Remuneraciones Estratégicas Inteligentes

1
REMUNERACIONES
ESTRATGICAS
INTELIGENTES
REMUNERACIONES ESTRATGICAS
INTELIGENTES
I.
SISTEMAS INTELIGENTES DE NEGOCIOS.
II. CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE

SUBCONTRATACIN.
III. SISTEMA ACTUAL DE PENSIONES.
IV. REMUNERACIONES ESTRATGICAS
INTELIGENTES.
SISTEMAS
INTELIGENTES DE
NEGOCIOS
SISTEMAS INTELIGENTES DE
NEGOCIOS
CROWDSOURCING
PAYROLLING
OUTSOURCING
INSOURCING
CRITERIO DE LA JFCA
EN MATERIA DE
SUBCONTRATACIN
BOLETN PUBLICADO EL 14 DE ABRIL DE
2014
CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE

SUBCONTRATACIN
REFLEXIONES PRELIMINARES
Consecuentemente, en uso de las facultades

previstas en el artculo 615, fraccin V de la Ley
Federal del Trabajo, el Pleno de la Junta Federal de
Conciliacin y Arbitraje, a fin de uniformar el
criterio de resolucin, de las Juntas Especiales con
jurisdiccin federal, aprueba el siguiente criterio:
En el rgimen de subcontratacin, el contratista
ejecuta obras o presta servicios con sus
trabajadores, a favor de una persona fsica o moral
denominada contratante, quien tiene derecho a fijar
al primero las tareas a realizar, supervisar el
desarrollo de los servicios o la ejecucin de las
obras contratadas; esto es, por sus caractersticas
constituye una excepcin a la regla general, por
virtud de la cual, la relacin de trabajo debe ser directa

SUBCONTRATACIN
TRANSCRIPCIN DEL CRITERIO
Para que la subcontratacin produzca plenos efectos

en juicio, la parte demandada deber acreditar la
existencia de un contrato escrito, en el que se
cumplan los siguientes requisitos:
a) No abarque la totalidad de las actividades
iguales o similares que se desarrollen en el
centro de trabajo;
b) Se justifique por su carcter especializado; y
c) No comprenda tareas iguales o similares a las
que realizan el resto de los trabajadores al
servicio del contratante.
El incumplimiento de uno de los requisitos har
innecesario el estudio de los restantes.

SUBCONTRATACIN
Si en un juicio laboral la parte demandada niega la

relacin de trabajo y argumenta la existencia de
un rgimen de subcontratacin, la Junta deber
estudiar la litis de forma pormenorizada y
correlacionada con el material probatorio
desahogado, para cerciorarse del cumplimiento de
todos los requisitos previstos en los artculos 15-A y
15-B de la Ley Federal del Trabajo.

SUBCONTRATACIN
En principio, es el contratista el responsable del

cumplimiento de las obligaciones laborales, pero
en caso de que conste que ste incumpli con los
salarios y prestaciones o con el entero de las cuotas y
aportaciones de seguridad social, corresponder al
contratante como beneficiario de las obras
ejecutadas o de los servicios prestados,
responder por las obligaciones nacidas de las
relaciones de trabajo.
La determinacin de la responsabilidad del
contratante no releva al contratista del
cumplimiento de las obligaciones ante los
trabajadores, de conformidad con el artculo 13 de
la Ley Federal del Trabajo.
10
11
ANLISIS
RESPONSABILIDAD DEL
CONTRATANTE
12
La responsabilidad del contratante es de naturaleza subsidiaria e

ilimitada.
Essubsidiariapuesparaqueseconviertaenobligadosustitutodelcontratista
la JFCA considera necesario que este ltimo incumpla sus obligaciones
patronales laborales o de seguridad social, y es hasta entonces cuando
opera la obligacin transferida al contratante. Es ilimitada, porque el
contratante deber de cubrir las obligaciones omitidas por el contratista
en su importe total.
Hasta antes de la publicacin del presente criterio, el contratante era
considerado patrn solo si se incumpla con los requisitos establecidos en el
artculo15-AdelaLFT.
Ahora,la JFCA considerar al contratante como patrn, adicionalmente a
lo establecido en el artculo 15-A el hecho que el contratista no haya
cumplido con sus obligaciones laborales o de seguridad social, cuestin
querebasalopropiamenteestablecidoporlasrespectivasleyes.
SE CONSIDERA AL CONTRATANTE COMO

PATRN POR UN SUPUESTO ADICIONAL AL
ESTABLECIDO EN LA LFT.
13
Del anlisis del artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo se

desprendequeelcasoenelqueel contratante se considera patrn
es aqul en el que no se cumplan los tres requisitos establecidos
en dicho artculoqueconsistenendosprohibicionesyunaobligacin,
sin embargo, a travs del criterio de la junta, an y cuando no es
expreso, se configura un supuesto adicional a travs del cual se
considerarpatrnalcontratantedelosserviciosyeselcasoenelque
elcontratistaincumplaconlossalariosyprestacionesoconelentero
delascuotasyaportacionesdeseguridadsocial.Esdecir,noobstante
habersecumplidoconlostresrequisitosestablecidosenelnumeral15A,en caso de incumplimiento por parte del contratista ya sea del
salario o de prestaciones o entero de cuotas y aportaciones de
seguridad social, se le dar el tratamiento de patrn al
contratante.

SUBCONTRATACIN
REQUISITOS DEL CONTRATO POR ESCRITO
A criterio de la JFCA, el incumplimiento de uno de estos

requisitos implica que el contratante ser quien se considere
patrn, debiendo cumplir con sus obligaciones laborales y de
seguridad social.
LFT
Artculo 15-A. El trabajo en rgimen de
subcontratacin es aquel por medio del cual un patrn
denominado contratista ejecuta obras o presta
servicios con sus trabajadores bajo su
dependencia, a favor de un contratante, persona
fsica o moral, la cual fija las tareas del contratista
y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o la
ejecucin de las obras contratadas.
14
LEY FEDERAL DEL TRABAJO

ARTCULO 15-A
Este tipo de trabajo, deber cumplir con las

siguientes condiciones:
a) No podr abarcar la totalidad de las

actividades, iguales o similares en su
totalidad, que se desarrollen en el centro de
trabajo.
b) Deber justificarse por su carcter
especializado.
c) No podr comprender tareas iguales o
similares a las que realizan el resto de los
trabajadores al servicio del contratante.
De no cumplirse con todas estas condiciones,

el contratante se considerar patrn para
todos los efectos de esta Ley, incluyendo las
15
16
SISTEMA ACTUAL
DE PENSIONES
ORDEN ECONMICO MUNDIAL SIGLO

XX Y SIGLO XXI
17
ECONOMA MEXICANA
Mxico es uno de los

pases con mayor
nmero de tratados
econmicos a nivel
mundial (TLC, G20,
OCDE).
18
M
I
S
T
V
S
B
R
I
C
S
19
PRODUCTIVIDAD LABORAL EN
MXICO.
20
De acuerdo con el ndice de competitividad de la firma suiza IMD,

Mxico tiene reas de oportunidad importantes en el tema de
productividad y eficiencia,dondeocupalaposicin47de60pases
en el reporte de 2014, frente a la 36 de 2013, dentro del rubro de
eficienciadenegocios.
Slo en productividad laboral se situ este ao en el lugar 48 de
60 economas.
En elndicedeCompetitividad Global 2013-2014 del ForoEconmico
Mundial(WEF,porsussiglaseningls)para148pases,Mxicocay
11 posiciones respecto a 2012 en el pilar de eficiencia del mercado
laboral,alpasardelaposicin102ala113.
PRODUCTIVIDAD LABORAL EN
MXICO.
21
SISTEMA DE PENSIONES
22
Lasolucinnoesfcil,ymenosenunmomentodecontraccinsalarialy
altos niveles de desempleo. Sobre todo, a la hora de ahorrar dinero: el
inversor seala que, si es posible, hay que reservar al menos un 15%
del sueldo mensual, incluso antes de cumplir de los 25 aos. Sloas
nos ahorraremos problemas en el futuro, y dispondremos de un colchn
en caso de que las cosas vengan mal dadas: Se tiene que acumular
suficientedinerocomoparaquereemplacelosingresosalgnda.
El dinero ahorrado, no obstante, no debe acumular polvo en la cuenta
corriente, sino ser reinvertido en tres diferentes fondos: un fondo de
acciones nacionales, un fondo de acciones internacionales y un
fondo de bonos gubernamentales.
Eltemadelainformalidadlaboralvamsalldelaeconomainformal.En
laeconoma formal hay trabajadores que se encuentran contratados
sin tener seguridad social.
SISTEMA DE PENSIONES
23
Los trabajadores que cuentan con seguridad social se enfrentan a la

problemticadeunineficientesistemaparaelretiro,quenogarantiza
una vejez digna y con todo lo necesario para satisfacer sus
necesidadesbsicasafuturo.
Se estima que para el ao 2021 se presenten los primeros casos
de trabajadores que se jubilarn de acuerdo a la reforma en esta
materia del ao 1997, observndose un impacto muy severo en
sus niveles de ingreso: pensiones mensuales del mnimo
garantizado (de 1 a 11 S.M.= 2,019.00 pesos ) hasta el topado a 25
salarios mnimos (4,079.00 Pesos).
Por lo tanto, se recomienda una estrategia de ahorro privado que
permita generar mayores rendimientos econmicos para el momento
delretiro.
Coeficiente de Gini por pases seleccionados,

ltimo ao disponible
Pases seleccionados
Ao
Coefi.Gini
frica
Kenia
2005
0.477
Marruecos
2007
0.409
Sudfricaa
2009
0.631
Amrica
Argentina
2010
0.445
Bolivia
2007
0.563
Brasil
2009
0.547
Canad
2000
0.326
Chile
2009
0.521
Colombia
2010
0.559
CostaRica
2009
0.507
Ecuador
2010
0.493
EstadosUnidosdeAmrica
2000
0.408
Guatemala
Mxico
Per
Uruguay
Venezuela
2006
2012
2010
2010
2006
0.559
0.47
0.481
0.453
0.448
24
TRABAJADORES ASEGURADOS EN
EL IMSS
Fuente: Elaboracin Propia con datos del IMSS.

25
POBLACIN OCUPADA POR NIVEL

DE INGRESO
26
Del 100% de la poblacin ocupada, slo 34% est asegurada en el

IMSS.
Fuente: Elaboracin Propia con datos del INEGI.
BANCA SOCIAL O TICA
27
Es importante aplicar un instrumento de financiamiento tico

alternativo que cubra necesidades determinadas para los
trabajadores.
Por ello fomentar la banca social dentro de las empresas, para
orientar operaciones financieras hacia los estratos sociales de bajos
ingresos impulsar inversiones seguras, reales y con
transparencia.
Conlabancasocialse crea un fondo de inversin que generar un
ahorro con el cual el trabajador mejorar las condiciones de retiro
que actualmente proponen las AFORES.
CONCENTRACIN BANCARIA EN
AMRICA LATINA (IHH)
28
Concentracin bancaria en Amrica Latina (IHH)

Pas
Concentracin alta
Per
CostaRica
Concentracin moderada
ElSalvador
Nicaragua
Guatemala
MXICO *
Bolivia
Ecuador
Chile
Colombia
Concentracin baja
Honduras*
Brasil*
Venezuela
ltimas cifras disponibles a septiembre 2007.
Fuente: ASOBANCARIA (2007)
IHH
Puntos
C5-activos (%)
2,373
2,006
89.6
80
1,748
1,734
1,567
1,428
1,400
1,253
1,189
1,076
85.9
84.7
77.5
77.8
75.2
68.4
71.3
64.4
979
901
696
62.8
60.9
52.1
POBLACIN MAYOR DE 18 AOS SIN

ACCESO A SERVICIOS FINANCIEROS
Poblacin mayor de 18 aos sin acceso
a servicios financieros
Pas
Porcentaje
Espaa
2.00
EUA
10.00
Brasil
57.20
Colombia
58.80
Ecuador
66.00
MXICO
75.00
Per
80.00
Fuente:ElaboracinpropiacondatosdelaASOBANCARIA(2007)
29
VENTAJAS DE LA BANCA SOCIAL
30
1. Laprovisindesusserviciosdisminuyeelcostodecapitalalos
emprendedoreslocalesconefectosmultiplicadoresparaotras
comunidadesylaeconomaengeneral.
2. Proveenfinanciamientoamiembrosgeneralmenteexcluidosdelos
serviciosfinancierosenlasinstitucionestradicionalesoficiales.
3. Laprestacindesusserviciospromueveelcrecimientoyla
estabilidadeconmica.
4. Generanahorrolocalyrespondenalasnecesidadesdelacomunidad
comoenlarealizacindeobrasdeinfraestructura.
6. Puedenajustarsealasloscambiosenlacomunidadyresponder
prontamenteasituacionesdeemergencia.
7. Promuevenlaparticipacindesusintegrantesylatransparenciaenel
usodelosfondoscuyaasignacinesconocidaporlacomunidad.
31
CASO PRCTICO
AFORE VS PLAN PERSONAL DE RETIRO
AFORE
AOS
32
TOTAL
APORTACIN
RCEAV ANUAL
TOTAL
APORTACION
MAS INTERES
TASA DE
INTERES
ANUAL
BENEFICIOS
9,821.54 9,821.54 628.58 10,450.12
9,821.54 20,271.66 1,297.39 21,569.05
9,821.54 31,390.59 2,009.00 33,399.59
9,821.54 43,221.13 2,766.15 45,987.28
9,821.54 55,808.82 3,571.76 59,380.59
9,821.54 69,202.13 4,428.94 73,631.07
9,821.54 83,452.61 5,340.97 88,793.58
9,821.54 98,615.12 6,311.37 104,926.49
9,821.54 114,748.03 7,343.87 122,091.90
10
9,821.54 131,913.44 8,442.46 140,355.90
AFORE
AOS
33
TOTAL
APORTACIN
RCEAV ANUAL
TOTAL
APORTACION
MAS INTERES
TASA DE
INTERES
ANUAL
BENEFICIOS
11
9,821.54 150,177.45 9,611.36 159,788.80
12
9,821.54 169,610.34 10,855.06 180,465.41
13
9,821.54 190,286.95 12,178.36 202,465.31
14
9,821.54 212,286.85 13,586.36 225,873.21
15
9,821.54 235,694.76 15,084.46 250,779.22
16
9,821.54 260,600.76 16,678.45 277,279.21
17
9,821.54 287,100.75 18,374.45 305,475.20
18
9,821.54 315,296.74 20,178.99 335,475.73
19
9,821.54 345,297.28 22,099.03 367,396.30
20
9,821.54 377,217.84 24,141.94
401,359.78
PLAN PERSONAL DE RETIRO

AOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
TOTAL
%
TIPO DE
APORTACIN
RECUPERACIN
CONVERSIN
RCEAV ANUAL
UDI
9,656.00
9,656.00
9,656.00
9,656.00
9,656.00
9,656.00
9,656.00
9,656.00
9,656.00
9,656.00
34
UDIS
BENEFICIOS
5.14
0%
90,000.00462,600.00
5.39
0%
90,000.00485,100.00
5.66
32.36%
90,000.00509,400.00
5.95
38.45%
90,000.00535,500.00
6.24
43.77%
90,000.00561,600.00
6.56
48.00%
90,000.00590,400.00
6.88
51.31%
90,000.00619,200.00
7.23
53.80%
90,000.00650,700.00
7.59
56.14%
90,000.00683,100.00
7.97
58.39%
90,000.00717,300.00
PLAN PERSONAL DE RETIRO

AOS
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
TOTAL
%
TIPO DE
APORTACIN
RECUPERACIN
CONVERSIN
RCEAV ANUAL
UDI
9,656.00
8.33
60.56%
9,656.00
8.79
62.71%
9,656.00
9.23
64.84%
9,656.00
9.69
66.97%
9,656.00
10.17
69.12%
9,656.00
10.68
71.28%
9,656.00
11.21
73.47%
9,656.00
11.78
75.69%
9,656.00
12.37
77.95%
9,656.00
12.98
80.25%
35
UDIS
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
BENEFICIOS
749,700.00
791,100.00
830,700.00
872,100.00
915,300.00
961,200.00
1,008,900.00
1,060,200.00
1,113,300.00
1,168,200.00
COMPARATIVO
36
APORTACIN NMERO
ANUAL
DE AOS
AHORRO
TOTAL
RENDIMIENTOS DIFERENCIA
AFORE
BANAMEX
9,821.54
20
196,430.84401,359.78204,928.95
SEGUROS
MONTERREY
9,656.00
20
193,120.001,168,200.00975,080.00
Fuente: Elaboracin propia.
COMPARATIVO
SEGUROS MONTERREY
975,080.00
AFORE BANAMEX
204,928.95
500,000.00
Fuente: Elaboracin propia.
1,000,000.00
1,500,000.00
37
ANLISIS DE LAS
PENSIONES
ESTABLECIDAS EN LA
LEY DE 1997
PENSIN DE RCV POSTERIOR 1997

VSM
1
2
SMG EN
VECES
(DIARIO)
38
RCEAV 24
TOTAL EN ESPERANZA
PENSION
ESPERANZA
24 AOS DE
CUOTA
TOTAL EN LA
PENSION
AOS DE
LA
DE VIDA
MNIMA
DE VIDA
SUELDO
COTIZACIN SOCIAL POR
PROMEDIO
SUBCUENTA
PROMEDIO
MNIMA
COTIZACIN
SUBCUENTA (DESPUES
GARANTIZADA
(DESPUES DE
MENSUAL
(1250
1250
DE PENSION
DE RCV 24
DE PENSION GARANTIZADA
(1250
DE RCV 24 DE QUE TE
(1 SMG ELEV
QUE TE
(31 DIAS)
SEMANAS) SEMANAS
MENSUAL
AOS CON
MENSUAL (1 SMG ELEV AL
SEMANAS)
AOS SIN RETIRAS 20
AL MES) ART.
RETIRAS 20
TRABAJADOR COTIZADAS
INTERESES
MES)
PATRN
INTERESES
AOS)
170 LSS
AOS)
67.29 2,086 31,729

135 4,172 63,459
3
202 6,258 95,188
4
269 8,344 126,917
5
336 10,430 158,647
6
404 12,516 190,376
7
471 14,602 222,105
8
538 16,688 253,835
9
606 18,774 285,564
10
673 20,860 317,294
6,931 36,174 74,835

114,34
13,862 37,028
9
155,27
6
20,794 39,294
196,20
27,725 41,561
3
235,71
7
34,656 42,414
276,64
41,587 44,681
4
317,57
1
48,518 46,947
357,08
55,449 47,801
5
398,01
2
62,381 50,067
438,93
69,312 52,334
9
3,742
312
2,019 180,501
752
2,019
5,717
476
2,019 275,808 13,790 1,149
2,019
7,764
647
2,019 374,524 18,726 1,561
2,019
9,810
818
2,019 473,239 23,662 1,972
2,019
11,786
982
2,019 568,546 28,427 2,369
2,369
13,832 1,153
2,019 667,262 33,363 2,780
2,780
15,879 1,323
2,019 765,977 38,299 3,192
3,192
17,854 1,488
2,019 861,284 43,064 3,589
3,589
19,901 1,658
2,019 960,000 48,000 4,000

1,058,71
2,019
5 52,936 4,411
4,000
21,947 1,829
9,025
4,411
VSM
RCEAV 24 24 AOS DE
AOS DE COTIZACIN
SMG EN SUELDO
COTIZACIN
(1250
VECES MENSUAL
(1250
SEMANAS)
(DIARIO) (31 DIAS)
SEMANAS) TRABAJADO
PATRN
R
TOTAL EN
CUOTA
ESPERANZ
PENSION
ESPERANZA
LA
TOTAL EN LA
PENSION
SOCIAL
A DE VIDA PROMEDIO MNIMA
DE VIDA PROMEDIO
SUBCUENT
SUBCUENTA
MNIMA
POR 1250
(DESPUES
DE
GARANTIZAD
(DESPUES
DE
A DE RCV
DE RCV 24
GARANTIZAD
SEMANAS
DE QUE TE PENSION A (1 SMG
DE QUE TE PENSION
24 AOS
AOS CON
A (1 SMG
COTIZADA
RETIRAS 20 MENSUAL ELEV AL MES)
RETIRAS 20 MENSUAL
SIN
INTERESES
ELEV AL MES)
S
AOS)
ART. 170 LSS
AOS)
INTERESES
11
740 22,946 349,023
76,243 53,187
807 25,032 380,752
83,174 55,454
875 27,118 412,482
90,105 57,720
942 29,204 444,211
97,036 59,987
1,009 31,290 475,940
103,968 62,253
12
13
14
15
16
1,077 33,376 507,670 110,899 36,263
17
1,144 35,462 539,399
117,830 38,529
18
1,211 37,548 571,128 124,761 40,796
19
1,279 39,634 602,858
39
131,692 43,062
20
1,346 41,720 634,587 138,623 45,329
478,45
3
519,38
0
560,30
7
601,23
4
642,16
1
654,83
1
695,75
8
736,68
5
777,61
2
818,53
9
23,923 1,994
25,969 2,164
28,015 2,335
30,062 2,505
32,108 2,676
32,742 2,728
34,788 2,899
36,834 3,070
38,881 3,240
40,927 3,411
1,154,02
2,019
2
1,252,73
2,164
8
1,351,45
2,335
3
1,450,16
2,505
8
1,548,88
2,676
4
1,579,44
2,728
4
1,678,16
2,899
0
1,776,87
3,070
5
1,875,59
3,240
0
1,974,30
3,411
5
57,701 4,808
4,808
62,637 5,220
5,220
67,573 5,631
5,631
72,508 6,042
6,042
77,444 6,454
6,454
78,972 6,581
6,581
83,908 6,992
6,992
88,844 7,404
7,404
93,780 7,815
7,815
98,715 8,226
8,226
VSM
RCEAV 24 24 AOS DE
AOS DE COTIZACIN
SMG EN SUELDO
COTIZACIN
(1250
VECES MENSUAL
(1250
SEMANAS)
(DIARIO) (31 DIAS)
SEMANAS) TRABAJADO
PATRN
R
40
TOTAL EN
PENSION
CUOTA
ESPERANZ
ESPERANZA
LA
MNIMA TOTAL EN LA
PENSION
SOCIAL
A DE VIDA PROMEDIO
DE VIDA PROMEDIO
SUBCUENT
GARANTIZAD SUBCUENTA
MNIMA
POR 1250
(DESPUES
DE
(DESPUES
DE
A DE RCV
A (1 SMG DE RCV 24
GARANTIZAD
SEMANAS
DE QUE TE PENSION
DE QUE TE PENSION
24 AOS
ELEV AL
AOS CON
A (1 SMG
COTIZADA
RETIRAS 20 MENSUAL
RETIRAS 20 MENSUAL
SIN
MES) ART. INTERESES
ELEV AL MES)
S
AOS)
AOS)
INTERESES
170 LSS
21
1,413 43,806 666,316 145,555 47,595
22
1,480 45,892 698,046 152,486 49,861
23
1,548 47,978 729,775 159,417 52,128
24
1,615 50,064 758,930 165,786 54,210
25
1,682 52,150 758,930 165,786 54,210
859,46
6
900,39
3
941,32
0
978,92
6
978,92
6
42,973 3,581
45,020 3,752
47,066 3,922
48,946 4,079
48,946 4,079
2,073,02
1103,651 8,638
2,171,73
3,752
6108,587 9,049
2,270,45
3,922
1113,523 9,460
2,361,15
4,079
7118,058 9,838
2,361,15
4,079
7118,058 9,838
3,581
8,638
9,049
9,460
9,838
9,838
COMPARATIVO IMPUESTOS
CONTRA PENSIN
VSM
SMG EN
VECES
(DIARIO)
CARGO
TOTAL
RETENCIN ISR
SUELDO
CUOTA
NETO A
CUOTA
RETENCIN
IMSS
MENSUAL
I.M.S.S.
RECIBIR
I.M.S.S.
DE ISR
(TRABAJADOR)
(31 DIAS)
TRABAJADOR
TRABAJADOR PATRONAL
O SUBSIDIO AL
EMPLEO
41
PENSIN RCV
1
67.29
2,085.99
134.58
4,171.98
0.00
201.87
6,257.97
269.16
2,085.99
808.59
2,018.70
103.56
103.56 4,068.42 1,088.07
2,018.70
165.54
156.48
322.02 5,935.95 1,422.44
2,018.70
8,343.96
734.08
216.98
951.06 7,392.90 1,777.69
2,018.70
336.45 10,429.95
1,099.88
277.48
1,377.36 9,052.59 2,132.94
2,368.94
2
3
4
5
6
403.74 12,515.94 1,543.18
337.99
1,881.17
1,988.65
398.49
2,387.14
538.32 16,687.92 2,434.43
458.99
2,893.42
2,879.90
519.50
3,399.40
672.90 20,859.90 3,325.37
580.00
3,905.37
7
471.03 14,601.93
8
9
605.61 18,773.91
10
10,634.7
7
12,214.7
9
13,794.5
0
15,374.5
1
16,954.5
3
2,488.18
2,780.26
2,843.43
3,191.57
3,198.68
3,588.68
3,553.92
4,000.00
3,909.17
4,411.31
CONTRA PENSIN
VSM
11
12
13
14
15
16
17
18
19
SMG EN
VECES
(DIARIO)
CARGO
TOTAL RETENCIN
SUELDO
ISR IMSS
RETENCIN DE CUOTA I.M.S.S.
NETO A RECIBIR
MENSUAL (31
(TRABAJADOR)O
ISR
TRABAJADOR
TRABAJADOR
DIAS)
SUBSIDIO AL
EMPLEO
42
CUOTA I.M.S.S.
PATRONAL
PENSIN RCV
740.19 22,945.89
3,809.28
640.50
4,449.78
18,496.11
4,264.41
4,808.43
807.48 25,031.88
4,300.01
701.00
5,001.01
20,030.87
4,619.66
5,219.74
874.77 27,117.87
4,790.74
761.51
5,552.25
21,565.62
4,974.91
5,631.05
942.06 29,203.86
5,281.16
822.01
6,103.17
23,100.69
5,330.15
6,042.37
1,009.35 31,289.85
5,771.89
882.51
6,654.40
24,635.45
5,685.40
6,453.68
1,076.64 33,375.84
6,263.55
943.02
7,206.57
26,169.27
6,040.65
6,581.02
1,143.93 35,461.83
6,889.44
1,003.52
7,892.96
27,568.87
6,395.89
6,992.33
1,211.22 37,547.82
7,515.02
1,064.02
8,579.04
28,968.78
6,751.14
7,403.64
1,278.51 39,633.81
8,140.91
1,124.53
9,265.44
30,368.37
7,106.38
7,814.96
1,345.80 41,719.80
8,766.80
1,185.03
9,951.83
31,767.97
7,461.63
8,226.27
20
CONTRA PENSIN
VSM
SMG EN
VECES
(DIARIO)
SUELDO
MENSUAL (31
DIAS)
RETENCIN DE
ISR
CUOTA I.M.S.S.
TRABAJADOR
CARGO
TOTAL RETENCIN
ISR IMSS
(TRABAJADOR)O
SUBSIDIO AL
EMPLEO
NETO A RECIBIR
TRABAJADOR
43
CUOTA I.M.S.S.
PENSIN RCV
PATRONAL
21
1,413.09
43,805.79
9,392.38
1,245.53
10,637.91
33,167.88
7,816.88
8,637.59
1,480.38
45,891.78
10,018.27
1,306.03
11,324.30
34,567.48
8,172.12
9,048.90
1,547.67
47,977.77
10,644.16
1,366.54
12,010.70
35,967.07
8,527.37
9,460.21
1,614.96
50,063.76
11,269.74
1,422.12
12,691.86
37,371.90
8,853.75
9,838.16
1,682.25
52,149.75
11,895.63
1,422.12
13,317.75
38,832.00
8,853.75
9,838.16
22
23
24
25
COMPARATIVO
PENSIN
VSM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
MENSUAL
IMPUESTOS
-
103.56
322.02
951.06
1,377.36
1,881.17
2,387.14
2,893.42
3,399.40
3,905.37
4,449.78
5,001.01
5,552.25
6,103.17
6,654.40
7,206.57
7,892.96
8,579.04
9,265.44
9,951.83
10,637.91
11,324.30
12,010.70
12,691.86
13,317.75
DE
ANUAL IMPUESTOS
-
1,242.76
3,864.21
11,412.72
16,528.36
22,573.99
28,645.67
34,721.07
40,792.74
46,864.42
53,397.37
60,012.17
66,626.96
73,238.04
79,852.84
86,478.79
94,715.51
102,948.50
111,185.22
119,421.94
127,654.93
135,891.65
144,128.36
152,302.36
159,813.04
AHORRO
TOTAL IMPUESTOS
(24 AOS)
0.00
29,826.34
92,740.93
273,905.31
396,680.57
541,775.84
687,496.06
833,305.56
979,025.79
1,124,746.01
1,281,536.95
1,440,292.06
1,599,047.16
1,757,712.98
1,916,468.09
2,075,491.03
2,273,172.21
2,470,764.11
2,668,445.30
2,866,126.48
3,063,718.38
3,261,399.57
3,459,080.75
3,655,256.74
3,835,513.06
PENSION ANUAL
24,224.40
24,224.40
24,224.40
24,224.40
28,427.31
33,363.08
38,298.84
43,064.22
47,999.98
52,935.75
57,701.12
62,636.89
67,572.65
72,508.41
77,444.18
78,972.21
83,907.98
88,843.74
93,779.50
98,715.27
103,651.03
108,586.79
113,522.56
118,057.87
118,057.87
CONTRA
PENSION TOTAL
(20 AOS)
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
568,546.26
667,261.53
765,976.79
861,284.37
959,999.64
1,058,714.90
1,154,022.49
1,252,737.75
1,351,453.02
1,450,168.28
1,548,883.55
1,579,444.26
1,678,159.53
1,776,874.79
1,875,590.06
1,974,305.33
2,073,020.59
2,171,735.86
2,270,451.13
2,361,157.35
2,361,157.35
44
PENSION MINIMA
EXCEDENTE
GARANTIZADA 20 PENSION MAYOR A
AOS
MINIMA
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
484,488.00
0.00
0.00
0.00
0.00
84,058.26
182,773.53
281,488.79
376,796.37
475,511.64
574,226.90
669,534.49
768,249.75
866,965.02
965,680.28
1,064,395.55
1,094,956.26
1,193,671.53
1,292,386.79
1,391,102.06
1,489,817.33
1,588,532.59
1,687,247.86
1,785,963.13
1,876,669.35
1,876,669.35
DIFERENCIA
0.00
29,826.34
92,740.93
273,905.31
312,622.32
359,002.31
406,007.27
456,509.19
503,514.15
550,519.10
612,002.47
672,042.30
732,082.14
792,032.70
852,072.53
980,534.77
1,079,500.68
1,178,377.32
1,277,343.24
1,376,309.15
1,475,185.79
1,574,151.71
1,673,117.63
1,778,587.39
1,958,843.71
BENEFICIOS TRABAJADOR
VSM
45
NUEVO
ESQUEMA
ESQUEMA
TRADICIONALC
COSTO
ESQUEMA
NUEVO
OSTO
MENSUAL
TRADICIONAL
ESQUEMA
MENSUAL
PATRN
AHORRO
COSTO
COSTO
AHORRO
PATRN
(SUELDOS+IM PATRN
MENSUAL
MENSUAL
TRABAJADOR
(SUELDOS+IMS SS+INFONAVI
TRABAJADOR TRABAJADOR(I
S+INFONAVIT+
T+ IMP
(ISR+IMSS)
SR+IMSS)
IMP NOMINAS NOMINAS+HO
NORARIOS
2,936.30
2,989.34
53.04 --
5,343.49
5,208.27
135.22 103.56-
103.56
7,805.57
7,422.08
383.49 322.02-
322.02
10,288.53
9,622.64
665.89 951.06-
951.06
12,771.49 11,833.34
938.15 1,377.36-
1,377.36
15,254.44 14,040.15 1,214.29 1,881.17-
1,881.17
17,737.40 16,246.87 1,490.53 2,387.14-
2,387.14
20,220.35 18,453.56 1,766.79 2,893.42-
2,893.42
22,703.31 20,660.27 2,043.04 3,399.40-
3,399.40
10
25,186.27 22,866.98 2,319.28 3,905.37-
3,905.37
AHORRO
TOTAL
APORTACI
N TOTAL
INVERSIN A
50%
50%
MENSUAL
TASA 9% ANUAL
APORTACIN APORTACIN
PARA
A PLAZO DE 24
PATRN
TRABAJADOR ESQUEMA
AOS
DE
INVERSIN
-
53.04 - -
238.78 67.61 51.78 119.39
705.51 191.74 161.01 352.75
1,616.95 332.94 475.53 808.47
2,315.51 469.07 688.68 1,157.76
3,095.45 607.14 940.58 1,547.73
3,877.67 745.27 1,193.57 1,938.84
4,660.21 883.40 1,446.71 2,330.11
5,442.43 1,021.52 1,699.70 2,721.22
6,224.65 1,159.64 1,952.68 3,112.33
$0
$121,008
$357,528
$819,418
$1,173,429
$1,568,679
$1,965,083
$2,361,651
$2,758,055
$3,154,459
VSM
NUEVO
ESQUEMA
ESQUEMA
TRADICIONALC
COSTO
OSTO
MENSUAL
MENSUAL
PATRN
PATRN
(SUELDOS+IM
(SUELDOS+IMS SS+INFONAVIT
S+INFONAVIT+
+ IMP
NORARIOS
ESQUEMA
NUEVO
TRADICIONAL
ESQUEMA
AHORRO
COSTO
COSTO
AHORRO
PATRN
MENSUAL
MENSUAL
TRABAJADOR
TRABAJADOR( TRABAJADOR(I
ISR+IMSS)
SR+IMSS)
46
AHORRO
TOTAL
50%
APORTACIN
PATRN
50%
APORTACIN
TRABAJADOR
APORTACIN
TOTAL
INVERSIN A
MENSUAL TASA 9% ANUAL
PARA
A PLAZO DE 24
ESQUEMA DE
AOS
INVERSIN
11
27,669.22 25,071.77 2,597.45 4,449.78-
4,449.78
7,047.23 1,298.73 2,224.89 3,523.62 $3,571,317
12
30,152.18 27,276.22 2,875.96 5,001.01-
5,001.01
7,876.97 1,437.98 2,500.51 3,938.49 $3,991,804
13
32,635.13 29,480.67 3,154.47 5,552.25-
5,552.25
8,706.72 1,577.23 2,776.12 4,353.36 $4,412,291
14
35,118.09 31,685.13 3,432.96 6,103.17-
6,103.17
9,536.13 1,716.48 3,051.59 4,768.07 $4,832,614
15
37,601.05 33,889.58 3,711.47 6,654.40-
6,654.40 10,365.87 1,855.73 3,327.20 5,182.94 $5,253,101
16
40,084.00 36,093.98 3,990.02 7,206.57-
7,206.57 11,196.59 1,995.01 3,603.28 5,598.30 $5,674,083
17
42,566.96 38,291.67 4,275.29 7,892.96-
7,892.96 12,168.25 2,137.65 3,946.48 6,084.13 $6,166,489
18
45,049.91 40,489.37 4,560.54 8,579.04-
8,579.04 13,139.58 2,280.27 4,289.52 6,569.79 $6,658,731
19
47,532.87 42,687.06 4,845.81 9,265.44-
9,265.44 14,111.24 2,422.90 4,632.72 7,055.62 $7,151,138
20
50,015.83 44,884.75 5,131.08 9,951.83-
9,951.83 15,082.90 2,565.54 4,975.91 7,541.45 $7,643,544
VSM
NUEVO
ESQUEMA
ESQUEMA
TRADICIONALC
COSTO
OSTO
MENSUAL
MENSUAL
PATRN
PATRN
(SUELDOS+IM
(SUELDOS+IMS SS+INFONAVI
S+INFONAVIT+
T+ IMP
NORARIOS
ESQUEMA
NUEVO
TRADICIONAL
ESQUEMA
AHORRO
COSTO
COSTO
AHORRO
PATRN
MENSUAL
MENSUAL TRABAJADOR
TRABAJADOR( TRABAJADOR(I
ISR+IMSS)
SR+IMSS)
47
AHORRO
TOTAL
50%
APORTACIN
PATRN
50%
APORTACIN
TRABAJADOR
APORTACIN
TOTAL
INVERSIN A
MENSUAL TASA 9% ANUAL A
PARA
PLAZO DE 24
ESQUEMA DE
AOS
INVERSIN
21
52,498.78 47,082.46 5,416.33 10,637.91-
10,637.91 16,054.24 2,708.16 5,318.96 8,027.12
$8,135,786
22
54,981.74 49,280.15 5,701.59 11,324.30- 11,324.30 17,025.90 2,850.80 5,662.15 8,512.95
$8,628,193
23
57,464.70 51,477.84 5,986.86 12,010.70-
12,010.70 17,997.56 2,993.43 6,005.35 8,998.78
$9,120,599
24
59,918.79 53,675.79 6,243.00 12,691.86-
12,691.86 18,934.86 3,121.50 6,345.93 9,467.43
$9,595,596
25
62,046.49 55,876.50 6,169.99 13,317.75-
13,317.75 19,487.75 3,085.00 6,658.88 9,743.87
$9,875,781
VSM
48
PENSION ESQUEMA TRADICIONAL PENSION ESQUEMA TRADICIONAL

AHORROS OUTSOURCING
AHORROS OUTSOURCING
(20 AOS)
(MENSUAL)
(20 AOS)
(MENSUAL)
SIN
CON
CON INTERESES
SIN INTERESES CON INTERESES SIN INVERSION CON INVERSIN SIN INVERSION
INTERESES
INVERSIN
466,272.00
466,272.00
1,942.80
1,942.80
$0.00
0.00
0.00
466,272.00
466,272.00
1,942.80
1,942.80
$28,149.34
$89,013.90
117.29
370.89
466,272.00
466,272.00
1,942.80
1,942.80
$82,105.08
$267,003.01
342.10
1,112.51
466,272.00
466,272.00
1,942.80
1,942.80
$252,116.43
$628,781.12
1,050.49
2,619.92
466,272.00
532,164.35
1,942.80
2,217.35
$300,289.70
$904,421.71
1,251.21
3,768.42
466,272.00
623,603.24
1,942.80
2,598.35
$342,002.77
$1,209,448.81
1,425.01
5,039.37
466,272.00
715,042.12
1,942.80
2,979.34
$388,093.44
$1,521,215.94
1,617.06
6,338.40
466,272.00
803,073.32
1,942.80
3,346.14
$437,591.80
$1,832,983.06
1,823.30
7,637.43
466,272.00
894,512.20
1,942.80
3,727.13
$483,682.47
$2,144,750.19
2,015.34
8,936.46
10
466,272.00
985,951.09
1,942.80
4,108.13
$529,860.70
$2,456,652.11
2,207.75
10,236.05
11
466,272.00
1,073,982.29
1,942.80
4,474.93
$584,962.38
$2,777,046.47
2,437.34
11,571.03
12
466,272.00
1,165,421.17
1,942.80
4,855.92
$643,310.33
$3,107,685.66
2,680.46
12,948.69
13
466,272.00
1,256,860.06
1,942.80
5,236.92
$701,658.28
$3,438,324.86
2,923.58
14,326.35
14
466,272.00
1,348,298.94
1,942.80
5,617.91
$760,006.23
$3,768,964.05
3,166.69
15,704.02
15
466,272.00
1,439,737.83
1,942.80
5,998.91
$818,441.74
$4,099,738.05
3,410.17
17,082.24
16
466,272.00
1,463,022.15
1,942.80
6,095.93
$944,944.25
$4,430,377.24
3,937.27
18,459.91
17
466,272.00
1,554,461.04
1,942.80
6,476.92
$1,017,300.52
$4,782,584.51
4,238.75
19,927.44
18
466,272.00
1,645,899.92
1,942.80
6,857.92
$1,112,420.31
$5,169,839.91
4,635.08
21,541.00
19
466,272.00
1,737,338.81
1,942.80
7,238.91
$1,207,540.10
$5,557,095.32
5,031.42
23,154.56
20
466,272.00
1,828,777.69
1,942.80
7,619.91
$1,302,659.89
$5,944,350.72
5,427.75
24,768.13
21
466,272.00
1,920,216.58
1,942.80
8,000.90
$1,397,692.13
$6,331,471.32
5,823.72
26,381.13
22
466,272.00
2,011,655.46
1,942.80
8,381.90
$1,492,811.92
$6,718,726.72
6,220.05
27,994.69
23
466,272.00
2,103,094.35
1,942.80
8,762.89
$1,587,931.71
$7,105,982.12
6,616.38
29,608.26
24
466,272.00
2,187,114.54
1,942.80
9,112.98
$1,689,133.89
$7,479,674.88
7,038.06
31,165.31
25
466,272.00
2,187,114.54
1,942.80
9,112.98
$1,859,247.43
$7,700,022.34
7,746.86
32,083.43
49
BENEFICIOS
ADICIONALES PARA
2014
OUTSOURCING
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
50
Artculo 28. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:

...
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de
aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El
factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor
de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate,
no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
fiscal inmediato anterior.
Algunosconceptosdegasto-ingresoqueestaransujetosaestelmiteson:
Laprevisinsocial,
Prestacionessindicales
Pagosporseparacin
Gratificacinanual
OUTSOURCING
51
Porloquesibienescierto,elpagodeingresosexentosparalostrabajadores
no es exclusivo de las Outsourcing, ya que el pago de las cantidades que
integran este concepto tambin es utilizado por empresarios en general, lo
ciertoesqueapartirde2014,lascantidadesquelasempresaspaguenyque
sean ingresos exentos para sus trabajadores solamente sern deducibles
hastaporel47%.Es decir, por cada milln de pesos que se paguen sern
deducibles solamente 470,000.00 y 530,000.00 sern la base para ISR el
cual nos da un importe de 159,000.00 de impuestos a cargo.
Lo que al finalizar el ejercicio fiscal tendr como resultado un aumento
considerableenlabasedelISRanual.
Loanteriortrajocomoconsecuenciaunconsiderableaumentoenlademanda
de servicios de Outsourcing ya que con ello el empresario no se ver
afecto por el pago de previsin social que es no deducible, obteniendo
por los servicios de Outsourcing un CFDI deducible por ser un gasto
estrictamente indispensable que se encuentra ntimamente vinculado a la
obtencindelosingresosdelaempresadequesetrate.
IMPACTO FINANCIERO
DATOS
52
1) DATOS DE LA OPERACIN
CONCEPTO
IMPORTE
Prestacin de servicios
10,000.00
Utilidad financiera derivada de la prestacin de

servicios
(Efectivo en Caja y Bancos)
500.00
Total ingresos acumulables ISR
10,500.00
Pago de salarios ms ingresos exentos al

trabajador que realiz el servicio
10,000.00
2) PAGO DE SALARIO MS PREVISIN SOCIAL AL TRABAJADOR QUE LLEV A CABO EL SERVICIO POR EL QUE SE
LE CONTRAT A MI REPRESENTADA.
Art 28 Frac. XXX
SALARIO
4,000.00
INGRESOS EXETOS
PARA EL TRABAJDOR
FACTOR DE NO
DEDUCIBILIDAD
(ART 28-XXX
LISR)
IMPORTE DE PAGOS DE
INGRESOS EXENTOS
PARA EL TRABAJADOR
NO DEDUCIBLE.
IMPORTE DE
PAGOS DE
PREVISIN
SOCIAL
DEDUCIBLE
6,000.00
0.53
3,180.00
2,820.00
TOTAL DE DEDUCCIONES
AUTORIZADAS
(SALARIO + EL IMPORTE DE
PAGO DE CATIDADES EXENTAS
PARA EL TRABAJADOR)
6,820.00
IMPACTO FINANCIERO
53
IMPOSIBILIDAD DE PAGO
3) CLCULO DEL IMPUESTO
CONCEPTO
Ingresosacumulables
Menos
Deducciones autorizadas
IMPORTE
10,500.00
6,820.00
Igual
UtilidadFiscal
3,680.00
Igual
ResultadoFiscal
3,680.00
Por
Igual
TasadelISR
IMPUESTO DEL EJERCICIO
Menos
Efectivo en Caja y Bancos
Igual
IMPUESTO A CARGO SIN

POSIBILIDAD DE PAGO
30%
1,104.00
500.00
604.00
INCONSTITUCIONALIDAD
54
Algunos de los principales puntos en los que se fundamenta la

defensa en contra del inconstitucional artculo 28, fraccin XXX de
la LISR, son:
Violacinalprincipiodeproporcionalidad.
Violacinalprincipiodeequidad.
Violacinalprincipiodesimetrafiscal.
Setornaenunimpuestoruinoso.
Violacinalprincipiodelmnimovital.
Capacidadcontributiva.
Baseficticiadelimpuesto.
Deduccinestructural.
AMPARO CONTRA ISR
55
ACTO RECLAMADO:
El DECRETO por el que se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que por ministerio de su artculo primero transitorio entro
en vigor a partir del da 01 de enero del ao de dos mil catorce.
En especfico el artculo 28, fraccin XXX de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente a partir del primero de enero de dos mil
catorce.
PLANTEAMIENTO
AMPARO.
DEL
JUICIO
DE
56
Elartculo28,fraccinXXXdelaLISR,vigenteapartirdelprimerode
enero de dos mil catorce violenta los derechos fundamentales de la
quejosaalnopermitirladeduccintotaldelaserogacionesrealizadas
afavordesustrabajadoresporconceptodeprevisinsocial.
a) Al prohibir la deduccin total de gastos de previsin social,

violaelprincipiodeproporcionalidadtributaria.
b) Todavezqueel gasto por concepto de previsin social
constituye una deduccin estructural,lainhibicindelmismoal
considerarunapartecomonodeducible,violentaelprincipiode
capacidadcontributiva.
c) Lalimitacindeladeduccinviolentaelderechofundamentalal
mnimovitalycapacidadcontributiva,todavezquesecalculael
impuestosobreunresultadofiscalfalsoeinexistente
econmicamente.
AMPARO CONTRA ISR.
57
Acto Reclamado: Se impugna el artculo 28, fraccin XXX de la LISR,

como norma autoaplicativa; esto es, sin acreditar algn acto de
aplicacinporpartedelasautoridadesfiscales.
Juzgados que resolvern los amparos: CAR 3/CCNO/2014: Se ordena
la remisin a juzgados auxiliares, los juicios de amparo en los que se
seale como acto reclamado, entre otros, los ordenamientos
siguientes:
1. Decretoporelquesereforman,adicionanyderogandiversas
disposicionesdelaLeyAduanera,DOF09/12/2013.
2. Decretoporelquesereforman,adicionanyderogandiversas
disposicionesdelCdigoFiscaldelaFederacin,DOF09/12/2013.
3. Decreto por el que se reforman,adicionanyderogandiversas
disposicionesdelaLIVA;LIEPS;LFD;yporelcualse expide la LISR
4. DisposicionesdecarctergeneralemitidasporelEjecutivoFederal
paraproveerenlaesferaadministrativalaexactaobservanciadela
reformafiscal(miscelnea,reglas,etc.).
SENTIDO DE LA RESOLUCIN.
AMPARA Y PROTEGE.
58
Amparo indirecto: 119/2014. JUZGADO DCIMO DE DISTRITO EN EL

ESTADODEGUANAJUATO.
Expediente Auxiliar: 404/2014-III. JUZGADO PRIMERO DE DISTRITO DEL
CENTROAUXILIARDELATERCERAREGIN.
SENTENCIA:
1.- Naturaleza de la norma:
Analiza la naturaleza de la norma 28, fraccin XXX de la LISR, y considera que
esta es autoaplicativa porque: El impuesto Sobre la Renta se va causando
operacin tras operacin, por tanto, la circunstancia de que el artculo 9
de la LISR, establezca que es hasta el fin del ejercicio cuando se efecta
el clculo de los ingresos acumulables, y se restan a estos las
deducciones permitidas por la Ley, para determinar la utilidad que va
constituir la base del impuesto, no implica que dicha utilidad sea el objeto
del impuesto y que este no se hubiese generado con anterioridad.
SENTIDO DE LA RESOLUCIN.
AMPARA Y PROTEGE.
59
SENTENCIA:
2.- Fondo del asunto:
Consideraqueel artculo 28, fraccin XXX de la LISR, es violatorio del
principio de seguridad de proporcionalidad tributaria contenidoenel
artculo31,fraccinIVdelaCPEUM,al restringir la deducciones de las
cantidades entregadas por los patrones a sus empleados, que
representen ingresos exentos paraestoshastaporlacantidadqueresulte
aplicarelfactorde.53almontodedichospagosexentos.
Loanterioresasenvirtuddequedichos gastos representan una
deduccin estructural necesariaparalaobtencindelosingresospor
partedeloscontribuyentes.
Sin que sea bice que no exista la simetra fiscalporquedichafigurasolo
esuninstrumentodepolticafiscalquenoincideenlaconstitucionalidadde
lasnormasfiscales.
Tampoco es bice que se haya abrogado la LIETU y que dicha ley haya
sido considerada como un impuesto complementario del ISR,porqueel
ISResunimpuestoautnomoquetieneunamecnicaparasuclculo.
SENTIDO DE
PROTEGE.
LA
RESOLUCIN.
AMPARA
60
EXTRACTO DE LA SENTENCIA:
Conforme a lo expuesto, se estima que el artculo 28, fraccin XXX, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, vigente para el ejercicio fiscal de dos mil catorce, trasgrede el principio de
proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal,
al restringir la deduccin de las cantidades enteradas por los patrones a sus empleados, que
representen ingresos exentos para estos, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor
de 0.53 al monto de dichos pagos, o del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para los
mismos, en el ejercicio de que se trate, y que no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior.
Tal aserto deriva, de que la disposicin tildada de inconstitucional, al no permitir al
contribuyente deducir de manera total las partidas correspondientes a los pagos y
prestaciones, entregadas a sus empleados con motivo de su trabajo, pese a que la
naturaleza de estas son estructurales, pues se insiste, son gastos necesarios e
indispensables para la obtencin de los ingresos, as como la prosecucin de los objetivos
de la empresa peticionaria de amparo, desatiende a la real capacidad contributiva del
destinatario de la norma, cuanta habida para que la obtencin del ingreso, la aqu quejosa
requiere de la realizacin de determinados gastos, los cuales se consideran necesarios en
forma estricta para la consecucin de su objeto social y del ingreso, y por lo tanto, el legislador
debi reconocerlas para determinar la base gravable del impuesto, al tratarse de una exigencia
del principio de proporcionalidad en materia tributaria, con la finalidad de salvaguardar que la
capacidad contributiva idnea para concurrir al sostenimiento de los gastos pblicos, se
identifique con la renta neta de los causantes.
SENTIDO DE LA RESOLUCIN. AMPARA Y

PROTEGE.
61
No es bice a lo anterior, que de la exposicin de motivos enviada por el Poder Ejecutivo

Federal al Presidente de la Mesa Directiva de la Cmara de Diputados del Congreso de
la Unin, se desprende que la reforma de referencia tuvo, entre otros propsitos: a)
Aumentar la recaudacin b) Facilitar el impuesto directo relativo al sistema
renta, c) Recuperar en su diseo el principio de simetra fiscal, d) Con el
propsito de establecer la simetra fiscal en el Impuesto Sobre la Renta.
Puesto que si bien es cierto que la medida legislativa se justifica; sin embargo, no
menos verdico resulta que se estima desproporcional, al incumplir con los
criterios de razonabilidad de la medida como a continuacin quedara demostrado.
El juicio de razonabilidad es susceptible de ser aplicado en el anlisis de la
constitucionalidad del articulo reclamado, toda vez que se trata de un ejercicio de
ponderacin entre las finalidades que persigue el sistema tributario a travs de las
normas que lo delimitan, por una parte, y los derechos de los causantes, por la otra.

PROTEGE.
62
Luego, aunque resulta legtimo que el legislador regule la manera como se debe
cumplir una determinada obligacin tributaria, mediante la consideracin de que, por
lgica, el propio sistema tributario prevea mecanismos que permitan hacer exigible a los
particulares esa obligacin constitucional, de cuyo cumplimiento depende la eficacia
misma de las finalidades sociales encomendadas desde la constitucin al Estado; no
obstante ello, se considera que la medida adoptada por el constituyente es
desproporcional, dado que las finalidades perseguidas dejan de obtenerse con el
mecanismo establecido, virtud a que, como se estableci, la limitacin a la deduccin
de un gasto necesario e indispensable, representado como aquellos pagos efectuados
a los operarios por los patrones, pese a ser exentos para dichos trabajadores, impide
que a esas erogaciones se les reconozca el carcter de indispensables para la
obtencin de ingresos de la quejosa, as como para la prosecucin de sus objetivos y,
por tanto, susceptibles de disminuir la base gravable del Impuesto Sobre la Renta, lo
cual, se insiste, transgrede lo establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin.

PROTEGE.
63

PROTEGE.
64

PROTEGE.
65

PROTEGE.
66
CONCLUSIONES DEL AMPARO CONTRA

ISR.
1. El artculo 28, fraccin XXX de la LISR, violenta el principio de
proporcionalidad tributaria, al limitar la deduccin de gasto
estructural.
2. Los Juzgados Auxiliares que resolvern los amparos,
comparten el criterio que dicho precepto legal transgrede el
pacto federal y por esa razn amparan a los quejosos para el
efecto de que la autoridad fiscal no limite las deducciones
estructurales.
3. La autoridad fiscal presentar Recurso de Revisin, en contra
de las sentencias de primera instancia, por lo que la SCJN,
tendr la ltima palabra respecto del lmite a la deduccin.
67
68
REMUNERACIONES
ESTRATGICAS
INTELIGENTES
GENERALIDADES
INTRODUCCIN
69
Paraquelossociosdeunapersonamoralolaspersonasfsicaspuedangastar
en bienes y servicios personales o familiares, debern formular una estrategia
parahacersellegardedineroenefectivooenbancosparapoderdisponerdel
recurso.
Las empresas donde estn los socios o las
personas fsicas, pagan servicios a otra empresa de
donde obtendrn su dinero para gastar.
Estos
servicios
deben
ser
estrictamente
indispensables para su negociacin y deben ser
reales, documentados y requisitados para que estos
puedan ser deducibles.
ESQUEMAS DE REMUNERACIN
Remuneracina
trabajadores
Remuneracina
ejecutivos
Remuneracina
empresarios
70
REMUNERACIONES A TRABAJADORES
Sueldos y Salarios ms previsin social exenta y
topada.
Sueldos ms alimentos laborales segn los artculos
30 y 28 de la LFT.
Sueldos ms prestaciones por fideicomiso.
Sueldos ms indemnizaciones por riesgos de trabajo.
Sueldos ms prestaciones sindicales.
Sueldos ms pensin de subsistencia.
REMUNERACIONES A EJECUTIVOS
Honorarios asimilables a salarios.
Rendimientos de sociedades civiles ms ingresos en
servicios.
Rendimientos de socios cooperativistas ms fondos de
previsin social ms intereses sobre aportaciones, ms
certificados de participacin, ms reembolsos de capital.
Alimentos de Sociedad Civil Universal.
Donativos.
Usufructos.
REMUNERACIONES A EMPRESARIOS
73
Dividendos puros y provenientes de CUFIN.

Alimentos de sociedades agrarias.
Fondo de solidaridad social de las SSS.
Premios.
Reembolsos de capital por aportacin de intangibles.
Regalas.
Prestaciones estatutarias y alimentos de Sociedades
Mutualistas.
Rentas.
Seguros de sobrevivencia.
Pensin alimenticia.
74
Remuneracin a
trabajadores
75
SUELDOS Y
SALARIOS MS
PREVISIN SOCIAL
EXENTA Y TOPADA
DESCRIPCIN DEL ESQUEMA
76
Consisteenotorgarbeneficiosalostrabajadoresquevayanencaminados
a satisfacer necesidades presentes, tendientes a su superacin fsica,
social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su
calidaddevidayenladesufamilia.
Elotorgamientodeestosbeneficiosesconlafinalidaddeincrementarlos
ingresosdelostrabajadoresyaprovecharlasexencionesestablecidasen
materiadeISR,ascomolanointegracindelSBCparaefectosdeIMSS
yenconsecuenciadeINFONAVIT.
La implementacin de este esquema consiste en el otorgamiento de
beneficios de previsin social que de acuerdo al tipo de beneficio, sea
aprovechadoelmximodeexencin.
Dichos beneficios debern estar plasmados en el plan de previsin
social,avaladosconunestudio de necesidadesysurespectivoestudio
socioeconmico.

ARTCULO 7 QUINTO PRRAFO
77
Laprevisinsocialseencuentradefinidaenelartculo7delaLeydel
ImpuestoSobrelaRentaelcualestablece:
Artculo 7
Para los efectos de esta ley, se considera previsin social

las erogaciones efectuadas que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o
futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los
trabajadores o de los miembros de las sociedades
cooperativas, tendientes a su superacin fsica,
social, econmica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia. En ningn caso se considerar previsin social a
las erogaciones efectuadas a favor de personas que no
tengan el carcter de trabajadores o de socios o
miembros de sociedades cooperativas.

ARTCULO 93 PENLTIMO PRRAFO
78
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por

concepto de prestaciones de previsin social se
limitar cuando la suma de los ingresos por la
prestacin de servicios personales subordinados o
aquellos que reciban, por parte de las sociedades
cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el
monto de la exencin exceda de una cantidad
equivalente a siete veces el salario mnimo general
del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao;
cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerar como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta de un salario
mnimo
general
del
rea
geogrfica
del
contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en
ningn caso deber dar como resultado que la suma de
los ingresos por la prestacin de servicios personales
subordinados o aquellos que reciban, por parte de las

ARTCULO 93 LTIMO PRRAFO
79
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable

tratndose de jubilaciones, pensiones, haberes de
retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por
riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan
de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de
trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos
mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral,
concedidos de manera general de acuerdo con las
leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos
mdicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre
que se renan los requisitos establecidos en las
fracciones XI y XXI del artculo 27 de esta Ley, aun
cuando quien otorgue dichas beneficios de previsin social
no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA
80

CONCEPTOS EXENTOS
Previsin
social
exenta,
mnimo del SMGAGC.

Si rebasa el mnimo, solo 1
(+) SMGAG del excedente es
exento
Salarios
exentos
por
(=)
previsin social
(+) Salario Laboral SMGAG
VECES
SMGAGC
IMPORTE
ZONA B
63.77
446.39
63.77
63.77
510.16
63.77
63.77
(=)
Total de Salarios Exentos por

da
Quincenal
8,608.95
Mensual 17,447.4
7
573.93
Anual
209,484.4
5
TRATAMIENTO FISCAL
81
Paraelpatrn(personaqueremunera):
Lascantidadesqueotorguedemaneraperidicaporlosconceptos
deprevisinsocial,son conceptos deducibles,deconformidad
conlafraccinIIIdelartculo25delaLISR.
Aefectodeaplicarlareferidadeduccindebe cumplirse con los
requisitosque,paratalesefectos,establezcaelartculo27de
dichaLey.
82
ALIMENTOS
LABORALES
ALIMENTOS LABORALES
83
El beneficio que la LFT le otorga a los trabajadores antes citados es,

queporlascondicionesespecficasenlasqueserealizalaprestacin
del trabajo personal subordinado, tengan el derecho a que se les
otorguen beneficios por concepto de vivienda, asistencia mdica,
comida, vestido, salud, etc.
Portanto,afindeconocerlanaturalezadeestosbeneficiosespreciso
aclararque no son previsin social,puestoque la previsin social
es concedida voluntariamente, caso contrario en las cantidades por
vivienda y atencin mdica que son conceptos de carcter obligatorio
quetienenderechoarecibirestetipodetrabajadores.
ALIMENTOS LABORALES
84
Ahora bien, por el hecho que la LFT carezca de una norma legal
expresaquedefinaquesedebedeentenderporlosconceptosantes
citados, nos remitimos por supletoriedad al Derecho Federal Comn,
elcual,demaneraexpresaincluyeestosbeneficiosenelconceptode
alimentos.Luegoentonces,paraefectoslaboralesdichosbeneficiosse
percibirnntegrosyparaefectosfiscalesdichosimportessoningresos
exentosporalimentos,deconformidadconlafraccinXXVIdelartculo
93delaLISR.
CCF
Artculo 308.- Los alimentos comprenden la comida, el
vestido, la habitacin y la asistencia en casos de
enfermedad. Respecto de los menores los alimentos
comprenden, adems, los gastos necesarios para la
educacin primaria del alimentista, y para
proporcionarle algn oficio, arte o profesin honestos y
adecuados a su sexo y circunstancias personales.
LEY
FEDERAL
DEL
TRABAJO
ARTCULOS 30 y 28
85
Artculo 30.- La prestacin de servicios dentro de

la Repblica, pero en lugar diverso de la residencia
habitual del trabajador y a distancia mayor de cien
kilmetros, se regir por las disposiciones
contenidas en el artculo 28, fraccin I, en lo que
sean aplicables.
Artculo 28.- En la prestacin de los servicios de
trabajadores mexicanos fuera de la Repblica,
contratados en territorio nacional y cuyo contrato de
trabajo se rija por esta Ley, se observar lo siguiente:
I.
Las condiciones de trabajo se harn constar por

escrito y contendrn adems de las estipulaciones
del artculo 25 de esta Ley, las siguientes:
LEY
FEDERAL
DEL
TRABAJO
ARTCULO 28
a) Indicar que los gastos de repatriacin

b) Las condiciones de vivienda decorosa e
higinica que disfrutar el trabajador,
mediante arrendamiento o cualquier otra forma;
c) La forma y condiciones en las que se le otorgar
al trabajador y de su familia, en su caso, la
atencin mdica correspondiente; y
86
TRATAMIENTO FISCAL
87
As pues, este esquema de remuneracin implicar los siguientes efectos

fiscales:
Para el trabajador (persona fsica a remunerar):
El importe que reciba por concepto de alimentos ser un ingreso
exento,deconformidadporlafraccinXXVIdelartculo93delaLey
delImpuestoSobrelaRenta(LISR).
Para el patrn (persona que remunera):
Lascantidadesqueotorguedemaneraperidicaporlosconceptosde
alimentoslaborales,son conceptos deducibles,deconformidadconla
fraccinIIIdelartculo25delaLISR.
Aefectodeaplicarlareferidadeduccindeben cumplirse con los
requisitosque,paratalesefectos,establezcaelartculo27dedicha
Ley.
88
PARTICIPACIONES
DE FIDEICOMISOS
LABORALES
89
Este esquema de remuneracin consiste en que, mediante la

celebracin de un fideicomiso laboral, el patrn (fideicomitente) le
otorguebeneficiosasustrabajadoresquesernadministradosporuna
institucin financiera que fungir como fiduciaria, misma que no
realizarningunaactividadconlasaportacionesqueelpatrnefecte
al fideicomiso, solo se encargar de entregarle a los trabajadores los
beneficioseconmicosdedichofideicomiso.
Los beneficios econmicos provenientes de este fideicomiso
constituyen para los trabajadores (fideicomisarios) ingresos no
previstos por la LISR como susceptibles del pago del impuesto, es
decir,estarn percibiendo ingresos no objeto del ISR.
PARTES DEL FIDEICOMISO

FIDEICOMITENTE. (PATRN). Persona fsica o moral que
decide crear el fideicomiso a efecto de llevar a cabo un fin
especfico. Ser quien aporte los bienes y/o derechos que
conformarnsupatrimonio(patrimoniofideicomitido),elcual
desde el momento de su aportacin ser uno distinto y
separadodeaquldelfideicomitente.
FIDUCIARIA. (INSTITUCIN DE CRDITO). Es quien tiene
latitularidad de losbienesyseencargadelarealizacinde
los fines del fideicomiso, a cambio de un honorario. En
Mxico nicamente las instituciones de crdito autorizadas
puedenfungircomotales.
FIDEICOMISARIOS. (TRABAJADORES). Son quienes

percibirn las distribuciones de capital o los ingresos
generados,segnseaelcaso.
90
LEY
FEDERAL
DEL
TRABAJO
ARTCULO 84
Artculo 84.- El salario se integra con los pagos

hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, habitacin, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra
cantidad o prestacin que se entregue al
trabajador por su trabajo.
91
TRATAMIENTO FISCAL
92
Respectoalasimplicacionesquehandepresentarseenesteesquemade
remuneracintenemoslosiguiente:
Las personas fsicas que sean fideicomisarios (trabajadores):
Los ingresos que los trabajadores perciban en su calidad de
fideicomisariossoningresosnoobjetodelpagodelISRtodavezque, de
la lectura del primer prrafo del artculo 90 de dicha ley no se
desprende que los ingresos por participaciones de un fideicomiso
laboral quede comprendida en alguno de los supuestos establecidos
en dicho artculo.
Tampoco estn comprendidos en el grupo de los dems ingresos,
previstosporelcaptuloIXdelttuloIVdelaLISR,porqueelartculo142,
que es el que prev los dems ingresos de las personas fsicas, es un
listado limitativo en el cual se establecen de manera expresa que otros
ingresosdebedeconsideraracumulableslapersonafsica.
ANEXO
TRATAMIENTO FISCAL
93
Deunestudioalartculoantescitadosedesprendeque los ingresos

por participaciones de fideicomisos laborales en los cuales no se
lleven actividades econmicas y no se obtengan rendimientos, no
quedan comprendidos en los dems ingresos de las personas
fsicas,porlotanto,las participaciones que se les otorguen a los
trabajadores, en su calidad de fideicomisarios, son ingresos no
objeto del ISR.
La LISR es expresa al atribuirle un tratamiento fiscal y una carga
impositivaalosrendimientosprovenientesdefideicomisosenlosque
se realicen actividades empresariales o se otorgue el uso o goce
temporal de bienes (LISR, artculos 13 y 117, respectivamente) luego
entonces,alnollevarseacaboenelfideicomisolaboralningunadelas
actividades ya citadas, no se generan ingresos que sean
susceptibles de la imposicin del pago del ISR.
FIDEICOMISO
PARTICIPACION
ES
RENDIMIENTO
S
94
Son ingresos no objeto de la

LISR.
Son ingresos objeto del ISR solo

si provienen de fideicomisos que
lleven a cabo:
Actividades
empresariales.
(LISR Art.13)
Otorgamiento del uso o goce
de bienes inmuebles (LISR, Art.
117).
Tratndose de fideicomisos laborales, son ingresos no objeto del

ISR tanto las participaciones como los rendimientos.
TRATAMIENTO FISCAL
95
Para los trabajadores (fideicomisarios):

Perciben participaciones provenientes de las aportaciones en dinero que
realiza el patrn (fideicomitente)aunfideicomiso en el que no se llevan a cabo
actividades de carcter econmico cuyos rendimientos estn gravados
expresamente por la LISR.
Para la persona moral que sea fideicomitente (patrn):
Representaungastodeducible,entrminosdelafraccinIIIdelartculo25dela
LISRycumpleconelrequisitodeestrictaindispensabilidadparalasactividadesde
laempresa.
96
SUELDOS MS
INDEMNIZACIN
POR RIESGOS DE
TRABAJO
DEFINICIN DE TRMINOS
97
ElDiccionariodelaRealAcademiaEspaoladefineindemnizacindelasiguiente
manera:
Indemnizacin. Accin y efecto de indemnizar.
Indemnizar. Resarcir de un dao o perjuicio.
Riesgo. Contingencia o proximidad de un dao.
Contingencia.
1. Posibilidad de que una cosa suceda o no suceda.
2. Cosa que puede suceder o no suceder.
3. Riesgo.
Enestesentido,indemnizarconsisteenresarcir de un dao vinculado con un
riesgo, ante la posibilidad de que un incidente suceda.
Luegoentonces,lanaturalezadeestetipodeindemnizacinselada la simple
exposicin a un riesgo,conlaposibilidad latente de que el accidente ocurra,
ynopropiamentealhechodequehayasucedidoelevento.
NATURALEZA DE LA
INDEMNIZACIN
98
Porlotanto, resulta vlido que los patrones efecten erogaciones

en favor de sus trabajadores bajo el concepto de indemnizacin
por riesgos de trabajo.
Es importante conocer cul ser el efecto fiscal que tendrn las
cantidadescorrespondientesalaindemnizacinporriesgosdetrabajo,
asaber:
Para el trabajador: Entrminosdelafraccin III del artculo 93 de la
LISR, dichas cantidades estarn exentas.
Para el patrn:
Los importes otorgados son un concepto deducible, en trminos de
lafraccinIIIdelartculo25delaLISR,mismoquedebercumplircon
losrequisitosquealefectoestablezcadichaLey,sobretodoelquesea
estrictamente indispensable,conformealafraccinIdelartculo27
delaLISR.
EFECTOS FISCALES
99
Paralaimplementacindeesteesquemaderemuneracinse requiere
que la referida indemnizacin se conceda de acuerdo con las
leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
Afindedarunmayorsoporteaestaserogaciones,sepropone:
Contratar los servicios de especialistas en medicina del trabajo
con la finalidad de que hagan constar o den fe de la salud del
trabajador.
Undictamenelaboradopormdicoespecialistaenmedicinadel
trabajoenquehagaconstarlosriesgos a que estn expuestos
los trabajadores de la empresa en el ejercicio de su trabajo.
El pago por concepto de indemnizacin de riesgos de trabajo
puede efectuarse en forma ordinaria y conjuntamente con su
sueldoyaquestedeteriorodelasaluddeltrabajadorsepresenta
daadaporelejerciciodeltrabajo.
ANEXO
100
PRESTACIONES
SINDICALES
101
Este esquema de remuneracin consiste en que un patrn, a travs

de un sindicato, otorga a los trabajadores cantidades en dinero
por concepto de prestaciones sindicales de manera peridica y
complementaria al pago de salarios.
Dichosimportesquelostrabajadorespercibensoningresos no objeto
del Impuesto Sobre la Renta.
Cabe mencionar que el patrn queda obligado al pago de cuotas
sindicales establecidas en los estatutos del sindicato,
constituyendo estas erogaciones del patrn un gasto deducible, para
efectosdelreferidoimpuesto.
FLUJO DE OPERACIN
PATRN
CUOTAS
SINDICALES
102
SINDICA
TO
TRABAJADO
RES
PRESTACIONES
SINDICALES
De conformidad con los Estatutos del

Sindicato, el patrn se obliga a otorgar
cuotas sindicales, mismas que tendrn por
finalidad el beneficio de los trabajadores
agremiados.
Para los trabajadores, las

prestaciones
sindicales
son un ingreso no objeto
delaLISR
ESTATUTOS SINDICALES
103
A fin de implementar el presente esquema de remuneracin, es

necesario que el Sindicato contemple dentro de sus estatutos los
siguientesaspectos:
La finalidad.
Objeto.
Derechos y obligaciones de los miembros.
FINALIDAD. Es establecer el fin ltimo a que se dirige o encamina
una accin o un conjunto de acciones.
Aslascosas,elsindicatopuedetenercomofinalidadelbienestardesus
miembros en los aspectos econmicos, sociales, culturales, deportivos,
fsicos,desalud,etctera.
OBJETO E IMPLEMENTACIN
104
OBJETO. El sindicato debe establecer su objeto, es decir, la manera

en que lograr su finalidad.Elobjetodelsindicatopuedeconsistirenel
otorgamiento de prestaciones sindicales, mismas que permitirn a sus
miembros hacerse de los medios de subsistencia necesarios para tener
unabuenacalidaddevida.
Unavez queel patrn tengalaobligacin deotorgar cuotas al sindicato,
seprocederdelasiguientemanera:
1. El patrn erogar cantidades de dinero de manera peridica al
sindicato,deacuerdoconlosestatutos,dondedetallarnla
periodicidadyelimportedelospagosdeconformidadconelestudio
socioeconmicodecadaintegrantedelsindicato.
IMPLEMENTACIN
105
2. El sindicato le expedir un comprobante al patrnrespaldandolas

cantidadesotorgadas.
3. El sindicato distribuir las cantidades percibidas entre los
trabajadores sindicalizados.
Dentro de los estatutos establecidos por el sindicato se establecen los
derechosquehandetenersusmiembrosentreloscualesseencuentra:el
otorgamiento de prestaciones sindicales.
Para el trabajador:
Las prestaciones sindicales son ingresos no objeto de la LISR toda vez
quelosmismos no son considerados como acumulables en trminos de
los diversos captulos del ttulo IV de la LISR (ni siquiera dentro de los
dems ingresos).
ANEXO
TRATAMIENTO FISCAL
106
Para el sindicato: Deconformidadconlafraccinprimeradelartculo79

delaLISR,lossindicatossonpersonasmoralesconfinesnolucrativos,es
decir,no estn obligadas al pago del ISR.
Para el patrn: Lascantidadesqueelpatrnleotorguealsindicatose
considerandeduciblesentrminosdelafraccinIIIdelartculo25dela
LISR,asimismoresultan estrictamente indispensables para las
actividades del patrn,conformealafraccinprimeradelartculo27de
lacitadaLey.
CRITERIO NORMATIVO 01/2014 IMSS
107
01/2014. Cantidades de dinero entregadas en efectivo o

depositadas en la cuenta de los trabajadores, nominadas
bajo cualquier concepto que pueda considerarse de
previsin social, integran al salario base de cotizacin
de conformidad con el primer prrafo del artculo 27 de
la Ley del Seguro Social.
El artculo 27, primer prrafo, de la Ley del Seguro Social

dispone lo siguiente: El salario base de cotizacin se integra
con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones,
percepciones,
alimentacin,
habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra
cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su
trabajo
El Instituto Mexicano del Seguro Social ha detectado que
existen patrones que entregan efectivo o depositan cantidades
108
en los recibos de nmina como algn concepto que pueda

considerarse de previsin social, sin integrarlas al salario base
de cotizacin; sin embargo, no existe evidencia que dichos
recursos hayan sido destinados para los fines sociales de
carcter sindical a que se refiere el supuesto de exclusin
establecido en la fraccin II, ltima parte, del artculo 27 de la
Ley del Seguro Social.
Lo anterior se considera una prctica indebida, ya que la

entrega de dinero a los trabajadores no permite
identificar el destino que se le dar a los recursos y por
tanto no se actualiza la veracidad y demostrabilidad del
concepto, toda vez que las prestaciones de este tipo no
tienen un fin definido, de manera que para evitar una
entrega simulada, se considera que dicho destino debe
comprobarse.
109
Esto es as ya que el dinero entregado implica un

beneficio econmico para el trabajador derivado de la
prestacin de su servicio personal subordinado (trabajo)
y su destino es indefinido; por tanto, al tratarse de dinero
en efectivo no es posible demostrar que efectivamente
se realiz el destino para fines sociales de carcter
sindical, en trminos de lo establecido en la fraccin II,
ltima parte, del artculo 27 de la Ley del Seguro Social, ya
que lo nico que se acredita es la entrega de dinero y la
misma deriva de la relacin laboral del patrn con el
trabajador.
En este sentido, se estima necesario que se compruebe

que esos recursos fueron efectivamente destinados para
los fines sociales de carcter sindical previstos en la
fraccin II citada, que se acredite la existencia de la
prestacin, ya que no es suficiente que nominalmente se
le considere un pago por concepto de previsin social,
110
En este orden de ideas, las cantidades otorgadas por el

patrn denominadas bajo algn supuesto concepto de
previsin social, solo podrn excluirse del salario base
de cotizacin en trminos de lo previsto en la fraccin
II, ltima parte del artculo 27 de la Ley del Seguro
Social, si el patrn acredita lo siguiente:
a) Que las prestaciones se otorgan de manera general en
beneficio de todos los trabajadores;
b) Que las mismas se encuentran establecidas en los
contratos colectivos de trabajo o contratos ley;
c) Que no se entregue el dinero en efectivo ni mediante
depsitos a la cuenta de los trabajadores, salvo que se
trate de reembolsos por pagos efectuados previamente por
el trabajador por la prestacin de que se trate, y
d) Que en todos los casos, se demuestre que los recursos
otorgados fueron utilizados para los fines sociales
establecidos en los mencionados contratos.
111
En caso de no acreditarse los supuestos y el destino

mencionados, las cantidades de dinero entregadas a los
trabajadores nominadas como un supuesto concepto de
previsin social, actualizarn la hiptesis sealada por el
primer prrafo del artculo 27 de la Ley del Seguro Social, por
lo que debern integrarse al salario base de cotizacin.
(El nfasis y subrayado es propio)
112
COMENTARIOS
En esencia, aquello que es considerado por el IMSS como prctica

indebidaesquelospatronesotorguenunasupuestaprevisinsocialy
no demuestren la aplicacin de dichas cantidades entregadas a fines
socialesdecarctersindical,infiriendodichaautoridadqueenrealidad
esas cantidades fueron pagadas como contraprestacin por los
serviciosprestadosyenconsecuenciadebanintegrarsealSBCdelos
trabajadores.
El criterio normativo 01/2014 del IMSS va ms all de la LSS, al
establecer requisitos de demostrabilidad que ni la misma ley
establece a fin de que se excluyan del SBC de los trabajadores los
importes que el patrn otorgue para fines sociales.
113
SUELDOS MS
PENSIN DE
SUBSISTENCIA
LEY DEL SEGURO SOCIAL

ARTCULO 27
114
Artculo 27. El salario base de cotizacin se

integra con los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin,
habitacin, primas, comisiones, prestaciones en
especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen
como integrantes del salario base de cotizacin,
dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
VIII.
Las cantidades aportadas para fines

sociales, considerndose como tales las
entregadas para constituir fondos de algn
plan de pensiones establecido por el patrn
o derivado de contratacin colectiva. Los planes
de pensiones sern slo los que renan los
requisitos que establezca la Comisin
Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro, y
TIPOS DE PENSIONES
115
LaactualLeydelSeguroSocialcontempladiferentestipos
depensiones,entreellastenemos:
a) Pensin proveniente de algn plan establecido por su patrn o
derivado de contratacin colectiva, que haya sido autorizado y
registrado por la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro, debiendo cumplir los requisitos establecidos por sta (Artculo
190 LSS).
b) Las cantidades aportadas para fines sociales, considerndose
como tales las entregadas para constituir fondos de
algn plan
de pensiones establecidoporelpatrnoderivadodecontratacin
colectiva. Los planes de pensiones sern slo los que renan los
requisitos que establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro
paraelRetiro.(Art. 27 fraccin VIII LSS).
DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL

APLICABLES
A
LOS
PLANES
DE
PENSIONES
13deJulio
de2011
18de
Septiembre
de2012
116
REGLAS APLICABLES
Tipos de Pensiones
Tipos de Pensiones
Tipos de Pensiones
Planes de Pensiones Autorizados y Registrados
(DCGAPP, art. 2 f. X)
a) Artculo 190 de la LSS
b) Artculo 54 de la LISSSTE
Planes de Pensiones Electrnicos

(DCGAPP, Art. 2 f XI)
a) Artculo 27 fraccin VIII LSS
117
118

ARTCULO 93
119
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la

renta por la obtencin de los siguientes ingresos:
VIII.Los percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsin social, de naturaleza
anloga, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.

120
La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto
se limitar
cuando la suma de los ingresos por la
de prestaciones de previsin social
prestacin de servicios personales subordinados o aquellos

que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los
socios o miembros de las mismas y el monto de la
exencin exceda de una cantidad

equivalente a siete veces el salario
mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao; cuando dicha
suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar
como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta
de un salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente, elevado al ao. Esta limitacin en ningn caso
deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la
prestacin de servicios personales subordinados o aquellos

ARTCULO 93 LTIMO PRRAFO
121
Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser

aplicable tratndose de jubilaciones,
PENSIONES, haberes de retiro, pensiones vitalicias,
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades,
que se concedan de acuerdo con las

leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley,
reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de
funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las
leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos mdicos,
seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se renan
los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del
artculo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas
prestaciones de previsin social no sea contribuyente del
impuesto establecido en esta Ley.
122
Remuneracin a
ejecutivos
123
HONORARIOS
ASIMILABLES A
SALARIOS
DESCRIPCIN GENERAL
124
Este esquema de remuneracin consiste en otorgar ingresos que para

efectos del Impuesto Sobre la Renta se asimilan a los que provienen
por la prestacin de un servicio personal subordinado.
La persona moral queda obligada a efectuar la retencin y entero
correspondiente del ISR, pudiendo deducir el importe de dichas
erogacionescomoungasto estrictamente indispensable.Asmismono
est obligada al pago de aportaciones de seguridad social,debidoa
lanaturalezadeestosservicios.
Por su parte las personas fsicas que obtengan ingresos por este
conceptoestarn obligadas a la presentacin de la declaracin anual
del ISRdeconformidadconloestablecidoenlafraccinIIIdelartculo98
delaLISR.
CASOS DE
INGRESOS
ASIMILACIN
DE
LOS
125
Existen dos casos de asimilacin de ingresos por la prestacin de

servicios personales independientes con remuneraciones bajo el
esquema de honorarios (artculos 2606 y 2610 del Cdigo Civil
Federal) y es que en uno de los casos haya preponderancia en los
ingresos y servicios prestados en las instalaciones del cliente o
prestatario,locualtornaobligatorialaasimilacin(Artculo94fraccin
IVdelaLISR)yelsegundocaso,escuando es opcin de la persona
fsica solicitar que sus ingresos por la prestacin de un servicio
personal independiente tengan el tratamiento, para efectos
fiscales, de la asimilacin a estos ingresos (artculo94fraccinVde
laLISR).
GENERALIDADES
ARTCULO 94 LISR
126
Lafiguradeasimilablesasalarios es un concepto eminentemente fiscal

debidoaquenoexistenotrasdisposicionesquecontemplenestafigura.
Artculo 94. Se consideran ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado, los salarios y dems
prestaciones Para los efectos de este impuesto, se
asimilan a estos ingresos los siguientes:
I. Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas

por los funcionarios y trabajadores de la Federacin,
de las entidades federativas y de los municipios, aun
cuando sean por concepto de gastos no sujetos a
comprobacin, as como los obtenidos por los
miembros de las fuerzas armadas.
GENERALIDADES
ARTCULO 94 LISR
127
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los

miembros de las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que reciban los
miembros de sociedades y asociaciones civiles.
III. Los honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra ndole, as como los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales.
IV. Los honorarios a personas que presten servicios
preponderantemente a un prestatario, siempre que
los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de
este ltimo.
GENERALIDADES
ARTCULO 94 LISR
V.
128
Los honorarios que perciban las personas fsicas de

personas morales o de personas fsicas con actividades
empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al
prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos
de este Captulo.
VI. Los ingresos que perciban las personas fsicas de

personas morales o de personas fsicas con actividades
empresariales, por las actividades empresariales que
realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que
efecte el pago que optan por pagar el impuesto en los
trminos de este Captulo.
VII. Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer
la opcin otorgada por el empleador, o una parte
relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante
suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes,
sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado
INGRESOS ASIMILABLES A SALARIOS
SALARIOS
129
INGRESOS ASIMILABLES A
SALARIOS
SIMILITUDES
Elprocedimientodeclculodelimpuestoqueseretiene.
DIFERENCIAS
Existe
la
posibilidad
de NO EXISTE la posibilidad de
beneficiarse del subsidio para el beneficiarse del subsidio para el
empleo
empleo
Existe
la
posibilidad
de NO EXISTE la posibilidad de
beneficiarsedeingresos exentos. beneficiarsedeingresosexentos.
TRATAMIENTO FISCAL
130
Para la persona fsica que percibe ingresos por concepto de

asimilables a salarios: Se calcula la retencin del ISR a su cargo, no
aplicasubsidioparaelempleonilasexencionesdelartculo93delaLISR.
Para la persona que paga estos ingresos: Serungasto deducible en
trminosdelafraccinIIIdelartculo25delaLISR.
Quienes hagan pagos asimilados a salarios debern efectuar las
retenciones correspondientesenelmesenqueseobtengaelingresoy
lasenterarnamstardarelda17decadaunodelosmesesdelaode
calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas.(Art.96LISR).
El ISR retenido podr ser compensado, conforme lo estableceel artculo
23delCFF.
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

ARTCULO 23
131
Artculo 23. Los contribuyentes obligados a

pagar mediante declaracin podrn optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor
contra las que estn obligados a pagar por
adeudo propio o por retencin a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales
distintos de los que se causen con motivo de la
importacin, los administre la misma autoridad y no
tengan
destino
especfico,
incluyendo
sus
accesorios
132
REMUNERACIONES A
TRAVS DE SOCIEDADES
CIVILES:
ANTICIPOS DE RENDIMIENTOS
INGRESOS EN SERVICIOS
ANTICIPOS DE RENDIMIENTOS
133
Este esquema de remuneracin consiste en otorgar ingresos por

concepto de anticipos de rendimientos a personas fsicas socios de
SociedadesCiviles.
Los anticipos de rendimientos que otorgan las Sociedades Civiles
a sus socios son ingresos que la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR) asimila a salarios, para efectos de la determinacin del
impuesto, de conformidad con lo establecido con la fraccin II del
artculo94delaLISR.
Pordichosingresosotorgados,laSociedadCivilretendryenterarel
ISRrespectivo,asimismopodrdeducirdichosimportescomoungasto
deducibleestrictamenteindispensable.
ANTICIPOS
TRATAMIENTO FISCAL
DE
RENDIMIENTOS
134
Para el socio de la Sociedad Civil.

La persona fsica a la que se remunera considera sus ingresos
obtenidos por anticipos de rendimientos como ingresos
asimilables a salarios,paraefectodeladeterminacindelISR.
Elimportenetoquepercibirserladiferenciaentreelimportetotaldel
anticipo de rendimiento otorgado, menos la retencin del ISR
determinadaconformealartculo96delaLISR.
La Sociedad Civil que otorga los anticipos de rendimientos.
UnodelosrequisitosquedebendecumplirlasSociedadesCivilespara
poder efectuar la deduccin de los anticipos que entregan a sus
miembros consiste en que efecten las retenciones del ISR al
momentodedistribuirlosmismos.
135
EsnecesarioquelosestatutosenelactaconstitutivadelaSociedadCivil
contemplen3aspectos:
La finalidad de la Sociedad.
La finalidad es establecer el fin ltimo a que se dirige o encamina
una accin o un conjunto de acciones. As una sociedad civil puede
tener como finalidad el bienestar de sus socios en los aspectos
econmicos, sociales, culturales, deportivos, fsicos, de salud,
etctera.
Objeto de la Sociedad.
Para llegar a la finalidad, la sociedad debe establecer su objeto,
deber precisar a que se va a dedicar la Sociedad Civil que pueda
coadyuvar al logro de los fines, el objeto de la Sociedad Civil puede
consistirenlosiguiente:
136
Eldesarrolloyfomentodeprogramas,planesyestrategias,que
conllevenalasuperacin de la comunidad, en los mbitos:
personal, familiar y social; coadyuvando con las entidades
pblicas o privadas, cuya funcin o actividades tengan los
mismos fines o propsitos.
LaprestacindeservicioscorporativosenlasreasCivil,Penal,
Mercantil,Fiscal,Laboral,Constitucional,Empresarial,entreotrosde
maneraenunciativamsnolimitativa.
Laprestacindeserviciosespecializadosdeasesora,supervisin,
estudios,proyeccin,apoyoyejecucin,enproyectosdeviabilidad
econmico-financiero,presupuestos,etapasdedesarrollodela
empresa,tecnolgicos,usodeinformacintcnicaespecializadade
herramientas,maquinariayequiposmodernos.
Losanteriores,sloporcitarunosejemplos
137
Derechos y obligaciones de los socios.

Con relacin a los derechos, deber establecerse todo aquello que
recibir el socio como prestaciones en servicios para cumplir con los
finesdelaSociedadCivil.
La Sociedad Civil definir en sus estatutos pagar en nombre de

sus socios, familiares y dependientes econmicos:
Losservicios mdicos, los servicios dentales, los servicios
hospitalarios y clnicos,quelesseanprestadosalosmismos.
Laprestacindeservicios corporativosenlasreasCivil,Penal,
Mercantil,Fiscal,Laboral,Constitucional,Empresarial,entreotros
demaneraenunciativamsnolimitativa.
138
Los servicios relacionados por otorgamiento, uso, consumo o

aprovechamiento de energa elctrica, agua potable, gas, y/o
cualquier otro servicio relacionado,quelesseanprestadosalos
mismos.
Losservicios de seguros de vida, seguros de gastos mdicos
mayores, seguros patrimoniales y/o por cualquiera de los otros
seguros contemplados por la ley correspondiente,quelessean
prestadosalosmismos.
Pagarennombredesocioslosservicios legales, contables y/o de
educacin.
Pagarennombredesussociosporlosserviciosquelessean
prestadosalosmismosdecualquier tipo de membresa o
concesin u accin de cualquier empresa, sociedad o asociacin
de tipo comercial, financiera y deportiva, entre otras.
139
Lasobligacionesdelossociosson:
Asistiralasasambleasyreunionesquesecelebren.
Ejercitarydesempearconformealosestatutos,loscargos,puestosy
comisionesquelesseanencomendadosporlaAsambleadeSocioso
porelrganodeadministracin.
Aportarnlapartedelcapitalsocialqueseacuerdeenestosestatutosy
laqueautoriceafuturo,laAsambleaGeneraldeSocios.
Aportarnsutrabajopersonal,recayendoenelloslaresponsabilidadde
lacalidadprofesionaldelosserviciosqueprestelaSociedadCivil,de
acuerdoconlanaturalezadelasprofesionesyexperienciaque
detenten.
AcatarlasdisposicionesemanadasdelaAsambleadeSocios,as
comodelrganodeadministracin.
140
A los socios, se les otorgan prestaciones estatutarias como

consecuencia de los servicios que ellos prestan a favor de la
sociedad que integran,comoson:
Promocindelosservicios.
Asesoraaclientes.
141
Este esquema de remuneracin consiste en que una Sociedad Civil,

atendiendo a lo dispuesto en sus estatutos otorgue ingresos en
serviciosasussocios.
Para la persona fsica (socio de la Sociedad Civil). Losingresosque

percibeporprestacionesestatutariassonno objetodelaLeydel
ImpuestosobrelaRentaenvirtuddequetratndose de ingresos en
servicios se establece un nico supuesto por el que las personas
fsicas estn obligadas al pago del ISR.
Elartculo90delaLISRestablecequeestnobligadasalpagodelISR
conforme al ttulo IV, las personas fsicas residentes en Mxico que
obtengan ingresos en servicios solo en los casos que seale la
citada ley.

ARTCULO 90 LISR
142
Artculo 90. Estn obligadas al pago del impuesto

establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes
en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en
bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo
seale, en crdito, en servicios en los casos que seale
esta Ley, o de cualquier otro tipo
El nico caso que la Ley del Impuesto sobre la Renta seala como
ingresos en servicios lo encontramos en el artculo 94, al disponer lo
siguiente:
Artculo 94. Cuando los funcionarios de la
Federacin, de las entidades federativas o de los
municipios, tengan asignados automviles que no
renan los requisitos del artculo 36, fraccin II de esta
Ley, considerarn ingresos en servicios, para los
efectos de este Captulo, la cantidad que no hubiera
sido deducible para fines de este impuesto de haber

ARTCULO 94 LISR
143
Los ingresos en servicios que reciben los socios, no son objeto de la

Ley del Impuesto sobre la Rentaporexclusindelamismanorma,toda
vezquenofueintencindellegislador,gravardichosingresos.
Para la persona moral (Sociedad Civil).Es deducible conforme a la
fraccin III del artculo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,es
decir,setratadegastos.Estasdeduccionesautorizadasson
estrictamenteindispensablesparalosfines delaactividaddel
contribuyente, en virtud de que en caso de no realizarse, la Sociedad
Civil se ver imposibilitada para cumplir con la finalidad que
estableciconsistenteenlograrelbienestardesussociosenlos
aspectoseconmicos,sociales,culturales,deportivos,fsicos,desalud,
etctera
144
REMUNERACIN A TRAVS DE
SOCIEDADES COOPERATIVAS
RENDIMIENTOS
FONDOS SOCIALES
INTERESES SOBRE APORTACIONES
APORTACIONES DE TRABAJO
REEMBOLSOS DE CAPITAL
RENDIMIENTOS
145
Elartculo94delaLISRestipulaqueparalosefectosdeeseimpuesto,
se asimilan a ingresos por salarios los importes otorgados a los
socios cooperativistas por concepto de rendimientos, para efectos
depodersergravadosporelImpuestoSobrelaRenta:
Artculo 94. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a
estos ingresos los siguientes:
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los

miembros de las sociedades cooperativas de
produccin, as como los anticipos que reciban los
miembros de sociedades y asociaciones civiles.
CONSTITUCIN DE LOS
FONDOS SOCIALES
146
El artculo 53 de la Ley General de Sociedades Cooperativas

(LGSC), establece que las sociedades cooperativas podrn constituir
lossiguientesfondossociales:
Fondodereserva.
Fondodeprevisinsocial.
Fondodeeducacinyformacincooperativa.
FONDO DE RESERVA
LGSC
147
Losartculos54y55delaLeyGeneraldeSociedadesCooperativasdeterminan
las reglas para poder constituir el Fondo de Reserva, determinndolo bajo un
limite de porcentaje de sus rendimientos y delimitado en estatutos sociales; no
siendomenordeun porcentajedeterminadodel capital socialdependiendodela
naturalezajurdicadelasociedadcooperativa.
Artculo 54. El Fondo de Reserva se constituir con el

10 al 20% de los rendimientos que obtengan las
sociedades cooperativas en cada ejercicio social.
Artculo 55. El Fondo de Reserva podr ser delimitado en
las bases constitutivas, pero no ser menor del 25% del
capital social en las sociedades cooperativas de productores
y del 10% en las de consumidores. Este fondo podr ser
afectado cuando lo requiera la sociedad para afrontar
las prdidas o restituir el capital de trabajo,
debiendo de ser reintegrado al final del ejercicio social, con
cargo a los rendimientos.
FONDO DE RESERVA
LGSC
148
Artculo 56. El Fondo de Reserva de las

sociedades cooperativas ser manejado por el
Consejo de Administracin con la aprobacin
del Consejo de Vigilancia y podr disponer de l,
para los fines que se consignan en el artculo
anterior.
FONDO DE PREVISIN SOCIAL
149
LGSC
Estefondoesreguladoporlosartculos57y58delaLeyGeneralde
SociedadesCooperativas,teniendolassiguientescaractersticas:
Esilimitado.
Destinadoacubrir:
Reservasparacubrirlosriesgosyenfermedadesprofesionales,
Formarfondosdepensionesyhaberesderetirodesocios,
Primasdeantigedady
Para fines diversos que cubrirn: gastos mdicos y de funeral,
subsidiosporincapacidad,becaseducacionalesparalossociososus
hijos,guarderasinfantiles,actividadesculturalesydeportivasy otras
prestaciones de previsin social de naturaleza anloga.
AliniciodecadaejerciciolaAsambleaGeneraldeberde
determinarlasreglasdeaplicacindeestefondo.
FONDO DE PREVISIN SOCIAL
150
ARTCULO 57 LGSC
LasprestacionesderivadasdelFondosern independientes de
las prestaciones a los socios por su afiliacin a los sistemas
de seguridad social.
Lassociedadescooperativasdebern de afiliar
obligatoriamente a sus trabajadores, y socios que aporten su
trabajo personal, a los sistemas de seguridad social, e
instrumentar las medidas de seguridad e higiene en el trabajo,
ascomodecapacitacinyadiestramiento,gozandodelbeneficio
expresoenlosartculos116y179delaLeydelSeguroSocial.
ElFondose constituir con la aportacin anual del porcentaje,
que sobre los ingresos netos, sea determinadoporla
AsambleaGeneral.
151
ARTCULO 7, QUINTO PRRAFO
Apartirdelmesdejuniode2009enlaLeyAbrogadadelImpuestoSobre
laRenta2002,yaestablecadentrodesudefinicindeprevisinsocialla
otorgada a travs de este fondo social, mismo que se transcribe en la
NuevaLeydeISRpara2014.
Artculo 7
Para los efectos de esta ley, se considera previsin

social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras,
as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o
de los socios o miembros de las sociedades
cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social,
econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en
su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se
considerar previsin social a las erogaciones
efectuadas a favor de personas que no tengan el
carcter de trabajadores o de socios o miembros de
sociedades cooperativas.

ARTCULO 93 FRACCIN VII Y VIII
152
Deestamanera,elingresoparaelsociocooperativistaquepercibaa
travs del Fondo de Previsin Social se encuentra exento y a la vez
limitadoconformealarticulo93delaLeydelImpuestoSobrelaRenta
para2014.
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la renta por la
obtencin de los siguientes ingresos:
VII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad,
becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas,
y otras prestaciones de previsin social, de
naturaleza anloga, que se concedan de manera general,
de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
VIII.La previsin social a que se refiere la fraccin
anterior es la establecida en el artculo 7, quinto
prrafo de esta Ley.

ARTCULO 93, PENLTIMO PRRAFO
153
Laexencinalosingresosporconceptodeprestacionesdeprevisinsocialse
limitardelamanerasiguiente:
Cuandolasumadelosingresosporpartedelassociedadescooperativas,
lossociosomiembrosdelasmismasyelmontodelaexencinexcedade
una cantidad equivalente a 7 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente, elevado al ao;
Cuando dicha suma excedadelacantidadantessealada,solamente
se considerar como ingreso exento un monto hasta de un salario
mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al
ao.
Este limite en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los
ingresos por aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas,
lossociosomiembrosdelasmismasyelimportedelaexencin,seainferiora
7 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente,
elevadoalao.

ARTICULO 27 FRACCIN XXI
154
ParaefectosquelaSociedadCooperativadeduzcatodaslaspartidas
provenientesdelFondodePrevisinSocialesnecesarioquecumpla
conloestablecidoenelarticulo27delaLISRycumplirconlos
siguientesrequisitos:
Queelfondoseconstituyaconlaaportacinanualdelporcentaje,
quesobrelosingresosnetos,seadeterminadoporlaAsamblea
General.
Queelfondoestdestinadoalassiguientesreservas:
Paracubrirriesgosyenfermedadesprofesionales.
Paraformarfondosyhaberesderetirodesocios.
Paraformarfondosparaprimasdeantigedad.
Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos mdicos y de funeral,
subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos,
guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de
previsin social de naturaleza anloga.

ARTCULO 27, FRACCIN XXI
155
Para aplicar el fondeo a otras prestaciones de previsin social de

naturaleza anloga,lasociedadcooperativadeberpagar,salvoenel
casodesubsidiosporincapacidad,directamentealosprestadoresde
servicios y a favor del socio cooperativista de que se trate debiendo
contar con los comprobantes fiscales expedidos a nombre de la
sociedad cooperativa.
AcreditarquealiniciodecadaejerciciolaAsambleaGeneralfij
lasprioridadesparalaaplicacindelfondodeprevisinsocialde
conformidadconlasperspectivaseconmicasdelasociedad
cooperativa.
FONDO DE EDUCACIN COOPERATIVA

LGSC
156
La LGSC prev en su artculo 59 la constitucin de un fondo de

educacin cooperativa, cuya finalidad es la de favorecer la educacin
delossocios,ascomoladesushijosyotorgarlesfinanciamientopara
becas,entreotros.
Artculo 59. El Fondo de Educacin Cooperativa

ser constituido con el porcentaje que acuerde
la Asamblea General, pero en todo caso dicho
porcentaje no ser inferior al 1% de los
excedentes netos del mes.
INTERESES SOBRE APORTACIONES
157
LGSC
Loscertificadosdeaportacindelossocioscooperativistaspodrn
generarinteresessiempreycuandosepacteenestatutossocialesylofije
elConsejodeAdministracin,deacuerdoalassiguientesreglas:
Artculo 6. Las sociedades cooperativas debern observar en su
funcionamiento los siguientes principios:
III. Limitacin de intereses a algunas aportaciones de los socios si
as se pactara;
Artculo 51. Cada socio deber aportar por lo menos el valor de un
certificado. Se podr pactar la suscripcin de certificados
excedentes o voluntarios por los cuales se percibir el inters
que fije el Consejo de Administracin de acuerdo con las
posibilidades econmicas de la sociedad cooperativa,
tomando como REFERENCIA las tasas que determinen los
bancos para depsitos a plazo fijo.
Ahorabienlos intereses que pagan las sociedades cooperativas a sus

socios, no son objeto de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, yaque
REEMBOLSOS DE CAPITAL
LGSC
158
Lassociedadescooperativaspuedenremuneraratravsdereembolsosde
capital,siempreycuandosefijenlorequisitoslegalesestablecidosenla
LGSC:
Artculo 50. Las aportaciones podrn hacerse en efectivo,
bienes derechos o trabajo; estarn representadas por
certificados que sern nominativos, indivisibles y de igual valor,
las cuales debern actualizarse anualmente.
La valorizacin de las aportaciones que no sean en
efectivo, se har en las bases constitutivas o al tiempo de
ingresar el socio por acuerdo entre ste y el Consejo de
Administracin, con la aprobacin de la Asamblea General
en su momento.
Artculo 52. Cuando la Asamblea General acuerde reducir
el capital que se juzgue excedente, se har la devolucin a
los socios que posean mayor nmero de certificados de
aportacin o a prorrata si todos son poseedores de un nmero
igual de certificados. Cuando el acuerdo sea en el sentido de
aumentar el capital, todos los socios quedarn obligados a

RENTA
159
Cabesealarquetratndosedereembolsosdecapital,setendrque
observarelprocedimientoqueestableceelartculo78delaLISRquea
continuacinsemuestra:
Artculo 78. Las personas morales residentes en
Mxico que reduzcan su capital determinarn la
utilidad distribuida, conforme a lo siguiente:
I. Se disminuir del reembolso por accin, el saldo
de la cuenta de capital de APORTACIN POR
ACCIN que se tenga a la fecha en la que se pague
el reembolso.
La utilidad distribuida ser la cantidad que resulte de
multiplicar el nmero de acciones que se reembolsen
o las que se hayan considerado para la reduccin de
capital de que se trate, segn corresponda, por el
monto que resulte conforme al prrafo anterior .

RENTA
160
ARTCULO 78, FRACCIN I
La utilidad distribuida gravable determinada conforme el

prrafo anterior podr provenir de la cuenta de utilidad
fiscal neta hasta por la parte que del saldo de dicha
cuenta le corresponda al nmero de acciones que se
reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad fiscal
neta le corresponda a las acciones sealadas, se
disminuir del saldo que dicha cuenta tenga en la fecha
en la que se pag el reembolso.
Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere
esta fraccin no provenga de la cuenta de utilidad fiscal
neta, las personas morales debern determinar y enterar
el impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la
tasa prevista en el artculo 9 de esta Ley. Para estos
efectos, el monto de la utilidad distribuida deber incluir
el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma.
Para determinar el impuesto que corresponde a dicha
utilidad, se multiplicar la misma por el factor de 1.4286
161
DONATIVOS
IMPLEMENTACIN
162
Atravsdelpresenteesquemaderemuneracin,se otorgan ingresos por

concepto de donativos a determinadas personas fsicas,queseubican
enlossupuestosprevistosporlafraccinXXIIIdelartculo93delaLeydel
ImpuestoSobrelaRenta(LISR).
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la renta por
la obtencin de los siguientes ingresos:
XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes
de sus ascendientes en lnea recta, cualquiera que
sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus
descendientes en lnea recta, siempre que los bienes
recibidos no se enajenen o se donen por el
ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin
limitacin de grado.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un ao de calendario no exceda de tres
veces el salario mnimo general del rea geogrfica
TIPOS DE DONACIN
163
Dependiendo las personas involucradas en este tipo de operacin

variaranlasimplicacionesfiscales.
a) Entre cnyuges cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los descendientes de sus ascendientes en
lnea recta, cualquiera que sea su monto.
c) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en
lnea recta,siemprequelosbienesrecibidosnoseenajenenose
donenporelascendienteaotrodescendienteenlnearectasin
limitacindegrado.
d) Entrehermanos
e) Los dems donativos.
DONACIN ENTRE HERMANOS?
164
Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea

recta,siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen
por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin
limitacin de grado.
DE LOS DEMS DONATIVOS

Losdemsdonativos,siemprequeelvalortotaldelosrecibidosenun
aodecalendariono exceda detres veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao.Por
elexcedentesepagarimpuestoenlostrminosdeesteTtulo.
ZonaA:67.29x3=201.87x365=$73,682.55
ZonaB:63.77x3=191.31x365=$69,828.15
3 SMGAGC
ELEVADO AL AO
Zona A= $73,682.55
Zona B= $69,828.15
165
RGIMEN DE INCORPORACIN
FISCAL
ENAJENA BIENES/
PRESTA SERVICIOS
CFDI
PAGO
SOCIO
166
RGIMEN DE INCORPORACIN
FISCAL.
167
DONACIN DE HIJOS A PADRES.
DardealtaalhijoenelRgimendeIncorporacinFiscal
(RIF).
ElcontribuyentedelRIFrealizaoperacionesconlaempresa,
laempresarecibecomprobantesfiscalesporlasoperaciones
querealiza.
ElcontribuyentedelRIFpercibeingresosporlasoperaciones
querealiza.
ElcontribuyentedelRIFotorgaundonativoalsociodela
empresa(padre),eldonativoesexentodeconformidadconlo
establecidoenlafraccinXXIIIdelartculo93delaLeydel
ImpuestosobrelaRenta.
DONACIN DE INMUEBLES
168
Serealizalavaluacindelterrenoaenajenarporparte
propietariodelmismo.
Serealizaladonacindelterreno(paraestosefectos
considerarenquecasosesaplicablelaexencin).
Ladonacinseconsideraunaenajenacingravadapara
efectosdelImpuestoSobrelaRenta,sinembargo,
debidoalaexencinprevistaparapersonafsica,nose
pagaelimpuestosobrelarenta.
Laempresaqueadquiereelterrenolovende
considerandocomocostodeadquisicin(costo
referenciado)elterreno,porloquesuutilidadser
mnimaylosimpuestossediluirnalmximo.
FLUJO DE OPERACIN
169
RETORNODELDINERO
PERSONA FSICA
PROPIETARIOS DE
RECIBE EL
LOS TERRENOS
DONATIVO
PERSONAS
FISCAS
DONAELTERRENOA
VALORREFERENCIADO
VALUACINDELTERRENO
(PERITOVALUADOR)
COMPRADOR
FINAL

RENTA
170
Artculo 124. Para actualizar el costo comprobado de adquisicin y, en

su caso, el importe de las inversiones deducibles, tratndose de bienes
inmuebles y de certificados de participacin inmobiliaria no
amortizables, se proceder como sigue:
Tratndose de bienes adquiridos por herencia, legado o donacin, se

considerar como costo de adquisicin o como costo promedio por
accin, segn corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesin o
el donante, y como fecha de adquisicin, la que hubiere correspondido a
estos ltimos. Cuando a su vez el autor de la sucesin o el donante
hubieran adquirido dichos bienes a ttulo gratuito, se aplicar la misma
Tratndose de la donacin por la

que se haya pagado el impuesto sobre
la renta, se considerar como costo
de adquisicin o como costo promedio por accin, segn
corresponda, el valor de avalo que haya
servido para calcular dicho impuesto
y como fecha de adquisicin aqulla
regla.

RENTA
171

a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de

sus ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su
monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes
en lnea recta, siempre que los bienes recibidos no se
enajenen o se donen por el ascendiente a otro
descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.

recibidos en un ao de calendario no exceda de tres
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao.
TESIS
172
poca: Novena poca, Registro: 163261, Instancia: DECIMO QUINTO TRIBUNALCOLEGIADO EN MATERIAADMINISTRATIVADEL
PRIMER CIRCUITO, TipoTesis: Tesis Aislada, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Localizacin: Tomo XXXII,
Diciembrede2010,Materia(s):Administrativa,Tesis:I.15o.A.159A,Pag.1831, [TA];9a.poca;T.C.C.;S.J.F.ysuGaceta;Tomo
XXXII,Diciembrede2010;Pg.1831
SUPUESTOS DE NO SUJECIN TRIBUTARIA. SU DIFERENCIA CON LA MEDIDA CONOCIDA

COMO "TIPO CERO".
Desde el punto de vista doctrinario, en los supuestos de no sujecin no se configura el hecho
imponible del tributo ni surge consecuencia alguna, en tanto que la norma que los contiene es de
carcter didctico, pues slo aclara que determinados hechos nunca han formado parte del
presupuestolegal,decarcterfctico,queexplicayjustificaelnacimientodelaobligacintributaria
(hechoimponible),estoes,ellegisladortributarionicamenteprecisaculessonlaspersonasqueno
En cambio, la
medida desgravatoria o exoneradora conocida como "tipo cero" ,
tiene como base la existencia o nacimiento de la obligacin tributaria , pues permite que se
actualice el hecho imponible, pero disminuye de manera total el
quntum de la carga fiscal, vinculandoalsujetopasivodeltributonicamentealcumplimientode
se encuentran sujetas al gravamen mediante un pronunciamiento negativo.
diversos deberes formales, el cual se utiliza generalmente para discriminar a favor de bienes de primera necesidad,
as como de aquellos que tienen carcter social

odistributivo.
DECIMO QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO Amparo en
revisin 325/2010. GerardoNietoMartnez.14deoctubrede2010.Unanimidaddevotos. Ponente:ArmandoCorts
Galvn.Secretario:GabrielRegisLpez.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
173
Artculo 8o.- Para los efectos de esta Ley, se

entiende por enajenacin, adems de lo
sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el
faltante de bienes en los inventarios de las
empresas. En este ltimo caso la presuncin
admite prueba en contrario.
No se considerar enajenacin, la
transmisin de propiedad que se realice por
causa de muerte, as como la donacin, salvo
que sta la realicen empresas para las
cuales el donativo no sea deducible para los
fines del impuesto sobre la renta.
174
USUFRUCTO DE
ACCIONES
ACCIONES
175
Son ttulos de crdito nominativos o al portador que representan

las partes en que se divide el capital social de una sociedad
mercantil de capital o mixta. Estosttulosacreditanasuposeedorla
calidaddeaccionistadelaempresaylohacesujetoalosderechosy
obligacionesqueelloconlleva.
LISR
Artculo 7.
En los casos en los que se haga referencia a acciones, se
entendern incluidos los certificados de aportacin
patrimonial emitidos por las sociedades nacionales
de crdito, las partes sociales, las participaciones en
asociaciones civiles y los certificados de
participacin ordinarios emitidos con base en
fideicomisos sobre acciones que sean autorizados
conforme a la legislacin aplicable en materia de
inversin extranjera
ACCIONES
176
LGSM
Artculo 111.- Las acciones en que se divide el capital
social de una sociedad annima estarn representadas
por ttulos nominativos que servirn para acreditar y
transmitir la calidad y los derechos de socio, y se
regirn por las disposiciones relativas a valores literales,
en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea
modificado por la presente Ley.
Las acciones:
a) Estarn representadas por ttulos nominativos:
SegnlaLeyGeneraldeTtulosyOperacionesdeCrdito
(LGTOC)seentiendeporttulonominativo:
Artculo 23. Son ttulos nominativos, los
expedidos a favor de una persona cuyo nombre se
consigna en el texto mismo del documento.
DERECHOS DE LOS SOCIOS

b)
177
Sirvenpara acreditar y transmitir la calidad y los derechos de

socio,
Losderechosdelossociossepuedenclasificardelasiguiente
forma:
Patrimoniales:consisteenquelossociosparticipen de las
utilidades quelassociedadesobtengananualmente,
proporcionalmentealmontodesuaportacinydeparticipartambin
enlacuotafinaldeliquidacin.
Corporativos:destacandesdeluegoelderechoquetienenlos
sociosdeparticipar en las deliberaciones de la sociedad
mediante el voto,demaneraproporcionalasuparticipacin
accionaria,tambinsepuedeconsiderarelderechoquetienenlos
sociosdeocuparcargosenlaadministracinovigilanciadela
sociedad.
DERECHOS DE LOS SOCIOS

c)
178
Se regirn por las disposiciones relativas a valores literales,

enloqueseacompatibleconsunaturalezaynoseamodificado
porlapresenteLey.
Loanteriorestableceelindiciodequelasacciones,yaseacomo
ttulodeCrditoocomottulovalor,lesernaplicableslas
disposicionesrelativasavaloresliterales(ttulosdecrdito).
En ese contexto tenemos que las acciones al establecer

derechos para el tenedor de las mismas, est regulada por la
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, de
conformidad con lo establecido por el artculo 5 de la
mencionada Ley.
Artculo 5o.- Son ttulos de crdito, los documentos
necesarios para ejercitar el derecho literal que en
ellos se consigna.
USUFRUCTO DE ACCIONES
179
Al ser aplicable la LGTOC a las acciones, le es aplicable el artculo

18:
Artculo 18.- La transmisin del ttulo de crdito implica el
traspaso del derecho principal en l consignado y, a falta
de estipulacin en contrario, la transmisin del derecho a
los intereses y dividendos cados, as como de las garantas
y dems derechos accesorios.
Lasaccionespuedendividirseensusatributos,adeciren:
a) Nuda propiedad:eldueodelaaccin.
b) Usufructo:elposeedordelosderechosdecobrodelosdividendos
decretados,esdecirdelosfrutosquederivendelaposesindelos
derechosdelasacciones.
Alnoexistirdisposicinlegalqueprohbalaenajenacindelosatributosde
la propiedad de las acciones, pueden ser susceptibles de enajenacin
tanto la Nuda propiedad como el usufructo.
USUFRUCTO DE ACCIONES
180
Setendrqueefectuarelregistrocorrespondienteenellibrodeacciones
yenelttulodelaaccinparaqueelusufructuario pueda ejercer los
derechos patrimoniales delasaccionesusufructuadasydeestamanera
lopuedareclamarantetercerosyantelapropiaemisora.
Conloanteriorestaracumpliendoconlodispuestoenlosartculos128y
129delaLGSM,ascomoconelartculo24delaLGTOC.
Porloanteriortenemosquelos ingresos que reciba el propietario de la
accin derivado de la enajenacin del usufructo son no objeto de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, yaqueelusufructonoesconsiderado
comoenajenacin.
Delmismomodoeladquirentedelusufructoalrecibirelpagodelos
dividendos,nolosconsideracomoenajenacin,prestacindeservicios,
esdecirdichos ingresos no se encuentran catalogados en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta,porloquenosepagarimpuestoalguno.
181
REMUNERACIONES A
TRAVS DE
SOCIEDADES CIVILES
UNIVERSALES
182
El presente esquema de remuneracin consiste en otorgarle

ingresos por concepto de alimentos,deconformidadconelartculo
1832 del Cdigo Civil del Estado de Yucatn (CCY), a personas
fsicas que tienen la calidad de socios de una Sociedad Civil
Universal (SCU), constituida conforme a la legislacin civil de dicha
entidadfederativa.Los referidos ingresos son exentos del ISR.
DadaslasparticularidadesdeestetipodeSociedades,elCCYvigente
hasta el 31 de diciembre de 2013 permita utilizar este esquema de
remuneracin. Con las reformas publicadas el 15 de diciembre de
2013 a este cuerpo normativo, los alimentos dejan de tener el
tratamiento fiscal de ingresos exentos del ISR.
SOCIEDAD CIVIL UNIVERSAL
183
SepuededefiniralaSociedadCivilUniversalcomounafigura jurdica
donde los socios suman todos sus bienes y todas las ganancias
que puedan obtener de estos o de su trabajo, para distribuirlas
entre todos mientras dure la sociedad.
El artculo 1820 del Cdigo Civil del Estado de Yucatn (CCY)
establecequelaSociedadUniversalpuedeser:
I. De todos los bienes presentes.
II. De todas las ganancias.
Artculo 1832.- En toda sociedad universal, de
cualquiera especie que sea, se sacarn de los fondos
comunes las expensas y gastos necesarios para los
alimentos de los socios, conforme a lo dispuesto en el
artculo 235 de este cdigo.
ALIMENTOS
184
CCY, DOGEY 08/04/2011
Artculo 232.- Los alimentos comprenden:

I. La comida, el vestido, la habitacin, la
atencin mdica, la hospitalaria y en su caso,
los gastos de embarazo y parto, as como
tambin las atenciones a las necesidades
psquica, afectiva y de sano esparcimiento y
en su caso, los gastos de funerales;
Los acreedores y acreedoras alimentarios

tendrn derecho preferente sobre los ingresos y
bienes de quien tenga dicha obligacin,
respecto de otra calidad de acreedores.
PROPORCIONALIDAD DE LOS
ALIMENTOS
185
CCY, DOGEY 08/04/2011

Artculo 235. Los alimentos han de ser proporcionados
en la posibilidad del que debe darlos y a la necesidad del
que debe recibirlos. [] la pensin ser aumentada cada
vez que se incremente el salario mnimo general en la
zona econmica en que est ubicado el domicilio del
deudor o la deudora alimentarios, en el mismo porcentaje
en que hubiere sido incrementado el salario mnimo general
El deudor o la deudora alimentarios debern informar al
juez y al acreedor o la acreedora alimentistas, dentro de
los diez das siguientes a cualquier cambio de empleo, el
nombre, denominacin o razn social de su nuevo
trabajo, la ubicacin de ste y el puesto o cargo que
desempeen, a efecto de que continen cumpliendo con la
pensin alimenticia decretada para no incurrir en ninguna
responsabilidad.
Estas prevenciones debern expresarse siempre en la
sentencia o convenio correspondiente.
ACREEDOR Y DEUDOR ALIMENTARIO

COMENTARIOS
186
Queda perfectamente encuadrada la figura de Acreedor

Alimentario,mismoqueenelcasodelaSociedadCivilUniversalse
refierealsocio,siendo en este caso la propia Sociedad el deudor
alimentario,lacualdebepagarlosalimentosconsistentesen:
Lacomida,elvestido,lahabitacin,laatencinmdica,lahospitalaria
yensucaso,losgastosdeembarazoyparto,ascomotambinlas
atencionesalasnecesidadespsquica,afectivaydesano
esparcimientoyensucaso,losgastosdefunerales.
CCEY
Artculo 1872.- Los socios no estn obligados
solidariamente por las deudas de la sociedad, a no
ser que as se haya convenido expresamente.
INGRESOS EXENTOS POR ALIMENTOS

LISR
Texto vigente hasta
Junio de 2009
Artculo 109. No se
pagar el impuesto
sobre la renta por la
obtencin
de
los
siguientes ingresos:
XXII.
Los percibidos
en concepto de
alimentos en los
trminos de Ley.
Texto vigente hasta

Diciembre de 2013
187
Texto vigente a
partir de Enero de
2014
Artculo 109. No se
pagar el impuesto
obtencin
de
los
Artculo 93. No se
pagar el impuesto
obtencin
de
los
XXII. Los percibidos

en concepto de
alimentos
por
las
personas
fsicas
que
tengan
el
carcter
de
acreedores
alimentarios en
trminos de la
legislacin civil
aplicable.
XXVI. Los percibidos

en concepto de
alimentos por
las
personas
fsicas
que
tengan
el
carcter
de
acreedores
alimentarios en
trminos de la
legislacin civil
aplicable.
EXPOSICIN DE MOTIVOS.
188
REFORMA ARTCULO 109 FRACCIN XXII LISR /JUNIO DE 2009
El artculo 109, fraccin XXII de la Ley del Impuesto sobre la

Renta establece que no se pagar el impuesto sobre la
renta por la obtencin de ingresos por concepto de
alimentos, en los trminos de ley; sin embargo, resulta
importante precisar que la acepcin a que se refiere
la ley fiscal es la relativa a la obligacin de los

adoptantes, adoptados, cnyuges, concubinos,
padres, hijos, hermanos y parientes colaterales
de otorgar alimentos al acreedor alimentario
de que se trate, contenida en el Cdigo Civil Federal y en
los cdigos civiles de las entidades federativas.
Lo anterior, con objeto de evitar confusiones y de otorgar la
certeza de que no deben pagar impuesto sobre la renta los
acreedores alimentistas que perciban ingresos por concepto
de alimentos en trminos del Libro Primero, Ttulo Sexto,
Captulo II, del Cdigo Civil Federal y sus correlativos de los
cdigos civiles de las entidades federativas.
189
En estos casos se pretende evitar que las sociedades en

nombre colectivo u otras personas morales o figuras
jurdicas, haciendo una incorrecta interpretacin de las
disposiciones fiscales y pretendiendo con ello abusar del
rgimen legal que las regula, entreguen a sus socios
ingresos que no hubieran sido objeto de impuesto sobre
la renta alguno al denominarles "alimentos".
La propuesta aclara que las cantidades que las personas
morales eroguen por concepto de "alimentos" en favor
de otras personas no son ingresos exentos en trminos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al no ser ese el
alcance que dicho concepto tiene para el Cdigo Civil
Federal y para los cdigos civiles de las entidades
federativas, sino que, por el contrario, en este caso
constituyen cantidades que se entregan a cuenta de utilidades
de la sociedad, tal como establece la Ley General de
Sociedades Mercantiles, las cuales, por ende, son cantidades
sujetas al impuesto sobre la renta.
190
Por lo anterior, se propone reformar la fraccin XXII antes

sealada para precisar que los ingresos que se encuentran
exentos del impuesto sobre la renta nicamente
corresponden a los alimentos a los que se refiere el Libro
Primero, Ttulo Sexto, Captulo II, del Cdigo Civil Federal y
sus correlativos de los cdigos civiles de las entidades
federativas, es decir, aqullos que se dan entre personas
fsicas con alguna relacin familiar o de parentesco.
191
REFORMAS AL
CDIGO CIVIL DEL
ESTADO DE
YUCATN
DIARIO OFICIAL DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE YUCATN
15/12/2013
SCU PREEXISTENTE Y
NUEVA
2013
192
2014
DICTAMEN DEL PODER LEGISLATIVO CON

DECRETO QUE REFORMA EL CDIGO CIVIL DEL
ESTADO DE YUCATN
193
En Sesin Ordinaria del Pleno de esta Soberana; de fecha 27 de

noviembre del ao en curso, se turn a esta Comisin Permanente de
Justicia y Seguridad Pblica, para su estudio, anlisis y dictamen la
iniciativa con proyecto de Decreto con el que se reforma el Cdigo
Civil de Estado de Yucatn.
CONSIDERACIONES.
SEGUNDA.- Los criterios no vinculativos, tambin conocidos
como prcticas fiscales indebidas, tienen como finalidad dar a
conocer los criterios de interpretacin de las disposiciones
fiscales y aduaneras que el Servicio de Administracin
Tributaria considera lesivos al fisco federal, con la finalidad de
alertar a los contribuyentes sobre supuestas prcticas
ilegales que han sido observadas y sancionadas por la
autoridad.

DECRETO QUE REFORMA EL CDIGO CIVIL
DEL ESTADO DE YUCATN
194
CONSIDERACIONES
Es importante recalcar que la Ley General de Sociedades

Mercantiles en su artculo 49 hace una clara referencia al
socio industrial que como integrante de una persona
moral presta sus servicios fungiendo como socio, y
por su actividad recibe cantidades peridicas en
concepto de alimentos, stos se entendern como
utilidades, lo que excluye cualquier tipo de referencia al
concepto de alimentos de la legislacin federal civil en su
artculo 308.
Respecto a la Ley de Impuesto Sobre la Renta se reform y
adecu para que las personas fsicas que obtengan
remuneraciones por concepto de alimentos,
solamente puedan deducir stos cuando sean los
contemplados en la legislacin civil de las entidades,

195
CONSIDERACIONES
TERCERA.- En efecto, consideramos que el trmino de

alimentos que el referido artculo cita propicia que
de manera indebida, las personas que integran una
sociedad civil, aduciendo tal errneo concepto,
puede
omitir
los
pagos
tributarios
correspondientes, lo que por ende favorece que se
dejen de captar ingresos por este rubro en detrimento
del erario pblico tanto a nivel federal como en el plano
estatal, hecho que sin duda evita la reinversin en
beneficio de los ciudadanos, ya que con una tributacin
baja, las metas propuestas hacia el desarrollo del pas
complican su realizacin.

196
CONSIDERACIONES
Los alimentos nacen de la obligacin que contempla la figura del

parentesco cuya accin corresponde a un acreedor alimentista
exigirla al deudor alimentario, siendo este crdito preferente
a cualquier otro exigible que recaiga sobre dicho deudor
alimentario, por consiguiente excluyen a lo que enuncia el
Cdigo Civil en lo referente a la Sociedad Universal y los
fondos que se destinan al pago de los mismos.
Consecuentemente, todas aquellas personas que forman parte de
una sociedad y que adems presten un trabajo personal
subordinado no podrn alegar pago de alimentos para
efecto de que la empresa de la cual forman parte pueda
deducir stos para efectos de beneficio fiscal; por el
contrario de conformarse sta hiptesis jurdica al socio
trabajador se le deber de retener el impuesto
correspondiente y trasladarse a las autoridades fiscales
correspondientes en trminos de Ley.
REFORMA AL CDIGO CIVIL DEL ESTADO

DE YUCATN
197
DOGEY 15/12/2013
ARTCULO NICO.- Se reforma el primer prrafo y se

adiciona un segundo prrafo al artculo 1832; y se adiciona
un segundo prrafo al artculo 1841, ambos del Cdigo
Civil del Estado de Yucatn, para quedar como siguen:
Artculo 1832 CCY. En toda sociedad universal, de
cualquiera especie que sea, se sacarn de los fondos
comunes las expensas y gastos necesarios para los
alimentos de los socios, conforme a lo dispuesto en los
artculos 35 y 36 del Cdigo de la Familia para el Estado
de Yucatn.
Los alimentos previstos en el prrafo anterior no se
considerarn como tales para ningn efecto fiscal,
tampoco otorgarn el carcter de acreedor alimentario a los
beneficiarios de los mismos, incluyendo en especifico, la
fraccin XXVI del artculo 93 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
CDIGO DE FAMILIA PARA EL ESTADO

DE YUCATN
198
ARTCULOS 35 Y 36
Artculo 35.- Los alimentos deben ser proporcionados

de acuerdo con la posibilidad econmica del que
debe otorgarlos y a la necesidad de quien deba
recibirlos.
Artculo 36.- Una vez fijada la pensin alimenticia por el
juez, sta debe ser aumentada conforme incremente
el salario mnimo general vigente en el lugar en donde
se ubique el domicilio del deudor alimentario y en el
mismo porcentaje en que hubiera incrementado el salario
del deudor, salvo que ste demuestre que sus ingresos no
aumentaron en igual proporcin y, en este caso, el
incremento de la pensin se ajustar al incremento real
de los ingresos del deudor.
INCONSTITUCIONALIDAD
REFORMA AL CCY
DE
LA
199
La citada reforma al Cdigo Civil del Estado de Yucatn resulta

inconstitucionalconsiderandolossiguientespuntos:
El principiode legalidadtributaria contenido en el artculo 31, fraccin
IVdelaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,exige
quelos elementos esenciales de todo tributo se encuentren en la
ley, y para ello, es suficiente que en ellas se precisen en forma
razonable, de manera, que cualquier persona de entendimiento
ordinario, pueda saber a qu atenerse respecto de sus obligaciones
fiscales.
Con la publicacin y entrada en vigor del decreto que reforma el
artculo 1832 del Cdigo Civil del Estado de Yucatn se modifica
deliberadamente el artculo 93, fraccin XXVI de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
EFECTOS DEL AMPARO
200
Envirtuddelospuntosanteriores,lasSCUquevenanoperandoantesde
laentradaenvigordelacitadareforma,puedeninterponerelrecursode
amparocorrespondiente.
Unaresolucinfavorableenelamparotraeracomoconsecuenciaparala
SCU, que los efectos de la referida reforma queden fuera de su esfera
jurdica. Por tanto, la SCU podra continuar otorgando a sus socios
ingresos por concepto de alimentos de conformidad con el artculo
1832CCYvigenteal31dediciembrede2013.
Dichas cantidades constituyen un ingreso exento del ISR para las
personas fsicas socios de la SCU,deconformidadconlafraccinXXVI
del artculo 93 de la LISR. Por su parte la SCU podr deducir las
cantidades otorgadas en virtud que estas son un gasto deducible
estrictamente indispensableentrminosdelafraccinIIIdelartculo25
yfraccinIdelartculo27delaLISR.
201
Remuneracin a
empresarios
202
DIVIDENDOS
PUROS Y PROVENIENTES DE CUFIN
RESULTADO FISCAL E IMPUESTO DEL

EJERCICIO
203
Altrminodecadaejerciciofiscallaspersonasmoraleshandedeterminar
si,porlosingresosqueobtuvieron,resultaISRasucargo.Encasodeser
as,atendernalodispuestoporelartculo9delaLISR,cuyamecnica
seejemplificaacontinuacin.
CONCEPTO
Ingresosacumulables
Deduccionesautorizadas
PTUpagadaenelejercicio
Utilidadfiscal
Prdidasdeejerciciosanteriores
Resultado fiscal
ISRdelejercicio
Impuesto del ejercicio
IMPORTE
10,500.00
6,820.00
0.00
3,680.00
0.00
3,680.00
30%
1,104.00
UTILIDAD FISCAL NETA
204
Ala diferenciaentrela basedelISR y elimportededicho impuesto a su

cargo se le conoce como Utilidad Fiscal Neta, misma que se controla en
unacuentadenominadaCuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
El importe de la referida cuenta representa un derecho para los socios o
accionistas de la persona moral, ya que pueden decretar que se les
distribuyan cantidades provenientes de la misma.
Ahorabien,enlareferidadistribucinpuedendarsedoscasos:
1. Que el saldo de la CUFIN sea suficiente paracubrirlascantidadesa
distribuir.
2. Que el saldo de la CUFIN sea insuficienteparacubrirlascantidades
adistribuir.
DIVIDENDOS PUROS Y PROVENIENTES

DE CUFIN
205
En el primer supuesto, las cantidades a repartir estarn libres del

impuesto. En el segundo supuesto, se deber pagar el ISR tomando
como base el importe de las cantidades a distribuir que exceda del
saldo de la CUFIN.
El presente Servicio Estratgico Inteligente consiste en distribuirle
cantidades por concepto de dividendos a determinadas personas,
pudindose actualizar el primer o el segundo supuesto antes
mencionados.
Cabe mencionar que con motivo de la reforma fiscal, las personas
fsicas que perciban dividendos de personas morales residentes en
Mxico estarn sujetas al pago de un gravamen adicional
equivalente al 10% del importe distribuido.
DIVIDENDOS PUROS
206
Elartculo10delaLeydelimpuestoSobrelaRenta(LISR)sealaque
las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
debern calcular y enterar el impuestoquecorrespondaalosmismos,
aplicando la tasa establecida en el artculo 9 de dicha ley (30%).
El ISR por dividendos y utilidades distribuidas se determinar de la
siguientemanera:
Personasmoralesengeneral
(+)
(=)
(X)
(=)
Importedelosdividendosoutilidadesdistribuidos
ISRquesedebapagarenlostrminosdelartculo10delaLISR,por
distribucindedividendosoutilidades
Suma
Tasadelartculo9delaLISR(30%)
Importe a enterar de ISR
DIVIDENDOS PUROS
207
ParadeterminarelISRquesedebapagarenlostrminosdelartculo10
de la LISR, por distribucin de dividendos o utilidades se llevarn a cabo
lossiguientesclculos:
ISRadicionalporladistribucindedividendos
(X)
Dividendosocantidadesdistribuidas
Factor1.4286
(X)
Tasadelartculo9delaLISR(30%)
(=)
ISR que se adicionar

Utilidaddistribuida
$15000,000.00
(-)
SaldodeCUFIN
$10000,000.00
(=)
Utilidaddistribuidagravable
$5000,000.00
(X)
Factor
(=)
Utilidadpiramidada
(X)
TasadeISR
(=)
ISRcausadopordividendos
1.4286
$7143,000.00
30%
$2142,900.00
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE
CUFIN
208
Eltercerprrafodelartculo10delaLISRestableceque,no se estar
obligado al pago del impuesto a que se refiere dicho artculo
cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta (CUFIN).
Acontinuacin,seejemplificaloanterior:
CONCEPTOS
CASOA
CASOB
$900,000.00
$900,000.00
(-) SaldodelaCUFINalmomentodelpagodelos 1000,000.00

dividendos
800,000.00
$0.00
$100,000.00
Dividendospagados
(=) Base para pago del ISR
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
209
Elartculo77delaLISRindicaque las personas morales llevarn una

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
SALDODECUFIN
SaldoinicialdelaCUFIN
( + ) Utilidadfiscalnetadecadaejercicio
( + ) Dividendosoutilidadespercibidosdeotraspersonasmoralesresidentesen
Mxico
( + ) Ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios

con regmenes fiscales preferentes en los trminos del artculo 177 de la
LISR
( - ) DividendosoutilidadespagadosqueprovengandelaCUFIN
( - ) Utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 78 de la LISR, que
provengandelaCUFIN
( = ) Saldo de la CUFIN

ARTCULO 140 LISR
210
Artculo 140. Las personas fsicas debern acumular a

sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o
utilidades. Dichas personas fsicas podrn acreditar, contra el
impuesto que se determine en su declaracin anual, el
impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy
los dividendos o utilidades, siempre que quien efecte el
acreditamiento a que se refiere este prrafo considere como
ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad percibido,
el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha
sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y
adems cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a
que se refiere la fraccin XI del artculo 76 de esta Ley. Para
estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se
determinar aplicando la tasa del artculo 9 de esta Ley, al
resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el
factor de 1.4286.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, las personas
fsicas estarn sujetas a una tasa adicional del 10% sobre
los dividendos o utilidades distribuidos por las personas
PERSONAS FSICAS
Dividendopercibido
211
$3,500,000.00
(X)
Factor
(=)
Dividendoacum.
(X)
TasadeISR
(=)
ISRacreditable
$1,500,000.00
ISRdelejercicio
$1,750,000.00
ISRacreditable
ISRacargo
$1,500,000.00
$250,000.00
(-)
(=)
1.4286
$5,000,000.00
30%
DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
212
DISPOSICIONES TRANSITORIAS LISR
Cabe hacer mencin que, de conformidad con el artculo noveno

transitoriodelaLISR2014,fraccionesXXVyXXX, la persona moral
que lleve a cabo las distribuciones a que nos referimos, est
obligada a mantener una CUFIN con las utilidades generadas
hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta con las
utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014, en los
trminosdelartculo77dedichaley.
En caso que no se realice esta separacin o cuando dichas
cuentas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entender
que las mismas fueron generadas a partir del ao 2014, esto en
virtud de que a partir del 1 enero de dicho ao las personas fsicas
estarn sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o
utilidadesdistribuidosporpersonasmoralesresidentesenMxico.
213
ALIMENTOS
OTORGADOS POR
SOCIEDADES
AGRARIAS
SOCIEDADES DE PRODUCCIN
RURAL
214
Lassociedadesdeproduccinruralsonunaformadeagrupacinpara
desarrollar actividades rurales. Al sumar esfuerzos con personas que
se dedican al campo, incrementa la probabilidad de xito en la
actividadruralquedesarrollen.
La Sociedad de Produccin Rural es una figura jurdica enfocada a
realizar actividades en el campo como la agricultura, ganadera o
silvcolas, se considera el inicio de la cadena econmica y
productiva en nuestro pas.
CARACTERSTICAS
215
Tienenpersonalidadjurdica.
Seconstituirnconunmnimodedossocios.
Laraznsocialseformarlibrementeyalemplearseirseguidade
laspalabras"Sociedad de Produccin Rural" o de su
abreviatura "SPR.
Losderechosdelossociossolose pueden transmitir con el
consentimiento de la Asamblea. Cuandolasociedadtenga
obligacionesconalgunainstitucinfinancieraserequeriradems
laautorizacindesta.
Lacontabilidaddelasociedadserllevadaporlapersona
propuestaporlajuntadevigilanciayaprobadaporlaasamblea
general.
Elcapitalmnimodelasociedadvaraconformealrgimende
responsabilidadelegido.
FINALIDAD
216
Al perseguir la SPR fines sociales en favor del otorgamiento de las

mejores condiciones de vida a sus socios, as como ayudarlos en
la obtencin de mejores resultados en materia de calidad de sus
productos, la innovacin de procesos y todas aquellas actividades
que representen un beneficio para los mismos, resulta
imprescindiblequeparaelcumplimientodesusbasesconstitutivas,la
SPR cubra las necesidades de salud, educacin, vivienda, deporte,
entreotras.
INGRESOS POR ALIMENTOS
217
EnvirtuddeloanteriorlasSPRotorgarnalimentosasussocios,los
cualescomprendenla comida, el vestido, la habitacin y la asistencia
en casos de enfermedad.
Ahorabien,losanterioresbeneficiossonotorgadosatendiendoalo
dispuestoporelartculo2delaLeyAgraria,estableciendoqueen lo no
previsto por dicha ley se aplicar supletoriamente la legislacin civil
federal.
LISR
XXVI. Los percibidos en concepto de alimentos por las
personas fsicas que tengan el carcter de
acreedores alimentarios en trminos de la
legislacin civil aplicable.
218
FONDO DE
SOLIDARIDAD
SOCIAL DE LA SSS
SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD SOCIAL
219
La Sociedad de Solidaridad Social (S. de S. S.) es una forma de

organizacinmediantelacooperacindelossociosparallevaracabo
finesespecficoscomolacreacindefuentesdetrabajo,conservacin
y mejoramiento del medio ambiente, explotacin racional de los
recursos naturales, la
produccin,
industrializacin
y
comercializacin de bienes y servicios,ascomolaeducacinalos
sociosysusfamilias.
Una S. de S. S. cuenta con personalidad jurdica y para ser socio se
requiere ser persona fsica de nacionalidad mexicana, en especial
ejidatario, comunero, campesino sin tierra, parvifundista o persona
que tenga derecho al trabajo,que destine una parte del producto
de su trabajo a un fondo de solidaridad social.
LEY SE SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD

SOCIAL
Artculo 1o.- La sociedad de solidaridad social
se constituye con un patrimonio de carcter
colectivo, cuyos socios debern ser personas
fsicas de nacionalidad mexicana, en especial
ejidatarios, comuneros, campesinos sin tierra,
parvifundistas y personas que tengan derecho al
trabajo, que destinen una parte del producto de su
trabajo a un fondo de solidaridad social y que
podrn realizar actividades mercantiles.
Los socios convendrn libremente sobre las

modalidades de sus actividades, para cumplir las
finalidades de la sociedad.
220
SOCIEDADES DE SOLIDARIDAD
SOCIAL
221
Constitucin. Para la constitucin de una S. de S. S. se requiere un

mnimo de quince socios,seconstituirmedianteasambleageneraly
para su funcionamiento requiere de autorizacin previa del Ejecutivo
Federal a travs de la Secretara de la Reforma Agraria o de la
SecretaradelTrabajoyPrevisinSocial.
Fondo de solidaridad social. Seintegraconlaparteproporcionalde
lasutilidadesobtenidasqueacuerdenlossociosaportaralmismo,as
como con los donativos que para dicho fin se reciban de las
institucionesoficialesydepersonasfsicasomorales.
TRATAMIENTO FISCAL
222
Respectoalasimplicacionesquehandepresentarseenesteesquemade
remuneracintenemoslosiguiente:
Para las personas fsicas (Socios de la SSS):
Los ingresos que perciban en su calidad de socios son no objeto de la
LISR toda vez que los mismos no son considerados como
acumulables en trminos de los diversos captulos del ttulo IV de la
LISR (ni siquiera dentro de los dems ingresos).
223
PREMIOS
224
Consiste en que una persona moral otorgue ingresos por concepto de

premiosapersonasfsicas(empresarios), a quienes se les retendr el
importe correspondiente al ISR o, en su caso, gozarn de una
exencin por la totalidad del importe otorgado.
Para la persona moral constituye un gasto deducible estrictamente
indispensable,enelsentidoquedenootorgarlos,seperderanclientes
potenciales,presenciaenelmercadoyconsecuentementedisminuirasu
capacidadparageneraringresos,presupuestoelementalparaqueexista
laobligacindepagodelISR.
Lafraccin XVIII del artculo 3 del Reglamento de la Ley Federal de
Juegos y Sorteos (RLFJS),establece:
Artculo 3.- Para los efectos de este Reglamento, en lo
sucesivo se entender por:
Premio: Retribucin en efectivo o en especie que
obtiene el ganador de un juego con apuestas o sorteo
TRATAMIENTO FISCAL
225
Existen, por lo menos, dos opciones legales a fin de darle un

tratamientofiscalalpresenteesquemaderemuneracin,asaber:
1.
Otorgamiento de premios por los que la persona moral debe

retener y enterar el importe correspondiente del ISR;
2.
Otorgamiento de premios exentos del ISR.
A efecto de determinar el ISR correspondiente a la obtencin de

premios,sedebeatenderlodispuestoporelcaptuloVIIdelttuloIVde
laLISR,de los ingresos por la obtencin de premios. Elartculo
138delacitadaleyestablecelos porcentajes que han de aplicarse
al importe del premio en cuestin, dicho artculo establece lo
siguiente:
OPCIN 1: PREMIOS CON

RETENCIN.
226
Artculo 138. El impuesto por los premios de loteras,

rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio
nacional, se calcular aplicando la tasa del 1%
sobre el valor del premio correspondiente a cada
boleto o billete entero, sin deduccin alguna,
siempre que las entidades federativas no graven
con un impuesto local los ingresos a que se refiere
este prrafo, o el gravamen establecido no exceda
del 6%. La tasa del impuesto a que se refiere este
artculo ser del 21%, en aquellas entidades
federativas que apliquen un impuesto local sobre
los ingresos a que se refiere este prrafo, a una
tasa que exceda del 6%.
El impuesto que resulte, ser retenido por las personas que hagan
los pagos y se considerarn como pago definitivo cuando quien
perciba el ingreso lo declare estando obligado a elloenlostrminos
delsegundoprrafodelartculo90delaLISR.
OPCIN 1: PREMIOS CON

RETENCIN.
227
De no informar la obtencin de dichos premios, no podrn

considerar la retencin efectuada como pago definitivo y debern
acumular a sus dems ingresos el monto de los ingresos obtenidos.
Enestecaso,lapersonaqueobtengaelingresopodracreditarcontrael
impuesto que se determine en la declaracin anual, la retencin del
impuesto federal que le hubiera efectuado la persona que pago el
premio.
Obligaciones de las personas que otorguen premios.
Proporcionar,alaspersonasaquieneslesefectenpagospor
conceptodepremios,comprobante fiscal en el que conste el
monto de la operacin, y el impuesto retenido que fue enterado.
Conservar,deconformidadconloprevistoenelCdigoFiscaldela
Federacin(CFF),ladocumentacinrelacionadaconlas
constancias, comprobantes fiscales y las retenciones de este
impuesto.
OPCIN 2: PREMIOS EXENTOS DEL

ISR.
228
Para la persona fsica que perciba el ingreso. (empresario).

El importe que se le otorgue por concepto de premio es un ingreso
exento,portratarsedelosconcursosaqueserefierelafraccinXXIVdel
artculo93delaLeydelImpuestoSobrelaRenta(LISR).
Artculo 93. No se pagar el impuesto sobre la renta

por la obtencin de los siguientes ingresos:
XXIV.Los premios obtenidos con motivo de un

concurso cientfico, artstico o literario,
abierto al pblico en general o a determinado
gremio o grupo de profesionales, as como los
premios otorgados por la Federacin para
promover los valores cvicos.
OPCIN 2: PREMIOS EXENTOS DEL

ISR.
229
Para la persona moral que otorgue el premio.

El importe otorgado por concepto de premio es deducible, en
trminosdelafraccinIIIdelartculo25delaLISR.Aefectodepoder
aplicarestadeduccinlaempresadebede reunir con los requisitos
que al efecto establece el artculo 27 de la LISR.
Dado que la empresa busca, con la realizacin de determinado
concurso, atraer ms clientes y conservar a los que ya tiene, resulta
estrictamente indispensable dicho premio otorgado, en virtud que sin
dicha erogacin se perdera la preferencia de los clientes as
como la presencia en el mercado, lo que consecuentemente
implica perder la capacidad para generar ingresos que es el
presupuesto bsico para el pago del impuesto.
230
REEMBOLSO DE
CAPITAL POR
APORTACIN DE
ACTIVOS INTANGIBLES
231
En el presente esquema de remuneracin determinada persona moral

otorgaasussocioscantidadesendineroporconcepto de reembolsos
de capital,mismasquealprovenirdelaCuentadeCapitaldeAportacin
(CUCA)no son objeto del ISR.
Para lograr lo anterior, primeramente se plantea el reconocimiento de
diversosactivosintangiblesparaquelapersonamoralpuedacapitalizar
elvalordelosmismosyconsecuentemente,lossociostenganderechoa
solicitarelrespectivoreembolsodecapital.
Las entidades econmicas han de reconocer el valor de sus activos
intangibles conforme a lo establecido por las Normas de Informacin
Financiera(NIF).
Lacapitalizacindelactivointangibletraecomoconsecuencia,laemisin
de una serie accionaria, por lo tanto, los accionistas adquirirn un bien
(acciones).
TRATAMIENTO CONTABLE DEL RECONOCIMIENTO

DE ACTIVOS INTANGIBLES
232
El socio o accionista, debe considerar esta adquisicin como un

ingreso en bienes, en trminos del artculo 90 y 130 de la LISR? No.
Artculo 90. Estn obligadas al pago del impuesto
establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes
en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes,
devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale,
en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de
cualquier otro tipo.
Artculo 130. Se consideran ingresos por adquisicin de
bienes:
I. La donacin.
II. Los tesoros.
III. La adquisicin por prescripcin.
IV. Los supuestos sealados en los artculos 125, 160 y 161 de
esta
Ley.
V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes
TRATAMIENTO CONTABLE DEL REEMBOLSO

DE CAPITAL
233
El importe del capital contribuido debe ser la base para reconocer

contablemente las distribuciones que constituyen reembolsos de capital.
Cualquier distribucin que las entidades efecten con cargo a su
capital contable, que origine una disminucin de dicha base, debe
considerarse contablemente como reembolso de capital.
Tratndose de las sociedades de capital variable: La reduccin de
capital se puede efectuar mediante asamblea extraordinaria de
accionistas, siempre y cuando dicha reduccin sea en la parte variable
delcapital,deconformidadconelartculo182fraccinIIILGSM.
Artculo 182.- Son asambleas extraordinarias, las que se
renan para tratar cualquiera de los siguientes asuntos:
III.- Aumento o reduccin del capital social;
TRATAMIENTO CORPORATIVO DEL

REEMBOLSO DE CAPITAL
234
ARTCULO 220 Y 221 LGSM
Artculo 220. El retiro parcial o total de

aportaciones de un socio deber notificarse a la
sociedad de manera fehaciente y no surtir
efectos sino hasta el fin del ejercicio anual en
curso, si la notificacin se hace antes del ltimo
trimestre de dicho ejercicio, y hasta el fin del
ejercicio siguiente, si se hiciere despus.
Porotraparte,elartculo221delaLGSMestablecequeenelcasode
sociedades de capital variable, no podr ejercitarse el derecho de
separacincuandotengacomoconsecuenciareducirelcapitalsociala
menosdelmnimo.
Artculo 221.- No podr ejercitarse el derecho de

separacin cuando tenga como consecuencia
reducir a menos del mnimo el capital social.
TRATAMIENTO FISCAL DEL

235
Paraefectosdelapresenteesquemaderemuneracin,elsaldodela
CUCAseincrementaydisminuyedelasiguienteforma:
SALDODELACUENTADECAPITALDEAPORTACIN
Seadicionacon
Aportaciones de capital
Se disminuye con
Reducciones de capital que se
efecten
Noseincluircomocapitaldeaportacinelcorrespondientea:
Lareinversinocapitalizacindeutilidadesodecualquierotro
conceptoqueconformeelcapitalcontable.
Elprovenientedereinversionesdedividendosoutilidadesen
aumentodecapitaldelaspersonasquelosdistribuyanrealizadas
dentrodelos30dassiguientesasudistribucin.
TRATAMIENTO FISCAL DEL

236
Medidas de control al socio o accionista.

Verificar que el reembolso por accin al accionista se efecte
hasta por el monto de su capital aportado a la sociedad
debidamente actualizado, el cual que se ver reflejado en su saldo
de la cuenta de capital de aportacin (CUCA) correspondientealas
acciones que se reembolsan, excepto aqul que se haya aportado
mediantecapitalizacindeutilidades.
Para el socio o accionista. En el entendido que este esquema de
remuneracin ha de ser complementado con otros ms, a fin de
distribuir y optimizar la carga tributaria, el importe del reembolso
deber ser cubierto con el saldo de la CUCA, debidamente
actualizado.
Porlotanto,el reembolso no causar impuesto a cargo del socio o
accionista.
237
REGALAS
DERECHOS DE AUTOR
238
EselreconocimientoquehaceelEstadoenfavordetodocreadorde
obrasliterariasyartsticasestipuladasenlaLeyFederaldeDerechos
deAutor,envirtuddelcualotorgasuproteccinparaqueelautorgoce
dederechosyprivilegiosexclusivos.
El autor es el nico, primigenio y perpetuo titular de los derechos
morales sobre las obras de su creacin. No as los derechos
patrimoniales que pueden ser explotados por un tercero.
El derecho moral se considera unido al autor y es inalienable,
imprescriptible,irrenunciable,inembargable.
DERECHOS DE AUTOR PROTEGIDOS POR

LA LEY
239
Literaria
Musical, con o sin letra;
Dramticaydanza;
Pictricaodedibujo,escultricaydecarcterplstico;
Caricaturaehistorieta;
Arquitectnica;
Cinematogrfica,demsobrasaudiovisuales,programasderadioy
televisin;
Programasdecmputo;
Fotogrfica;
Obrasdearteaplicadoqueincluyeneldiseogrficootextil,y
Decompilacin,integradaporlascoleccionesdeobras.
Laproteccinalosderechosdeautorse concede a las obras desde el
momento en que hayan sido fijadas en un soporte material.
FACULTADES DEL TITULAR DEL

DERECHO MORAL
240
Determinarsisuobrahadeserdivulgadayenquforma,olade
mantenerlaindita;
Exigirelreconocimientodesucalidaddeautorrespectodelaobra
porlcreadayladedisponerquesudivulgacinseefectecomo
obraannimaoseudnima;
Exigirrespetoalaobra,oponindoseacualquierdeformacin,
mutilacinuotramodificacindeella,ascomoatodaaccino
atentadoalamismaquecausedemritodeellaoperjuicioala
reputacindesuautor;
Modificarsuobra;
Retirarsuobradelcomercio,y
Oponerse a que se le atribuya al autor una obra que no es de su
creacin.
LOS DERECHOS PATRIMONIALES
241
Elautortendrelderechodeexplotardemaneraexclusivasusobras,o
de autorizar aotros su explotacin,encualquier forma y sinmenoscabo
desuderechomoral.
Estitulardelderechopatrimonial:
elautor,
herederoo
eladquirenteporcualquierttulo.
Titular originario delderechopatrimonial:el autor.
Titular derivado delderechopatrimonial:
Herederos
Causahabientes
DEFINICIN DE REGALAS
ARTICULO 15-B DEL CFF
Para efectos fiscales, se consideran regalas entre

otros:
1. Los pagos de cualquier clase por el uso o goce
temporal de patentes,
2. Certificados de invencin o mejora,
3. Marcas de fbrica,
4. Nombres comerciales,
242
REGALAS
243
DEFINICIN. La remuneracin econmica generada por el uso o

explotacin de las obras, interpretaciones o ejecuciones, fonogramas,
videogramas,librosoemisionesencualquierformaomedio.Laregala
ser pagada directamente por quien realice la comunicacin o
transmisinpblicadelasobrasdirectamentealautor.
El importe de las regalas deber convenirse directamente entre el
autor, y las personas que realicen la comunicacin o transmisin
pblicadelasobras.
REGISTRO DE TRANSMISIN DE DERECHOS PATRIMONIALES. Los
actos, convenios y contratos por los cuales se transmitan derechos

patrimoniales debern inscribirse en el Registro Pblico del
Derecho de Autorparaquesurtanefectoscontraterceros.
5.
244
Derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o

cientficas,incluidaslaspelculascinematogrficasygrabaciones
pararadiootelevisin,ascomodedibujosomodelos,planos,
frmulas,oprocedimientosyequiposindustriales,comercialeso
cientficos,
El uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras
cientficas incluye:
programasoconjuntosdeinstruccionesparacomputadoras
requeridosparalosprocesosoperacionalesdelasmismasopara
llevaracabotareasdeaplicacin,conindependenciadelmedio
porelquesetransmitan.
6. Lascantidadespagadasportransferenciadetecnologao
informacionesrelativasaexperienciasindustriales,comercialeso
cientficas,uotroderechoopropiedadsimilar.
245
7. Pagosefectuadosporelderechoarecibirpararetransmitirimgenes
visuales,sonidosoambos,obienlospagosefectuadosporel
derechoapermitirelaccesoalpblicoadichasimgenesosonidos,
cuandoenamboscasossetransmitanporvasatlite,cable,fibra
pticauotrosmediossimilares.
IngresosexentosconsideradosenlafraccinXXIX,articulo93,LISR:
Permitiraterceroslapublicacindeobras escritas desucreacinen
libros,peridicosorevistas.
La reproduccin en serie de grabaciones de obras musicales de
su creacin.
Condicionante:
Siemprequeloslibros,peridicosorevistas,ascomolosbienesen
losquesecontenganlasgrabaciones,se destinen para su
enajenacin al pblicoporlapersonaqueefectalospagosy
siempre que el creador de la obra expida comprobante fiscal
respectivo.

ARTCULO 93 LISR FRACCIN XXIX
246
MONTO DE INGRESOS EXENTOS

Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios
mnimos generales del rea geogrfica que corresponda al
contribuyenteelevadosalao.
20SMGAC*365das.
20*67.29*365=$491,217
20*63.77*365=$465,521
PorelexcedentedeestascantidadessepagarelImpuestosobrela
RentaenlostrminosdelTituloIV.
DETERMINACIN DEL MONTO EXENTO

247
De lo anterior, nos podemos percatar fcilmente que esta TEMPORALIDAD si

seencuentraconsideradaenotrotipodeingresosexentosparapersonafsicas:
Artculo 93.
a)Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus

ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto.
b)Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en

lnea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o
se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea
recta sin limitacin de grado.

recibidos en un ao de calendario no exceda de tres veces
el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao. Por el excedente se pagar
impuesto en los trminos de este Ttulo.
DETERMINACIN DEL MONTO EXENTO

248
[]
La exencin a que se refiere esta fraccin no se aplicar
en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga tambin
de la persona que los paga ingresos de los sealados en
el Captulo I de este Ttulo.
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o
accionista en ms del 10% del capital social de la
persona moral que efecta los pagos.
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o
frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos
distintivos,
diseos
o
modelos
industriales,
manuales operativos u obras de arte aplicado.
[]
No ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin cuando los ingresos se
deriven de la explotacin de las obras escritas o musicales de su creacin
DEDUCCIN PARA QUIEN REALIZA EL

PAGO
249
El pago realizado por concepto de regalas se constituye como

gasto, puesto que son generados en base a su objeto social y
sonestrictamente indispensables paralaempresayaquelos
beneficios sern producidos de forma inmediata, sin necesidad
dededucirlosbajounporcentajededepreciacin.
250
REMUNERACIONES
A TRAVS DE
SOCIEDADES
MUTUALISTAS
251
Elpresenteesquemaderemuneracinconsisteenque,medianteuna
SociedadMutualistaquepresteserviciosseotorguenasusintegrantes
personasfsicas(mutualizados):
Prestaciones estatutarias (ingresosenservicios)quequeden
establecidasensusestatutos.
Alimentos,deconformidadconlodispuestoporlaLeyde
SociedadesMutualistasdelDistritoFederal(LSMDF)ylalegislacin
civilaplicable.
Lasprestacionesestatutariassonun ingreso no objeto de la LISRy
los alimentos un ingreso exento del ISR para las personas fsicas. La
Sociedad Mutualista, por el hecho de tributar de conformidad con el
ttulo III de la LISR habr de determinar si le resulta remantemente
distribuibleono.
OTROS FONDOS DE LA SOCIEDAD

MUTUALISTA
252
LasSociedadesMutualistas,afindeorganizarseyfuncionarcomotales,
deberndeconstituirlossiguientesfondos:
Fondosocial.
En trminos del artculo 14 de la LSMDF, el fondo social de la Sociedad
Mutualistase integra con:
Las aportaciones iniciales que efecten los mutualizados.
Losremanentes de ejercicios anteriores.
Porcualquier otra reserva creada con recursos aportados por los
socios para la consecucin de una finalidad determinadaopara el
simple fortalecimiento financiero de la sociedad mutualista.
Fondodeorganizacin.
Fondodereserva.
IMPLEMENTACIN DEL ESQUEMA
253
La remuneracin a personas fsicas a travs de la Sociedad Mutualista

encuentrasusustentodesdelafinalidadmismadedichaSociedad.
Artculo 2.- Las Sociedades Mutualistas tendrn las finalidades
siguientes:
II. Propiciar el mejoramiento intelectual, fsico, moral
y econmico de sus miembros;
IX. Otorgar ayuda a los asociados en caso de
enfermedad, muerte o de ambos casos, as como los
daos que puedan sufrir en su patrimonio
ElobjetodelaSociedadMutualistaquedaestablecidoenlafraccinIXdel
artculo3delaLSMDF,mismoquesetranscribeacontinuacin.
Artculo 3.- Para los efectos de esta Ley se entender por:
X. Sociedad Mutualista: A la Asociacin Civil constituida
con base en el Cdigo Civil que agrupa a personas fsicas
de una misma actividad y de cualquier sexo, raza, credo,
residencia, sin capital fijo, ni fines de lucro, que tengan
por objeto la mutua proteccin y ayuda a los
OPCIONES DE REMUNERACIN
SOCIEDAD MUTUALISTA
PRESTACINES
ESTATUTARIAS
(INGRESOS EN SERVICIOS)
ALIMENTOS
(LEGISLACIN CIVIL)
254
PRESTACIONES ESTATUTARIAS
255
Sociedad Mutualista que otorga ingresos en servicios a sus

integrantes (mutualizados).
LasSociedadesMutualistassonprevistasenlafraccinIXdelartculo
79delttuloIIIdelaLISR,esdecir,son personas morales no
contribuyentes del ISR.
Ahorabien,elpenltimoprrafodelartculo79dedichaLeyestablece
quela Sociedad Mutualista,entreotraspersonasmorales,ha de
determinar si por los ingresos que obtuvo y las erogaciones que
efectu resulta remanente distribuible correspondiente a sus
integrantes.

ARTCULO 79
256
Artculo 79. No son contribuyentes del

impuesto sobre la renta, las siguientes personas
morales:
IX. Sociedades mutualistas y Fondos de
Aseguramiento Agropecuario y Rural, que no
operen con terceros, siempre que no realicen
gastos para la adquisicin de negocios, tales
como premios, comisiones y otros semejantes.
Delafraccinanterior,surgeinseguridadjurdicarespectodeque
sedebeentenderseporno opere con terceros,luego
entonces,habrquerealizarunaasistenciaalaautoridadfiscala
finqueloaclare.
257
Enelprimerysegundoprrafodelartculo80delaLISRseestablece
lamecnica general para determinar si es que resulta Remanente
distribuible ono, porlasactividadesquerealizlapersonamoralno
contribuyente del ISR. Dicha mecnica, en trminos generales es la
siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio de que se trate

(excepto los establecidos en el artculo 93 de la LISR y
aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo)
(-)
(=)
Deducciones autorizadas, de conformidad con el ttulo IV de

laLISR
REMANENTE DISTRIBUIBLE*
*En caso de que los ingresos sean superiores a las
deducciones
REMANENTE DISTRIBUIBLE
258
Artculo 80. Las personas morales a que se refiere el

artculo anterior determinarn el remanente distribuible
de un ao de calendario correspondiente a sus integrantes
o accionistas, disminuyendo de los ingresos obtenidos
en ese periodo, a excepcin de los sealados en el
artculo 93 de esta Ley y de aqullos por los que se
haya pagado el impuesto definitivo, las deducciones
autorizadas, de conformidad con el Ttulo IV de la
presente Ley.
Cuando la mayora de los integrantes o accionistas de
dichas personas morales sean contribuyentes del Ttulo II
de esta Ley, el remanente distribuible se calcular
sumando los ingresos y disminuyendo las deducciones que
correspondan, en los trminos de las disposiciones de
dicho Ttulo. Cuando la mayora de los integrantes de
dichas personas morales sean contribuyentes del Ttulo IV,

ARTCULO 79, PENLTIMO PRRAFO
259
Las personas morales a que se refieren las fracciones V, VI,

VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV de
este artculo, as como las personas morales y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos, y
las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo,
considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo
hayan entregado en efectivo o en bienes a sus
integrantes o socios, el importe de las omisiones de
ingresos o las compras no realizadas e indebidamente
registradas; las erogaciones que efecten y no sean
deducibles en los trminos del Ttulo IV de esta Ley,
salvo cuando dicha circunstancia se deba a que stas no
renen los requisitos de la fraccin IV del artculo 147 de la
misma; los prstamos que hagan a sus socios o
integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o
descendientes en lnea recta de dichos socios o
integrantes salvo en el caso de prstamos a los socios o
integrantes de las sociedades cooperativas de ahorro y

ARTCULO 79, LTIMO PRRAFO
260
En el caso en el que se determine remanente

distribuible en los trminos del prrafo anterior, la
persona moral de que se trate enterar como
impuesto a su cargo el impuesto que resulte de
aplicar sobre dicho remanente distribuible, la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del
lmite inferior que establece la tarifa contenida en
el artculo 152 de esta Ley, en cuyo caso se
considerar como impuesto definitivo, debiendo efectuar
el entero correspondiente a ms tardar en el mes de
febrero del ao siguiente a aqul en el que ocurra
cualquiera de los supuestos a que se refiere dicho
prrafo.
261
Conforme al ltimo prrafo del artculo 79 de la LISR, si llegase a

determinarse remanente distribuible, la persona moral (Sociedad
mutualista) enterar el impuesto que resulte de aplicar a dicho
remanente, la tasa mxima sobre el excedente del lmite inferior que
establece la tarifa contenida en el artculo 152 de la LISR (35%).
La cantidad que resulte de conformidad con lo anterior se considerar
comoimpuesto definitivo,debiendoefectuarelenterocorrespondiente
amstardarenelmesdefebrerodelaosiguiente.
Luegoentonces,esdevitalimportanciaparalaSociedadMutualistaque
delamecnicaantescitada,noleresulteremanentedistribuibleafinde
que los beneficios econmicos que perciban los mutualizados sean lo
msntegrosposibles.
262
Por lo anterior, es conveniente aplicar deducciones a un nivel igual al

delosingresosquesegeneren.Para lograr este efecto se otorgarn
prestaciones estatutarias (ingresos en servicios) a los
mutualizados.
Cabe recordar que para efectos del Remanente distribuible, la regla
general es disminuir a los ingresos obtenidos las deducciones
correspondientesalttuloIVdelaLISR.
El otorgamiento de ingresos en servicios a los mutualizados
representa para la Sociedad Mutualista un gasto, concepto que en
trminos del artculo 103 de la LISR es un concepto deducible,
recalcandoenestepuntoqueesteartculoesprevistodentrodelttulo
IVdelaLISR.
263
La persona fsica que percibe ingresos en servicios provenientes de la

sociedad mutualista.
Los beneficios econmicos que los mutualizados perciben, mediante
ingresos en servicios para la satisfaccin de sus necesidades
intelectuales,fsicas,moralesyeconmicas,son ingresos no objeto de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).
LaLISRestableceensuartculo90quelaspersonafsicasacumularnlos
ingresosenserviciosquepercibanen los casos en que as lo establezca
dicha Ley.
LuegodeunestudiodelaLey,esclaroqueelnico supuesto en que la
LISR establece la imposicin del pago del impuesto a las personas
fsicas que obtengan ingresos en servicios es el previsto en el
segundo prrafo de su artculo 94.
ALIMENTOS
264
Otra opcin de remuneracin a travs de Sociedades Mutualistas

consisteenquedichaSociedad,parapodercumplirsuobjeto,otorgue
a sus mutualizados alimentos de conformidad con la legislacin civil
aplicable.
Loanterioresposibleenvirtuddelodispuestoporelsegundoprrafo
delartculo9delaLSMDF.
LSMDF
Artculo 9.
Se considerarn de carcter esencialmente civil todos
los actos realizados para la consecucin de su
objeto y los realizados con motivo de la operacin de las
Sociedades que regula la presente Ley.
ALIMENTOS
265
RetomandoloestablecidoporlafraccinIXdelartculo3delaLSMDF,en
elsentidoqueel objeto de la Sociedad es la mutua proteccin y ayuda
a sus asociados, resulta aplicable la legislacin civil a fin de lograr ese
objetoypropiciarelmejoramientointelectual,fsico,moralyeconmicode
losmutualizados.
As pues, en atencin a los razonamientos ya planteados, aducimos al
contenidodelartculo308delCdigoCivilFederal(CCF)mismoqueala
letraseala:
Artculo 308.- Los alimentos comprenden la

comida, el vestido, la habitacin y la asistencia
en casos de enfermedad
ALIMENTOS
266
Por lo tanto, en atencin a la finalidad y objeto de la Sociedad

Mutualista y teniendo en cuenta que todos los actos que la Sociedad
realice para el logro de este ltimo son de naturaleza civil, resulta
aplicable el otorgamiento de alimentos de conformidad con el artculo
308 del CFF, dichosalimentos tienenestablecidosutratamiento fiscal
enlafraccinXXVIdelartculo93delaLISR.
Lo anterior quiere decir que las cantidades de dinero que la
Sociedad Mutualista otorgue a sus mutualizados en concepto de
alimentos permiten lograr el objeto y la finalidad de la misma y que
dichas cantidades, para efectos del ISR quedarn exentas del
pago del impuesto.
267
CASO PRCTICO
DE PLANEACIN
FISCAL
INGRESOS POR ACTIVIDADES

DISTINTAS
ARTCULO 93 LISR LTIMO PRRAFO
Asociacin civil
Sociedad Annima
$ 100000,000.00
1. Vala
sus
activos
intangibles.
2. Otorga el uso o
goce temporal.
3. Enajena la nuda
propiedad.
4. Cobra
con
acciones
1. Adquiere el Uso o
goce temporal del
Activo Intangible.
2. Adquiere la Nuda
Propiedad.
3. Paga
con
acciones.
268
INGRESOS POR ACTIVIDADES

DISTINTAS
ARTCULO 93 LISR LTIMO PRRAFO
269
Las personas morales y fideicomisos autorizados para recibir

donativos deducibles de impuestos podrn obtener ingresos por
actividades distintas a los fines para los que fueron

autorizados para recibir dichos donativos, siempre
que
no excedan del 10% de sus ingresos totales en
el ejercicio de que se trate. No se consideran
ingresos por actividades distintas a los
referidos fines los que reciban por donativos;
apoyos o estmulos proporcionados por la Federacin, las
entidades federativas, o municipios; enajenacin de bienes de
intangible
su activo fijo o
; cuotas de sus integrantes;
intereses; derechos patrimoniales derivados de la propiedad
intelectual; uso o goce temporal de bienes inmuebles, o
rendimientos obtenidos de acciones u otros ttulos de crdito,
colocados entre el gran pblico inversionista en los trminos que
mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de
ESTMULO PARA NO PAGAR ISR

POR INGRESOS DISTINTOS
DOF 12/10/2011
270
Decreto por el que se modifican los diversos por los que se otorgan
diversos beneficios fiscales, publicados el 5 de noviembre de 2007
y el 26 de mayo de 2010, (DOF del 12 de octubre de 2011)
Que mediante el Decreto por el que se otorga un estmulo fiscal a las
personas morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 26 de mayo de 2010, se
otorg a dichas donatarias autorizadas un estmulo fiscal,
consistente en un crdito fiscal equivalente al monto del impuesto
sobre la renta que, en su caso, se cause en los trminos del sptimo
prrafo del artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a
partir del 1 de mayo de 2010, el cual nicamente se podr acreditar
contra el impuesto que se deba pagar en trminos del artculo invocado,
medida que estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2011;
Que el estmulo mencionado en el considerando anterior se otorg con
la finalidad de permitir a las citadas donatarias autorizadas, contar
con el tiempo suficiente para cumplir de manera adecuada con sus
obligaciones fiscales derivadas de las modificaciones al artculo 93 de la
ESTMULO PARA NO PAGAR ISR

POR INGRESOS DISTINTOS
DOF 12/10/2011
271
.
Que diversas donatarias autorizadas tienen una capacidad
administrativa limitada y, por lo tanto, los recursos con
los que cuentan se destinan en su totalidad a cumplir
con los fines filantrpicos que persigue su objeto
social, por lo que el lapso de tiempo que se otorg
para que aplicaran el estmulo fiscal no ha sido
suficiente para que dichas donatarias autorizadas
ajusten su operacin y sistemas contables para
cumplir con el nuevo marco impositivo al que estn
sujetas, situacin que pondra en riesgo la viabilidad de
algunas de ellas, por lo que se estima necesario
prorrogar el estmulo fiscal referido en el
considerando que antecede hasta el 31 de diciembre
de 2013, para que puedan contar con tiempo suficiente
para planear adecuadamente las actividades por las que
reciben ingresos a efecto de dar cumplimiento a las
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
272
Artculo 19.- Para los efectos de esta Ley se

entiende por uso o goce temporal de bienes, el
arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,
independientemente de la forma jurdica que al
efecto se utilice, por el que una persona permita
a otra usar o gozar temporalmente bienes
tangibles, a cambio de una contraprestacin.
Artculo 9o.- No se pagar el impuesto en la
enajenacin de los siguientes bienes:
IV. Bienes muebles usados, a excepcin de los
enajenados por empresas.
CDIGO CIVIL FEDERAL
273
Artculo 758.- Los derechos de autor se consideran

bienes muebles.
Artculo 759.- En general, son bienes muebles, todos
los dems no considerados por la ley como
inmuebles.
EFECTIVAMENTE EROGADO
274
EFECTIVAMENTE COBRADO?
275
EFECTOS FISCALES PARA LA

SOCIEDAD ANNIMA
1.
Deduccin para efectos del Impuesto Sobre la Renta.
2.
Deduccin para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa

nica.
3.
Crdito Fiscal IETU.
276
277
ANEXOS

ARTCULO 142 LISR
Artculo 142. Se entiende que, entre otros, son

ingresos en los trminos de este Captulo los
siguientes:
I. El importe de las deudas perdonadas por el
acreedor o pagadas por otra persona.
II. La ganancia cambiaria y los intereses
provenientes de crditos distintos a los sealados
en el Captulo VI del Ttulo IV de esta Ley.
III. Las prestaciones que se obtengan con motivo del
otorgamiento de fianzas o avales
IV. Los procedentes de toda clase de inversiones
hechas en sociedades residentes en el
extranjero
278
279
ARTCULO 142 LISR
V.
Los dividendos o utilidades distribuidos por

sociedades residentes en el extranjero.
VI. Los derivados de actos o contratos por medio de los
cuales, sin transmitir los derechos respectivos, se
permita la explotacin de concesione
VII. Los que provengan de cualquier acto o contrato
celebrado con el superficiario para la explotacin
del subsuelo.
VIII. Los provenientes de la participacin en los
productos obtenidos del subsuelo
IX. Los intereses moratorios, indemnizaciones por
perjuicios y los ingresos derivados de clusulas
penales o convencionales.
280
ARTCULO 142 LISR
X.
La parte proporcional que corresponda al

contribuyente del remanente distribuible
XI. Los que perciban por derechos de autor
XII. Las cantidades acumulables en los trminos de la
fraccin II del artculo 185 de esta Ley.
XIII. Las cantidades que correspondan al contribuyente
en su carcter de condmino o fideicomisario de
un bien inmueble destinado a hospedaje,
otorgado en administracin a un tercero a fin de
que lo utilice para hospedar a personas distintas
del contribuyente.
281
ARTCULO 142 LISR
XIV.
Los provenientes de operaciones financieras

derivadas y operaciones financieras.
XV.
Los ingresos estimados en los trminos de la
fraccin III del artculo 91 de esta Ley y los
determinados, inclusive presuntivamente por las
autoridades fiscales.
XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de
seguros a los asegurados o a sus beneficiarios.
XVII. Los provenientes de las regalas.
XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales
de retiro o de la subcuenta de aportaciones
voluntarias.
REGRESA
R
INGRESOS POR INDEMNIZACIONES POR

RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES
282
CRITERIO NO VINCULATIVO 12/ISR
12/ISR. Ingresos por indemnizaciones por riesgos

de trabajo o enfermedades.
De conformidad con el artculo 93, fraccin III de la Ley
del ISR, no se pagar dicho impuesto por la obtencin
de indemnizaciones por riesgos de trabajo o
enfermedades, que se concedan de acuerdo con las
leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos
Ley.
En este sentido, se considera que es una prctica fiscal
indebida:
I. Omitir total o parcialmente el pago del ISR u obtener
un beneficio en perjuicio del fisco federal,
efectuando erogaciones como si se tratara de
indemnizaciones por riesgo de trabajo o
enfermedades, cuando las mismas realmente
INGRESOS POR INDEMNIZACIONES POR

RIESGOS DE TRABAJO O ENFERMEDADES
283
II. No considerar dichos salarios o prestaciones como

ingresos por los que est obligado al pago del ISR.
III. Deducir, para efectos del ISR, las erogaciones a que
se refiere la fraccin anterior sin cumplir con la
obligacin de retener y enterar el ISR
correspondiente.
IV. Considerar como indemnizaciones por riesgo el pago
de bonos por riesgos contingentes.
V. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en
la realizacin o la implementacin de cualquiera
de
REGRESA
R
las prcticas anteriores.
DEDUCCIN DE PAGOS A SINDICATOS

284
24/ISR Deduccin de pagos a Sindicatos

El artculo 27, fraccin I de la Ley del ISR seala que las
deducciones autorizadas a las personas morales,
debern de cumplir entre otros requisitos, con el ser
estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente, en este sentido, las
aportaciones que se realizan a los sindicatos para
cubrir sus gastos administrativos, no son conceptos
deducibles en virtud de que no corresponden a gastos
estrictamente indispensables para los contribuyentes, ya
que stos no inciden en la realizacin de las actividades
de los contribuyentes y en la consecuente obtencin de
ingresos, ni repercuten de manera alguna en la
disminucin y suspensin de sus actividades por no
erogarlos.
DEDUCCIN DE PAGOS A SINDICATOS

285
Aunado a lo anterior y de conformidad con lo dispuesto en el

artculo 86, segundo prrafo de la Ley del ISR, los sindicatos
obreros no tienen la obligacin de expedir ni recabar los
comprobantes fiscales que acrediten las enajenaciones y
erogaciones que efecten, los servicios que presten o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, excepto
por aquellas actividades que de realizarse por otra persona
quedaran comprendidas en el artculo 16 del CFF (actividades
empresariales), por lo que los contribuyentes no tienen
posibilidad jurdica de recabar el comprobante fiscal
respectivo por las aportaciones que entrega y, por ende,
se incumple con el requisito a que se refiere el artculo
27, fraccin III de la Ley del ISR.
Por tanto, se considera que realiza una prctica fiscal indebida,
quien deduzca el pago realizado a los sindicatos para que
REGRESA
stos cubran sus gastos administrativos, sin que
sea
R
bice para ello que dicho pago se estipule en los
FRASES PARA REFLEXIONAR
286
Libertad, es poder hacer o no hacer todo lo que t quieras, sin que nada ni nadie
te lo impida, salvo las restricciones que te imponga la ley
Ser Contador es tener todos los atributos existentes en el universo, pero
adicionalmente ser abogado, eso es ser perfecto
S quieres ser y figurar entre los grandes, preprate mucho, cree en que puedes
lograrlo, y por ltimo, demuestra que puedes hacerlo
JAPR
CONTACTO
287
comercializacion@mrci.com.mx
investigacion_mrci@mrci.com.
mx

Remuneraciones Estratégicas Inteligentes

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Remuneraciones Estratégicas Inteligentes

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1

SISTEMAS INTELIGENTES DE NEGOCIOS.

II. CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE

Consecuentemente, en uso de las facultades

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE

TRANSCRIPCIN DEL CRITERIO

Para que la subcontratacin produzca plenos efectos

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Si en un juicio laboral la parte demandada niega la

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En principio, es el contratista el responsable del

La responsabilidad del contratante es de naturaleza subsidiaria e

SE CONSIDERA AL CONTRATANTE COMO

Del anlisis del artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo se

CRITERIO DE LA JFCA EN MATERIA DE

A criterio de la JFCA, el incumplimiento de uno de estos

LEY FEDERAL DEL TRABAJO

Este tipo de trabajo, deber cumplir con las

a) No podr abarcar la totalidad de las

De no cumplirse con todas estas condiciones,

ORDEN ECONMICO MUNDIAL SIGLO

Mxico es uno de los

De acuerdo con el ndice de competitividad de la firma suiza IMD,

Los trabajadores que cuentan con seguridad social se enfrentan a la

Coeficiente de Gini por pases seleccionados,

Fuente: Elaboracin Propia con datos del IMSS.

POBLACIN OCUPADA POR NIVEL

Del 100% de la poblacin ocupada, slo 34% est asegurada en el

Fuente: Elaboracin Propia con datos del INEGI.

BANCA SOCIAL O TICA

Es importante aplicar un instrumento de financiamiento tico

Concentracin bancaria en Amrica Latina (IHH)

POBLACIN MAYOR DE 18 AOS SIN

VENTAJAS DE LA BANCA SOCIAL

9,821.54 9,821.54 628.58 10,450.12

9,821.54 20,271.66 1,297.39 21,569.05

9,821.54 31,390.59 2,009.00 33,399.59

9,821.54 43,221.13 2,766.15 45,987.28

9,821.54 55,808.82 3,571.76 59,380.59

9,821.54 69,202.13 4,428.94 73,631.07

9,821.54 83,452.61 5,340.97 88,793.58

9,821.54 98,615.12 6,311.37 104,926.49

9,821.54 114,748.03 7,343.87 122,091.90

9,821.54 131,913.44 8,442.46 140,355.90

9,821.54 150,177.45 9,611.36 159,788.80

9,821.54 169,610.34 10,855.06 180,465.41

9,821.54 190,286.95 12,178.36 202,465.31

9,821.54 212,286.85 13,586.36 225,873.21

9,821.54 235,694.76 15,084.46 250,779.22

9,821.54 260,600.76 16,678.45 277,279.21

9,821.54 287,100.75 18,374.45 305,475.20

9,821.54 315,296.74 20,178.99 335,475.73

9,821.54 345,297.28 22,099.03 367,396.30

9,821.54 377,217.84 24,141.94

PLAN PERSONAL DE RETIRO

PLAN PERSONAL DE RETIRO

Fuente: Elaboracin propia.

Fuente: Elaboracin propia.

PENSIN DE RCV POSTERIOR 1997

67.29 2,086 31,729

6,931 36,174 74,835

2,019 275,808 13,790 1,149