OPERACIONES CELEBRADAS

CON MONEDA EXTRANJERA

NIF B-15
Conversin de Estados Financieros

Generalidades
El Sistema Monetario Internacional naci en el ao de 1944
juntamente con el fondo Monetario Internacional y el Banco
Internacional de Reconstruccin y Fomento. Mxico es uno de
sus miembros.
El fondo utiliza el patrn oro y la creacin de reservas, regula,
entre otras, las disposiciones generales del Sistema y adopta
mecanismos y polticas que permitan lograr a corto, mediano o
largo plazo una razonable estabilidad monetaria y equilibrio en
las balanzas de pago. Los factores econmicos que vive cada pas
obligan a devaluar o revaluar sus monedas o a dejar que flote su
tipo de cambio para mantener su economa.
El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la
seleccin del mtodo y el tipo de cambio a ser utilizado.
En los pases con economas libres se tiende por lo general a crear
una situacin inflacionaria de ms o menos importancia, lo cual
depende de muy diversos factores. Por lo tanto, los tipos de
cambio fluctan segn la situacin econmica y la poltica
cambiaria de cada pas contra las que se mida la moneda nacional.

Antecedentes
En 1998 se emiti el Boletn B-15, Transacciones en
moneda extranjera y conversin de estados financieros de
operaciones extranjeras, el cual estaba acorde con la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 21, Efectos de
las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera, vigente en ese momento.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board, IASB) emiti
en diciembre de 2004 una nueva NIC 21 con el mismo
nombre, con el objetivo de establecer disposiciones
adicionales para la conversin de moneda extranjera, y dar
lugar al surgimiento del concepto de moneda funcional.
Derivado de lo anterior, el Consejo Mexicano para la
Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A. C. (CINIF) consider necesario revisar la
normatividad establecida en el Boletn B-15.

Razones de emisin
La NIF B-15 se emite con la intencin de converger con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) vigentes, e incorporar los conceptos establecidos
por la serie NIF A, Marco Conceptual. Por lo tanto, adecua
y actualiza lo establecido por el anterior Boletn B-15.
La presente Norma de Informacin Financiera (NIF B-15)
provee normas para el reconocimiento de las transacciones
en moneda extranjera y la conversin de los estados
financieros de una operacin extranjera, que incluyen la
conversin de la informacin financiera de cualquier
entidad cuya moneda de informe sea distinta a la funcional,
con base en la determinacin de la moneda funcional y la
moneda de informe.

Principales cambios
a) desaparecen las clasificaciones de operacin extranjera
integrada y de entidad extranjera en virtud de que se
incorporan los conceptos de moneda de registro, moneda
funcional y moneda de informe;
b) se establecen procedimientos de conversin para
transacciones en moneda extranjera y operaciones
extranjeras, en atencin a su entorno econmico;
c) se incluyen procedimientos de conversin de la
informacin financiera de cualquier entidad cuya moneda
de informe sea distinta a la funcional; y
d) se incluyen dos apndices: (i) uno que contiene
consideraciones adicionales para la determinacin de la
moneda funcional de una operacin extranjera; y (ii) una
gua de implementacin de la norma.

Bases del marco conceptual

De conformidad con la NIF A-2, esta NIF atiende a los
postulados bsicos de sustancia econmica y entidad
econmica para considerar que la entidad informante y las
operaciones extranjeras forman una sola entidad
econmica cuya informacin debe presentarse en una sola
moneda.
De acuerdo con la NIF A-6, atendiendo a los atributos de
una partida, cualquier valor de entrada o salida puede
reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques: a)
cifra nominal; y b) cifra reexpresada. Esta ltima es la cifra
nominal ajustada por un factor especfico, el cual puede
ser, segn corresponda, un ndice de precios o un factor de
conversin que refleje las diferencias en los tipos de
cambio entre monedas, lo que permite determinar unidades
monetarias equivalentes.

Bases del marco conceptual

De igual forma, en atencin a dicha NIF A-6, el
reconocimiento contable de una operacin extranjera debe
cumplir con varios criterios; uno de ellos seala que la
misma sea cuantificable en trminos monetarios
confiablemente; otro que debe estar acorde con su
sustancia econmica. Al respecto, la NIF B-15 requiere
que las operaciones realizadas por una entidad deben
reconocerse con base en su moneda funcional, debido a
que por sustancia econmica es la que refleja las
transacciones, eventos y condiciones que subyacen y son
relevantes para la misma.

Convergencia internacional
Esta NIF converge con las NIIF del IASB,
pues adopta los criterios contables
establecidos en la NIC 21.

Objetivo de la NIF B-15

Esta NIF tiene como finalidad
establecer
Normas de conversin,
presentacin y revelacin para
el reconocimiento contable de
las transacciones en ME y de
los EF de una operacin
extranjera que incluye la
conversin de la informacin
financiera de cualquier
entidad cuya moneda de
informe sea distinta a la
funcional.

BOLETIN B-15
Establecer reglas
contables de valuacin
y revelacin de
transacciones ME
Conversin de EF de
subsidiarias y
asociadas en el
Extranjero

Alcance de la Norma
Las disposiciones de esta
Norma de Informacin
Financiera (NIF) son
aplicables a las entidades
que emiten estados
financieros bsicos en los
trminos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades
de los usuarios y objetivos
de los estados financieros.

BOLETIN B-15
Aplicable a Empresas
Mexicanas que realicen
transacciones en ME y/o
Inversiones en Subs y
Asociadas en el Extranjero

Alcance de la Norma
Esta NIF es aplicable para:

a) El reconocimiento de las transacciones y saldos en

moneda extranjera;
b) La conversin de los estados financieros de operaciones
extranjeras que se incluyen en los estados financieros de la
entidad, ya sea por consolidacin o al aplicar el mtodo de
participacin; y
c) La conversin de los estados financieros a la moneda de
informe elegida.

No es aplicable a:
a) la conversin, dentro del estado de flujo de efectivo, de

los flujos de efectivo de las transacciones en moneda

extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de
operaciones extranjeras. La normatividad aplicable a estos
conceptos se trata en la NIF relativa al estado de flujo de
efectivo; (NIF B-2)
b) El reconocimiento de las transacciones y saldos en
moneda extranjera que se deriven de instrumentos
financieros derivados y operaciones de cobertura conforme
a las NIF particulares relativas a este tema, con excepcin
de los pasivos en moneda extranjera designados como
coberturas econmicas de diferencias en tipo de cambio de
la inversin neta en una operacin extranjera; (C-10)
c) La informacin complementaria presentada en una
moneda diferente a la moneda de informe.

Definicion de Terminos
a) Efecto por conversin
Es la diferencia resultante de convertir informacin
financiera de la moneda funcional a la moneda de informe.

b) Entidad informante
Es la entidad emisora de los estados financieros. Para estos
propsitos puede ser: entidad individual, controladora,
tenedora, inversionista o un participante en negocios
conjuntos.

Definicion de Terminos
c) Fluctuacin cambiaria o diferencia en cambios
Es la diferencia resultante de:
1. Convertir un determinado nmero de unidades de una
moneda a otra moneda, utilizando diferentes tipos de
cambio; y
2. La diferencia resultante de convertir informacin
financiera de la moneda de registro a la moneda
funcional.
d) Inversin neta en una operacin extranjera
Es el importe de participacin de la entidad informante en
los activos netos de la operacin extranjera.

Definicion de Terminos
e) Moneda de informe es la moneda elegida y utilizada
para presentar los estados financieros.

f) Moneda de registro es la moneda en la cual la entidad

mantiene sus registros contables, ya sea para fines legales
o de informacin.
g) Moneda extranjera es cualquier moneda distinta a la
moneda de registro, a la funcional o a la de informe de la
entidad, segn las circunstancias.
h) Moneda funcional es normalmente la moneda del
entorno econmico primario en el cual opera cada entidad.

Definicion de Terminos
i) Operacin extranjera es una entidad cuyas actividades estn basadas
o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad
informante. Para estos propsitos puede ser una subsidiaria,
asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad que
utilice una moneda de informe distinta a su moneda funcional (por
ejemplo, una entidad mexicana cuya moneda de informe es el dlar
y la moneda funcional es el peso)
j) Partidas monetarias son aqullas que se encuentran expresadas en
unidades monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros
de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por
los efectos de la inflacin por lo que se origina un cambio en su
poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a
recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero.
k) Partidas no monetarias son aqullas cuyo valor nominal vara de
acuerdo con el comportamiento de la inflacin, motivo por el cual,
derivado de dicha inflacin, no tienen un deterioro en su valor; stas
pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.

l) Tipo de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas.

m) Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado a

la fecha del balance general.
n) Tipo de cambio de contado es el tipo de cambio utilizado en
las transacciones con entrega inmediata.
o) Tipo de cambio histrico es el tipo de cambio de contado a la
fecha de la transaccin.
p) Transacciones en moneda extranjera son las operaciones
realizadas por la entidad informante, cuyo importe se denomina
o se realiza en una moneda extranjera.

q) Valor razonable es el monto de efectivo o equivalentes que

participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar
para la venta de un activo, o para la transferencia de un pasivo,
en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e
informadas, en un mercado de libre competencia.

Normas de Conversion
Que debemos tomar en cuenta para determinar la Moneda
Funcional?
a) el entorno econmico primario en el que opera (aqul en el
que principalmente genera y utiliza efectivo)
b) la moneda que influye fundamentalmente en los precios de
venta de sus bienes y servicios
c) la moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y
regulaciones determinan los precios de venta de sus bienes y
servicios.
d) la influencia significativa que una moneda tiene en la
determinacin, denominacin y realizacin de sus costos y
gastos
e) la moneda en la cual genera flujos de efectivo
f) la moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo

Normas de Conversion
Cuando la moneda funcional es la moneda de una
economa inflacionaria, los estados financieros de la
entidad deben reexpresarse con base en la NIF particular
relativa a los efectos de la inflacin.
Una vez definida no debe cambiarse la moneda funcional.
Al elaborar los estados financieros cada entidad debe
determinar su moneda funcional. La entidad debe convertir
las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional y
debe informar de los efectos de esta conversin.
Los resultados y la situacin financiera de cada entidad
jurdica individual incluida en la entidad econmica que
informa deben convertirse a la moneda en la que esta
ltima presenta sus estados financieros.
Esta NIF permite a la entidad que informa utilizar
cualesquier moneda o monedas de informe para presentar
sus estados financieros.

Tipo de Cambio
Si estn disponibles varias fuentes de tipos de cambio para
convertir las transacciones en moneda extranjera, debe
utilizarse aqulla que tiene el tipo de cambio con el que los
flujos futuros de efectivo representados por la transaccin
o el saldo respectivo pudieron haber sido realizados como
si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de cierre. Si
derivado de un control de cambios existen temporalmente
restricciones o ausencia de intercambio de divisas, el tipo
de cambio a utilizar debe ser el primero que se fije en una
fecha posterior en la que puedan negociarse las divisas en
condiciones de mercado.

Transacciones en ME
Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen
aqullas en que la entidad:
a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se
denomina en una moneda extranjera;
b) presta o toma prestados fondos, si los importes
correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una
moneda extranjera; o
c) adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere
o liquida pasivos, siempre que estas transacciones se hayan
denominado en moneda extranjera.

Reconocimiento inicial
Toda transaccin en moneda extranjera debe reconocerse
inicialmente en la moneda de registro aplicando el tipo de
cambio histrico a la fecha de la transaccin. La moneda
de registro puede ser o no la moneda funcional.
Por razones prcticas, se puede utilizar un tipo de cambio
aproximado representativo de las condiciones existentes
en las fechas de las operaciones, como puede ser el tipo de
cambio promedio ponderado del periodo, para el
reconocimiento de las partidas de ingresos, costos y
gastos; sin embargo, cuando los tipos de cambio hayan
variado de forma significativa, resulta inadecuada la
utilizacin del tipo de cambio promedio ponderado del
periodo.

Reconocimiento posterior
A la fecha de cierre de los estados financieros, los saldos de
partidas monetarias que resultan de las transacciones en
moneda extranjera deben convertirse al tipo de cambio de
cierre.
Una diferencia en cambios surge cuando se tienen partidas
monetarias como consecuencia de una transaccin en
moneda extranjera, y se produce una variacin en el tipo de
cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha de
realizacin. Si la realizacin de la transaccin ocurre en el
mismo ejercicio, toda la diferencia en cambios debe
reconocerse en ese ejercicio. Si la realizacin de la
transaccin ocurre en un ejercicio posterior, la diferencia
en cambios reconocida en cada uno de los ejercicios hasta
la fecha de realizacin.

Reconocimiento posterior
Las diferencias en cambios que se originan en la
realizacin de partidas monetarias a un tipo de
cambio diferente a aqul al que fueron
reconocidas inicialmente o informadas en estados
financieros previos deben reconocerse como
ingreso o gasto en el estado de resultados en el
periodo en que se originan, con excepcin de las
diferencias en cambios que son capitalizadas como
parte del costo de un activo conforme a la NIF
particular relativa a la capitalizacin del resultado
integral de financiamiento. (NIF D-6)

Operaciones extranjeras
Debido a que es improcedente sumar o restar
importes expresados en distintas monedas, los
estados financieros individuales deben convertirse
a la moneda en que se informa.
La incorporacin de los resultados y la situacin
financiera de una operacin extranjera a los de la
entidad informante debe seguir los procedimientos
normales de consolidacin, combinacin o mtodo
de participacin, conforme a las NIF particulares
relativas a estados financieros consolidados y
combinados e inversiones permanentes en
acciones. (B-8)

Conversion de la moneda de registro

a la funcional
Al elaborar los estados financieros, cada entidad,
ya sea una entidad individual, una entidad con
operaciones extranjeras (como una controladora) o
una operacin extranjera (como una subsidiaria o
sucursal), debe determinar su moneda funcional de
acuerdo con los prrafos 6 al 12. Si la entidad
mantiene sus registros contables en una moneda
diferente a su moneda funcional, al elaborar sus
estados financieros debe convertir todos los
importes a la moneda funcional.

Conversion de la moneda de registro

a la funcional
A la fecha de cierre de los estados financieros, las partidas en moneda
extranjera, que para estos efectos es cualquier moneda distinta a la
funcional, deben convertirse como sigue:
a) activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre;
b) activos y pasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo de
cambio histrico;
c) las partidas no monetarias reconocidas a su costo de adquisicin,
utilizando el tipo de cambio histrico;
d) los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio
histrico de la fecha de devengamiento, salvo que se originen de
partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio
histrico de la partida no monetaria; y
e) las diferencias en cambios que se originan en la conversin de
moneda de registro a moneda funcional deben reconocerse como
ingreso o gasto en el estado de resultados en el periodo en que se
originan

Conversion de la moneda funcional a

la de informe
La entidad puede presentar sus estados
financieros en cualesquier moneda o
monedas. Si la moneda de informe difiere
de su moneda funcional, la entidad debe
convertir sus resultados y situacin
financiera a la moneda de informe elegida

Operaciones en moneda
Extranjera.
Los compromisos que se adquieran con
proveedores extranjeros en su propia moneda,
deben convertirse a su valor equivalente en moneda
nacional mexicana, y as considerarse en la
contabilidad.
En las importaciones al contado riguroso, no se
presenta ningn problema especial, debido a que
simplemente se paga el equivalente en moneda
nacional al proveedor con lo que queda concluida
la operacin.

 Las importaciones a crdito presentan el

problema de que entre las fechas de recepcin
y pago de la mercanca, puede haber variado el
tipo de cambio, con lo que al adquirirla para
liquidar la operacin habr de hacerse una
erogacin mayor o menor que el precio al que
fue adquirida la mercanca
Las compras hechas en mercados extranjeros se
deben registrar tanto en moneda extranjera como
en moneda nacional, porque los proveedores,
regularmente exigen el pago en la moneda de su
pas, el registro en moneda nacional se hace
porque la ley as lo exige.

Procedimientos para registrar las

operaciones en Moneda Extranjera
Existen varios procedimientos para registrar
las operaciones relacionadas directamente
con las compras efectuadas en mercados del
extranjero y son los principales:
Tipo variable.
Tipo fijo.
Tipo de remesa o fondos.
Tipo de compra.

Tipo variable.
Este procedimiento consiste en registrar las
operaciones en moneda extranjera
(compras, gastos de compra, devoluciones
sobre compra, remesas de dinero, etc.) al
tipo de cambio del da en que se hayan
efectuado dichas operaciones.

Tipo variable.
El procedimiento de tipo variable es conveniente
implantarlo cuando el tipo de cambio de la moneda
con que se opera sufre frecuentes variaciones o
fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extranjera
no guarda, con relacin a la moneda nacional, cierta
estabilidad.
Las operaciones efectuadas con proveedores del
extranjero no se deben registrar en la misma cuenta
en donde se anotan las transacciones celebradas con
proveedores nacionales, sino en una cuenta colectiva
denominada "proveedores extranjeros", cuyo
movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda
extranjera como en nacional.

Tipo variable.
En el procedimiento de tipo variable, no se presenta
ningn desajuste, debido a que todas las operaciones en
moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio
del da en que se efectan.
Slo al terminar el ejercicio, antes de la presentacin del
balance general, es necesario hacer un ajuste para valuar
al tipo del da el monto del pasivo y, a la vez, determinar
la utilidad o prdida cambiaria.

En estos asientos, la diferencia entre el tipo de cambio

originalmente pactado y el de pago se carga o abona a la
reserva de fluctuacin.

Tipo fijo.
El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes
que son:
1. Tipo fijo con cuenta complementaria de
resultados.
2. Tipo fijo con cuenta complementaria de
balance
3. Tipo fijo con cuenta complementaria de
balance al 1 x 1.

Tipo fijo.
El procedimiento de tipo fijo, en todas sus
variantes, consiste en abonar o cargar a la
cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo
arbitrario, previamente establecido, y en
registrar la diferencia entre los tipos fijos y
reales en una cuenta complementaria.

Tipo fijo.
El procedimiento de tipo fijo es conveniente
implantarlo cuando las variaciones y fluctuaciones no
sean tan fuertes o bruscas, ni frecuentes, o sea,
cuando la moneda extranjera guarda con relacin a la
moneda nacional cierta estabilidad.
El tipo fijo se establece para hacer los abonos y
cargos a la cuenta de proveedores extranjeros, por las
compras, remesas de dinero, devoluciones sobre
compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con
objeto de facilitar el clculo de equivalencias, y los
ms apegado posible al tipo real, con el fin de que el
saldo de la cuenta de proveedores extranjeros
coincida en gran parte, con el pasivo real.

Ventajas
El procedimiento tipo fijo tiene la ventaja, con
respecto al tipo variable de que la cuenta y las
subcuentas nicamente se llevan a moneda
nacional, lo cual representa, indudablemente,
un gran ahorro de tiempo.

1.- El procedimiento de tipo fijo con

cuenta complementaria en Resultados
Consiste simplemente en abonar o cargar a una
cuenta de resultados las diferencias de
operacin efectuadas al tipo fijo contra el tipo
de cambio real.
Este mtodo no es recomendable en pocas de
grandes fluctuaciones, pues nos obliga a
registrar como utilidades las ganancias que se
tengan por las diferencias en el tipo de cambio,
cuando estas son a la baja, y prdidas cuando
estn a la alza, lo que en su caso nos hace
pagar impuestos por utilidades que realmente
no se han obtenido.

2.- El procedimiento de tipo fijo con

cuenta complementaria de Balance
El mismo procedimiento se sigue en el caso
del balance, aadiendo una cuenta
complementaria a la de proveedores
extranjeros llamada prdida o utilidad por
cambios, donde se anota la diferencia entre
el tipo de cambio real y las operaciones
efectuadas en el tipo de cambio fijo.

3.- El procedimiento de tipo fijo con

cuenta complementaria de Balance 1 x 1
Consiste en que se considerar que existe
una paridad peso - moneda extranjera de 1 a
1 y la diferencia por el tipo de cambio real
se anotar en otra cuenta complementaria de
proveedores extranjeros.

Ventaja del tipo fijo al 1 x 1

El tipo fijo al 1 x 1 tiene la ventaja de que,
para determinar el pasivo en moneda
extranjera, no es necesario hacer ninguna
operacin aritmtica, debido a que dicho
pasivo aparece como saldo de esta cuenta,
para conocer el pasivo en moneda
extranjera.

Tipo de Remesa.
Se recomienda implantar este procedimiento
cuando los proveedores extranjeros solicitan
determinada cantidad de dinero anticipado a
cuenta del valor de cada importacin de
mercancas. En este caso, se valan tanto las
mercancas importadas como los gastos que
por las mismas haya realizado el proveedor,
por cuenta nuestra, al mismo tipo de cambio
al que se haya hecho el anticipo de dinero.

Tipo de compra- venta.

Consiste en registrar la compra de
mercancas al tipo de cambio del da en que
se ha efectuado. Las remesas de dinero que
posteriormente se hagan se cargarn a la
cuenta de proveedores extranjeros, pero al
mismo tipo de cambio de la adquisicin,
pasando la diferencia que haya entre ste y
el de la remesa a la cuenta de cambios.

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