LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

GLORIA STEPHANIE ROSILLO GARCIA

MARCO NORMATIVO
Resolucin de
Superintendenc
ia

N 234-2006

N 230-2007
N 239-2008

N 017-2009
N 286-2009
N 196-2010

Tema que norma

Fecha

Establece los requisitos, formas y condiciones 30/12/200

que deben llevar los libros y registros vinculados
6
a asuntos tributarios (LYRVAT) as como la
informacin mnima y formatos, lo cual entrar
en vigencia a partir del 01/01/2008
Posterga la informacin mnima y formatos de los 15/12/200
LYRVAT hasta el 01/01/2009
7
Modificacin
de
la
Resolucin
de 31/12/200
Superintendencia que estableci las normas
8
referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios
Suspende la entrada en vigencia de la 24/01/200
informacin mnima y formatos de los LYRVAT
9
hasta el 31/12/2009
Prorrogan la suspensin de la informacin mnima 31/12/200
y formatos de los LYRVAT hasta el 30/06/2010
9
Establece modificaciones a la forma de llevado, 26/06/201
informacin mnima y plazos de atraso de los
0
CPC Jorge De Velazco B.
LYRVAT.

LIBROS Y REGISTROS SEGN RGIMEN

TRIBUTARIO
Rgimen General
Ing. > 150 UITs

Rgimen General
Ing. < 150 UITs

Grandes y
Pequeas
Empresas - RG

Microempresas - RG

RER
Ing. < 525,000

Microempresas - RER

RUS
Ing. < 360,000

Negocios de P.N. RUS

Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT

CONTABILIDAD
COMPLETA

IGV:

LIBRO DIARIO
DE FORMATO
SIMPLIFICADO

Registro de
Compras
y
Registro de
Ventas e
Ingresos

RS 234-2006/SUNAT
Procedimiento de autorizacin
Forma de ser llevados
Prdida o destruccin
Contabilidad Completa
Plazos mximos de atraso

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIN
Legalizacin de Libros y Registros

Incautacin, prdida o destruccin

El legalizado es ante Notarios.

Si no hay, es ante Jueces de

Cuando haya incautacin de

libros o registros manuales se
presenta el documento que
sustente la diligencia realizada
por la autoridad competente.
En la devolucin de los libros o
registros incautados no se
podr realizar anotaciones.
Procede su cierre inmediato.
En caso de prdidas o
destruccin por siniestro, asalto
u otros, se debe presentar la
comunicacin que corresponda.

Paz

letrados o Jueces de Paz.

Se realiza en la Provincia del
domicilio fiscal, salvo Lima y Callao.
La Constancia va en la primera
hoja y se sellan todos los folios.
Se legalizan antes de su uso.
En hojas sueltas o continuas se
presenta el ltimo folio legalizado
del libro o registro anterior.
En libros o registros manuales, se
acredita la conclusin del anterior.

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIN
Empastado de libros y registros
Se debe empastar hasta por
un ejercicio gravable los
libros
llevados en hojas
sueltas o continuas.
El
empaste
podr
comprender 2
o ms
ejercicios si las hojas
utilizadas son menores a 20.
El empaste se debe realizar
dentro de los 4 meses del
ejercicio siguiente.

Se debe incluir las hojas

anuladas. La anulacin se
realiza de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas
no utilizadas, se pueden
emplear para
ejercicio
siguiente.
Si el empaste comprende
varios tomos, cada uno debe
incluir en su primera pgina
una fotocopia del folio con la
legalizacin del libro o
registro.

FORMAS DE LLEVADO
Formas de llevado
Incluir los datos de cabecera:
Denominacin, periodo, RUC y
apellidos y nombres o razn
social.
Registrar las
operaciones: en
orden cronolgico, correlativo,
legible, sin espacios en blanco,
ni enmendaduras,
Totalizar los importes en cada
folio, columna o cuenta contable
hasta obtener el total general del
perodo o ejercicio gravable,
De no realizarse operaciones en
un ejercicio: consignar la frase
SIN OPERACIONES

Llevar en moneda nacional y en

castellano,
salvo
las
excepciones del Cod. Tributario.
Incluir los registros o asientos
de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan.
Contener folios originales, no
admitindose la adhesin de
hojas o folios,
El
Libro de Inventarios y
Balances, debe ser firmado al
cierre de cada ejercicio por el
titular o su representante legal ;
adems del CPC responsable
de su elaboracin.

FORMAS DE LLEVADO
Caso 1: Contener el registro de sus operaciones
de manera legible.
Folio 122
CU
O/
NC

Col 2

Col
3

Col
4

Col 5

Col
6

Col 7

Col 8

Col 9

Col 10

Col 11

Col 12

Col 13

02/07/2010

01

001

00000014
5

07

2010101010
1

ABC SAC

10,000.00

0.00

1,900.00

0.00

11,900.00

18/07/2010

01

001

00000014
6

07

25/07/2010

01

001

00000014
7

07

2010101012 LA COMERCIAL
2
SAC
20,000.00
LA
2010131110 INDUSTRIAL
7
SAA
30,000.00

0.00

3,800.00

0.00

23,800.00

0.00

5,700.00

0.00

35,700.00

31/07/2010

01

001

00000014
8

07

2032601076 SUPERMERCA
9
DOS SAA
40,000.00

0.00

7,600.00

0.00

47,600.00

100,000.0
0

0.00

19,000.0
0

0.00

119,000.0
0

TOTALES

Referencia: (Diccionario de la lengua espaola - RAE) .

Legible: que se puede leer.
Leer: Pasar la vista por lo escrito o impreso comprendiendo la
significacin de los caracteres empleados.

FORMAS DE LLEVADO
Caso 2: Todas las columnas del Libro o Registro
no caben en un slo folio.
Folio 122

CUO/NC

1
2
3
4

Col 2

01.02.201
2

Col 3

0001

Folio 25

Col 4

Col 5

Col 6

Col 7

23091

CIA ABC
SAC

1,000.00

0.00

Folio 123

Folio 26

CUO/NC

Col 8

Col 9

Col 10

Col 11

Col 12

Col 13

1
2
3
4

0.00

0.00

0.00

180.00

0.00

1,180.00

FORMAS DE LLEVADO
Caso 3: No hubo operaciones a registrar en el Libro
o registro. No hay saldo final de la cuenta y no hubo
movimientos de la cuenta durante el periodo.
Folio 122
CUO/N
C

Col 2

Col 3

Col 4

Col 5

Col
6

Col 7

Col 8

Col 9

SIN OPERACIONES

Col
10

Col
11

Col 12

Col 13

FORMAS DE LLEVADO
Plan Contable
Se deber utilizar el Plan Contable
General
vigente
(PCGE)
empleando las cuentas contables
desagregadas.
No se aplica el PCGE, cuando
estn obligados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u
otro similar distinto.
Los que lleven su contabilidad de
acuerdo al PCGE debern adecuar
los formatos y los nombres de las
cuentas
divisionarias
y
subdivisionarias del PCGR con las
cuentas, subcuentas, divisonarias y
subdivisionarias equivalentes.

Modificacin de la razn social

Se

deber comunicar a la
SUNAT dicho cambio.
Se puede optar por utilizar
los libros y registros con la
denominacin o razn social
anterior
hasta
que
se
terminen,. Slo hay que
habilitarlos.
Tambin se podr optar por
abrir
nuevos
libros
y
registros, para lo cual debe
acreditarse ante el Notario
haber cerrado los libros y
registros u hojas sueltas.

PRDIDA O DESTRUCCIN DE LIBROS

Prdida o destruccin
Se comunica a la SUNAT
dentro de 15 das hbiles.
La
comunicacin
deber
contener el detalle de los libros
o registros, el perodo al que
corresponden stos, la fecha y
nmero de la legalizacin ,
datos del notario o el nmero
del Juzgado en que se realiz
la legalizacin.
Se debe adjuntar copia
certificada de la denuncia
policial .

Plazo para rehacer libros

El

plazo es de 60 das
calendarios, para rehacer los
libros y registros.
Si se requiere un plazo mayor
para rehacerlos, la SUNAT
otorgar la prrroga , previa
evaluacin.
El contribuyente deber contar
con la documentacin
que
acredite
la prdida o
destruccin.
Los plazos se computan a
partir del da siguiente de
ocurridos los hechos.

CONTABILIDAD COMPLETA
Libros generales
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y
Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e
Ingresos.

Libros especficos segn la LIR

Libro

de
Retenciones
incisos e) y f) del Artculo
34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Fsicas
Registro de Inventario
Permanente Valorizado

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO

Diez (10) das hbiles

Registro de Ventas e Ingresos

Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro
del
Rgimen
de
Percepciones
Registro
del
Rgimen
de
Retenciones
Registro IVAP
Registro de Ventas e Ingresos
Art. 26 RS 266-2004
Libro de Retenciones inciso e) y f)
del Art. 34 de LIR
Registro de Huspedes
Registro Auxiliar de Adquisiciones
Libro de Ingresos y Gastos (PN)

Tres (03) meses

MENSUAL:
Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Diario de Formato
Simplificado
Libro Mayor
Registro
de
Inventario
permanente
en
Unidades
Fsicas
Registro
de
Inventario
permanente Valorizado
ANUAL:
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO

Ejemplo 1: Registro de Ventas

Plazo de atraso: Diez (10) das hbiles, desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Julio 2012
CdP emitidos en el mes

Agosto 2012
01.08.2012

14.08.2012

Diez (10) das hbiles

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO

Ejemplo 2: Libro Diario
Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el primer
da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Julio 2012
Operaciones
realizadas en el mes

Ago. 2012

Set. 2012

Oct. 2012

01.08.2012

Nov. 2012
01.11.2012

Tres (3) meses

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO

Ejemplo 3: Libro Inventarios y Balances

Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Ene. 2012
2011
Operaciones
02.01.2012
realizadas en el ao

Feb. 2012

Mar. 2012

Abr. 2012
02.04.2012

Tres (3) meses

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

REGISTRO DE OPERACIONES: DINMICA CONTABLE

Aperturar (al inicio de cada mes) las cuentas contables, al nivel de

desagregacin establecido en el PCGE .
Ordenarlas de manera ascendente de izquierda a derecha.
Abrir en cada cuenta contable las columnas DEBE y HABER,
aplicando el principio de la partida doble del
libro diario
tradicional.
Registrar mensualmente las operaciones, de manera consolidada.
Cada operacin se registra en una lnea, con la glosa y la fecha
correspondiente,.
El primer registro corresponde al asiento de apertura .
Al cierre de cada mes, sumar las cifras de cada columna,
consignando el resultado en la ltima fila de la hoja, obtenindose
el saldo final del mes de cada cuenta.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

Ejemplo
de
contabilizacin
operaciones con el PCGE.

de

1. Aporte de capital en partes iguales de 3

socios por un total de S/ 90,000.00
emitindose 90,000 acciones con un valor
nominal de S/ 1.00 cada una.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

LIBRO DIARIO:

------------------ 1 --------------------

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja

50

CAPITAL

501 Capital Social

01/03/2012 Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo

90,000

90,000

Operacin 1:
Aporte de
Capital

Libro Diario de Formato Simplificado:

101
Nmero
correlativo

Fecha o Periodo

01/03/2012

Operacin
Por el aporte de capital de 3
socios en efectivo

Debe

90,000

501
Haber

Debe

Haber

90,000

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

2. Se compra mercaderas, a empresas no

relacionadas con el negocio, por el
importe total de S/. 47,200.00 (incluye el
IGV).

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

LIBRO DIARIO:
------------------ 2 --------------------

60

COMPRAS

601

40

6011 Mercaderas manufacturadas

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401

42

Mercaderas

Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

31/03/2012 Por la compra de mercaderas del mes.

------------------ 3 --------------------

20

MERCADERAS

201

61

20111 Costo

VARIACIN DE EXISTENCIAS

2011 Mercaderas manufacturadas

Mercaderas manufacturadas

611

Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

31/03/2012 Por las mercaderas del mes ingresadas al almacn.

40,000

7,200

40,000

47,200

40,000

Operacin 2:
Compra de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

Operacin 2:
Compra de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:

NC

Fecha o
Periodo

01/03/2012

Operacin

101
D

Por el aporte de
capital de 3
90,000
socios en efectivo
Por la compra de
31/03/2012 mercaderas del
mes.
Por las
mercaderas del
31/03/2012
mes ingresadas al
almacn.

501
H

6011
H

40111
D

4212
D

20111
D

6111
D

90,00
0
40,00
0

7,200

47,20
0
40,00
0

40,00
0

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

3. Se vende el 50% de las mercaderas en

almacn, a empresas no relacionadas
con el negocio, con un margen del 20%.
El importe total corresponde a S/.
28,320.00 (incluye el IGV).

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

LIBRO DIARIO:
------------------ 4 --------------------

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

70

VENTAS

701

40

Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas

70111 Terceros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401

Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

31/03/2012 Por las ventas de las mercaderas del mes.

------------------ 5 -------------------
69

COSTO DE VENTAS

691

20

6911 Mercaderas manufacturadas

69111 Terceros

MERCADERAS

Mercaderas

201

Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

31/03/2011 Por el reconocimiento del costo de las mercaderas vendidas del mes.

28,320

24,000

4,320

20,000

20,000

Operacin 3:
Venta de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

Operacin 3:
Venta de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:

NC

Fecha o
Periodo

Operacin

101
D

501
H

Por el aporte de

01/03/2012 capital de 3 socios 90,000

6011
H

40111
H

4212
D

20111
H

6111

1212
H

70111
H

69111
H

90,000

en efectivo
2

Por la compra de

40,000

31/03/2012 mercaderas del

7,200

47,200

mes.
Por las
mercaderas del
31/03/2012
mes ingresadas al
almacn.

40,000

Por las ventas de

40,000

4,320

31/03/2012 las mercaderas

28,320

24,000

del mes.

Por el
reconocimiento
31/03/2012 del costo de las
mercaderas
vendidas del mes.

20,000

20,000

TOTALES

90,000

90,000 40,000

7,200 4,320

47,200 40,000

20,000 40,000 28,320

24,000 20,000

Libros Electrnicos: normativa vigente

Resoluciones de
Tema que norma
Superintendenc
ia
N 286Dictan disposiciones para la implementacin del
2009/SUNAT
llevado optativo a partir del 01/07/2010 de
determinados Libros y Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios de manera electrnica
N 196Modifican la RS N 286-2009/SUNAT a fin de
2010/SUNAT
facilitar el acceso al llevado de los Libros y
Registros Vinculados a
Asuntos Tributarios de
manera electrnica
N 329Modifica el Anexo 2"Estructuras e informacin de
2010/SUNAT
los Libros y Registros Electrnicos y el Anexo 3
Tablas
N 080Posterga puesta a disposicin de la versin 2.0 del
2011/SUNAT
Programa de Libros Electrnicos
N 111Modifican la Resolucin de Superintendencia N
2011/SUNAT
286-2009/SUNAT para implementar el llevado
electrnico del Registro de Compras

Fecha
30/12/200
9

30/12/201
0

23/12/201
0
31/03/201
1
30/04/201
1

CPC Jorge De Velazco B.

Condiciones para ejercer la opcin

La afiliacin es opcional a travs del

Sistema SOL (utilizando su Clave SOL).

Dicho Sistema emitir una Constancia de

Afiliacin.

Condiciones:

Tenga Domicilio Fiscal habido.

No se encuentre en estado de

suspensin
temporal de actividades o de baja de
inscripcin en el RUC.

Obligado

a llevar algn Libro y/o Registro,

sealado en el Anexo 1.

Anexo 1: 13 Libros Electrnicos

Cod. Nombre o descripcin
1

LIBRO CAJA Y BANCOS

3
4

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE
LA LIR

LIBRO DIARIO

5A

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

LIBRO MAYOR

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS (nuevo)

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10

REGISTRO DE COSTOS

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Efectos de la afiliacin
Regla

general (2013 en adelante):

Se deben llevar obligatoriamente
todos los Libros Electrnicos
sealados en el Anexo 1.
Regla promocional (2012): Se
debe llevar obligatoriamente solo el
Registro de Ventas e Ingresos
Electrnico. Adems se puede
llevar optativamente alguno de los
Libros Electrnicos sealados en el
Anexo 1.

Efectos de la afiliacin

Se deber anotar las operaciones que

correspondan en el Libro Electrnico
a partir del mes o ejercicio por el cual
se afili al llevado electrnico.
Se deber cerrar los Libros y/o
Registros llevados en forma fsica
(manual o en hojas sueltas o
continuas) correspondiente al mes
anterior o ejercicio anterior al que
corresponde el Libro Electrnico por
el cual se gener el primer envo del
Resumen.

Llevado del Libro Electrnico

El

envo del Resumen de cada

Libro
o
Registro
deber
efectuarse una sola vez luego
de haber finalizado el mes o
ejercicio al cual corresponde el
registro de las actividades u
operaciones, segn sea el caso
(ficcin legal de anotacin).

Se

debe
mantener
la
correlatividad de los perodos.

Cierre del Libro Electrnico

Baja de Inscripcin en el RUC:
cuando se encuentren en alguna
de las situaciones sealadas en
la
Resolucin
de
Superintendencia
N.
2102004/SUNAT.

No

exista la obligacin de llevar

alguno de los Libros o Registros
Electrnicos, de acuerdo a la
normatividad vigente.