PROPUESTA PARA EL RETORNO DE UNA SOCIEDAD QUE TRIBUTA EN RENTA

EFECTIVA
A RENTA PRESUNTA.
Tesis para optar al grado acadmico de:
Magster en Planificacin y Gestin
Tributaria
UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE
FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y ECONOMA
MAGSTER EN PLANIFICACIN Y GESTIN TRIBUTARIA
Santiago, Marzo de 2014
Candidatos : Andrs Herrera Sagredo
Nicols Alvial Vazque
AGENDA DE
PRESENTACIN
CASO
PROBLEMA A INVESTIGAR
OBJETIVO GENERAL
TESIS
Solucin prctica
Solucin metodolgica
CONCLUSIONES
CASO
Sntomas
La Sociedad Agrcola Los Pincheira Limitada est tributando por sus
ingresos, en base a renta efectiva segn contabilidad completa. Lo que esta
generando una mayor carga impositiva comparado con empresas del mismo
rubro, caractersticas y ubicacin geogrfica.

Causas
En el ao 2008 la sociedad excedi el lmite de ventas anuales para
mantenerse en el rgimen de renta presunta agrcola, de conformidad a lo
establecido en la letra b) inciso cuarto del artculo 20 de la Ley de Impuestos a
la Renta.


CASO
Sujeto de la investigacin
Es la Sociedad Agrcola Los Pincheira Limitada. La cual se constituy en al
ao 2003 cumpliendo con todos los requisitos exigidos por ley para tributar
bajo el rgimen de renta presunta, que en el ao 2008 excedi el limite de
ventas netas anuales de las 8000 UTM lo que provoco que la empresa hoy en
da tribute bajo renta efectiva, contabilidad completa y balance general.

Objeto de la investigacin
Una sociedad agrcola que tributa en renta efectiva segn contabilidad
completa y que en sus ventas anuales no supera las 8.000 UTM.

CASO
Sociedad Agrcola Los Pincheira Limitada.
Constituida por 4 socios, personas naturales domiciliados y residentes en
chile, no poseen otras sociedades.
tributa por sus ingresos en base a renta efectiva segn contabilidad
completa.
El giro de la empresa es el cultivo de frutales en rboles o arbustos con
ciclo de vida mayor a una temporada.
CASO
El determinar sus rentas en base a renta efectiva le genera dos
inconvenientes :
1) La mayor carga administrativa.
2) En este caso en particular, el mayor pago de impuestos.

CASO
La alternativa de solucin, es la divisin de sociedades contenida en la ley N
18046, publicada en el diario oficial del 22 de octubre de 1981, en su articulo
94.

Esta opcin de reorganizacin permitir la optimizacin de la tributacin,
considerando los requerimientos que la ley seala para la sociedad naciente
y esta pueda acogerse al rgimen de presuncin de renta.
CASO
no tomar en consideracin la solucin entregada va a significar para la
sociedad un mayor costo econmico-tributario comparado con otras
sociedades del mismo rubro y una misma ubicacin geogrfica.

Este procedimiento, ayudar a ser replicado por todos los contribuyentes que
se encuentren en la misma situacin jurdica y societaria a la del sujeto de
investigacin.
PRESENTACIN DEL
PROBLEMA A INVESTIGAR.

Existen alternativas para retornar una sociedad al rgimen de renta presunta
agrcola, si esta se encuentra determinando sus impuestos en base a renta
efectiva segn contabilidad completa?
OBJETIVO GENERAL

Desarrollar una propuesta que permita a la Sociedad Agrcola Los
Pincheira Limitada retornar al rgimen de renta presunta, ya que
actualmente obligado a tributar por sus ingresos en base a renta efectiva
segn contabilidad completa.


TESIS
Solucin prctica
Para solucionar el problema plateado de nuestro sujeto en estudio, y despus
de analizar los antecedentes, se determin que la mejor alternativa para
cumplir con el objetivo general:

Reorganizar a travs de divisin, el cual permitir a la sociedad que nace con
giro agrcola acogerse al rgimen de renta presunta de derecho, cumpliendo
esta con los requisitos establecidos para el rgimen, consiguiendo con esto
liberar completamente a la sociedad le llevar registros contables y reducir al
mnimo la carga administrativa en lo concerniente a la disminucin de la carga
tributaria.


TESIS
Solucin prctica



Determinacin de Renta Efectiva Determinacin de Renta Presunta
Resultado segn Balance 169.344.259 Avalo fiscal del predio 29.704.656

Agregados: 4.470.354 Base imponible 10% 2.970.466
CM del Patrimonio Financiero 2.181.318 (propietario)
Impuesto a la Renta 1 Categora 2.288.943
Reajuste del Art 72 93 Impuesto de 1 categora 594.093

Deducciones: -2.160.892 contribucin -297.120
CM del Patrimonio Tributario -2.160.892
IMPUESTO A PAGAR 296.973
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 171.653.721

Impuesto de Primera Categora 20% 34.330.744
PPM -2.247.131
Contribucin -297.120
IMPUESTO A PAGAR 31.786.493
TESIS






Solucin prctica





En el proceso de divisin determinamos la situacin
financiera de la sociedad, esta se encuentra reflejada en el
Balance al 31 de diciembre de 2013, con su respectiva
Renta Lquida Imponible y el Fondo de Utilidades
Tributables. El resultado del periodo determinado para el
pago de impuestos es definitivo.




Balance Soc. Agric. Los
Pincheira Ltda.

Bien Raz M$ 30.827
Maquinarias M$ 45.398
Plantacin M$ 80.847

Patrimonio M$ 472.895
RLI Soc. Agric. Los
Pincheira Ltda.

RLI M$ 171.653
PPM M$ 2.247
Contrib. M$ 297

Imp. a Pagar M$ 31.786
FUT Soc. Agric. Los
Pincheira Ltda.

Saldo depur. M$ 30.255
RLI M$ 171.653
Saldo disp. M$ 201.908


TESIS
Solucin prctica





Determinado el saldo disponible para distribucin del FUT,
los socios proceden a efectuar un retiro para reinversin a la
Sociedad Los Pincheira II Limitada. Este retiro se efecta por
la totalidad del saldo, por lo tanto, no quedara remanente en
el FUT para el ejercicio siguiente y no se afectara a asignacin
en el proceso de reorganizacin empresarial.

FUT Utilidades Anteriores FUT Utilidades del Ejercicio
Socios Retiro C/C Retiro S/C Retiro C/C Retiro S/C Total Retiro
Patricio Pincheira Salazar 8.960.000 1.629.261 48.063.042 12.015.760 70.668.063
Alonso Herrera Muoz 7.680.000 1.396.509 41.196.893 10.299.223 60.572.626
Francesca Vera Salazar 3.840.000 698.255 20.598.447 5.149.612 30.286.313
Ercilia Sagredo Valenzuela 5.120.000 931.006 27.464.595 6.866.149 40.381.750
Total 25.600.000 4.655.031 137.322.977 34.330.744 201.908.752
TESIS
Solucin prctica
Una vez cerrado los EEFF, se establecer la apertura del
ejercicio comercial al 01 de enero de 2014, fecha de la
divisin. Se determina el valor de los activos y patrimonio a
asignar a la sociedad naciente, estos montos son a valor
tributario.
El patrimonio neto en el Balance de cierre es de $
271.711.651, luego de ser rebajado los retiros reinvertidos.
TESIS
Solucin prctica







Se asignan los activos fijos:
Bien Raz M$ 30.827
Maquinarias M$ 45.398
Plantacin M$ 80.847

Balance Soc. Agric. Los
Pincheira Ltda.
Patrimonio M$ 271.711
RLI M$ 0
FUT M$ 0
Balance Soc. Agric. Los
Pincheira Ltda.
Patrimonio M$ 114.637
RLI M$ 0
FUT M$ 0

Determina renta efectiva
c/contabilidad completa
Asignacin Soc. Agric. Los
Pincheira III Ltda.
Patrimonio M$ 157.073
RLI M$ 0
FUT M$ 0

Determina renta presunta
agrcola

TESIS
Solucin metodolgica
Proceso de reorganizacin: Divisin.
Determinar los EEFF, RLI y FUT.
Determinar fecha de divisin, segn evaluacin.
Radicar el bien raz en la sociedad que tributa
bajo renta presunta agrcola.
Dar cumplimiento a los requisitos legales y tributarios del
proceso de divisin.





CONCLUSIONES
El desarrollo de la propuesta ha requerido de
investigacin tanto de la legislacin tributaria y
disposiciones legales, que nos permita el retorno a la renta
presunta agrcola y garantiza la optimizacin de la
tributacin.

Esta tesis busca contribuir a travs de un caso practico,
acerca de los elementos necesarios a considerar en un
proceso de reorganizacin y optimizar sus costos
administrativos y tributarios, no generando contingencias
con el ente fiscalizador.
PROPUESTA PARA EL RETORNO DE UNA SOCIEDAD
QUE TRIBUTA EN RENTA EFECTIVA
A RENTA PRESUNTA.
Tesis para optar al grado acadmico de:
Magster en Planificacin y Gestin
Tributaria
UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE
FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y ECONOMA
MAGSTER EN PLANIFICACIN Y GESTIN TRIBUTARIA
Santiago, Marzo de 2014
Candidatos : Andrs Herrera Sagredo
Nicols Alvial Vazque