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Conceptual y Estados
Financieros
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El Consejo cree que los estados financieros preparados para tal propsito
atienden las necesidades comunes de la mayora de los usuarios. Esto es porque
casi todos los usuarios toman decisiones econmicas, como por ejemplo:
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Hiptesis fundamentales
Hiptesis de negocio en marcha
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48%
-24%
45%
-13%
-4%
-30%
1%
93%
113%
111%
9%
33%
15%
-9%
24%
24%
18%
11%
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Promedio
11.43%
Mnimo
(41%)
Mximo
156 %
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Las empresas tendrn que expresar sus informes en la divisa que ms impacto
tenga en la naturaleza de su negocio.
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Cmo se determina la moneda funcional de una empresa?
- Hay que darse cuenta de cual es la moneda que influencia los precios de los
productos y servicios.
- La moneda que influencia los costos de mano de obra, materiales y otros
costos de producir bienes o entregar servicios.
Moneda de presentacin
Pese a que existe una moneda funcional nica con la cual la empresa
deber llevar su contabilidad bajo IFRS, se establece que una entidad
podr presentar sus estados financieros en la moneda que prefiera. Sin
embargo, en Chile existe una limitacin, ya que la Superintendencia de
Valores y Seguros (SVS) estableci que las monedas de presentacin
aceptadas en nuestro pas son slo el peso chileno y el dlar.
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ESTADOS FINANCIEROS
Clientes
Empresa
Accionistas
Competencia
Proveedores
EMPRESA
Mercados
Financieros
Estado
Marco
Jurdico y
legal
Entorno
Natural
Trabajadores
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Fiabilidad
Neutralidad
Representacin fiel
Importancia relativa
Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad
Prudencia
Qu es un Activo?
Visin Tradicional:
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Marco Conceptual:
Un Leasing Operativo
Qu es un Pasivo?
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Un pasivo es una obligacin presente de la empresa , surgida a raz de sucesos
pasados , al vencimiento del cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos
La norma reconoce que los pasivos surgen por la actividad normal y el deseo de
mantener buenas relaciones comerciales o actuar en forma equitativa, este es el
caso de la garanta de productos y/o programas de acumulacin de puntos o millaje
en el retail o lneas areas.
Qu es el Patrimonio?
La parte residual de los activos de una empresa, una vez deducidos todos los
pasivos.
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Valor de Reposicin (o corriente): Monto que se pagara hoy por la adquisicin, por
ejemplo, de un Activo.
Valor Actual : Descontando las futuras entradas de efectivo que se espera genere un
Activo en curso normal de las operaciones
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Armonizacin Contable
Relator: HERNAN MORAGA A.
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Armonizacin Contable
Que es eso?
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Necesidades de Armonizacin
Evolucin de la economa Chilena
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Objetivo de la Armonizacin
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Limitaciones a la Armonizacin
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Importancia de la Armonizacin
Financiamiento en el extranjero
Inversin en el exterior
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Importancia de la Armonizacin
Para los inversionistas
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Importancia de la Armonizacin
Para la economa
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NIC 1
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NIC 2 Inventarios
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NIC 36
Deterioro
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NIC 39
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Los activos fijos mantenidos con el fin de obtener rentas, sea travs de
su plusvala o las rentas que generen, son tratados como activos de
inversin y permite, como Tratamiento alternativo al mtodo de costo
neto de depreciacin y de prdidas por deterioro si corresponde,
adems permite registrar estos activos a valor de tasacin registrando
su efecto en resultados, sea que el valor aumente o disminuya.
NIC 41 Agricultura
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Presentacin Estados
Financieros
NIC 1 IFRS 1
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El criterio para clasificar como Activo Corriente (basta que se cumpla una
de las condiciones):
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El criterio para clasificar como Pasivo Corriente (basta que se cumpla una
de las condiciones):
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Dado que las variables que alteran el patrimonio dejaron de ser slo los dividendos
y la emisin de acciones, necesitamos de un estado financiero que nos muestre el
detalle del cambio en el monto del patrimonio
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Otro cambio de las IFRS es que el Estado de Resultado Integral puede ser presentado por
funcin (lo ms utilizado) o por naturaleza (empresas manufactureras).
Estado de Resultados por Naturaleza
384.198
Ingresos Totales
Otros Ingresos
-2.266
-7.634
Otros Gastos
-2.176
Costos Financieros
-3.254
-88.038
Ingresos Financieros
Ingresos Totales
421.268
Costo de Venta
-327.632
Utilidad Bruta
93.636
Otros Ingresos
3.170
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Otros Gastos
Resultado Operacional
1.570
166
-296.574
Costos Financieros
-29.550
-37.330
-2.176
27.750
-3.254
Ingresos Financieros
37.070
3.170
421.268
37.070
1.570
166
26.232
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Veamos algo ms
especfico:
Relator: HERNAN MORAGA A.
Inventarios - NIC 2
Definicin
Inventarios son activos:
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin;
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
Costo de servicios para los que la entidad an no
haya reconocido el ingreso de operacin
correspondiente.
Definicin
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio Estimado de Venta en el curso normal de
las operaciones.
MENOS costos estimados
para terminar su
produccin.
MENOS costos estimados para llevar a cabo la
venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de inventarios en
el curso normal de la operacin. Es un valor
especfico para la entidad.
Definicin
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual
este mismo inventario podra ser intercambiado
en el mercado, entre compradores y vendedores
interesados y debidamente informados. No es un
valor especfico para la entidad.
Medicin
Costo o el valor neto realizable el que sea menor
al final del perodo:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
Comprende
-Costos de adquisicin
-Costos de transformacin
-Costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.
Costos de transformacin
Comprende:
Costos directamente relacionados con
las unidades producidas: ej. mano de
obra directa
Parte calculada de costos indirectos
variables o fijos
incurridos para
transformar
materias
primas
en
productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de produccin
ej., amortizacin y mantenimiento de
edificios y equipos de la fbrica; gestin y
administracin de la planta
Variables:
Varan directamente o casi directamente con
el volumen de produccin
ej. materiales y mano de obra indirecta
Fabricacin conjunta
Co productos y sub productos
Costos comunes no identificables con
productos individuales
Distribucin usando bases uniformes y
racionales
Ej. Valor de mercado
Si sub productos no poseen valor
significativo, se puede medir a valor neto
realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados
de la produccin
Si son necesarios para dar su condicin
y ubicacin actuales
Costos
de
diseo
para
clientes
especficos
Costos financieros, permitidos por NIC
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Prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo
de produccin: incluyendo
Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye
Gastos de venta y administracin
Margen de utilidad
Prestador de servicios
Se acumulan hasta esperar que
devengue el ingreso
Luego pasa a ser reconocido como
costo del servicio
Considerar si no se refiere a Acuerdos
con mltiples elementos (si el
servicio es parte de la venta de
bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
Costo estndar
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al
costo
Estndares se establecen a partir de
niveles normales de consumo, eficiencia y
utilizacin de capacidad; se revisan de
forma regular
Mtodo minorista
Aplicable al sector comercial al por menor
con gran nmero de artculos que rotan
rpidamente
y mrgenes similares
Costo de existencias se determina deduciendo
del valor de venta de las existencias finales un
porcentaje apropiado de margen bruta
Porcentaje tendr en cuenta los precio
reducidos por debajo de su precio original
Cuando reconocer la
venta?
Probabilidad
fluyan
que
beneficios
riesgos
econmicos
Informacin a revelar 1
a) Las polticas contables adoptadas para
medicin, incluyendo la frmula de medicin
de los costos que se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e
importes
parciales
segn
clasificacin
apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo;
Informacin a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las
rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la
cuanta del gasto por inventarios en el
periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de
valor; y
h) El importe en libros de los inventarios
pignorados en garanta del cumplimiento
de deudas.
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Propiedades, Plantas y
Equipos
NIC 16 y NIC 36
Relator: HERNAN MORAGA A.
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La norma que rige la valorizacin del Activo Fijo corresponde a la NIC 16.
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Precio de adquisicin
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Modelo de revaluacin
Qu tratamiento contable se aplica a los cambios de valor libro por la aplicacin del
valor razonable bajo el mtodo de revaluacin?
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Previo a la Revaluacin:
Post Revaluacin:
Registro revaluacin:
Activo Fijo..$ 30
Depreciacin Acumulada.$ 10
Reserva de Revaluacin...$ 20
Relator: HERNAN MORAGA A.
105
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Previo a la Revaluacin:
Post Revaluacin:
Valor Libro..$ 80
Valor Libro.$ 90
Registro revaluacin:
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Previo a la Revaluacin:
Post Revaluacin:
Valor Libro..$ 80
Registro revaluacin:
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Previo a la Revaluacin:
Post Revaluacin:
Det Acumulado......$ 10
Registro revaluacin:
Valor Libro..$ 90
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Previo a la Revaluacin:
Post Revaluacin:
Reserva de Revaluacin$ 30
Registro revaluacin:
Reserva de Revaluacin..$ 10
Activo Fijo...$ 10
Valor Libro..$ 90
Reserva de Revaluacin$ 20
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Previo a la Revaluacin:
Post Revaluacin:
Activo Fijo...$ 140
Dep Acumulada...$ (50)
Deterioro Acumulado$ (10)
Registro revaluacin:
Reserva de Revaluacin..$ 10
Prdida por Deterioro
.$ 10
Activo Fijo....$ 10
Deterioro Acumulado$ 10
Valor Libro.$ 80
Reserva de Revaluacin$ ---
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Una vez que el valor del activo fijo ha sido ajustado a su valor
razonable, debe recalcularse para los siguientes periodos su base de
depreciacin teniendo en consideracin:
Las PPE sern sometidas a un test de deterioro (NIC 36) para evaluar s
existe algn indicio que pueda haber deteriorado (disminuido) el valor de
un activo.
A modo de ejemplo:
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No existe deterioro del activo.
Dado que se produce un cambio del valor libro del activo, para los
periodos sucesivos debe recalcularse el monto de depreciacin.
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Bajo el mtodo del costo un activo slo puede ser deteriorado, aunque
la norma permite ante mejoras del Valor Recuperable a futuro eliminar
dicho deterioro, pero en todo caso el mejor de los escenarios ser que el
activo quede como si nunca se le hubiese aplicado deterioro, en ningn
caso se podr revaluar un activo ms all de su costo.
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GRACIAS
Relator: HERNAN MORAGA A.