FACULTAD DE CIENCIAS DE LA EMPRESA

Escuela Profesional: CONTABILIDAD

Asignatura: GESTIN TRIBUTARIA II
Docente: GERMAN ELMER LANDA BAON

PROPSITO
Definir las actividades gravadas con el
Impuesto a la Renta de Tercera Categora.

Impuesto a la Renta
Rentas de
Tercera Categora

Rentas que califican dentro de la

tercera categora

Las derivadas del:

comercio,
industria
o minera;
as como:

De la explotacin: Agropecuaria, forestal,

pesquera o de otros recursos naturales.
De la prestacin de servicios: Comerciales,
industriales, o de ndole similar (transporte,
comunicaciones, sanatorios, etc.).

De cualquier otra actividad que constituya:

negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes.

Actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y

comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar.

Los que obtengan los notarios.

Art. 28 incisos a), b) y c) del TUO de la L.I.R.

Rentas que califican dentro de la

tercera categora
d

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales:

Modificatoria D. Leg N 972 vigente a partir del 01.01.2009

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales obtenidas

por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales:
-Enajenacin de inmuebles: a partir de la tercera enajenacin y
mientras no se pierda la condicin de habitualidad.
-Enajenacin de acciones y participaciones: a partir de la undcima operacin
de enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable.

Art. 28 inciso d) del TUO de la L.I.R.

Modificatoria D. Leg. N 972

Rentas que califican dentro de la

tercera categora
e

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades

titulizadoras; los fideicomisos bancarios y los fondos de gestin empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

Art. 28 incisos e), f), g), i) y j) del TUO de la L.I.R.

Rentas que califican dentro de la

tercera categora
Presuncin

Las derivadas de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos

de los predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley
del Impuesto a la Renta, a ttulo gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros
Contribuyentes generadores de tercera categora.
Se presume sin admitir prueba en contrario que dicha cesin genera una
renta neta anual no menor 6% del valor de:

NO SE ADMITIR LA

ADQUISICIN

DEDUCCIN DE LA

PRODUCCIN

DEPRECIACIN

CONSTRUCCIN

ACUMULADA

INGRESO AL PATRIMONIO

Art. 28 inciso h) del TUO de la L.I.R.

AJUSTADO
DE SER
EL CASO

Rentas que califican dentro de la

tercera categora
Casos en que no opera la presuncin para el cedente

Cuando sea parte

integrante
de las entidades
a que se refiere
el ltimo prrafo
del art 14 de la
Ley.

La cesin se haya
efectuado a favor
del Sector Pblico
Nacional.

Art. 28 inciso h) del TUO de la L.I.R.

La cesin se haya
efectuado a los
compradores o
distribuidores de
productos del
cedente.

Exista
vinculacin
entre las partes
intervinientes.

PROPSITO
Reconocer los Ingresos Brutos, Ingresos Netos,
Renta Bruta, Renta Neta para la determinacin
del Impuesto a la Renta.
Reconocer el Costo Computable para la
determinacin del Impuesto a la Renta e
identifica el Principio de lo Devengado.

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la

Renta de Tercera Categora

Ingreso Bruto

Devol, Bonif, Dctos

Ingreso Neto Total

Costo Computable

Renta Bruta

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la

Renta de Tercera Categora
Fuente Peruana

Fuente Extranjera

Renta Bruta

Renta Bruta

Gastos

Gastos

Renta Neta de
Fuente Peruana

Renta Neta

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

Renta Neta de
Fuente Extranjera

Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de

ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Renta Bruta
01/01/200X

INGRESO
NETO
TOTAL

EJERCICIO
GRAVABLE

(-)

COSTO
COMPUTABLE

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

31/12/200
X

RENTA
BRUTA

Ingreso Neto
Son Ingresos Netos, los obtenidos por la
venta de bienes o la prestacin de servicios deducidas las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares de las costumbres de la plaza.

INGRESO
BRUTO

(-)

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

-Devoluciones
-Bonificaciones
- Descuentos
-Conceptos Similares

INGRESO
NETO
TOTAL

Reconocimiento del Ingreso

EN LA VENTA DE BIENES

CONDICIONES

TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y BENEFICIOS DE

PROPIEDAD AL COMPRADOR
TRANSFERENCIA SIN RETENCIN DEL DERECHO DE
PROPIEDAD NI DEL CONTROL EFECTIVO SOBRE LOS BIENES
VENDIDOS.
INGRESOS ESTIMADOS CONFIABLENTE
LOS BENEFICIOS ECONMICOS FLUIRAN A LA EMPRESA
COSTOS DE LA OPERACIN ESTIMADOS CONFIABLEMENTE

Fuente: NIC 18 Prrafos 14 al 18

15

Reconocimiento del Ingreso

EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

CONDICIONES

INGRESOS ESTIMADOS CONFIABLENTE

EL PLAZO DE CUMPLIMIENTO DE LA TRANSACCIN A LA

FECHA DEL BALANCE PUEDE SER MEDIDO CONFIABLEMENTE
LOS BENEFICIOS ECONMICOS FLUIRAN A LA EMPRESA
COSTOS DE LA OPERACIN ESTIMADOS CONFIABLEMENTE

Fuente: NIC 18 Prrafos 20 al 28

16

Reconocimiento del Ingreso

OTROS INGRESOS
INTERESES

En proporcin al tiempo transcurrido

REGALAS

De acuerdo con la esencia del contrato

DIVIDENDOS

Cuando se reconoce el pago de este derecho al

accionista

Fuente: NIC 18, prrafos 29 al 34

17

Medicin del Ingreso

Valor de Mercado
La ley del Impuesto a la Renta no establece una definicin genrica
del concepto de Valor de Mercado, sin embargo establece
definiciones especficas para la transferencia de determinados
bienes y la prestacin de servicios.
Las NIC han establecido el siguiente concepto:
VALOR RAZONABLE: Valor por el cual un activo podra
intercambiarse, o un pasivo liquidarse, entre partes interesadas
debidamente informadas, en condiciones de independencia
mutua.
Si el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones
difiere del valor de mercado, la SUNAT proceder a ajustarlo
tanto para el adquiriente como para el transferente.
Artculo 32 del TUO de la L.I.R

18

Medicin del Ingreso

Valor de Mercado
Entre Partes No Vinculadas

Transacciones

Reglas de Valor de Mercado

Entre Partes Vinculadas o con pases

o territorios de baja o nula imposicin
Reglas de Precios de Transferencia

Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R.

19

Medicin del Ingreso Reglas VM

Transferencia de Bienes
Operaciones con terceros; u

Existencias

Operaciones entre terceros; o

Valor de Tasacin

Activos Fijos

Valor de mercado de las

Transacciones frecuentes; o
Valor de Tasacin
Con Cotizacin: Valor burstil

Valores

Sin cotizacin: Valor de Transaccin

no menor al Valor Patrimonial: o
Valor de Tasacin

Bolsa Productos: Valor Transado

Art. 32 Nm. 1 y 3 del T.U.O. de la la L.I.R. y Art. 19 del Reglamento

20

Medicin del Ingreso

Reglas de Valor de Mercado
Prestacin de Servicios

Operaciones con terceros en

condiciones iguales o similares; u

Precio Comparable
No Controlado

Operaciones entre terceros de

un giro similar; o

Peritaje tcnico formulado por

organismo competente.

Art. 32 del T.U.O. de la la L.I.R. y el Art. 19-A inciso a) del Reglamento

21

Costo Computable
COSTO DE ADQUISICIN
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO COMPUTABLE

COSTO DE CONSTRUCCIN
VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO
VALOR EN EL LTIMO
INVENTARIO

Quinto prrafo del Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Costo Computable
Mejoras incorporadas con
carcter permanente.
Gastos de demolicin.

Conceptos que
constituyen o
incrementan el
Costo Computable

Diferencias de cambio
vinculados con inventarios o
activos fijos.
Incremento por revaluacin
(Art. 104 numeral 1 LIR)
Ajustes o reajustes a los
bienes enajenados.

Art. 11 inciso b) del Reglamento del TUO de la L.I.R.

Costo de Adquisicin
Cmo se determina el costo de adquisicin ?

Contraprestacin pagada por el bien adquirido

+
Mejoras incorporadas con carcter permanente

+
Gastos incurridos con motivo de su compra
+
Otros gastos necesarios

En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin

Art. 20 numeral 1) del TUO de la L.I.R.

Costo de Produccin o Construccin

Cmo se determina el costo de produccin o
construccin ?

Materiales directos utilizados

Mano de Obra directa

Costos indirectos de fabricacin o

construccin
El Costo computable de los intangibles producidos por el
contribuyente es su costo de produccin
Art. 20 numeral 2) del TUO de la L.I.R.

Valor de Ingreso al Patrimonio

Cmo se determina el valor de ingreso al
patrimonio ?

VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO

Art. 20 numeral 3) del TUO de la L.I.R.

VALOR
DE
MERCADO

Valor de Ingreso al Patrimonio

Se aplica cuando el bien ha sido adquirido:

Por el contribuyente de terceros a Ttulo Gratuito o a

Precio no Determinado.
Con motivo de una

Reorganizacin de empresas

Art. 21 del TUO de la L.I.R. y Art. 11 inciso a) numeral 2. del Reglamento

Valor en el ltimo inventario

Cmo se determina el valor en el ltimo inventario ?

Primeras entradas,
primeras salidas - PEPS

MTODOS
DE
VALUACIN

Promedio diario,
Mensual o anual
PONDERADO O
MVIL

Art. 62 del TUO de la L.I.R. y Art. 11 inciso a) num. 4 del Reglamento

Costo Computable

Inmuebles (leasing/leaseback)
Acciones y participaciones

Casos Especficos

Otros Valores mobiliarios

Intangibles
Reposicin de Activos Fijos

RENTA NETA IMPONIBLE

Renta Neta de Fuente Peruana

Gastos Deducibles

Gastos No Deducibles

Compensacin de Prdidas Tributarias

Renta Neta de Fuente Extranjera

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Ingreso Bruto

Devoluciones

Ingreso Neto

Costo Computable

=
Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Renta Bruta

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Fuente Peruana

Fuente Extranjera

Renta Bruta

Renta Bruta

Gastos

Gastos

Renta Neta de
Fuente Peruana

=
Renta Neta

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

Renta Neta de
Fuente Extranjera

Del Resultado de la
Renta Neta de Fuente Peruana
Tributario

Vs.

Renta Neta

Segn EEFF
Resultado del
Ejercicio

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual

al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF
son elaborados en arreglo a Principios contables.
Se realizan Adiciones y Deducciones
al Resultado del Ejercicio segn EEFF

A fin de conciliar
ambos resultados

Tributarios

Segn EEFF
Resultado del
Ejercicio

Adiciones

Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.

Deducciones

Tributario

Renta Neta

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Renta Neta de
Fuente Peruana

Renta Neta

Prdida Tributaria de

Renta Neta de
Fuente Extranjera

Renta Neta

Solo
positiva

Ejercicios Anteriores
Inversin en la
Amazona

Si es positivo

Renta Neta
Imponible

Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento

Si es negativo

Prdida

Renta Neta de Fuente Peruana

RENTA
BRUTA

(-)
Principio de Causalidad
Criterio de Devengado
Requisitos formales
Gastos deducibles
Con lmite
Sin lmite
Gastos no deducibles

GASTOS NECESARIOS
( - )

GASTOS VINCULADOS CON LA

GENERACIN DE GANANCIA DE
CAPITAL

Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.

Renta Neta de
Fuente Peruana

Principio de Causalidad
Generacin de
rentas gravadas

Gasto

Relacin
Causa Efecto
con:

Se cumplir con el principio de

causalidad, an cuando no se logre
la generacin de la renta.

Mantenimiento
De la fuente
Generacin
de ganancias
de capital

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.

Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible

Que no se encuentre expresamente prohibido

por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de
normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.

Criterio de lo Devengado
Criterio de lo
Devengado

Los efectos de las operaciones

otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
No otorgue ningn
beneficio fiscal.

CONDICIONES

Imposibilidad de conocerlo durante

el ejercicio en que se deveng.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre
del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?
Art. 57 del TUO de la L.I.R.

Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO
Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin
Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el
ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento
de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ?
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS

Los costos o gastos no se imputarn en el ejercicio en que se

devenguen
SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIN O SIMILAR.

CONDICIONES

SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MS

DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.