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LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR

PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS
(EXP. 01417-2011 ICA, EXP. 696-05 LIMA)

PRESENTADO POR : MIGUEL LALO AGUILAR HUAROC

REPRESENTA AL : COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS
DE JUNN

TRIBUTA 2012
PUNO

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LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR

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PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS

DEUDAS TRIBUTARIAS.- Son obligaciones econmicas a favor del

Estado, las cuales son determinadas por el deudor tributario o por
la Administracin Tributaria en base cierta o en base presunta.

PRESUNCIONES LEGALES.- Son supuestos y mecanismos

establecidos en la ley para determinar una deuda tributaria
presunta, cuando se incurran en ciertas causales y existan
evidencias que suponen generacin de ingresos.

SANCIONES PENALES.- Son castigos que se aplican a las personas

por acciones u omisiones tpicas, antijurdicas y culpables.

DELITOS TRIBUTARIOS (Defraudacin Tributaria) .- Son las

acciones u omisiones con el cual se deja de pagar los tributos
creados por Ley en provecho de uno o de terceros.
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GUA DE DISCUSIN:

1.

2.

3.

Cul es la justificacin y finalidad de la aplicacin de las

presunciones tributarias en la determinacin de la deuda tributaria.
Las deudas tributarias determinadas sobre base Presunta pueden
constituirse en la prueba elemental para la configuracin de delitos
tributarios.
Cules son los principios constitucionales vulnerados con la
aplicacin de procesos y sanciones penales bajo la determinacin
de presunciones tributarias

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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
1.Justificacin.- Es el conocimiento del hecho cierto, el cual hace suponer
la existencia que una persona haya obtenido ingresos o rentas gravadas
(presunto hecho).
2.Finalidad.- Asegurar el cobro de una deuda tributaria que posiblemente
haya existido, el cual no fue declarado ni pagado.
3. Aplicacin.- Cuando se incurran en causales de incumplimiento de obligaciones formales (Art.
64 C.T.). Con excepcin el incremento patrimonial no justificado (Art. 91
LIR)
- Cuando se encuentren establecidas en las leyes tributarias. (Art. 65 C.T.)

5. Alcance.- (Artculo 65-A del Cdigo Tributario).

- Tributos del Sistema Tributario Nacional: Impuesto General a las
Ventas e Impuesto selectivo al consumo, Impuesto a la Renta, Nuevo
rgimen nico Simplificado, Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas.
- Multas de las Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

6. Infracciones y Sanciones de las Causales de

Presuncin.-

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DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (ART. 1)

DELITOS TRIBUTARIOS (D. Leg. 813) 6
El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establezcan las
leyes. Sera sancionado con una Pena privativa de la libertad de 5 a
8 aos y 365 a 730 das multa
MODALIDADES (Art. 2)
a) Ocultar, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos falsos.
b) No entregar las retenciones o percepciones dentro de los plazos.
AGRAVADA (Art. 4) de ocho (8) a doce (12) y con 730 a 1460
das multa:
) Simulando hechos se obtenga beneficios fiscales.
) Se simule estados de insolvencia patrimonial. Mod. D. Leg.
1114
)

Art. 5-D (8 a 12 aos); Modalidad agravada:

Inc. D. Leg.

1114
1. Cuando se utilizan una o mas personas.
2. Cuando el monto del tributo supere las 100 UIT
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3. Cuando forma parte de una organizacin delictiva.

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DELITOS TRIBUTARIOS

No existe delito de homicidio cuando Juan amenaza de muerte

a Mara, y esta se encuentre desaparecida, aunque legalmente
se haya determinado la muerte de Mara por el transcurso del
tiempo de su desaparicin, ello en virtud a la muerte presunta
que establece el Cdigo Civil (Art. 657 C.C.)
.

No podra existir delitos de defraudacin tributaria cuando no

exista la certeza de que el bien jurdico se encuentra lesionado,
no exista una prueba objetiva, no exista una accin u omisin o
comportamiento punible del deudor tributario.
.

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DELITOS TRIBUTARIOS
BIEN JURDICO PROTEGIDO
La Recaudacin Tributaria
El sistema recaudatorio que genera ingresos para el
gasto social.
QUE SE SANCIONA
La conducta humana que lesiona el bien jurdico
protegido.
QUE PRUEBA SE OFRECE

La deuda tributaria determinada en base presunta.

Las causales de incumplimiento de obligaciones formales.

Los hechos ciertos que sirven de base para aplicar las presunciones.
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HECHO PUNIBLE

El Hecho punible presupone la existencia de dos conceptos

esenciales, el Hecho Imponible y la Obligacin Tributaria. Si
alguno de estos dos conceptos no se configurasen, no
existir delito fiscal. (CIAT)

Hecho imponible.- Hecho jurdico de sustancia econmica,

su configuracin da origen a la obligacin tributaria, el
cual rene cuatro aspectos integrativos e inescindibles
(Aspecto: Material, Espacial, Temporal y Personal)

Obligacin tributaria.- Es una obligacin cuyo objeto es

una prestacin de dar con carcter definitivo una suma de
dinero (Bravo Ccuci)

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HECHO PUNIBLE
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HECHO
IMPONIBLE

HIPTESIS DE
INCIDENCIA:
Material
Espacial
Temporal
Personal

CONDUCTA
FRAUDULENTA

OBLIGACIN
TRIBUTARIA

DELITO
TRIBUTARIO
DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA

DEUDA
TRIBUTARIA

SANCIN
PENAL
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
VULNERADOS:

SEGURIDAD JURDICA
PRESUNCIN DE INOCENCIA
DEBIDO PROCESO
LEGTIMA DEFENSA
INAPLICABILIDAD DE LA ANALOGA
NON BIS IN IDEM

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PRINCIPIOS EN EL CDIGO PENAL

LEGALIDAD
LESIVIDAD
PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCESO
RESPONSABILIDAD PENAL
PROPORCIONALIDAD DE LAS SANCIONES

las normas generales del Cdigo Penal son aplicables a

los hechos punibles previstos en leyes especiales (Art.
X TP-CP)
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SANCIN PENAL
POR PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

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Corte Suprema de Argentina (fallos: 312-449 y

322-519)
Las presunciones tributarias sirven o son
suficientes para fundar una determinacin
impositiva, pero que estas consecuencias no
pueden extenderse al campo del ilcito tributario
sin otros elementos de prueba que permitan
acreditar la presencia del elemento subjetivo en
su ejecucin
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CONCLUSIONES

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Las deudas tributarias presuntas se determinan en un proceso de fiscalizacin, al

encontrarse causales y evidencias que guardan relacin con una posible generacin
de ingresos o rentas gravadas, pero que en ningn momento estas causales y
evidencias constituyen el hecho imponible del tributo. La Administracin Tributaria a
fin de asegurar el patrimonio del Estado ha establecido mecanismos legales para
determinar una deuda tributaria, el cual es exigible a partir del vencimiento del plazo
otorgado en la Resolucin de Determinacin.
Las presunciones tributarias tienen efectos para la determinacin de los Tributos del
Sistema Tributario Nacional y solo ser susceptible de la aplicacin de las
infracciones y sanciones que establece el Cdigo Tributario, mas no alcanzan sus
efectos a las sanciones penales.
En la imputacin penal de defraudacin tributaria con sustento de deudas presuntas,
no existe conducta humana a sancionarse, solo existe una presuncin de dicha
conducta. Asimismo no se evidencia el objeto del delito ni existe la certeza que el
bien jurdico protegido se encuentre daado o lesionado.

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evidencia una conducta de accin u omisin del

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contribuyente, solo se presume; asimismo, dicha imputacin
no cumple con los elementos de la tipicidad, antijuricidad y
culpabilidad.

Estas imputaciones, ponen en grave peligro la libertad de la

persona, por vulnerar los principios y derechos constitucionalmente
reconocidos como; la seguridad jurdica, la presuncin de inocencia,
el debido proceso, legalidad, antijuricidad, lesividad, culpabilidad,
proporcionalidad, non bis in dem, no a la analoga penal, seguridad
jurdica, no prisin por deudas, entre otros.

Las presunciones tributarias no constituyen prueba elemental para

imputar delitos tributarios de defraudacin tributaria, esto sin
perjuicio de la exigibilidad del pago de la deuda presunta en el
plano administrativo; por ello los procesos penales de existentes
bajo este tipo penal deben de evaluarse y archivarse a fin de no
saturar al poder judicial con procesos inviables y evitar la carga
procesal. Asimismo cuando la Administracin Tributaria realice las
denuncias, estas deben sustentarse por hechos ciertos y no
presuntos,
a fin de perseguir
y sancionar
verdaderas
conductas
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PBLICOS
DE
delictivas.
PUNO

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Se recomienda a los contribuyentes a no incurrir en las causales de las

presunciones tributarias, ello cumpliendo con sus obligaciones formales

tributarias; asimismo se les recomienda conservar la documentacin fuente
de sus ingresos, rentas o patrimonios a fin de ser sustentados
fehacientemente en un proceso de fiscalizacin y prevenir ser denunciados
por delitos tributarios.

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Gracias"

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