Audit Opérationnel CCA II ISIG 2012 2013

AUDITS
OPERATIONNELS

SAWADOGO Timothe
SAWADOGO Timothe Auditeur
Controleur de Gestion 2
PROGRAMME DE LA FORMATION
1. Les audits oprationnels
2. Conduite dune mission daudit interne
3. Conclusion

Partie 1.1.

Dfinition
IFACI (Institut Franais de lAudit et du Contrle Internes)
Laudit interne est une activit indpendante et
objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses
oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur
ajoute. Il aide cette organisation atteindre
ses objectifs en valuant, par une approche
systmatique et mthodique, ses processus de
management des risques, de contrle et de
gouvernement dentreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit
Deux types de missions
Missions dassurance
Missions de conseil
Partie 1.3.

Attributions gnrales
Recevoir les objectifs et les moyens de la part de la
Direction;
Evaluer lefficacit et la pertinence du systme de
contrle interne ;
Faire toutes propositions pour lamlioration du
systme de contrle interne.
Promouvoir et aider les responsables sapproprier
le contrle interne dans lorganisation.
Aptitudes professionnelles
Humilit
Dynamisme
Rigueur
Intgrit
Pouvoir de persuasion
Sens lev de relations humaines
Pdagogie
Recherche de l'excellence.
Partie 1.4.

Classification du champ dapplication
Par nature daudit ou par objectif :
Audit de conformit/rgularit ;
Audit defficacit ;
Audit de management;
Audit de stratgie.
Par destination:
Audit de la fonction comptable ;
Audit du service recrutement ;
Audit du cycle ventes/clients , etc.

Types d audit
Audit de rgularit
Audit d efficacit ou oprationnel
Audit de management
Audit stratgique
1. Audit de rgularit/conformit
a) Vrification du respect des normes, des
rglements, des procdures internes et
externes l'entreprise ;
b) Examen de la fiabilit et de l'exhaustivit des
informations financires et de gestion ;
c) Contrle des dispositions prises pour assurer
la scurit physique des actifs.

Types daudit
2. Audit d'efficacit ou oprationnel
a) Examen du bien-fond des mthodes et des
procdures ;
b) Apprciation de l'adquation des moyens
engags par rapport aux objectifs ;
c) Etude des performances et de la pertinence
des structures.

Types daudit
Types daudit
3. Audit de management
Examen des politiques, des systmes de gestion
et des modes opratoires en vue dapprcier :
Lefficacit
Et lefficience des oprations
4. Audit stratgique
a) Examen de ladquation du plan stratgique avec
les exigences et lvolution de lenvironnement
interne et externe;
b) Examen du positionnement dans l'entreprise de
l'entit audite, et de l'adquation des
orientations et politiques dcides par les
responsables;
c) Evaluation de la qualit des mthodes de
pilotage et de gestion ;
d) Analyse de la sincrit des rsultats obtenus.
Types daudit
Les normes d audit interne
Catgories principales
1. Normes de qualification
2. Normes de fonctionnement
Partie 1.6.

Code de dontologie
Le code de dontologie va au-del de la dfinition
de laudit interne et inclut deux composantes
essentielles :
Des principes fondamentaux pertinents pour la
profession et pour la pratique de laudit interne;
Des rgles de conduite dcrivant les normes de
comportement attendues des auditeurs internes.
Ces rgles sont une aide la mise en uvre
pratique des principes fondamentaux et ont pour but
de guider la conduite thique des auditeurs internes.
Code de dontologie
Principes Fondamentaux :
Il est attendu des auditeurs internes quils respectent
et appliquent les principes fondamentaux suivants:
Intgrit
Objectivit
Confidentialit
Comptence
Code de dontologie
Principes fondamentaux
Intgrit :
Lintgrit des auditeurs internes est la base de la
confiance et de la crdibilit accordes leur
jugement.

Objectivit :
Les auditeurs internes montrent le plus haut degr
dobjectivit professionnelle en collectant, valuant et
communiquant les informations relatives lactivit ou
au processus examin. Les auditeurs internes
valuent de manire quitable tous les lments
pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur
jugement par leurs propres intrts ou par autrui.
Code de dontologie
Principes fondamentaux
Confidentialit :
Les auditeurs internes respectent la valeur et la
proprit des informations quils reoivent ; ils ne
divulguent ces informations quavec les autorisations
requises, moins quune obligation lgale ou
professionnelle ne les oblige le faire.
Comptence :
Les auditeurs internes utilisent et appliquent les
connaissances, les savoir-faire et expriences requis
pour la ralisation de leurs travaux.

Code de dontologie
Rgles de conduite
1. Intgrit : Les auditeurs internes :
1.1. Doivent accomplir leur mission avec honntet,
diligence et responsabilit.

1.2. Doivent respecter la loi et faire les rvlations
requises par les lois et les rgles de la profession.

1.3. Ne doivent pas sciemment prendre part des
activits illgales ou sengager dans des actes
dshonorants pour la profession daudit interne ou leur
organisation.

1.4. Doivent respecter et contribuer aux objectifs
thiques et lgitimes de leur organisation.

Code de dontologie
Rgles de conduite
2. Objectivit: Les auditeurs internes :
2.1. Ne doivent pas prendre part des activits ou tablir
des relations qui pourraient compromettre ou risquer de
compromettre le caractre impartial de leur jugement. Ce
principe vaut galement pour les activits ou relations
daffaires qui pourraient entrer en conflit avec les intrts de
leur organisation.
2.2. Ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou
risquer de compromettre leur jugement professionnel.
2.3. Doivent rvler tous les faits matriels dont ils ont
connaissance et qui, sils ntaient pas rvls, auraient pour
consquence de fausser le rapport sur les activits
examines.
Code de dontologie
Rgles de conduite
3. Confidentialit: Les auditeurs internes :
3.1. Doivent utiliser avec prudence et protger les
informations recueillies dans le cadre de leurs
activits.
3.2. Ne doivent pas utiliser ces informations pour en
retirer un bnfice personnel, ou dune manire qui
contreviendrait aux dispositions lgales ou porterait
prjudice aux objectifs thiques et lgitimes de leur
organisation.

Code de dontologie
Rgles de conduite
4. Comptence : Les auditeurs internes :
4.1. Ne doivent sengager que dans des travaux pour
lesquels ils ont les connaissances, le savoir faire et
lexprience ncessaires.
4.2. Doivent raliser leurs travaux daudit interne dans
le respect des Normes pour la Pratique
Professionnelle de lAudit Interne.
4.3. Doivent toujours sefforcer damliorer leur
comptence, lefficacit et la qualit de leurs travaux.

Partie 2.3.

Les moyens de l audit interne
La charte daudit
le manuel daudit interne
La cartographie des risques
le plan daudit
le manuel de procdures

AUDITS
OPERATIONNELS
Partie 5.1.
APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE
DE LA FONCTION OU DU CYCLE
APPRECIATION DE LA MAITRISE DES
OPRATIONS
OPRATIONS
CRITERES
GESTION RATIONNELLE DES MOYENS
CONFORME AUX POLITIQUES ET PROCEDURES
DE LA DIRECTION
PROTECTION DE L INTEGRITE DES BIENS ET DES
RESSOURCES
PROTECTION CONTRE LES ERREURS.
COMPTES
CRITERES
LES OPERATIONS SONT REELLES
ELLES CONCERNENT L ENTREPRISE
ELLES SONT COMPTABILISEES POUR LE BON
MONTANT
ELLES SONT COMPTABILISEES DANS LE BON
COMPTE
ELLES SONT COMPTABILISEES DANS LA BONNE
PERIODE
ELLES SONT COMPTABILISEES SANS OUBLI
NI DOUBLE EMPLOI

POINTS A CONSIDERER PAR
L AUDITEUR
LA QUALITE DES SUPPORTS
LA POSSIBILITE DE VERIFIER A POSTERIORI
LA REALISATION D UN CONTRLE
L EXISTENCE D UN CONTRLE EXTRA
COMPTABLE (contrle budgtaire, statistiques)
Les CONTRLES DE PREVENTION
LES CONTRLES DE DETECTION
POUR CHACUN DE CES CONTRLES LES
MESURES PRISES EN CAS D ANOMALIES
POINTS A CONSIDERER: CONDITIONS
D EFFICACITE
Matrise des oprations
Point de dpart de l tude: la prise de dcision
A un impact sur les risques et leur couverture
Ouvre l auditeur un champ de prconisation proche
des proccupations des audits
Matrise des comptes
Point de dpart: la mise en uvre de la dcision
a un impact sur la fiabilit des enregistrements
Partie 5.2.
PRISE EN COMPTE DE
L ENVIRONNEMENT DE CONTRLE
ATTITUDE DE LA DIRECTION
QUALITE DE LA GESTION
SEPARATION DES FONCTIONS
ATTITUDE DE LA DIRECTION
QUALITE DU PERSONNEL DE DIRECTION
CONTRLE RECIPROQUE DES TACHES OU
HIERARCHIQUE
CONTRLE BUDGETAIRE, CONTRLE DE GESTION
ETHIQUE DE LA DIRECTION
INTERET PORTE A L INFORMATION CHIFFREE
PRESSION DE L ENVIRONNEMENT
ATTITUDE GENERALE FACE AUX DIFFICULTES
QUALITE DE LA GESTION
COMPOSANTES
QUALITE DES HOMMES
QUALITE DES SYSTEMES DE GESTION
QUALITE DE LA GESTION DES HOMMES
APPRECIATION
PARTIE AMONT DES PROCEDURES
RESULTATS DE GESTION
COMPTES RENDUS DES COMITES DE
DIRECTION
Ides de base
Tout individu peut commettre des erreurs ou tre
soumis des tentations d indlicatesse
Le contrle rciproque des tches permet de
dceler ces erreurs et dissuade les fraudeurs
potentiels
Le contrle rciproque des tches ne peut exister
sans une sparation adquate des fonctions.
Intrt pour l auditeur
Deux tches sont dclares incompatibles quand le fait
qu elles soient exerces par une mme personne
entrane les consquences suivantes:
suppression de la possibilit d oprer un contrle
(considr comme essentiel ) sur des bases
contradictoires (= non dcouverte d une erreur)
possibilit de dissimulation d une erreur ou d une
malversation;
L inconvnient pratique d un cumul de
fonction rside dans l apparition d un
risque pesant:
sur la qualit de l information
sur la scurit des oprations
ou sur les biens composant le patrimoine de
l entreprise.
La recherche de la sparation des fonctions
s applique aux points forts de la procdure afin
de vrifier qu une sparation inadquate des
fonctions ne vient pas s opposer aux
consquences positives des points forts relevs.
Problmatique pour l auditeur
Toute personne qui accde aux biens de la
socit peut les dtourner;
comment empcher le caissier de partir avec
la caisse?
En le fouillant tous les soirs?
Le problme est de pouvoir dcouvrir
rapidement le vol ou, mieux, de le prvenir.
Toute personne qui est en contact professionnel
avec des tiers (fournisseurs , clients) peut agir
contre les intrts de la socit;
Le problme est de dcouvrir ces actions hostiles
rapidement.
Toute sparation de fonction peut tre mise en
chec par une collusion interne: il n existe pas
de solution parfaitement tanche la fraude.
Le but est de rendre les fraudes trs complexes
raliser du fait de la ncessit d un accord d un
grand nombre de personnes
Le but principal de l audit n est pas de
dcouvrir les fraudes qui si elles sont
parfaitement ralises sont pratiquement
indcelables ( accord de tout le personnel,
tous les chelons, accord de tous les tiers)
La dcouverte des fraudes suppose la mise en
uvre de diligences spcifiques qui ne font pas
partie de la dmarche habituelle de l auditeur:
on y a recours que si des symptmes de fraude
ont t dcouverts.
Impact de l environnement de contrle
sur les points forts: Impact ngatif
Dfinition et ou comprhension insuffisante
de la procdure
Comptence insuffisante du personnel
Cumul de fonctions
Impact de l environnement de contrle
sur les points faibles: impact positif
Contrles hirarchiques
certains contrles budgtaires
Partie 5.3.
Analyse-diagnostic dtaille: le
systme de planification
Les outils de planification (natures, contenu,
utilisation et porte effective)
Cohrences objectifs oprationnels/objectifs
stratgiques
Formalisation de la stratgie
Ralit du suivi stratgique
Dernire mise jour de la rflexion stratgique
Fiabilit des plans et budgets prcdents
Arbitrages court/long terme
systme dorganisation
Degr de formalisation de la structure
Nombre de niveaux hirarchiques
Nature et qualit des interfaces entre les entits
Caractre formalis des procdures
Caractre formalis/non-formalis des postes de
travail et des responsabilits (conflits, doublons,
tches non couvertes ou insuffisamment
couvertes, absence dvaluation de charges de
travail, risques de sous-productivit
Aptitude grer les priorits et gestion effective
des priorits.
systme dorganisation(suite)
Rapidit de la prise de dcision
Collgialit relle de la direction
Existence dorganigramme de remplacement
Composantes et qualit du systme dinformation
Style de gestion:
Mmo: prsentation DG
Travail de la DG sur dossiers
Comits
Comits plus dossiers.
systme de direction
Le style de management
Modalits de la communication interne
(formelle/informelle, moyens consacrs et nature)
Qualit de la communication interne
Modalits dintressement du personnel
Turn-over du personnel.

systme de direction(suite)
La formation du personnel
La rmunration
Lesprit dquipe
Qualit du dialogue staff-encadrement
Rle et qualit de lencadrement.
systme de contrle
Existence et contenu dun instrument de gestion par
objectifs
Positionnement du contrle de gestion et de laudit interne
Comptence de lquipe (connaissance de lorganisation,
matrise de la fonction)
Liaison planification/contrle de gestion
Liaison entre contrle de gestion/plans/programmes
Formation des oprationnels aux outils
Qualit du suivi (prise de dcision, suivi, vrification des
rsultats)
systme de contrle (suite)
Existence dune gestion prvisionnelle collective
Effectifs et postes de travail
volution du contenu des postes
Pyramide des ges
Mobilit interne
Rvision des classifications
Adaptation des conditions de travail
systme de contrle (suite)
Existence dune gestion prvisionnelle
individuelle
Motivation
Itinraires qualifiants
Valorisation des potentiels
Projets personnels
Valorisation des acquis
ANALYSE DUN SERVICE
Objectif :
Identifier pour un service donn :
- sa (ses) mission (s), cest--dire le rle quil
joue dans le fonctionnement global de
lorganisation,
- ses activits, cest--dire les oprations
concrtes quil ralise laide des moyens
disponibles pour assurer sa (ses) mission (s),
- ses moyens : ressources humaines, moyens
matriels

ANALYSE DUN SERVICE
Principes et dmarche
Le service est dcrit laide de divers
tableaux qui sont, soit remplis par lquipe
daudit loccasion dentretiens, soit
remplis par le responsable du service.
ANALYSE DUN SERVICE
lorganigramme dtaill du service
les caractristiques gnrales du service .
effectif,
moyens de bureau
les agents du service
nom,
grade,
anciennet dans lemploi,
polyvalence
ANALYSE DUN SERVICE
- les fonctions du service :
liste,
description de chaque fonction
- les principaux indicateurs dactivit du service :
principaux projets et valeurs,
pointes (saisonnalit).

les principales informations ncessaires et les
procdures intressant le service :
procdures,
types dinformation et supports (fichier
des clients).
frquences de consultation et mise jour,
la rpartition de la charge par poste :
la contribution du poste une activit
donne
ANALYSE DUN SERVICE
ANALYSE DUN POSTE DE TRAVAIL

Objectif :

vrifier que le poste examin fournit un cot
minimum des prestations de qualit dans des
dlais acceptables
ANALYSE DUN POSTE DE TRAVAIL
Lanalyse des fiches poste permet de mettre en
vidence des anomalies telles que :
- productivit absolue, compare entre postes,
- variations dactivit (ex : saisonnalit) non
optimises,
- sur/sous-qualification,
- trop faible/fort turn-over dans le poste,
- parcellisation des travaux,
- non-automatisation de tches
ANALYSE DU SCHEMA DE PROCEDURE
Objectif :

Le schma de procdure permet de reprsenter
la succession des oprations ncessaires
lexcution dun traitement administratif et den
analyser la pertinence et le fonctionnement.
Llaboration du schma de procdure consiste :
- identifier toutes les entre et sorties,
intermdiaires et finales : documents, fichiers ;
- dcomposer le traitement en oprations
lmentaires, manuelles ou informatiques ;
- identifier les conditions qui dterminent la nature
des oprations; par exemple : si le client est
douteux, alors il faut soumettre la satisfaction de
sa commande laccord pralable du
responsable.

- identifier les itrations,
- reprsenter le diagramme de procdure ; ce
diagramme est construit laide de symboles et
selon certaines rgles
le schma fait ensuite lobjet dune analyse
diagnostique qui rvle frquemment :
- des tches redondantes, telles que des
contrles ;
- des tches non automatises ;
- des dlais dexcution trop longs ;
- un nombre trop important dintervenants
ANALYSE DUN SYSTEME DINFORMATION
Objectif :
Lanalyse dun systme dinformation a pour objet de
faire la synthse des caractristiques de ce systme et
dvaluer sa contribution (et son dfaut de contribution)
la performance de lentreprise.

- Synthse du schma fonctionnel densemble du
systme dinformation mettant en vidence :
les fonctions automatises/manuelles
les cycles des traitements,
les fonctions critiques,
les principaux fichiers et bases de donnes,
les relations service utilisateur/fichiers/traitements,
les principaux volumes (transaction, donnes),
lge des diffrents matriels et applications
- Synthse de larchitecture technique du
systme :
matriels,
logiciels de base ,
tlcommunications

valuation du systme selon les critres suivants:
- degr dautomatisation du systme dinformation ;
- disponibilit des fonctions essentielles compte tenu de
la stratgie de lentreprise et du degrs de satisfaction
des utilisateurs ;
- intgration et cohrence : smantique, redondance ;
- performances : ergonomie, rapidit, compltude,
scurit ;
- aspects conomique : cots de fonctionnement et de
maintenance
- cohrence et qualit technique ;
- gestion prvisionnelle du systme: existence dun
schma directeur informatique, de projets
damlioration
ANALYSE DUNE APPLICATION
Objectif :
Identifier les caractristiques fonctionnelles et
techniques
Sassurer quelle correspond aux besoins des
utilisateurs et contribue au bon fonctionnement de
lentreprise
ANALYSE DUNE APPLICATION
Les dfauts dune application rsultent frquemment de
son vieillissement . Parfois mme, la qualit de lanalyse
et des choix techniques initiaux est contestable. Ces
dfauts ont pour consquences habituelles :
- manque de fiabilit
- dfaut dintgration ;
- obsolescence fonctionnelle : lapplication ne
correspond plus aux besoins des utilisateurs qui ont
volu depuis sa conception ;
- obsolescence technique : les maintenances
successives altrent sa capacit dvoluer, de
nouvelles technologies permettraient un
accroissement notable du niveau de service
Partie 5.4.
Facteurs de risque
Lintrt du commanditaire de la mission;
Les facteurs propres la mission;
Les facteurs internes.
Incidences des facteurs de risques
Participation accrue des responsables du service
aux aspects cls de laudit;
Consultations plus pousses avec des
spcialistes internes et externes;
Constitution dune quipe daudit de niveau
suprieur et exprimente.
Supervision et rvision des dossiers
La supervision est un lment essentiel de la gestion de
la qualit;
La supervision du personnel devrait mettre laccent sur la
supervision et lencadrement en temps rel (qualit
mesure que se droule la mission);
La rvision des dossiers constitue un outil essentiel
dassurance qualit et sert la formation;
La nature et ltendue de la rvision des dossiers sont
fonction du risque et de limportance de la mission.
Travail pratique
La direction vous charge dauditer la comptabilit
gnrale et la comptabilit matires. Elaborez
votre plan programme de travail.
Approche daudit des stocks
Principes et classement comptable

Principes
Les valeurs dexploitation constituent un actif au mme titre
que les immobilisations : ils se diffrencient par le fait quils
concernent des lments destins tre consomms
directement et plus rapidement lors de lexploitation

La comptabilisation des stocks permet de
rattacher les charges aux produits correspondants
Exemple

Lentreprise achte des bouteilles qui doivent tre
revendues au dtail au cours de la saison.

Pour des raisons dconomie, cette entreprise a achet
suffisamment de bouteilles pour assurer ses ventes
pendant plusieurs saisons.

Il en rsulte que :
la dpense est concentre sur la premire anne
alors que les recettes correspondantes sont tales.
Principes et classement comptable
Solution
Elle consiste ne constater rellement la
charge que lorsquune bouteille est vendue
Pour ce faire lentreprise va comptabiliser lactif du bilan la valeur des
bouteilles non encore consommes (au dbit des comptes de classe 3)
Constitution dun stock.
La contrepartie de cette criture au bilan est une criture au compte de
rsultat en variation de stock (603), pour compenser le fait que
lorsquelles ont t achetes, les bouteilles ont t enregistres en
charges (achats).
Provision pour dprciation des stocks
Les stocks constituant un actif, leur valeur doit reflter une ralit
conomique

Lorsque cette dernire est infrieure la valeur comptable, il est
ncessaire de ramener celle-ci au niveau de la valeur conomique en
comptabilisant une PROVISION (rgle de prudence)

Les provisions sur stock se comptabilisent en crditant le compte de
provision au bilan par le dbit dun compte de dotation au compte de
rsultat
La valeur des stocks et autres valeurs
dexploitation doit reflter
une ralit conomique
2 consquences
Vrification de lexistant :
Inventaire
Apprciation de la
valeur comptable
Evaluation des stocks
METHODE DU COUT HISTORIQUE
Diffrente mthodes de valorisation possibles
A la date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise :

les lments acquis titre onreux sont enregistrs leur
cot dacquisition
les biens produits sont enregistrs leur cot de production

les lments acquis titre gratuit sont enregistrs leur
valeur vnale
Pour les biens interchangeables :

Mthode du CMP

Mthode du FIFO
Pour lvaluation de biens de mme nature, deux
mthodes dvaluation peuvent tre retenues :
Modalities devaluation
1. ARTICLES IDENTIFIABLES :

* COUT REEL DENTREE

2. ARTICLES INTERCHANGEABLES :

+ STOCK INITIAL
+ COUT DENTREE DES ACHATS ET PRODUCTION DE
LEXERCICE
- SORTIES EVALUEES SOIT AU :

CMP aprs chaque entre
CMP de stockage
FIFO

Composantes du cot dacquisition

Les composantes (attention aux spcificits sectorielles)
Prix dachat HT
- RRR Obtenus
+ Commissions et courtages sur achats
+ Frais de transport
+ Frais de transit
+ Assurances transport
+ Impts indirects
+ Frais de manutention
+ Frais financiers (sous certaines conditions)

Les lments exclusifs du cot dacquisition :
Frais de la fonction approvisionnement, ou du service
de gestion des titres
Frais financiers
Frais ultrieurs de stockage
Redevances techniques dues lors de la vente
Frais de distribution
Composante du cot de production
Composants :

Cot dacquisition des matires consommes

Charges directes et indirectes de production pour
amener le bien en ltat et lendroit o il se trouve.

Pertes et gaspillage

Le cot de la sous activit

Sont exclus de la valorisation des stocks
Les lments exclusifs du cot de production :
SI VALEUR VENALE < VALEUR DACQUISITION
PROVISION POUR DEPRECIATION
Valorisation : problmes particuliers
FRAIS FINANCIERS
FRAIS DE RECHERCHE
AMORTISSEMENTS
CHARGES A CARACTERE SOCIAL
FRAIS ENGAGES POUR LACQUISITION DE LA
COMMANDE
FRAIS DADMINISTRATION GENERALE
FRAIS DE STOCKAGE
PERTES ET GASPILLAGES
CONVERSION DES STOCKS EN DEVISES
Existence
Sens de lassertion
soldes : les stocks figurant au bilan existent-ils rellement?
Risque inhrent :
erreurs dans lenregistrement des mouvements de stocks, non
comptabilisation des rebuts
Exemples de contrle du client
inventaires physiques
Test de contrle :
contrle des procdures et de la prise dinventaire
Exemple de procdure de dtail rsiduelle :
contrles des oprations diverses comptabilises la clture
ASSERTIONS applicables aux comptes de stocks
Exhaustivit
Sens de lassertion
soldes : toutes les rfrences en stocks figurent-elles au bilan?
flux : comptabilisation de lensemble des consommations?
Risque inhrent :
sous ou sur valuation des stocks
Exemples de contrle du client
Test de contrle :
contrle des inventaires
revue des oprations diverses affectant les stocks la clture
Evaluation
Sens de lassertion
soldes : correct valuation du cot dacquisition ou du cot de production?
Risque inhrent :
sous valuation
Exemple de contrle du client : N/A
Test de contrle : N/A
vrifications par sondage
en cas dvaluation en standard, corroboration de la correction opre avec
les comptes dcart
quantification de lincidence de la sous-absorption de frais fixes ventuelle
Droits et obligations
Sens de lassertion
soldes : proprit des sommes apparaissant au bilan
Risque inhrent :
erreur, en particulier en cas dinventaire physique
Exemple de contrle du client :
N/A
test de contrle :
N/A
exemple de procdure de dtail rsiduelle :
vrification lors de la visite dusine
Rattachement
Sens de lassertion
flux : ralit des consommations
Risque inhrent :
erreur dans lenregistrement des mouvements de stock
Test de contrle :
contrle des rapprochements
vrification de la variation des stocks de marchandises ou de
composants avec le compte de rsultat
Mesure
Sens de lassertion
Flux : oprations enregistres pour le bon montant, et sur la bonne priode
?
Risque inhrent :
cut-off
inventaires physiques si effectus en fin danne
Test de contrle :
contrle des inventaires
tests par sondage
Prsentation et information en annexe
Sens de lassertion
classement comptable et information donne sous le bon rfrentiel
Risque inhrent :
N/A
Exemple de contrle du client : N/A
Test de contrle : N/A
revue des principales zones de risque en fonction des caractristiques
de lentreprise
Les classiques de l'audit des stocks
Inventaire physique des stocks
Contrle de la valorisation (vrification des prix
unitaires)
Vrification du cut-off
Les classiques de l'audit des stocks (suite)
Point de dpart : linventaire
physique des stocks

Inventaire physique: norme
Obligation pour toute entreprise de faire un inventaire
physique au moins une fois par an de ses biens :
immobilisations, stocks, disponibilits, etc. (code du
commerce, droit comptable, droit fiscal, droit des
socits)
Objectif essentiel de lauditeur
OBSERVER
pour sassurer de lexhaustivit et de
la fiabilit des comptes plutt que
deffectuer de nombreux tests de
comptage
L'auditeur et L'inventaire Physique
Inventaire physique (suite)
Evaluer les procdures

Assister linventaire pour :

vrifier lapplication des procdures (dbut)
procder des sondages (valeurs importantes)
prendre copie des feuilles de comptage (fin)
recueillir les informations ncessaires au contrle de la
sparation des exercices (derniers bons de rception/livraison)

Vrifier le dpouillement et lien avec le bilan
L'auditeur et L'inventaire Physique
1. AVANT LA PRISE DINVENTAIRE
* Recommandation au client
* Planning et programmation
* Demande de confirmation des stocks dtenus par des tiers
* Les feuilles de travail du rviseur

Intervention de lauditeur
2. PENDANT LA PRISE DINVENTAIRE
Contrle quantitatif des fiches ou feuilles de comptage
Dtail des tests de comptages raliss
Liste de certains articles compts en prsence de lauditeur
References des stocks hors dusage ou ecoulement lent
Programme de verification de linventaire physique avec la
deuxime colonne fonctionnement dument remplie
INTERVENTION DE LAUDITEUR :
6.2.1. Questionnaire de contrle de linventaire physique
3. Aprs la prise dinventaire
* Contrle stock final avec fiches de comptage, relevs faits lors
de lassistance Linventaire, et ventuellement fiches de
stocks.
* Complter le cut-off.
* Examen des rponses aux demandes de confirmation des
stocks dtenus lexterieur de lentreprise.
Intervention de lauditeur
Les classiques de l'audit des stocks (suite)
valider avec
les rsultats de
linventaire

valider avec
les lments
de cot
X
X Point au G/L

Addition vrifie
@
@ Multiplication vrifie
Valorisation des stocks
Vrification arithmtique
S = Q x Pu]
Etapes du contrle de valorisation des stocks et en-cours
1. PRISE DE CONNAISSANCE des mthodes de valorisation
2. Jugement de la conformit des principes et mthodes de
valorisation
3. Contrle des quantits valorises

4. Contrle des prix unitaires de valorisation
Contrle des frais dapproche
Test de calcul de certains prix de revient pour comprendre
comment ils sont labors
Contrle du prix de la matiere incorpore
Rapprochement du total de charges incorporelles avec le total des
charges de la comptabilit
Contrle du prix dachat des matieres et marchandises :
MERCI
POUR VOTRE
AIMABLE
ATTENTION!

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Audit Opérationnel CCA II ISIG 2012 2013

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