AUTOS DE EMBARGOS DE CONTRIBUINTE DEVEDOR

Marilia Madeira da Paixo

Paolo Savergnini Pessali
Thomaz Ottoni Ramos Lima




Professor: Geraldo de Oliveira
1

A embargante contribui te que explora atividade comercial no
ramo de vendas do produto X, realizou investimentos no plantio
agrcola, na cultura de cacau, atividade completamente diferente
daquela para qual estava constituda. Quando de levantamento
pela embargada (Unio Federal) sobre os pagamentos de
tributos, foi detectada a irregularidade fiscal na apurao do
lucro tributvel e o valor lanado como despesa foi glosado. O
valor das despesas glosadas gerou imposto a ser recolhido a
favor da embargada (Unio Federal), com multa e encargos de
juros e correo. A embargante recorreu no Ministrio Publico
postulando a anulao do procedimento da embargada.

2
1. Quais os lanamentos feitos a resultado do exerccio?
2. Quais as contas lanadas a debito e a credito, se foi
lanada a conta de caixa e qual o valor?
3. Se a glosa procedida pela embargada o no procedente
e os motivos tcnicos da resposta?
3
Exame dos livros, documentos e registros contbeis da empresa
embargante atinentes ao fato em litgio.
Consulta a legislao especifica e em livros contbeis, cujos
autores se manifestam sobre o correto entendimento para a
classificao contbil de valores cuja a natureza semelhante a
questo sob exame.

4
1 . No livro dirio N (...) registrado na JCP N (...), em 26/12/x9, fls
(...), constam os seguintes lanamentos:
5
6
Os lanamentos no Livro Dirio so registrados com os
cdigos das contas sem registros de as nomenclatura ou
terminologia. O Plano de contas adotado pela embargante
no foi copiado no Livro Dirio. Quanto s contas
mencionadas, detectamos suas terminologias, nos razes
fornecidos pela embargante, as quais transcrevemos, a
seguir para melhor interpretao.

Conta n 520.001 Despesas c/Atividades Agrcolas;
Conta n 410.813 Titulo a Pagar c/Financiamento;
Conta n 340.102 Servios Contratados (conta de
compensao ativa);
Conta n 490.102 Contrato de Empreitada (contas de
compensao passiva).


7
2. Procedemos a levantamento dos desembolsos
efetuados, Faturas n 18/01-27, de $ 2.437.880,00, 3 n
07/01-05, de $ 114.270,00, conforme Anexo 1.


8
9
3. Para responder a esse quesito, primeiro vamos apresentar
algumas fundamentaes tericas e legais e, depois, apresentar as
concluses a que chegamos:

Fundamentaes

Inicialmente, teceremos alguns comentrio sobre Despesas
Operacionais, segundo os autores do Livro Contabilidade tributria:
doutrina e direito contbeis (ESAF, 1984). Trata-se de gastos
efetuados pela pessoa jurdica que no compem o custo dos
produtos, das mercadorias, nem dos servios vendidos e que se
constituem em fatos administrativos que modificam o patrimnio
lquido, diminuindo-o. A despesa operacional um fato contbil
em conta de resultado que se contrape s receitas com efeito na
apurao do lucro ou prejuzodo do exerccio correspondente:




10
- Para efeitos tributrio, a dedutibilidade das despesas efetuadas sujeita-se s regras
do Direito Tributrio de natureza genrica e especfica.

- Do ponto de vista genrico, as despesas so dedutveis quando necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte pagadora(RIR/80, art. 191),
portanto, devem ser normais ou usuais no tipo de transaes, operaes ou
atividades da empresa. Do lado especfico, a dedutibilidade est condicionada, entre
outros fatores, aos limites de valor e de natureza temporal, ao pagamento e
situao fiscal do beneficirio, ao uso ou obsolecncia e exausto.
- Quanto s despesas no operacionais, a Legislao Tributria traz definies de
modo preciso. Entendem que tais despesas decorrem de operaes com bens e
direitos do ativo permanente e so registradas seja pelo valor contbil de bens e
direitos do ativo permanente alienados, seja pela contrapartida da formao da
proviso para perdas provveis na realizao de investimentos.
11
- Segundo Jos Carlos Marion, em seu livro Contabilidade empresarial ( Atlas, 1982),
so despesas operacionais as necessrias para vender os produtos, administrar a
empresa e financiar as operaes. Enfim, so todas as despesas que contribuem para
a manuteno da atividade operacional da empresa.

- As despesas e receitas no relacionadas diretamente com o objetivo do negcio da
empresa so classificadas como no operacionais. Normalmente, trata-se de ganhos ou
perdas, isto , so aleatrias.

- So exemplos de Ganhos ou Perdas de Capital: os lucros ou prejuzos na venda de
item do ativo permanente etc.

- Resultado da Correo Monetria so ganhos ou perdas monetrias em circunstncia
da inflao.
- Embora o resultado da correo monetria seja destacado aps as despesas/receitas
no operacionais, no deve ser considerado como no operacional, mas ser
evidenciado de forma isolada, independente dos grupos ou despesas e receitas.
- Diante da situao, cumpre-nos registrar tambm o que so despesas antecipadas e
despesas diferidas.
12
- Segundo o art. 178 Lei n 6.404/76, no ativo, as contas sero dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados nos seguintes grupos:
a) Ativo Circulante;
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo;
c) Ativo Permanete, dividido nos subgrupos Investimentos, Imobilizado e Diferido.

- Reza o art. 179:
As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio
social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte;
II ()
III ()
IV ()
V - no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes
sociais.





13
- Marcelo Cavalcante de Almeida, em seu livro Auditoria: um curso moderno e
compelto( Saraiva, 1984), diz:

No ativo diferido so registradas as despesas que contribuiro para a formao de
mais de um exerccio social. Normalmente as despesas antecipadas so confundidas
com despesas diferidas e vice-versa.

-As despesas antecipadas esto relacionadas com pagamentos efetuados cujos
beneficirios ainda tero de prestar os respectivos servios empresa. J as despesas
diferidas representam, em geral, valores pagos por servios prestados, ou seja, o
beneficirio do pagamento j no tem nenhuma obrigao com a empresa. Assim, o
seguro pago antecipadamente, relacionado a um perodo futuro a vencer, considerado
como despesa antecipada, enquanto gastos com pesquisas de um novo produto que
possam gerar receitas nos prximos anos so considerados despesas diferidas.

-So exemplos de despesas diferidas, considerando o conceito e o contedo do Ativo
Diferido:

14
a) Gastos de Implantao e Pr- operacionais:
- Gastos de Organizao e Administrao;

- Encargos Financeiros;

- Estudos, Projetos e Detalhamentos;

- Juros a Acionistas na Fase da Implantao;

- Gastos Preliminares de Operao

b) Pesquisas e Desenvolvimentos de produtos.

c) Gastos de Implantao de Sistemas de Mtodos.

d) Gastos de Reorganizao.

- Despesas Pr-operacionais so todos os gastos em que a empresa incorre antes de
entrar em operao.

15
- Esses gastos representam salrios, honorrios, despesas financeiras, servios
prestados, transferncia de tecnologia, juros a acionistas e outros gastos necessrios
para organizar a empresa. So debitados no grupo de despesas pr-operacionais at a
data da entrada em operao ( quando as mquinas da fbrica comeam a produzir
produtos e, consequentemente, a empresa passa a gerar receitas). A partir da, os
novos gastos so contabilizados como despesas do ano.

- Diferencia-se o Ativo Diferido das Despesas Pagas Antecipadamente, porque estas
so pagamentos de despesas no incorridas que, de firna direta e objetiva, pertencem a
um exerccio futuro, enquanto aquele formado por despesas j incorridas e que, pelo
benefcio futuro que traro, so normalmente amortizadas em parcelas ( Manual de
Contabilidade das sociedades por aes ( Atlas. 1979).

- De acordo com a Lei n 6.404/76, art. 183, inciso VI, 3:
Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo
no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a
perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a
que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir
resultados suficientes para amortiz-los.
16
Concluses

Pelo exposto (e o que se segue), a glosa pela embargada procede. Quanto se
trata de uma empresa existente, e que j esteja operando, que tem um novo
empreendimento, pois neste caso as despesas operacionais totais devem ser
segregadas contabilmente entre as parcelas que se referem s operaes
normais, que continuam sendo lanadas em resultados, e as parcelas de
administrao e outros, que se referem ao novo empreendimento, devem ser
lanadas no Ativo Diferido.
17
Por conseguinte, as despesas que geraro receitas ou benefcios
no futuro devero ser diferidas no ativo e amortizadas contra essas
receitas ou benefcios.
Os princpios contbeis recomendam que haja perfeito
relacionamento entre receitas, custos e despesas.

A embargante contabilizou como despesas com atividades
agrcolas Custo para Cultura Cacaueira, no Resultado No
Operacional, $2.917.712,00, conforme Demonstrao de
Resultado.


18
19
Para os servios executados no perodo de janeiro a
dezembro/x9, a fatura n 18/01-27, de $ 2.437.800,00, e fatura n
07/01-05, de $114.270,00, totalizando $ 2.552.070,00, relativos a
contratos de empreitada rural para plantio e formao de lavouras
permanentes, entendemos que os mesmos deveriam ser
registrados no Ativo Permanente, subgrupo Diferido, corrigidos
monetariamente, e ser amortizados periodicamente em prazo
superior a 10 anos, a partir do inicio das operaes ou do ano em
que passaram a ser usufrudos os benefcios delas decorrentes.
Entendemos tambm que, nesses casos, quando abandonamos
os projetos a que se destinavam, ou se comprovado que essas
despesas no produziro receitas suficientes para amortiz-las, as
mesmas devem ser registradas como despesas do ano, na
apurao do resultado do exrcito.
Por ser esta a expresso d verdade, dato e assino.