FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TRIBUTACION

Dra.CPC..PatriciaPadillaVento.
1

SESION X
Sistema de Retenciones y percepciones.
Sujetos comprendidos
Procedimiento
Sanciones aplicables.

Sistemas Administrativos del IGV

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas -IGV
que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias
que les corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido,
contra el IGV que les corresponda pagar.
Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 037-2002 / SUNAT y modificatorias
2

AMBITO DE APLICACION

El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas

operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean
realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados
como Agentes de Retencin. El rgimen de retenciones se aplica
exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV.
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior,
est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de
Retenciones.
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Excepciones
El Agente de Retencin no efectuar la retencin
del IGV, en las siguientes operaciones:
Realizadas con Proveedores que tengan la
calidad de Buenos Contribuyentes.
Realizadas con otros sujetos que tengan la
condicin de Agentes de Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan
Boletos de aviacin, recibos por servicios
pblicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En las que se emitan boletas de ventas,
tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
(Consumidores Finales)
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Excepciones (II)
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las
cuales no exista la obligacin de otorgar
comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el gobierno central
establecido por el Decreto Legislativo N 940.
(Sistema de detracciones)
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de
Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 0372002/SUNAT)
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
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Excepciones (III)
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es
igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del
importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de

pago el mismo que incluye el IGV. En caso de pagos parciales de la
operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.
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Agentes de Retencin

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de

ellos, se efectuar mediante RS de la SUNAT. Los sujetos designados como
Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a
partir del momento indicado en dicha resolucin.
El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas
durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626.

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Tasa de retencin
La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operacin gravada.
Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT,
publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin asciende al tres por
ciento (3%) del importe de la operacin, la misma que entr en vigencia el 01
de marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Sujeto de Retencin (Proveedor)

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le

hubieran efectuado. De no existir operaciones gravadas, el exceso se arrastrar
a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensacin con otra deuda tributaria.
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las
retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin
de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el
monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente
de Retencin hubiera efectuado el pago respectivo.
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Requisitos mnimos de los comprobante de retenciones

Informacin impresa:
Datos de identificacin del Agente de Retencin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Domicilio fiscal.
Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado
junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
En el original : "Proveedor".
En la primera copia : "Emisor- Agente de Retencin".
En la segunda copia : "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder del Agente de
Retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y
ordenado cronolgicamente.

Declaracin y pago del Agente de Retencin

Declaracin del Proveedor, deduccin del

monto retenido y devolucin

3% de 1,667

Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de

Retenciones
El Agente de Retencin:
a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el
importe de cada pago.
b) El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando PDTAgentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando
no se hubieran practicado retenciones en el periodo.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones

Valor de venta
+ IGV 18%
Precio de venta
- Retencin 3%
Total a cobrar

Caso practico
La empresa Paraso SAC, es una empresa designada Agente
de retencin, con fecha 01 de junio 2014, compra un juego
de muebles para su oficina a la empresa Hogar EIRL, por un
valor de S/.11,800, Incluido IGV.
Se pide:
Determinar el Importe de la retencin y el monto que
pagara la empresa Paraso SAC.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones

Valor de venta
+ IGV 18%
Precio de venta
(- ) Retencin 3%
Total a pagar

10,000
1,800
11,800
354
11,446

Aplicacin del Rgimen de Retenciones en el

pago del IGV mensual

IGV ventas

( -) IGV compras
IGV
( -) Retenciones ( 3%)
IGV por pagar a SUNAT

Caso practico
La empresa Hogar EIRL, en el mes de mayo 2014, tiene en su
registro de ventas el monto de S/. 220,000. 00, y en el registro de
compras el monto de 120,000.00, Incluido IGV. Asimismo cuenta
con retenciones por el monto de 13,000
Se pide:
Determinar el Importe a Declarar y pagar por IGV en el mes de
MAYO 2014.

SOLUCION
BI

IGV

TOTAL

Registro de Ventas

186,441

33,559

220,000

Registro de Compras

101,695

18,305

120,000

IGV

15,254

(-)RETENCIONES

13,000

IGV POR PAGAR

A LA SUNAT

2,254

CASO DE RETENCION CON NOTA DE CREDITO

La Empresa Frutas y especias EIRL, es una empresa designada Agente de
Retencin, en el mes de mayo 2014, realizo las siguientes compras gravadas con
el IGV, con la empresa Puruchuco SAC, en el siguiente detalle:
Fecha
N Factura
12/05/2014
003 -02005
16/05/2014
003 -02019
22/05/2014
003 -02046

S/. 1,200
S/. 3,600
S/. 1,300

mas IGV
mas IGV
mas IGV

La Empresa Puruchuco emiti la nota de crdito, por la devolucin de

mercadera de la factura 003-1200
25/05/2014
003 -2000
S/.500
mas IGV
Con fecha 30/05/2014, la empresa Frutas y especias EIRL, quiere pagar todas sus
facturas.
Se pide determinar cual es el importe de la retencin del IGV que deber de
efectuar .

Determinar el IGV

Factura

N
003
003
003

02005
02019
02046

Nota de Crdito
0032000

Valor de
Vta
IGV
1,200
216
3,600
648
1,300
234
6,100
1,098
500

90

Precio de
Venta
1,416
4,248
1,534
7,198
590

Determinar de la Retencin del IGV

Factura

Valor de Vta

IGV

Precio de Venta

003

02005

1,200

216

1,416

003

02019

3,600

648

4,248

003

02046

1,300

234

1,534

6,100

1,098

7,198

500

90

590

5,600

1,008

6,608

RETENCION 3%

198.24

Nota de
Crdito
003

2000

Retencin del IGV cuando se canjean facturas

por letras de cambio
La Empresa El Roble SAC, es una empresa designada Agente de Retencin, en el mes
de mayo del 2014, efectu las siguientes operaciones gravadas con el IGV (venta de
diversos bienes) con su proveedor la empresa NAPA EIRL
Emite las siguientes
facturas:
02/05/2014
05/05/2014

001
001

000632
000698

1200
3500

mas IGV
mas IGV

pagara

06/06/2014

Con fecha 06/05/2014, la empresa el Roble SAC canjea la factura N 001-000698, con
dos letras de cambio como sigue:
50%vencimiento
50%vencimiento

06/06/2014
06/07/2014

Se pide determinar el importe de cada letra y la correspondiente retencin.

SOLUCION

02/05/2014
001000632
05/05/2014
001000698
Importe a
pagar

Valor de
venta
1,200
3,500

Precio de
IGV
venta
216
1,416
630
4,130

4,700

La factura a canjear en letras es el 97% de 4,130

equivale a

846

4006

5,546

El canje se efectuara de la siguiente manera

Fecha de
emisin
factura
05/05/2014
001000698
Canje por
letras de
cambio
Letra 1
letra 2

Importe

Importe a
cobrar
Retencin
4130
4,006
120

Retencin
Fecha de
Fecha de
Importe de las
por cada
emisin
vencimiento letras de cambio letra
06/06/2014 06/06/2014
2,003
60
06/06/2014 06/07/2014
2,003
60
Totales
4,006
120

La fecha de efectuar la retencin ser en fechas de pago de cada factura

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Rgimen de Percepciones del IGV

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Rgimen de Percepciones del IGV

El Rgimen de Percepciones del IGV es un mecanismo por el cual el agente de

percepcin cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. La
designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos,
se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF, con opinin
tcnica de la SUNAT
El MEF mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr
incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen.
Base Legal: Ley 29173 y modificatorias
12

Sujetos del Rgimen

Las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales,

sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los
fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin;
Presten en el pas servicios afectos;
Ejecuten contratos de construccin afectos;
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
Importen bienes afectos.
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Cul es el monto de la Percepcin?

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio
de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los
cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por
ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de
la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta,
incluido el IGV.
Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una
factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un
sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del
0.5%.

Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas

o
14
inafectas del IGV.

Excepciones para la Percepcin

No se efectuar la percepcin en:

1.- Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes
requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el
"Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV".
El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
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(II)

Excepciones para la Percepcin

2.- Las ventas realizadas con clientes que tengan la
condicin de consumidores finales. Esta condicin no

operar para los bienes comprendidos en los numerales

5 al 12 del Apndice 1
3.- En el retiro de bienes considerado como venta.
4.- Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de
Lima.
5.- En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

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Consumidor Final (I)

Se considera como consumidor final al sujeto que cumpla con las siguientes
condiciones:
a.- El cliente sea una persona natural.
b.- El importe adquirido sea igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.
700.00), dicho importe no se toma en cuenta cuando el valor unitario cuando se
adquiera Gas licuado hasta por dos unidades de cilindro. Y por un importe igual o
inferior de S/. 1,500, por C/P, en los casos de comercializacin a granel.
Adems deber tenerse en cuenta que:
c.- Tratndose de bienes como la Harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos,
discos pticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos en
los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, siempre que el importe de los bienes
adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago.
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Quines son los Agentes de

Percepcin?
Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de
Agentes de Percepcin.
La designacin de agentes de percepcin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los
mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto
Supremo de designacin o exclusin.

REGIMEN DE PERCEPCION PARA FACTURAR

Valor de venta
+ IGV 18%
Precio de venta
(+ ) Percepcin 2%
Total a cobrar

Caso practico
La empresa NAPA SAC, es una empresa designada agente
de percepcin con fecha 01 de junio 2014, efecta una
venta de harina de trigo por el monto de S/. 9,803. Incluido
IGV a la empresa el Molino SRL.
Se pide:
Determinar el Importe de la percepcin y el monto que
pagara la empresa el Molino SRL.

REGIMEN DE PERCEPCION
Valor de venta

8,308

+ IGV 18%

1,495

Precio de venta

9,803

( + ) Percepcin 2%
Total a cobrar

196
9,999

Solucin
La empresa Combustibles INTI SAC, con RUC 20103621458, ha sido designada como
Agente de Percepcin del IGV, por lo cual se encuentra obligada a efectuar
percepcin del IGV a sus clientes a partir de las operaciones del da 30 de mayo
2014

La empresa efecta una venta el 01/06/2014, de gasolina de 90 octanos, por el monto

de S/. 2,979.50, incluido IGV, a la empresa Servicentro Repsol SA identificado con N
de RUC 20598745230.
Se solicita determinar el monto de la percepcin y el monto a pagar por la factura.

Determinacin de la percepcin
Valor de Venta
+ IGV
Precio de venta

2,980

( + ) Percepciones 1%

29.8

Importe total a pagar

3009.8

Caso practico
La empresa Petrogate EIRL es una empresa que se dedica a la venta de
combustibles la cual tiene la condicin de Agente de percepcin desde
el 01 de febrero 2014
El 30 de marzo 2014, efecta el cobro de las siguientes facturas por la
venta de combustible a la Empresa Don Vieto SAC las cuales se detallan
a continuacin:
Fecha de emisin
20/02/2014
15/03/2014
22/03/2014

Precio de venta
3,900
3,950
4,599

Solucin
Fecha de
Fecha de
emisin
cancelacin
20/02/2014 30/03/3014
15/03/2014 30/03/3014
22/03/2014 30/03/3014

Precio de Percepcin 1% del

Factura
venta
Precio de venta
001-00152
3,900
39
001-00168
3,950
39.5
001-00213
4,599
45.99
12,449
124.49

PERCEPCION DE PAGOS PARCIALES

La empresa Servicentro Petrogate SAC efectu la venta del combustible
al crdito a la empresa Ludmir EIRL, con la factura 003_ 002356 con
fecha 05 de marzo del 2014, a un precio incluido en el importe de la
percepcin de S/. 17,877.

Se efecta los siguientes pagos parciales:

15/03/2014
30/03/2014
15/04/2014

5,900
5,900
6,077
17,877

Se pide :
Determinar el importe de la percepcin que corresponde efectuar a
Servicentro Petrogate SAC, en los (2) pagos parciales efectuados y del
saldo final.

Solucin
Fecha de
emisin Fecha de Pago
05/03/2014 15/03/2014
05/03/2014 30/03/2014
05/03/2014 15/04/2014

BI
5,000
5,000
5,150
15,150

IGV
900
900
927
2,727

Precio de
Venta percepcin
5,900
59
5,900
59
6,077
61
17,877
179

GRACIAS POR SU ATENCION