NORMA

INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD
NIC 2

NC 2 - Existencias
FECHA DE VIGENCIA.

La empresa aplicar esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen

a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la
empresa aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de
enero de 2005, revelar este hecho.

DEROGACIN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS.

Esta Norma deroga la NIC 2 Existencias, revisada en 1993.
Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad - diferentes frmulas para el
clculo del costo de las existencias

Inventarios
El objetivo es:
Establecer el tratamiento contable de los inventarios.
Calificar
Reconocer

Objetivos

Establecer
Criterios para:

Medir
Desvalorizacin

Informacin
a revelar

Existencias

Caso:
Determinacin de un Inventario

Una entidad negocia propiedades inmuebles

con la intencin de venderlas y obtener una
ganancia.

ALCANCE
Esta norma no es aplicable a:

Obras en curso, resultantes de

contratos de construccin (NIC11)
Instrumentos Financieros (NIC 39)

Activos biolgicos, hasta el punto

de cosecha (NIC 41)
Inventarios de productos agrcolas
y forestales, minerales medidos
por su valor neto realizable.
(medicin)
Inventarios de commodity traders
siempre que midan sus
inventarios al valor razonable
menos los costos de ventas.

Clasificacin

INVENTARIOS

Adquiri
dos
para la
venta
(Reventa)

Adquiri
dos
para la
Produc
cin

Produci
dos por
la
Empres
a

Adquiri
dos
para
activar
y
manten
er el
proceso

Adquiri
dos
para la
prestaci
n de
servicio
s

Adquiri
dos
para la
comerci
alizaci
n

Adquiri
dos
para la
gestin
adminis
trativa

Adquiri
dos y
que se
encuen
tran en
trnsito

Los inventarios pueden tener la forma de:

Mercaderas

Productos Terminados

Subproductos, desechos y desperdicios

Productos en Proceso

Materias Primas

Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

Envases y Embalajes

Definiciones
Existencias:
son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en
proceso de produccin de cara a esa venta o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en el
suministro de servicios

Valor neto realizable:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta
Valor razonable:
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin,
menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta

Caso

DETALLE

Valor a la fecha de
adquisicin
N de TM
Valor total de la
adquisicin

Mercaderas con Cotizacin Internacional

La empresa GLASS S.A.C ha adquirido 100TM de harina de
pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de
revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor
precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio
internacional de este bien es de S/. 1,050.
FECHA DE
ADQUISICION

VALOR RAZONABLE VARIACIN EN EL

AL CIERRE DEL
VALOR RAZONABLE
EJERCICIO

S/. 1,000

S/. 1,050

100

S/. 100

S/. 100,000

S/. 105,000

S/. 5,000

Por la adquisicin de las mercaderas

60 COMPRAS

100,000

601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p. y..

18,000

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros

118,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.

4211 Emitidas
x/x por la adquisicin de 200 unidades y una bonificacin.
20 Mercaderas

100,000

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas
20111 costo
61 VALORACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x por el ingreso al almacn de las mercaderas adquiridas

100,000

Por variacin de su valor razonable al cierre del ejercicio.

20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable
76 Ganancia por medicin de activos no
financieros a su valor razonable
761 Activo Realizable
7611 Mercaderas
x/x por el reconocimiento del valor razonable
de la harina de pescado en stock al 31.12.2011

5,000

5,000

Medicin o
Variacin de los
Inventarios

El menor de

El costo

Valor Neto Realizable

Los inventarios inicialmente se miden al costo histrico de adquisicin o de

produccin o transformacin. VNR = precio estimado de venta de un activo
costos de produccion costos de venta

CASO PRCTICO: Deterioro de conservas de fruta no mantenidas

adecuadamente. Si el costo del lote de duraznos asciende a s/.20 000 y se
estima que el valor de su venta en el mercado es de s/. 22 000, gastos de
comercializacin es de s/.10% . Qu se har desde el punto de vista contable?
Valor neto realizable=Precio estimado de venta Costo de Comercializacin
= 22 000- 2200

= 19 800
69 Costo de ventas

200

695 Gastos de desvalorizacin de existencias

6951 Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas

2911 Mercaderas manufacturadas

x/x Por la reduccin de valor de las existencias como
consecuencia del deterioro.

200

Costos
Costo de los
Inventarios

Costos de
Adquisicin
- Todos los costos
incurridos en la
adquisicin.

- Costos de
transformacin y
produccin.

- Otros costos

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares

se deducirn del costo.

Precio
compra

de

- Aranceles de
importacin y
otros impuestos
no reembolsables
(ejemplo
Advalorem)
- Transporte,
manipuleo,
almacenaje
- Otros costos
directos
atribuibles a la
adquisicin.

CASO PRCTICO COSTO DE INVENTARIOS: Una empresa compra materias primas para
la elaboracin de sus productos, las cuales deben de ser analizadas por terceros para
confirmar su idoneidad y calidad final del producto . Se cancel en un mes por dichos
servicios s/. 2360 incluido IGV Este costo corresponde al costo de materias primas o a
carga fabril para el costo del producto ?

Se considera que es carga fabril ya que no es necesario la intervencin de

terceros para poner los bienes en su ubicacin actual pero si es un costo directo
en el proceso productivo.
63 Gastos de servicios prestados por terceros

2000

639 Otros servicios prestados por terceros

40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p.
y..

360

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales Terceros

421 Facturas , boletas y otros comprobante
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de anlisis al insumo

2360

92 Costos de produccin

2000

923 Costos indirectos de fabricacin

79 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
x/x por el servicio de anlisis del insumo

2000

El Art. 20 de la ley del Impuesto a la Renta se entiende como costo de

produccin: es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien el
cual comprende los materiales directos utilizados, mano de obra directa y los
CIF o construccin.

CASO BONIFICACIN DE BIENES DETRO DE UNA FACTURA: Se compra 200 unidades de un

producto Y y el proveedor entrega 10 unidades del mismo producto en forma de bonificacin
consignada en la misma factura Cmo se debe registrar las unidades adicionales habiendo
pagado por las 200 unid. s/. 5000 ms IGV? Por la adquisicin segn factura

60 Compras

5000

601 Mercaderas
6011 mercaderas manufacturadas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de ----

900

401 Gobierno central

4011 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
4211 Emitidas
x/x por la adquisicin de 200 unidades y una bonificacin.

5900

20 Mercaderas

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas
20111 costo
61 Valoracin de existencias
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x por el ingreso al almacn de las mercaderas
adquiridas

5000

5000

De sta manera el costo unitario que normalmente es de s/.25 se reducir a s/.24.

Costo de Transformacin (Produccin)

Costo Directo

Materiales (Directo)
Mano de Obra Directa

Costo de
Transformacin
Variables
Costos Indirectos
de Fabricacin

Fijos
Semivariables

El costo de los inventarios puede ser representado a

travs de la siguiente frmula:
Costo de los
inventarios

Costos de
adquisicin

Costos de
transformacin

Otros Costos

Caso Prctico: Determinacin del Costo de Produccin Unitario

La Compaa FERVAL S.A. dedicada a la fabricacin de botellas plsticas,
tiene los siguientes costos:
Materia Prima

S/.1,200,000

Mano de Obra Directa

230,000

Suministros Diversos

60,000

Gastos indirectos de fabricacin variables

50,000

Gastos indirectos de fabricacin fijos

35,000

Depreciacin

40,000

En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su

produccin normales de 2,200,000 unidades.

Solucin:

Importes

Unidades

Costo
Unitario

Costo de produccin variable:

Materia prima

S/.1.200,0
00

Mano de obra directa

230.000

Suministros diversos

60.000

Gastos indirectos de fabricacin variables

50.000
1540.000

2'000,00
0

0,77

(1)
Costo de produccin fijo:
Gastos indirectos de fabricacin fijos

35.000

Depreciacin

40.000
75.000

2.200,00
0

0,03

(2)
Total costo de produccin unitario
(1) Produccin real (2) Produccin normal

S/.0,80

Co productos y Subproductos
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricacin
simultnea de ms de 1 producto: Uno principal y un
subproducto.

Cuando no es factible la identificacin de los costos de

produccin por separado el costo se distribuir utilizando
bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de
mercado de cada producto.

Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado,

su costo se determina deduciendo del costo del producto
principal el valor neto realizable.

Caso practico
Durante la produccin, la empresa textil BLUE JEANS SAC. Ha incurrido
en los siguientes costos de produccin, los cuales estan debidamente
controlados en la cuenta de costos respectivamente : Materia Prima 40,000
nuevos soles; Mano de obra 21,000 y CIF 29,000.
Del proceso productivo se ha obtenido ademas de los jeans retazos de tela
(sub productos) y desechos los cuales estan valorizados en 5,000 y 3,000
nu3vos soles respectivamente

SOLUCIN
Materia prima

40,000

Mano de obra

21,000

CIF

29,000

Total de Costo Incurrido

90,000

(-) Sub productos

5,000

(-) Desechos

3,000

Productos Terminados

82,000

REGISTRO CONTABLE
21 Producto terminado
221 producto manufacturado
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS
221 Sub producto
71 222 Desechos y Desperdicio
VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMAMCENADA
711 Variacin de productos terminados
712 variacin de sub productos desechos y
desperdicios
Por el traslado de los productos terminados
y subproductos al almacn dela
empresa.

82,000
8,000
5,000
3,000
90,00
0

Otros Costos:
Se incluirn otros costos, en los costos de inventarios,
siempre que se hubieran incurrido en ellos para dar a los
mismos su condicin y ubicacin actuales. Ejemplo.
Algunos costos indirectos no derivados de la
produccin, o los costos del diseo de productos para
clientes especficos.

Costos Excluidos
de los Inventarios
No se consideran
como costos:
- Cantidades anormales de
desperdicio de materiales u
otro costo.
- Costos de almacenamiento
a
menos
que
sean
necesarios en el proceso
productivo, previos a un
proceso ulterior.
Costos
indirectos
administrativos que no
hayan contribuido a su
condicin y ubicacin actual
de los inventarios.
- Costos de Vender.

Uniformidad
Se debe utilizar la
misma frmula de
costos para todos los
inventarios
que
tengan una naturaleza
y usos similares.
Para los inventarios
con una naturaleza y
uso diferente, puede
estar justificada la
utilizacin de costos
tambin diferentes.
Su aplicacin debe ser
uniforme
de
un
periodo a otro.

NIC 2: EXISTENCIAS
Costo de inventarios para un prestador de
servicios
Segn el prrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios
debern contabilizarse (mano de obra, costos del personal)
y otros costos indirectos atribuibles, sin incluir los costos
administrativos

Incumplimiento de la Norma
Muchas empresas de servicios no llevan costos del
servicio y reconocen como resultado lo cobrado y pagado
durante el perodo.

Caso Prctico: Costos de

Servicio
Una empresa dedicada a
desarrollar
aplicaciones
informticas, an sin tener
clientes, prepara programas
bsicos. Cuando la empresa
recibe un cliente, toma
dichos programas bsicos y
les efecta las adaptaciones
a las necesidades del cliente.

Aplicando los siguientes

criterios ha determinado el
costo de los programas
bsicos.

Determinacin del
costo por hora
Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo
por empleado o profesional para lo cual se efecta el siguiente
clculo:
Costos directos por empleado profesional:

remuneracin, leyes sociales, etc.

Nmero de horas vendibles anuales (Ej. 1500)

Costos indirectos: alquileres, depreciacin, papelera, capacitacin,

etc.
Nmero de horas vendibles de todo el staff operativo (Ej, 30,000)

Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el

costo total por hora, segn categoras.

Caso Prctico ( Continuacin)

Al 31 de diciembre del 2006, la empresa tiene 4 programas bsicos
terminados, cuyos costos, tomando los criterios anteriores, asciende a S/.
85,000 y 3 programas bsicos en proceso cuyo costo a esa fecha asciende
a S/. 28,000.
Cmo se debern contabilizar estos montos?
Respuesta: deben contabilizarse como existencias
productos en proceso:
S/.
231 en proceso A
232 en proceso B

85,000
28,000

cta.
S/.
113,000

23

COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS

RECOLECTADOS DE ACTIVOS
BIOLGICOS
Productos agrcolas que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biolgicos

Se medirn en su reconocimiento inicial

Por su valor razonable menos los costos estimados en el punto

de venta considerados en el momento de su cosecha

SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS

La NIC 2 permite el uso de los siguientes mtodos

Costo Estndar:

se establecen tcnicamente en base a costos

predeterminados de niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la
capacidad de planta.

Mtodo del minorista:

Se utiliza normalmente en el sector
comercial al por menor (cuando hay un gran nmero
de
artculos). Se determina deduciendo del precio de venta de
cada producto el porcentaje de margen bruto.

Formulas de Costeo
IDENTIFICACIN
ESPECFICA

TRATAMIENTO POR
PUNTO DE REFERENCIA

Identificacin
para
aquellos
inventarios
que se asignan a un
proyecto especfico o
para
aquellos
productos que no son
habitualmente
intercambiables entre
si.

Primeras Entradas Primeras Salidas

(PEPS)

Normalmente se usan
para una sola actividad.

Se determina considerando el promedio

de los productos adquiridos al inicio y los
comprados o producidos en el perodo.

Los
productos
en
inventarios
producidos o comprados antes sern
vendidos en primer lugar. El saldo de
existencias estar
conformado
por
los producidos o comprados ms
recientemente.
Promedio Ponderado

El promedio puede ser determinado:

Diario o mensual

PROMEDIO MVIL (PM)

Artculo (XXX)

Cantidades
Entradas Salidas Saldo

Importes
Entradas Salidas Saldo
S/.

Inv. Inicial
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra

8
13
10
10

10
15
7
20
10
20

S/.

650
880
1,550
1,250

S/.
1,000
1,650
750
2,300
1,150
2,400

(PM)
S/.
100
110
110
115
115
120

Bajo este mtodo el inventario final se costea al ltimo costo promedio

por unidad calculado para el periodo.
40

VALOR NETO DE
REALIZACIN
Valor Neto de Realizacin es:

Valor de
Venta

Costos de
Terminacin

Gastos estimados
Gastos
estimados
necesarios para para
necesarios
ventas
ventas

VALOR NETO DE REALIZACIN

Caso

Cualquier disminucin del valor

se contabiliza Como una prdida
en
el
ejercicio
corriente,
reduciendo el valor de las
existencias.

La causa de la disminucin de
valor puede ocurrir por:
obsolescencia, deterioro fsico,
cambios en los niveles de precios
o cualquier otra razn.

En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010, tienen

como
existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de
fabricacin de S/ 3,800 c/u. La empresa para venderlas tiene
que embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, otros por
S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4%
del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de
S/. 4,000; no siendo posible aumentarlo porque excedera los
precios de
los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las
mismas caractersticas.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios..

RESPUESTA
VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminacin estimados + Gastos
necesarios para vender }
1. Valor de Venta : S/. 4,000
2. Costos estimados de terminacin

: Embalaje 100
Otros
20
120

3. Costos necesarios para vender

: Comisiones 5% de
Gastos vender 4% de 4,000
VNR = 4,000 - (120 + 360)
VNR = 4,000 - 480
VNR = 3,520
Ajuste al Inventario = Costo - VNR
Ajuste al Inventario = 3,800 3,520
Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora

4,000

200
160
360

Asiento contable
Descripcin
68 Valuacin y deterioro de activos

29 Desvalorizacin de existencias
(VNR)

Cargo

Abono

28,000
28,000

RECONOCIMIENTO COMO
GASTO
Costo de resultados cuando se produce la venta.
Rebaja de valor a valor neto realizable se
registra en gastos.
Reversin de la rebaja de valor que resulte en
un incremento en el valor neto realizablese
reconocer como reduccin en el valor de los
inventarios enviados al gasto en el ao que se
lleve a cabo la recuperacin.
45

Revelaciones
En los Estados Financieros
En Balance General
En el activo corriente (salvo
excepciones).
En el Estado de Ganancias y
Prdidas
El costo de las existencias
vendidas ,
Los costos operativos aplicables a
ingresos, reconocidos como gasto
durante el periodo y clasificado
por naturaleza.

En las notas a los Estados

Financieros
las polticas contables adoptadas para
valuar las existencias incluyendo frmulas
de costeo.
el monto total de las existencias y los
montos de cada grupo.
el monto total de las existencias
contabilizadas a su valor neto realizable.
El monto de reversin de los castigos
reconocidos como ingresos del periodo.
Las circunstancias o hechos que
concluyeron a la reversin de los castigos.
el monto de las existencias computables
como garanta de obligaciones.
las diferencias entre el mtodo
referencial y el mtodo alternativo
permitido.

EJEMPLO DE REVELACIONES
Nota 2. Principales principios y prcticas contables
a.- ..
b.- ..
c.- Existencias:
Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el
menor. El valor neto de realizacin es el valor de venta en el curso
normal de los negocios, menos los costos para poner las existencias
en condicin de venta y los gastos de comercializacin y distribucin.
El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado,
excepto en el caso de existencias por recibir, los cuales se presentan al
costo especfico de adquisicin. Para los productos en proceso y
productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos
fijos y variables utilizados en su produccin.

47

EJEMPLO DE REVELACIONES
Ejemplo 2
Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias
por grupos es la siguiente:
Nota 8 Existencias y provisin para desvalorizacin
Esta conformado por:
200x
200x
S/.
S/.
Productos terminados
xxxx
xxxx
Productos en proceso
xxxx
xxxx
Materias primas
xxxx
xxxx
Materias auxiliares y suministros xxxx
xxxx
Existencias por recibir
xxxx
xxxx
TOTAL
xxxx
xxxx
Las materias primas se encuentran en garanta (warrant) por S/. xx por
obligaciones con los Bancos.

COMPARACION CON PCGA

Valuacin de inventarios
Elementos del costo Diferencia en cambio
Provisin por desvalorizacin
Efectos de los sobrantes de inventario