Daniel Montes Delgado

IV Congreso Derecho Procesal

UNP, 2011

Sumario
1. Ambito del contencioso tributario
2. Especialidad de los procedimientos

tributarios
3. Alcances del debido proceso
4. Derecho a probar
5. Posibles zonas de conflicto

1. Ambito del contencioso

tributario

Tributos: impuestos, contribuciones y tasas.

Sanciones: multas, cierre, comiso.
No son tributos los precios pblicos ni las
relaciones contractuales.
Caso especial de la cobranza coactiva.

1. Ambito del contencioso

tributario

Escasa judicializacin (caso Telefnica)

Celeridad procesal (mixta: lentitud en casos
antiguos, celeridad en casos nuevos)
Sencillez del procedimiento
Gratuidad del procedimiento

2. Especialidad de los
procedimientos
tributarios

Norma IV CT: Solo por ley se puede normar los

procedimientos administrativos en cuanto a
derechos y garantas de los deudores
tributarios.
Y los reglamentos de autoridades
administrativas? Por ejemplo, comiso de
bienes, funciones del fedatario fiscalizador
(SUNAT).

2. Especialidad de los
procedimientos
tributarios

Norma IV CT: En los casos en que la

Administracin Tributaria se encuentra
facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters
pblico, dentro del marco que establece la ley.
Y el principio de respeto a los derechos
fundamentales de las personas (art. 74
Const.)?

2. Especialidad de los
procedimientos
tributarios

Norma IX CT: En lo no previsto por este

Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn
los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del
Derecho.

2. Especialidad de los
procedimientos
tributarios

Art. II LPAG: Los procedimientos especiales

creados y regulados como tales por ley
expresa, atendiendo a la singularidad de la
materia, se rigen supletoriamente por la
presente Ley en aquellos aspectos no
previstos y en los que no son tratados
expresamente de modo distinto.
Y si la administracin se resiste a ello?

2. Especialidad de los
procedimientos
tributarios

Art. II LPAG: Las autoridades administrativas

al reglamentar los procedimientos especiales,
cumplirn con seguir los principios
administrativos, as como los derechos y
deberes de los sujetos del procedimiento,
establecidos en la presente Ley.

3. Alcances del debido

proceso
Art. 139 Const.: mencin expresa del debido
proceso y el derecho a la defensa.
Y el derecho a probar? (Reynaldo
Bustamante)
Derecho a ofrecer y a que se admitan medios

probatorios
Derecho a que se acten adecuadamente
Derecho a que valoren adecuadamente

4. Derecho a probar
Art. 64 CT: Las presunciones tributarias solo

admiten prueba en contrario respecto de los

hechos que configuran sus causales, no
respecto de sus resultados o del
procedimiento de la presuncin misma.
Y si el resultado es evidentemente
desproporcionado e irrazonable?

4. Derecho a probar
Art. IV LPAG: 1.1. Principio de legalidad.-

Las autoridades administrativas deben actuar

con respeto a la Constitucin, la ley y al
derecho, dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para los
que les fueron conferidas.
Esos fines deben regularse por la definicin
de discrecionalidad de la Norma IV CT?

4. Derecho a probar
Art. IV LPAG: 1.2. Principio del debido

procedimiento.- Los administrados gozan de

todos los derechos y garantas inherentes al
debido procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a
obtener una decisin motivada y fundada en
derecho. La institucin del debido procedimiento
administrativo se rige por los principios del
Derecho Administrativo. La regulacin propia del
Derecho Procesal Civil es aplicable slo en cuanto
sea compatible con el rgimen administrativo.

4. Derecho a probar
Art. 141 CT: no se admitirn medios

probatorios no presentados en etapa de

fiscalizacin si fueron requeridos por el auditor
en ella, salvo que el contribuyente pruebe que
la omisin no se gener por su causa.
Y la responsabilidad vicaria por los
empleados?

4. Derecho a probar
Art. IV LPAG: 1.3. Principio de impulso de

oficio.- Las autoridades deben dirigir e

impulsar de oficio el procedimiento y ordenar
la realizacin o prctica de los actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento
y resolucin de las cuestiones necesarias.
Cruce de informacin es igual a presuncin
de veracidad del tercero?

4. Derecho a probar
Art. IV LPAG: 1.4. Principio de

razonabilidad.- Las decisiones de la autoridad

administrativa, cuando creen obligaciones,
califiquen infracciones, impongan sanciones, o
establezcan restricciones a los administrados,
deben adaptarse dentro de los lmites de la
facultad atribuida y manteniendo la debida
proporcin entre los medios a emplear y los
fines pblicos que deba tutelar, a fin de que
respondan a lo estrictamente necesario para la
satisfaccin de su cometido.

4. Derecho a probar
El contribuyente debe probar la conformidad

de todas sus operaciones ante la sola duda

expresada por el auditor, o este ltimo debe
formular los cargos sobre una base probatoria
inicial?

4. Derecho a probar
Art. IV LPAG: 1.6. Principio de

informalismo.- Las normas de procedimiento

deben ser interpretadas en forma favorable a
la admisin y decisin final de las pretensiones
de los administrados, de modo que sus
derechos e intereses no sean afectados por la
exigencia de aspectos formales que puedan
ser subsanados dentro del procedimiento,
siempre que dicha excusa no afecte derechos
de terceros o el inters pblico.

4. Derecho a probar
Caso: rechazo de base de datos contables por

no usar formato exigido por SUNAT

Caso: Rechazo de documentos por presentar
fuera de hora al cierre del requerimiento
Caso: Rechazo de documentos emitidos por
terceros y recibidos despus del cierre del
requerimiento

5. Posibles zonas de
conflicto
Art. 16 CT: responsabilidad solidaria de
representantes legales por no exhibir
contabilidad en plazo de diez (10) das hbiles
por causas imputables al deudor tributario.
Esto excluye los actos o hechos de terceros?

5. Posibles zonas de
conflicto
Art. 62 CT: facultad de exigir informacin.
Invasin del mbito de la intimidad del

contribuyente (informacin poco o nada

relevante para la determinacin del
cumplimiento de obligaciones tributarias).
Zonas grises: mdicos, abogados, asesores
financieros, etc.

5. Posibles zonas de
conflicto
Determinacin de ventas omitidas por
verificacin de hechos vs. determinacin por
verificacin de indicios.
Presuncin ilegal?

5. Posibles zonas de
conflicto
Art. 125 CT: Los nicos medios probatorios
que pueden actuarse en la va administrativa
son los documentos, la pericia y la inspeccin
delrgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dichorgano,
conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria.
Desigualdad manifiesta?

5. Posibles zonas de
conflicto
Rgto. del fedatario fiscalizador
Valor de prueba plena de las actas
Dificultad para destruir la presuncin legal a

partir de indicios reveladores de existencia de

informacin no consignada en el acta (caso
del fedatario-balanza).

5. Posibles zonas de
conflicto
Rgto. del fedatario fiscalizador
Intervencin en operaciones de terceros
Debe consignarse en el acta al usuario o

comprador?
Limitaciones para rebatir afirmaciones sobre
operacin del tercero

5. Posibles zonas de
conflicto
Tabla de Infracciones y Sanciones, art. 174
Nota 7 de la tabla
Reglamento de comiso de bienes
Requerimiento en el acta probatoria
Consecuencia negativa del silencio del

contribuyente: es posible?