Obligaciones Financieras y Cuentas por Pagar

2 SEMESTRE 2014

Carlos Salazar S.

OBJETIVOS DE AUDITORA

Aserciones relevantes:
1. Existencia
2. Corte
3. Derechos y obligaciones
4. Presentacin y revelacin

Importante: Recordar que la distincin de pasivo corriente y no corriente, est dada por los plazos de
vencimiento, PERO, muchas veces contablemente no existe esta distincin pues se utiliza la misma cuenta
y la clasificacin es extracontable.

PROGRAMA DE AUDITORA PRUEBAS SUSTANTIVAS

El procedimiento principal es la confirmacin de saldos.
Si se quiere confirmar saldos al 31.12.20X1 el procedimiento anterior se debiera complementar con lo siguiente:
Cuota Vencimiento
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

26-10-20X0
26-01-20X1
26-04-20X1
26-07-20X1
26-10-20X1
26-01-20X2
26-04-20X2
26-07-20X2
26-10-20X2
26-01-20X3
26-04-20X3
26-07-20X3
26-10-20X3
26-01-20X4
26-04-20X4
26-07-20X4

Capital
23.800.714
23.282.669
23.663.715
23.903.112
24.151.757
24.448.018
24.817.714
25.083.935
25.360.041
25.671.124
26.007.465
26.323.023
26.627.944
26.954.580
27.299.864
27.604.325

Inters
4.158.000
4.676.045
4.294.999
4.055.602
3.806.957
3.510.696
3.141.000
2.874.779
2.598.673
2.287.590
1.951.249
1.635.691
1.330.770
1.004.134
658.850
334.932

Total
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.939.257

Saldo
Auditor
Prstamo
381.199.286
357.916.617
334.252.902
310.349.790
286.198.033 VTB
261.750.015
236.932.301
211.848.366
186.488.325
160.817.201
134.809.736
108.486.713
81.858.769
54.904.189
27.604.325
0

Verificar los pagos hechos en el ao (el

ao completo o slo la ltima cuota)

PROGRAMA DE AUDITORA PRUEBAS SUSTANTIVAS

El procedimiento principal es la confirmacin de saldos.
Si se quiere confirmar saldos al 31.12.20X1 el procedimiento anterior se debiera complementar con lo siguiente:
Cuota Vencimiento
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

26-10-20X0
26-01-20X1
26-04-20X1
26-07-20X1
26-10-20X1
26-01-20X2
26-04-20X2
26-07-20X2
26-10-20X2
26-01-20X3
26-04-20X3
26-07-20X3
26-10-20X3
26-01-20X4
26-04-20X4
26-07-20X4

Capital
23.800.714
23.282.669
23.663.715
23.903.112
24.151.757
24.448.018
24.817.714
25.083.935
25.360.041
25.671.124
26.007.465
26.323.023
26.627.944
26.954.580
27.299.864
27.604.325

Inters
4.158.000
4.676.045
4.294.999
4.055.602
3.806.957
3.510.696
3.141.000
2.874.779
2.598.673
2.287.590
1.951.249
1.635.691
1.330.770
1.004.134
658.850
334.932

Total
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.939.257

Saldo
Auditor
Prstamo
381.199.286
357.916.617
334.252.902
310.349.790
286.198.033 VTB
261.750.015
236.932.301
211.848.366
186.488.325
160.817.201
134.809.736
108.486.713
81.858.769
54.904.189
27.604.325
0

Clasificar las cuotas por vencer en

perodo corriente y no corriente
Corriente
99.709.708
No corriente 186.488.325

PROGRAMA DE AUDITORA PRUEBAS SUSTANTIVAS

El procedimiento principal es la confirmacin de saldos.
Si se quiere confirmar saldos al 31.12.20X1 el procedimiento anterior se debiera complementar con lo siguiente:
Cuota Vencimiento
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

26-10-20X0
26-01-20X1
26-04-20X1
26-07-20X1
26-10-20X1
26-01-20X2
26-04-20X2
26-07-20X2
26-10-20X2
26-01-20X3
26-04-20X3
26-07-20X3
26-10-20X3
26-01-20X4
26-04-20X4
26-07-20X4

Capital
23.800.714
23.282.669
23.663.715
23.903.112
24.151.757
24.448.018
24.817.714
25.083.935
25.360.041
25.671.124
26.007.465
26.323.023
26.627.944
26.954.580
27.299.864
27.604.325

Inters
4.158.000
4.676.045
4.294.999
4.055.602
3.806.957
3.510.696
3.141.000
2.874.779
2.598.673
2.287.590
1.951.249
1.635.691
1.330.770
1.004.134
658.850
334.932

Total
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.939.257

Saldo
Auditor
Prstamo
381.199.286
357.916.617
334.252.902
310.349.790
286.198.033 VTB
261.750.015
236.932.301
211.848.366
186.488.325
160.817.201
134.809.736
108.486.713
81.858.769
54.904.189
27.604.325
0

Agregar intereses devengados y no

pagados a la porcin corriente. Por
ejemplo, a travs de una prueba
analtico sustantiva considerando
inters simple.
Octubre
: 5 das (devengado)
Noviembre : 30 das (devengado)
Diciembre : 31 das (devengado)
Enero
: 26 das
Total
: 91 das
$3.510.696
66 = $2.546.219
91

Corriente No corriente
Capital
99.709.708 186.488.325
Inters
2.546.219
Saldo auditor 102.255.927 186.488.325

PROGRAMA DE AUDITORA PRUEBAS SUSTANTIVAS

El procedimiento principal es la confirmacin de saldos.
Si se quiere confirmar saldos al 31.12.20X1 el procedimiento anterior se debiera complementar con lo siguiente:
Cuota Vencimiento
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

26-10-20X0
26-01-20X1
26-04-20X1
26-07-20X1
26-10-20X1
26-01-20X2
26-04-20X2
26-07-20X2
26-10-20X2
26-01-20X3
26-04-20X3
26-07-20X3
26-10-20X3
26-01-20X4
26-04-20X4
26-07-20X4

Capital
23.800.714
23.282.669
23.663.715
23.903.112
24.151.757
24.448.018
24.817.714
25.083.935
25.360.041
25.671.124
26.007.465
26.323.023
26.627.944
26.954.580
27.299.864
27.604.325

Inters
4.158.000
4.676.045
4.294.999
4.055.602
3.806.957
3.510.696
3.141.000
2.874.779
2.598.673
2.287.590
1.951.249
1.635.691
1.330.770
1.004.134
658.850
334.932

Total
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.939.257

Saldo
Auditor
Prstamo
381.199.286
357.916.617
334.252.902
310.349.790
286.198.033 VTB
261.750.015
236.932.301
211.848.366
186.488.325
160.817.201
134.809.736
108.486.713
81.858.769
54.904.189
27.604.325
0

Una vez que el auditor ha calculado

su saldo de la porcin corriente y no
corriente, debe compararla con el
saldo del cliente. En caso de existir
diferencias se debe evaluar qu tan
materiales son.

Corriente No corriente
Capital
99.709.708 186.488.325
Inters
2.546.219
Saldo auditor 102.255.927 186.488.325

PROGRAMA DE AUDITORA PRUEBAS SUSTANTIVAS

Adicionalmente, el trabajo en los pasivos financieros permite, a travs de referencias cruzadas, realizar la
validacin del gasto financiero.
Cuota Vencimiento
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

26-10-20X0
26-01-20X1
26-04-20X1
26-07-20X1
26-10-20X1
26-01-20X2
26-04-20X2
26-07-20X2
26-10-20X2
26-01-20X3
26-04-20X3
26-07-20X3
26-10-20X3
26-01-20X4
26-04-20X4
26-07-20X4

Capital
23.800.714
23.282.669
23.663.715
23.903.112
24.151.757
24.448.018
24.817.714
25.083.935
25.360.041
25.671.124
26.007.465
26.323.023
26.627.944
26.954.580
27.299.864
27.604.325

Inters
4.158.000
4.676.045
4.294.999
4.055.602
3.806.957
3.510.696
3.141.000
2.874.779
2.598.673
2.287.590
1.951.249
1.635.691
1.330.770
1.004.134
658.850
334.932

Total
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.958.714
27.939.257

Saldo
Auditor
Prstamo
381.199.286
357.916.617
334.252.902
310.349.790
286.198.033 VTB
261.750.015
236.932.301
211.848.366
186.488.325
160.817.201
134.809.736
108.486.713
81.858.769
54.904.189
27.604.325
0

El gasto financiero se puede validar a

travs de una prueba analtica sustantiva
(recuerde expectativa)
Detalle
Inters devengado entre el
01.01.20X1 y el 25.01.20X1

Monto
1.142.308

Intereses pagados en el 20X1

16.833.603

Inters devengado entre el

26.10.20X1 y el 31.12.20X1

2.546.219

Saldo auditor gasto financiero

20.522.130

ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR

2 SEMESTRE 2014

Carlos Salazar S.

DEFINICIN DE CUENTAS POR PAGAR Y RIESGOS DE AUDITORA

Las cuentas por pagar corresponden a obligaciones que nacen de las actividades operacionales que
realiza una organizacin con terceros. Dentro de las cuentas por pagar podemos encontrar:
Proveedores Nacionales y extranjeros
Anticipos Clientes.
Facturas por recepcionar.
Acreedores Varios.
Otras cuentas por pagar con terceros.
Los principales riesgos asociados a las cuentas por pagar son:
La compaa auditada no reconoce todas sus obligaciones dentro de la fecha de corte.
Inadecuada valorizacin de las cuentas por pagar en moneda extranjera.
La compaa no clasifica adecuadamente las cuentas por pagar.
Las cuentas por pagar que presenta la compaa no existen.
No se controlan adecuadamente los anticipos de clientes y su adecuado calce con las cuentas
por pagar

RELACIN DEL ALCANCE DE CUENTAS POR PAGAR Y EL ENFOQUE DE AUDITORA

La validacin del saldo de proveedores muchas veces depender de lo atomizado que se encuentre el saldo.
Es decir:

Saldo proveedores al 31.12.20XX

100.000.000
Enfoque sustantivo

Empresa B
5.000 Proveedores
(15.000 documentos x pagar)

Cantidad de proveedores

Empresa A
50 Proveedores
(200 documentos x pagar)

Detalle

100.000.000
Enfoque de controles

UTILIZACIN DEL ENFOQUE DE CUMPLIMIENTO EN LA VALIDACIN SUSTANTIVA

Totalidad
Exactitud
Amplitud
Mantencin
Autorizacin

Proveedores
Saldo inicial
Pagos Compras a crditos
Devoluciones de compra
DEBITOS

CRDITOS
SALDO

En principio, el enfoque de cumplimiento permiti concluir:

El saldo est cubierto por todas las transacciones que han sido
capturadas y todas han sido actualizadas?
Han sido capturadas todas las transacciones y en forma exacta?
Son transacciones vlidas (existen)?

Totalidad
OK
Exactitud
OK
Existencia
OK
Corte
Valuacin
Derechos y obligaciones
Presentacin y revelacin

ENFOQUE SUSTANTIVO CONFIRMACIN DE SALDOS

Solicitar
auxiliar

Aserciones relevantes:
1. Exactitud
2. Existencia
3. Valuacin
4. Derechos y obligaciones

Cuadrar con
balance

Proveedores

Seleccin de
muestra

Documentos

Confeccin
de cartas

Cotejar respuesta con registro contable

Segundo envo
Pago posterior
Verificar recepcin del servicio

Control de
confirmacin

Envo cartas

S
Respuesta

Trabajo alternativo

No

PRUEBA DE PASIVOS NO REGISTRADOS (OMITIDOS)

El principal riesgo de los activos es que estn sobrevalorados y que los pasivos subvalorados
La prueba de pasivos no registrados evidencia de aquellas cuentas por pagar que debiesen estar registradas
al cierre de los Estados Financieros
La prueba de pasivos omitidos proporciona ms evidencia que el proceso de circularizacin.

En qu consiste la prueba?

PRUEBA DE PASIVOS NO REGISTRADOS (OMITIDOS)

A mayor conocimiento del ciclo de compras y cuentas por pagar de una empresa, ms eficiente es el
alcance y la revisin de la prueba de auditora
Cierre de
los EEFF

Recepcin
de factura

Pago de la
factura

22.01.20X2
Registro en
Libro compras

05.02.20X2

Perodo de facturacin
10.12.20X1

31.12.20X1

09.01.20X2

Se revisa:
Libro de compras posteriores al cierre.
Pagos posteriores al cierre

El auditor tambin podra detectar pasivos omitidos significativos en:

La revisin de los cargos de las conciliaciones bancarias.
Los cruces desde las confirmaciones bancarias (obligaciones) a la contabilidad.

DEFINICIN
Corresponde a obligaciones que mantiene la compaa en su carcter de retenedor, tanto con:

Aserciones relevantes:
Existencia
Exactitud
Obligaciones

Las retenciones se validan a travs del pago posterior

Entes fiscales

Ret. Impto 2 categora.

PPM por pagar

Entes
privados

FONASA por pagar

ISAPRE por pagar

AFC por pagar

AFP por pagar

Caja de Compensacin

Entes
privados