deseable.
NIA 530
Aplicacin
Normas y Procedimientos
Sobre la
Aplicacin del
muestreo de auditora
Muestreo
estadstico
Muestreo no
estadstico
Base
razonable
Definiciones.
Poblacin.- Conjunto completo de datos del que se selecciona
una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar
conclusiones.
Riesgo de muestreo.- surge de la posibilidad de que la
conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser
diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se
sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos
de riesgo en el muestreo:
a) El riesgo de que el auditor concluyan en el caso de una
prueba de control, que los controles son ms efectivos de
lo que realmente son, o en el caso de una prueba de
detalles, que no existe un error de importancia relativa
cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la
efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a
una opinin de auditora inapropiada

b) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una
prueba de control, que los controles son menos
efectivos de lo que realmente son, o en el caso de una
prueba de detalles, que existe un error de importancia
relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo
afecta la eficiencia de la auditora ya que
generalmente llevara a realizar trabajo adicional para
establecer que las condiciones inciales fueron
incorrectas.
Unidad de muestreo.- elementos individuales que forman
parte de una poblacin.


Tamao de la Muestra.
El nivel de riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a
aceptar afecta al tamao de la muestra que resulta necesario.
Cuanto menor sea el riesgo que el auditor est dispuesto a
aceptar, mayor tendr que se el tamao de la muestra.

Seleccin de elementos a comprobar.
En el caso del muestreo estadstico, los elementos se
seleccionan de modo que cada unidad de muestreo tenga una
probabilidad conocida de ser seleccionada. En el caso del
muestreo no estadstico, se hace uso de juicio para seleccionar
los elementos de la muestra. Es importante que el auditor
seleccione una muestra representativa, mediante la seleccin
de elementos de la muestra que tengan caractersticas tpicas
de la poblacin.

Mtodos de la
seleccin de muestra
Mtodo de aleatoria
Mtodo de sistemtica
Mtodo de incidental
a) La seleccin aleatoria aplicada a travs generadores de
nmeros aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de
nmeros aleatorios.
b) La seleccin sistemtica, la cual consiste en dividir el
nmero de unidades de muestreo de la poblacin por el
tamao de la muestra para obtener un intervalo de
muestreo.
c) La seleccin incidental, en la cual el auditor selecciona la
muestra sin recurrir a una tcnica estructurada. El
auditor evitar seleccionar elementos de difcil
localizacin, o seleccionar o evitar siempre los primeros
o ltimos registros de una pgina, y en consecuencia
intentar asegurarse de que todos los elementos de la
poblacin tengan la posibilidad de ser seleccionados. La
seleccin incidental no es adecuada en caso de
muestreo estadstico.


Muestreo probabilstico.
Tambin conocido mtodo estadstico, permite la
cuantificacin del riesgo o error del muestreo de planificacin
de la muestra y la evaluacin de resultados mediante reglas
matemticas. Los mtodos de muestreo ms utilizados en
auditora son:
Muestreo aleatorio simple.
Este muestreo se utiliza para poblaciones que no estn
segmentadas para propsitos de auditora. El
procedimiento consiste en asignar un nmero a cada
partida de la poblacin y luego a travs de tablas de
nmeros aleatorios, nmeros aleatorios generados por una
calculadora u ordenador, se eligen tantas partidas como sea
necesarios para completar el tamao de muestra requerido.

Muestreo sistemtico.
En este procedimiento, el auditor calcula un intervalo y
despus selecciona metdicamente las partidas para la
muestra con base en el tamao del intervalo. Este
procedimiento exige, como el anterior, numerar todas las
partidas de la poblacin, pero en lugar de extraer nmeros
aleatorios solo se extrae uno, se parte de ese nmero
aleatorio (i) que es un nmero elegido al azar, y los
elementos que integran la muestra son los que ocupan los
lugares : (i); i + k; i + 2k, i + 3k,., i + (n 1 )k; es decir las
partidas de muestra: k = N/n (N= nmero de unidades del
muestreo, n= tamao de la muestra). El nmero (i) que
empleamos como punto de partida ser un nmero al azar
entre el 1 y el k.

Muestreo no probabilstico.
Tambin conocido como muestreo no estadstico. La seleccin
de la muestra es dirigida, es decir, se seleccionan de forma
deliberada las partidas de acuerdo con el criterio del auditor.
Entre los mtodos empleados por el auditor se encuentran los
siguientes:
Seleccin de muestra dirigida.
Se seleccionan sobre una base de un mismo criterio
establecido por el auditor. Los criterios ms concurrentes
son:
a)Partidas que tengan mayor probabilidad de cometer
errores.
b) partidas que contengan caractersticas similares a la
poblacin seleccionada.
c) Partidas escogidas de acuerdo con la materialidad.

Seleccin de un bloque de muestra.
Se seleccionan varias partidas en secuencia (bloque). Por lo
general, es aceptable utilizar muestra en bloque solo si se
utiliza un nmero razonable de los mismos.

Seleccin de muestra al azar.
Es cuando el auditor, despus de haber observado una
poblacin, selecciona sin perjuicios partidas para la
muestra, sin considerar su tamao, fuente u otra
caracterstica distintiva.
Los auditores que usan el mtodo no probabilstico son
aquellos que tienen mucha experiencia en la auditora y ya
saben dnde estn los resultados repetitivos. En conclusin,
el muestreo sobre la base del juicio del auditor es el ms
conocido y tradicional.

Clasificacin de muestreo
Diseo de muestreo
Probabilstico No Probabilstico
Conveniencia
Aleatorio
Criterio
Estratificado
Cuotas
Sistemtico
NIA 540: AUDITORIA DE ESTIMACIONES
CONTABLES, INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE,
Y DE LA INFORMACION RELACIONADA A REVELAR
El propsito de esta Norma internacional de Auditora
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la auditora de estimaciones contables contenidas
en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser
aplicable al examen de informacin financiera
prospectiva, aunque muchos de los procedimientos
explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin.
El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoria respecto a las estimaciones contables.
Estimacin contable.
Estimacin contable, quiere decir una aproximacin al
monto de una partida en ausencia de un medio preciso de
medicin. Ejemplos:
Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor
estimado de realizacin.
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas
tiles estimadas.
Ingresos acumulados.
Impuestos diferidos.
Para una prdida por un caso legal.
- Prdidas sobre contratos de construccin en
desarrollo.
- Para cumplir con reclamaciones de garanta.
Procedimientos de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada
de auditoria sobre si una estimacin contable es
razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es
revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para
soportar una estimacin contable ser a menudo ms
difcil de obtener y menos concluyente que la evidencia
disponible para soportar otras partidas en los Estados
Financieros.
Es importante para el auditor, una comprensin de los
procedimientos y mtodos, incluyendo los sistemas de
contabilidad y de control interno, usados por la
administracin para hacer las estimaciones contables,
para que el auditor planee la naturaleza, tiempo y alcance
de los procedimientos de auditoria.
NIA 550: PARTES RELACIONADAS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditora respecto a partes
relacionadas y transacciones con dichas partes sin
importar si la NIC 24. Revelaciones de Partes
Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco
de referencia de informacin financiera aplicable.
La administracin es responsable de la identificacin y
revelacin de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes.
Esta responsabilidad requiere que la administracin
implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control
interno para asegurar que las transacciones con las partes
relacionadas se identifiquen en forma apropiada en los
registros contables y se revelen en los estados financieros.
El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los
directores y la administracin identificando los nombres de
todas las partes relacionadas conocidas y deber desempear
los siguientes procedimientos respecto de la integridad de
dicha informacin.
Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora concerniente a las partes relacionadas y a las
transacciones con dichas partes o concluye que su revelacin
en los estados financieros no es adecuada, el auditor deber
modificar el dictamen de auditora en forma apropiada.
NIA 560: HECHOS POSTERIORES
El Propsito de esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) 560, es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el
trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a
los hechos que ocurren entre el final del perodo y la
fecha del dictamen del auditor, as como los hechos
descubiertos despus de la fecha del dictamen del
auditor.
La norma establece que el auditor debe considerar los
efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados
contables examinados sobre tales estados contables y
sobre su informe de auditora.
El auditor considera el efecto de hechos
posteriores en los estados Financieros y el
Dictamen del auditor.
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10,
Contingencias y acontecimientos que ocurren despus de
la fecha de los estados financieros, se refiere al
tratamiento en los estados financieros de los hechos,
tanto favorables como desfavorables, que ocurren
despus del final del perodo e identifica dos tipos de
hechos:
a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las
condiciones que existan al final del perodo.
b) aquellos que son indicativos de condiciones que
surgieron con posterioridad al final del perodo.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen
del auditor
El auditor debe desarrollar los procedimientos orientados
a obtener las evidencias suficientes de auditora de todos
hechos o acontecimientos hasta la fecha de la emisin del
dictamen del auditor que puedan requerir ajustes o
revelacin en los estados financieros auditados, han sido
identificados. Estos procedimientos son adems de rutina
que pueden ser aplicados a transacciones especficas que
ocurren despus del final del perodo para obtener
evidencia de auditora respecto de los saldos al final del
perodo o del ejercicio, por ejemplo, la prueba el corte
documentario de inventarios y los pagos a acreedores.
Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen
del auditor pero antes de emitir los estados financieros.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar
procedimientos o hacer ninguna investigacin respecto de los
estados financieros despus de la fecha de su dictamen. La
responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran
entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisin
de los estados financieros, que puedan afectar los estados
financieros, descansa en la administracin. Si despus de la
fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan
los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho
que pueda afectar en forma importante los estados
financieros, el auditor deber considerar si los estados
financieros necesitan correccin y, discutir el asunto con la
administracin para tomar las acciones respectivas y
apropiadas en las circunstancias.

Hechos descubiertos despus de que los estados
financieros han sido emitidos
Despus de que los estados financieros han sido emitidos,
el auditor no tiene obligacin de hacer ninguna
investigacin respecto de dichos estados financieros.
Si despus que los estados financieros han sido emitidos,
el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la
fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido
conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de
modificacin de su dictamen, el auditor deber considerar
si los estados financieros necesitan revisin, y deber
discutir el asunto con la administracin, quienes debern
tomar las acciones apropiadas en las circunstancias
surgidas.
NIA 570: EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO O
EN MARCHA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de los
estados financieros, con respecto al supuesto de negocio
en marcha usado en la preparacin de los estados
financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluacin de
la administracin sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos
de auditora y al evaluar los resultados de los mismos, el
auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte
de la administracin del supuesto de negocio en marcha
en la preparacin de los estados financieros.
Hiptesis de empresa en funcionamiento.
El supuesto de negocio en marcha es un principio
fundamental en la preparacin de los estados financieros.
Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una entidad contina en negocios por
el futuro predecible sin tener la intencin ni la necesidad
de liquidacin, para dejar de realizar negocios o de buscar
proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a las
leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y
pasivos se registran con base en que la entidad podr
realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso
normal de los negocios.
Responsabilidad del auditor.
La responsabilidad del auditor es considerar. lo apropiado
del uso por la administracin del supuesto de negocio en
marcha en la preparacin de los estados financieros y. si
hay incertidumbres de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha que necesiten ser reveladas en los estados
financieros. El auditor considera lo apropiado del uso por
la administracin del supuesto de negocio en marcha, aun
si el marco conceptual de informacin financiera usado en
la preparacin de los estados financieros no incluye un
requisito explcito de que la administracin haga una
evaluacin especfica de la capacidad de la entidad, para
continuar como un negocio en marcha.
Conclusiones e informe de auditora.
Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor
deber determinar si, a juicio del auditor, existe una
incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones que por s solos o en agregado,
puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio
en marcha.
Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando
la magnitud de su impacto potencial es tal que, a juicio
del auditor, es necesaria una clara revelacin de la
naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la
presentacin de los estados financieros no sea engaosa.
NIA 580: MANIFESTACIONES ESCRITAS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora
normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
representaciones de la administracin como evidencia de
auditoria, los procedimientos se deben aplicar para
evaluar y documentar las representaciones de la accin a
tomar si la administracin se rehsa a proporcionar
representaciones apropiadas.
El auditor deber obtener evidencia de que la
administracin reconoce su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para
informes financieros.
Requerimientos.
Solicitud de manifestaciones escritas
Auditor
Solicita
manifestaciones
escritas
Miembros de
la direccin
Las manifestaciones son enviadas al
gerente con el fin de que las revise y de
ese modo mediante su firma confirmar
los montos enviados en los estados
financieros por parte de la gerencia o
gobierno corporativo si es el caso
Manifestaciones escritas solicitadas y no
proporcionadas.
Si la administracin se rehsa a proporcionar una
representacin que el auditor considera necesaria, esto
constituye una limitacin del alcance y el auditor debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de
opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar
cualquier confianza depositada en otras representaciones
hechas por la administracin durante el curso de la
auditora y considerar si la s otras implicaciones de la
negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre el
dictamen del auditor.
Muchas Gracias por su
atencin