Dalton Company y tres de sus centros de responsabilidad se utilizan para
ejemplificar los dos primeros pasos en el proceso de evaluacin del
desempeo. Los tres centros de responsabilidad son el departamento de ensamblaje (centro de costos), el segmento de juguetes de montar (centro de utilidades) y la divisin de productos de consumo (centro de inversin). En la siguiente figura se presenta un organigrama bajo que le ayudar a visualizar mejor la estructura de contabilidad por niveles de responsabilidad.
Centros de Costos Juegos de mesa Juguetes de montar Equipos de deporte Dalton Company Divisin de Productos de Consumo Divisin de Productos militares Juegos de mesa Juguetes de montar Centros de Inversin Centros de Utilidades Equipos de deporte Divisin de Productos Industriales A manera de ejemplo, considrese las actividades del departamento de ensamblaje de HMC para el ao 2013 Presupuesto Presupuesto Presupuesto para para para 1,500 unidades 2,000 unidades 2,500 unidades Costos variables controlables Materiales indirectos (U$2.00/unidad) $ 3,000.00 $ 4,000.00 $ 5,000.00 Mano de obra indirecta (U$3.00/unidad) 4,500.00 6,000.00 7,500.00 Reparaciones (U$1.00/unidad) 1,500.00 2,000.00 2,500.00 Energa (U$1.50/unidad) 2,250.00 3,000.00 3,750.00 Total de costos controlables variables $ 11,250.00 $ 15,000.00 $ 18,750.00 Costos fijos controlables Seguros $ 1,800.00 $ 1,800.00 $ 1,800.00 Supervisin (excluido el salario presupuestado del gerente del departamento de ensamblaje) 6,200.00 6,200.00 6,200.00 Calefaccin y luz 3,700.00 3,700.00 3,700.00 Varios 1,300.00 1,300.00 1,300.00 Total de costos fijos controlables $ 13,000.00 $ 13,000.00 $ 13,000.00 Total de costos controlables C$ 24,250.00 C$ 28,000.00 C$ 31,750.00 Presupuesto flexible (ex ante) de los costos controlables del departamento de ensamblaje Los resultados operacionales de un centro de responsabilidad para el presente periodo, por s mismos y en s mismos, son inadecuados para evaluar el desempeo. Como regla general aplicable a los tres tipos de centros de responsabilidad, slo un anlisis comparativo puede suministrar a la alta gerencia la informacin necesaria para evaluar el desempeo de un centro de responsabilidad y el desempeo de los gerentes de niveles medio y bajo. Al comienzo del periodo, los gerentes de los centros de responsabilidad deben participar en la comparacin de informes proyectados delineando su desempeo esperado. Al final del periodo, los gerentes de los centros de responsabilidad utilizarn un enfoque con base en tres pasos junto con la alta gerencia.
2,200.00 unidades ensambladas Costos variables controlables: Materiales indirectos $ 4,650.00 Mano de obra indirecta 6,700.00 Reparaciones 2,150.00 Energa 3,600.00 Total de costos controlables variables $ 17,100.00 Costos fijos controlables: Seguros $ 1,800.00 Supervisin (excluido el salario presupuestado del gerente del departamento de ensamblaje) 6,200.00 Calefaccin y luz 3,740.00 Varios 1,460.00 Total de costos fijos controlables $ 13,200.00 Total de costos controlables C$ 30,300.00 Plan de costos reales controlables del departamento de Ensamblaje Al final del periodo, los costos controlables reales se conocern al nivel real de actividad logrado y tendrn que compararse con los costos controlables del presupuesto flexible al mismo nivel de actividad. 2,200.00 unidades ensambladas Costos variables controlables: Materiales indirectos (U$2.00/unidad) $ 4,400.00 Mano de obra indirecta (U$3.00/unidad) 6,600.00 Reparaciones (U$1.00/unidad) 2,200.00 Energa (U$1.50/unidad) 3,300.00 Total de costos controlables variables $ 16,500.00 Costos fijos controlables: Seguros $ 1,800.00 Supervisin (excluido el salario presupuestado del gerente del departamento de ensamblaje) 6,200.00 Calefaccin y luz 3,700.00 Varios 1,300.00 Total de costos fijos controlables $ 13,000.00 Total de costos controlables C$ 29,500.00 Presupuesto (ex post) de los costos controlables del departamento de ensamblaje