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AUDITORIA DE PASSIVOS

Como as obrigaes representam fontes de recursos (capital de


terceiros e prprios) os grupos de contas que compreendem as obrigaes so:

Fornecedores a Pagar;
Imposto de Renda e Contribuio Social a Recolher;
Outros Impostos a Recolher;
Salrios a Pagar e Descontos e Encargos Sociais a Recolher;
Outras Obrigaes;
Provises;
Emprstimos.

ASPECTOS CONTBEIS
CONTABILIZADO NO PASSIVO CIRCULANTE
CONTABILIZADO NO PASSIVO NO CIRCULANTE SE:
AVALIAO
Dvidas que tenham clausulas de correo, paridade cambial ou de encargos
financeiros, devem ser atualizadas na data do levantamento dos demonstrativos
financeiros
FORNECEDORES
Podem originar-se no pas ou no exterior
A aquisio de bens e servios devem ser contabilizados no grupo de fornecedores a
pagar
reconhecida a obrigao quando o ativo passa a ser de propriedade da empresa ou o
servio prestado.

IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO


Devem ser contabilizados dentro do exerccio social em que foram gerados
Diferena entre o lucro contbil e o lucro real Receitas isentas e despesas indedutiveis

IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO


De acordo com os princpios contbeis as receitas e os gastos so creditados e debitados no
perodo de sua ocorrncia. Acontece que determinadas receitas ou despesas s so
tributadas ou dedutveis, para fins fiscais, em anos seguintes sua contabilizao. O
imposto de renda a fim de adequ-lo ao regime de competncia, referente a estas receitas
despesas, devem ser reconhecidos no mesmo ano em que foram contabilizadas, conforme
pronunciamento tcnico CPC 32.

Exemplo de um imposto renda diferido credor:

20X1

20X2

Lucro liquido antes do imposto de renda ................R$ 1.000.000 R$ 1.000.000


Lucro na venda de um imvel em 20X1, mas
S oferecido tributao em 20X2 ........................R$ (300.000) R$ 300.000
Lucro real................................................................R$ 700.000 R$ 1.300.000
Alquota do imposto de renda...............................
25%
25%
Imposto de renda devido.................................... R$ 175.000 R$ 325.000
Calculo do imposto de renda diferido credor:
Lucro na venda do imvel
Taxa do imposto de renda
Imposto de renda diferido credor

R$ 300.000
25%
R$ 75.000

Comparativo:
No registrando o imposto de renda diferido

Lucro lquido antes do imposto de renda


Despesa de imposto de renda
Lucro liquido final

20X1
R$ 1.000.000
R$ (175.000)
R$ 825.000

20X2
R$ 1.000.000
R$ (325.000)
R$ 675.000

20X1
R$ 1.000.000
R$ (250.000)
R$ 750.000

20X2
R$ 1.000.000
R$ (250.000)
R$ 750.000

Registrando o imposto de renda diferido


Lucro liquido antes do imposto de renda
Despesa de imposto de renda
Lucro liquido final

Exemplo de um imposto renda diferido devedor:


20X1
20X2
Lucro liquido antes do imposto de renda ............ R$ 2.000.000 R$ 2.000.000
Lucro na venda de um imvel em 20X1 mas
S oferecido tributao em 20X2 ........................R$ 400.000 R$ (400.000)
Lucro real..................................................................R$2.400.000 R$ 1.600.000
Alquota do imposto de renda...............................
25%
25%
Imposto de renda devido.................................... R$ 600.000 R$ 400.000
Calculo do imposto de renda diferido credor:
Lucro na venda do imvel
Taxa do imposto de renda
Imposto de renda diferido credor

R$ 400.000
25%
R$ 100.000

Comparativo:
No registrando o imposto de renda diferido

Lucro lquido antes do imposto de renda


Despesa de imposto de renda
Lucro liquido final

20X1
R$ 2.000.000
R$ (600.000)
R$ 1.400.000

20X2
R$ 2.000.000
R$ (400.000)
R$ 1.600.000

20X1
R$ 2.000.000
R$ (500.000)
R$ 750.000

20X2
R$ 2.000.000
R$ (500.000)
R$ 750.000

Registrando o imposto de renda diferido

Lucro lquido antes do imposto de renda


Despesa de imposto de renda
Lucro lquido final

AJUSTE A VALOR PRESENTE DE OBRIGAES

As obrigaes encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo


sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante.

O conceito desse procedimento que o valor da compra a prazo do fornecedor


est incluso na nota fiscal por reais de poder de compra do futuro, fato esse que
resultaria em superavaliao do passivo, em contrapartida com conta do ativo
e/ou despesa. Essa compra deve ser contabilizada pelo valor descontado.

Exemplo de compra de mercadoria a prazo:

1 - A conta de Proviso para Ajuste a Valor Presente de natureza devedora e


classificada como retificadora da conta de Fornecedores a pagar.

2 - Aquisio da mercadoria demonstrada pelo seu valor a vista e que o


encargo relacionado com a compra a prazo do fornecedor includo em
despesa com financiamento de compra, no resultado do exerccio, mtodo da
taxa efetiva.

OUTROS IMPOSTOS
Grupo de contas onde so registrados os impostos que incidem sobre as
operaes da companhia.
De uma forma geral, os impostos so contabilizados mediante dbito nas
contas de resultado e crdito no passivo.
So exemplos de impostos:
ICMS
IPI
IMPOSTO SOBRE SERVIO ISS
PIS
COFINS
TAXA DE LIXO
IMPOSTO PREDIAL
IPVA.

SALRIOS A PAGAR E DESCONTOS, ENCARGOS SOCIAIS A


RECOLHER
No grupo de salrios
No grupo de descontos
So exemplos de descontos a recolher:
INSS (parte empregado)
Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF

ENCARGOS SOCIAIS
No grupo de encargos sociais a recolher
So exemplos:
INSS (parte empresa)
Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS

OUTRAS OBRIGAES
Neste grupo de contas so registradas outras dividas, como por exemplo:
Dividendos a pagar;
Comisses de vendedores a pagar;
Impostos de terceiros a recolher;
Adiantamentos recebidos de clientes;
Aluguis a pagar.

PROVISES

Determinao com base em estimativa;


Sem data certa de vencimento;
Sem nome exato do credor (proviso para garantia, por exemplo).

So exemplos de conta de proviso:

Proviso para 13 salrio;


Proviso para frias;
Proviso para garantias de produto vendido;
Proviso para contingencias fiscais, trabalhistas e civis

TESTE DE FORNECEDORES

Obtenha uma relao dos fornecedores a pagar, e nota fiscal ou duplicata, na database de encerramento do exerccio social.
Veja modelo da carta de confirmao de fornecedores.
Confira as informaes da carta de confirmao antes de ser expedida.
Inclua junto a carta de confirmao um envelope selado endereado ao prprio
escritrio da firma de auditoria
Para as cartas de confirmao de fornecedores recebidas e que apresentam
divergncias em relao aos registros contbeis da empresa, efetue os seguintes
procedimentos alternativos de auditoria.

MODELO DE CARTA DE CONFIRMAO DE FORNECEDORES.

_______,___de_______________de__________

Presados senhores:
A titulo de simples conferncias, solicitamos remeterem diretamente aos nossos
auditores (colocar nome e endereo dos auditores externos ou independentes) a
posio detalhada de nossas contas a pagar com essa empresa em
_________de__________________de_______.
Antecipadamente gratos, subscrevemo-nos

Atenciosamente,
Assinatura e carimbo

TESTE DO IMPOSTO DE RENDA

Prepare um papel de trabalho de auditoria dando os seguintes detalhes da conta de


proviso para imposto de renda:
Para proviso constituda sobre o lucro do ano efetue os seguintes procedimentos:

TESTES
Mtodo de subavaliao
EXEMPLO: EMPRSTIMO COM ENCARGOS FINANCEIROS PREFIXADOS
A Alfa S.A. efetuou um emprstimo com o Banco do Brasil S.A. em 30 de
junho de 2010, no valor de R$ 50.000 e com vencimento para 30 de junho de
2011. Os juros e a correo monetria so de R$ 5.000.000 e R$ 20.000
respectivamente, pagveis tambm em 30 de junho de 2011.

TESTES
CONTA CORRENTE BANCRIA
50.000

EMPRSTIMO A PAGAR
50.000

JUROS A PAGAR
2.500

CORREO MONETRIA A PAGAR


10.000

DESPESAS FINANCEIRAS
2.500
10.000

CARTA DE CONFIRMAO DE ADVOGADOS

EVENTOS SUBSEQUENTES

CARTA DE REPRESENTAO DA ADMINISTRAO

Auditoria em Emprstimos e Financiamentos

Objetivos
Procedimento

Papis de trabalho

Emprstimos e Financiamentos

Objetivo:
Assegurar de que as obrigaes passivas relativas a emprstimos e financiamentos,
esto contabilizadas e so realmente devidas

Procedimentos da Auditoria:
Confirmao: Carta de Circularizao
Classificao dos Emprstimos
Conferncia dos Clculos
Anlise dos Documentos

MODELO DE CIRCULAR: PARTES RELACIONADAS


Local e data da emisso da carta
Nome:
Endereo Caixa Postal
CEP
Cidade Estado
Prezado(s) Senhor(es):
Em conexo coma auditoria de nossas demonstraes financeiras para o exerccio findo em 31/12/XXXX,
solicitamos a V.Sas., o especial favor de informar aos nossos auditores:
EXEMPLO AUDITORES INDEPENDENTES
Rua Fulano de tal, 100 Centro
12.600-000 So Paulo SP
Fax: (11) 3816-0000
Os saldos de nossas contas mantidas com V.sas., na data de 31/12/XXXX fornecendo, se possvel, lista
detalhada para as seguintes contas:
Contratos de Mtuo;
Adiantamentos em dinheiro;
Contas a Receber/Pagar por fornecimento de produto/servios;
Outros (especificar).
Antecipando nossos agradecimentos, subscrevemo-nos.
Atenciosamente,
Assinatura e carimbo e CNPJ da empresa

Emprstimos e Financiamentos

Classificao:

Passivo Circulante:
Registros dos emprstimos com o prazo de vencimento de at um ano.

Passivo No Circulante:
Registro dos emprstimos que iro vencer aps o trmino do exerccio social
seguinte.

Emprstimos e Financiamentos
TESTES:

Conferncias ou testes so realizados nos clculos que so evidenciados nas


demonstraes financeiras, exemplo, clculo de variao monetria e cambial de
emprstimos a pagar;
ANLISE DOS DOCUMENTOS:

A anlise dos documentos realizada para comprovar a veracidade das informaes


e idoneidade nos lanamentos contbeis, tanto para emprstimos e financiamentos
recebidos quanto para os pagos no perodo. Exemplo, contratos, avisos bancrios,
planilha de amortizaes, etc.

PAPIS DE TRABALHO:

DIVULGAO
Lei das Sociedades por Aes

PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Obtenha da empresa auditada um papel de trabalho detalhado.


Confira as somas do papel de trabalho.
Confira os clculos de variao cambial.
Verifique de acordo com o contrato, se a diviso entre curto e longo prazo
foi feita adequadamente.
Investigue se os emprstimos esto sendo liquidados de acordo com as
clusulas contratuais.
Teste a conta de encargos financeiros antecipados.
Teste a conta de proviso para encargos financeiros.
Obtenha carta de confirmao dos emprstimos.