PROPUESTA PARA EL RETORNO DE UNA SOCIEDAD QUE TRIBUTA EN RENTA
EFECTIVA A RENTA PRESUNTA.
Tesis para optar al grado acadmico de: Magster en Planificacin y Gestin Tributaria UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y ECONOMA MAGSTER EN PLANIFICACIN Y GESTIN TRIBUTARIA AGENDA DE PRESENTACIN CASO PROBLEMA A INVESTIGAR OBJETIVO GENERAL TESIS Solucin prctica Solucin metodolgica CONCLUSIONES CASO Sntomas La Sociedad Agrcola Los Pincheira Limitada est tributando por sus ingresos, en base a renta efectiva segn contabilidad completa. Lo que esta generando una mayor carga impositiva comparado con empresas del mismo rubro, caractersticas y ubicacin geogrfica.
Causas En el ao 2008 la sociedad excedi el lmite de ventas anuales para mantenerse en el rgimen de renta presunta agrcola, de conformidad a lo establecido en la letra b) inciso cuarto del artculo 20 de la Ley de Impuestos a la Renta.
CASO Sujeto de la investigacin Es la Sociedad Agrcola Los Pincheira Limitada. La cual se constituy en al ao 2003 cumpliendo con todos los requisitos exigidos por ley para tributar bajo el rgimen de renta presunta, que en el ao 2008 excedi el limite de ventas netas anuales de las 8000 UTM lo que provoco que la empresa hoy en da tribute bajo renta efectiva, contabilidad completa y balance general.
Objeto de la investigacin Una sociedad agrcola que tributa en renta efectiva segn contabilidad completa y que en sus ventas anuales no supera las 8.000 UTM.
CASO Sociedad Agrcola Los Pincheira Limitada. Constituida por 4 socios, personas naturales domiciliados y residentes en chile, no poseen otras sociedades. tributa por sus ingresos en base a renta efectiva segn contabilidad completa. El giro de la empresa es el cultivo de frutales en rboles o arbustos con ciclo de vida mayor a una temporada. CASO El determinar sus rentas en base a renta efectiva le genera dos inconvenientes : 1) La mayor carga administrativa. 2) En este caso en particular, el mayor pago de impuestos.
CASO La alternativa de solucin, es la divisin de sociedades contenida en la ley N 18046, publicada en el diario oficial del 22 de octubre de 1981, en su articulo 94.
Esta opcin de reorganizacin permitir la optimizacin de la tributacin, considerando los requerimientos que la ley seala para la sociedad naciente y esta pueda acogerse al rgimen de presuncin de renta. CASO no tomar en consideracin la solucin entregada va a significar para la sociedad un mayor costo econmico-tributario comparado con otras sociedades del mismo rubro y una misma ubicacin geogrfica.
Este procedimiento, ayudar a ser replicado por todos los contribuyentes que se encuentren en la misma situacin jurdica y societaria a la del sujeto de investigacin. PRESENTACIN DEL PROBLEMA A INVESTIGAR.
Existen alternativas para retornar una sociedad al rgimen de renta presunta agrcola, si esta se encuentra determinando sus impuestos en base a renta efectiva segn contabilidad completa? OBJETIVO GENERAL
Desarrollar una propuesta que permita a la Sociedad Agrcola Los Pincheira Limitada retornar al rgimen de renta presunta, ya que actualmente obligado a tributar por sus ingresos en base a renta efectiva segn contabilidad completa.
TESIS Solucin prctica Para solucionar el problema plateado de nuestro sujeto en estudio, y despus de analizar los antecedentes, se determin que la mejor alternativa para cumplir con el objetivo general:
Reorganizar a travs de divisin, el cual permitir a la sociedad que nace con giro agrcola acogerse al rgimen de renta presunta de derecho, cumpliendo esta con los requisitos establecidos para el rgimen, consiguiendo con esto liberar completamente a la sociedad le llevar registros contables y reducir al mnimo la carga administrativa en lo concerniente a la disminucin de la carga tributaria.
TESIS Solucin prctica
Determinacin de Renta Efectiva Determinacin de Renta Presunta Resultado segn Balance 169.344.259 Avalo fiscal del predio 29.704.656
Agregados: 4.470.354 Base imponible 10% 2.970.466 CM del Patrimonio Financiero 2.181.318 (propietario) Impuesto a la Renta 1 Categora 2.288.943 Reajuste del Art 72 93 Impuesto de 1 categora 594.093
Deducciones: -2.160.892 contribucin -297.120 CM del Patrimonio Tributario -2.160.892 IMPUESTO A PAGAR 296.973 RENTA LIQUIDA IMPONIBLE 171.653.721
Impuesto de Primera Categora 20% 34.330.744 PPM -2.247.131 Contribucin -297.120 IMPUESTO A PAGAR 31.786.493 TESIS
Solucin prctica
En el proceso de divisin determinamos la situacin financiera de la sociedad, esta se encuentra reflejada en el Balance al 31 de diciembre de 2013, con su respectiva Renta Lquida Imponible y el Fondo de Utilidades Tributables. El resultado del periodo determinado para el pago de impuestos es definitivo.
Balance Soc. Agric. Los Pincheira Ltda.
Bien Raz M$ 30.827 Maquinarias M$ 45.398 Plantacin M$ 80.847
Patrimonio M$ 472.895 RLI Soc. Agric. Los Pincheira Ltda.
RLI M$ 171.653 PPM M$ 2.247 Contrib. M$ 297
Imp. a Pagar M$ 31.786 FUT Soc. Agric. Los Pincheira Ltda.
Determinado el saldo disponible para distribucin del FUT, los socios proceden a efectuar un retiro para reinversin a la Sociedad Los Pincheira II Limitada. Este retiro se efecta por la totalidad del saldo, por lo tanto, no quedara remanente en el FUT para el ejercicio siguiente y no se afectara a asignacin en el proceso de reorganizacin empresarial.
FUT Utilidades Anteriores FUT Utilidades del Ejercicio Socios Retiro C/C Retiro S/C Retiro C/C Retiro S/C Total Retiro Patricio Pincheira Salazar 8.960.000 1.629.261 48.063.042 12.015.760 70.668.063 Alonso Herrera Muoz 7.680.000 1.396.509 41.196.893 10.299.223 60.572.626 Francesca Vera Salazar 3.840.000 698.255 20.598.447 5.149.612 30.286.313 Ercilia Sagredo Valenzuela 5.120.000 931.006 27.464.595 6.866.149 40.381.750 Total 25.600.000 4.655.031 137.322.977 34.330.744 201.908.752 TESIS Solucin prctica Una vez cerrado los EEFF, se establecer la apertura del ejercicio comercial al 01 de enero de 2014, fecha de la divisin. Se determina el valor de los activos y patrimonio a asignar a la sociedad naciente, estos montos son a valor tributario. El patrimonio neto en el Balance de cierre es de $ 271.711.651, luego de ser rebajado los retiros reinvertidos. TESIS Solucin prctica
Se asignan los activos fijos: Bien Raz M$ 30.827 Maquinarias M$ 45.398 Plantacin M$ 80.847
Balance Soc. Agric. Los Pincheira Ltda. Patrimonio M$ 271.711 RLI M$ 0 FUT M$ 0 Balance Soc. Agric. Los Pincheira Ltda. Patrimonio M$ 114.637 RLI M$ 0 FUT M$ 0
Determina renta efectiva c/contabilidad completa Asignacin Soc. Agric. Los Pincheira III Ltda. Patrimonio M$ 157.073 RLI M$ 0 FUT M$ 0
Determina renta presunta agrcola
TESIS Solucin metodolgica Proceso de reorganizacin: Divisin. Determinar los EEFF, RLI y FUT. Determinar fecha de divisin, segn evaluacin. Radicar el bien raz en la sociedad que tributa bajo renta presunta agrcola. Dar cumplimiento a los requisitos legales y tributarios del proceso de divisin.
CONCLUSIONES El desarrollo de la propuesta ha requerido de investigacin tanto de la legislacin tributaria y disposiciones legales, que nos permita el retorno a la renta presunta agrcola y garantiza la optimizacin de la tributacin.
Esta tesis busca contribuir a travs de un caso practico, acerca de los elementos necesarios a considerar en un proceso de reorganizacin y optimizar sus costos administrativos y tributarios, no generando contingencias con el ente fiscalizador.