UNL. FCE. Ctedra Auditora. Unidad IV. Temas A -E.

PROCESO DE AUDITORIA
Cmo hago para auditar con un enfoque de riesgos ?

Desafos para esta sesin

1.- Entender la diferencia entre el enfoque tradicional y de riesgos.

2.- Revisar algunos conceptos crticos.
3.- Pasos de una auditora externa con enfoque de riesgos.
4.- Otros temas para conocer y estudiar.
5.- Conclusiones

1.- Enfoques de auditora

Cambio de enfoque

Enfoque de riesgo

Lgica:

Afirmaciones
Objetivos Auditoria
Evaluacin riesgos
Controles Claves
Procedimientos
5

2.- Conceptos crticos

Riesgo de auditora

Procedimientos de auditora

ENFOQUES
CLAVE: relacionar Riesgos con procedimientos !!!
RI => CANTIDAD de evidencia.
RC => CALIDAD del procedimiento => tipo => cumplimiento o sustantivo
Enfoques:
Sustantivo con alcance reducido o extenso
Cumplimiento con alcance reducido o extenso.

UNL - FCE - Ctedra Auditora 2010 -

Enfoques de auditora

10

Auditora Externa y control interno

Relevo SCI y evalo:
1.- Puntos fuertes: satisfacen objetivos de auditora ?
No => no tienen inters para el auditor
Si => es eficiente confiar => Si => ejecutar pruebas
cumplimiento
No => enfoque sustantivo
2.- Puntos dbiles: analizar impacto sobre labor auditora =>
enfoque sustantivo + comunicar administracin.

Control clave => fuerte + evidencia + eficiencia.

11

Qu es un control clave para la AE ?

Lo podemos razonar as: para un control en particular, nos preguntamos:

1.- Valida afirmaciones de los EECC ?
No: no es un control clave
Si: preguntarse si
2.- Pueden ser vulnerados por la administracin ?
Si: no es un control clave
No: preguntarse si
3.- Es eficiente probar su control ?
No: no es un control clave
Si: es un CONTROL CLAVE.
=>

Control clave => fuerte + evidencia + eficiencia.

12

3.- PASOS PARA AUDITAR

13

Esto dicen las Guas Internacionales

14

Esto es un resumen del P.E.F.I

1.- Contacto para presupuestacin => aceptacin + carta compromiso.
2.- Conozco la empresa => procedimientos valoracin del riesgo => identifico y
evalo RDEM.
3.- Defino la estrategia general => materialidad preliminar + focos en base a
riesgos + relevamiento formal SCI o a nivel de ambiente control (puedo definir un
enfoque preliminar)
4.- Armo el plan de trabajo detallado (programas de trabajo) => alinear
procedimientos con riesgos => respuestas para reducir el riesgo a un nivel
aceptable => actividades de gestin de la auditora (camino crtico+control+ajustes)
5.- Ejecuto los procedimientos de auditora
6.- Hallazgos de auditora => materialidad sobre cifras finales
7.- Discusin con la administracin => luego formacin opinin.
8.- Trabajos finales de auditora
15

Paso 1 : CONTACTO PARA PRESUPUESTAR.

Solo podemos tomar un contrato si:
a) consider la integridad del cliente => y es positiva;
b) somos competentes para ejecutarlo y tenemos:
- las capacidades,
- el tiempo y
- los recursos para hacerlo;
c) cumplimos con los requerimientos ticos.
Esto => ejecutar procedimientos de aceptacin/continuacin del
cliente

16

Presupuestacin

COMO HAGO PARA PRESUPUESTAR SI NO

CONOZCO LA EMPRESA ?

17

Cmo, cundo y porqu ?

Cmo ?
1.- Aplicar procedimientos relacionados con aceptacin:
- Indagaciones
- Verificaciones con terceros (atencin confidencialidad)
2.- Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.
Cundo ?
1.- Antes de aceptar el contrato con un cliente nuevo,
2.- Al decidir continuar con uno existente; y
3.- Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
Porqu ?
1.- Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma (cumplir con el
paguen, quedar manchados reputacin, etc)
2.- Permite llegar a la firma del contrato de auditora con mayores certezas.

trabajo, que no le

18

Carta convenio de servicios profesionales

Cmo ?
Completar modelo estandar.
Cundo ?
Antes de iniciar las actividades.
Porqu ?
Permite precisar los derechos y obligaciones de las partes y evitar malos
entendidos en relacin a
Alcance del contrato:
- requerimientos de presentacin de reportes especficos industria
- disponibilidad de personal del cliente y de los datos en el momento
Requerimientos de presentacin de reportes, cronogramas y comunicac.
- cronograma del trabajo de auditora y fechas lmite para emisin
- comunicaciones y fechas claves para otros auditores o terceros
- fechas clave para discutir con la administracin:
- naturaleza, oportunidad y extensin del contrato de audit.
- entregables esperados que resultan de los procedimientos
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2.1.- Procedimientos evaluacin de riesgos

Incluyen:
a) Indagaciones a la administracin y otros dentro de la entidad.
- Considerar: AI, contables, asesor legal, MKT y ventas.
b) Procedimientos analticos
- Se buscan relaciones inusuales.
c) Observacin e inspeccin.
- Operaciones, registros, documentos, reportes, instalaciones, etc
Informacin obtenida aos anteriores (errores del pasado, entorno y control interno)=> determinar si no hubo cambios.
Necesidad de discusin entre equipo de trabajo:
- Ventajas (capacitar; intercambiar informacin; mejor entendimiento)
- Decidir a quin incluir en las discusiones.
Estos procedimientos no brindan evidencia para sustentar la opinin.

20

Posibles lneas de indagacin

Que se requiere ? => alcance, uso del reporte, fecha lmite
Capacidad de la firma ? => tiene el equipo, cumplen los requerimientos ticos, hablaron con el
auditor anterior para ver si hay razones para no aceptar.
Cambios potenciales ? => hay problemas nuevos, hay cambios, estn los medios interesados,
pueden pagar los honorarios ?
Naturaleza de la administracin de la entidad ? => hay razones para dudar de su integridad ?, son
competentes ? Ambiente de control ? Colaboracin con auditores ?
Atencin si se consulta a terceros el impacto de mantener la privacidad y requerimientos del cdigo
de tica.

21

2.2.- Entendimiento de la entidad y su

entorno.
2.1.- La Entidad y su entorno => 5 aspectos claves
1.- Factores de la industria: competencia, suministro energa, regulacin y
financiera aplicable.

marco de referencia de informacin

2.- Naturaleza: operaciones, estructura de propiedad, tipo de inversiones,

financia.

cmo est estructurada y como se

3.- Polticas contables adoptadas y coherencia con el marco de referencia.

4.- Objetivos y estrategias de la entidad y riesgos de negocio relacionados.
5.- Medicin y revisin del desempeo financiero => impacto de las presiones sobre el desempeo y los errores.

22

Entendimiento de la entidad y su entorno III

3.- Sistema de informacin y comunicacin
Sistema de informacin => entender
- Clases de transacciones
- Procedimientos por los que las transacciones se inician, registran, procesan,
corrigen, se
mayorizan y se reportan en los estados financieros
- Registros contables
- Vinculacin de hechos importantes que no son transacciones con el sistema de informacin
- Proceso de preparacin de estados financieros incluyendo estimaciones y
revelaciones.
- Controles sobre las entradas del libro Diario
Comunicacin => entender
- Cmo comunica las funciones y responsabilidades para adentro;
- Comunicaciones externas tipo autoridades reguladoras

23

2.3.- Identificacin y evaluacin de riesgos de

representacin errnea de importancia relativa.
Para armar una base que permita disear y aplicar procedimientos de auditora adicionales, el auditor debe
identificar y evaluar estos riesgos
a) a nivel de estados financieros; y
b) a nivel de aseveracin para :
- clase de transacciones (ingresos, gastos)
- saldos de cuentas (cuentas a cobrar, inventarios)
- revelaciones (compromisos, partes relacionadas)
Cmo ?
1.- Identificar los riesgos
2.- Evaluarlos y ver si impactan en conjunto o a aseveraciones
3.- Relacionar los riesgos con los controles relevantes
4.- Considerar la probabilidad de representacin errnea.

24

Un ejemplo

SABALERO SA
Valore para cada riesgo en trminos de probabilidad e impacto en una escala de 1 a 5, donde 1 es bajo y 5 es alto
FACTOR DE RIESGO

IMPACTO EN AFIRMACIONES

QUE PODRA ESTAR MAL ?

ACTIVOS

PASIVOS
V-E

1 El nivel de rentabilidad viene descendiendo

Aplicacin del principio de empresa en marcha

V-E

2 Bonos basados en metas incoherentes

Presin para manipular la informacin

E-V

3 Crecimiento importante en nivel exportaciones para 2009

Presin para generar convenios con distribuidores espurios

E-V

4 Aumento de gastos de ventas por encima % crecimiento

Pagos indebidos

5 Aumento de gastos de MKT por encima crecimiento

Pagos indebidos

6 Gastos de R&D altos sin impacto en intangibles

Gastos que podran ser activados

7 Incremento de deudas con proveedores

Intereses + integridad informacin

8 Conflicto pblico socio minoritario por licitaciones

Acuerdos con competencia

VALORACIN DEL RIESGO

RESULTADOS Probabilidad

Impacto $

RIESGO SIGNIFICANTE ?

Combinado

V-E

E-V

16

Si

E-V

No

E-V

E-V

16

Si

E-V

E-V

16

Si

E-V

No

E-V

E-V

12

Si

E-V

E-V

No

E-V

No

25

2.4.- Debilidad sustancial en el control interno

Si tomamos conocimiento de una debilidad en el diseo, implementacin o

mantenimiento :
=> tenemos que comunicarlo oportunamente al cliente.
=> evaluar si no modifica nuestras decisiones sobre la auditabilidad.

26

2.5.- Documentacin

Tenemos que armar papeles de trabajo registrando:

1.- Discusiones entre el equipo de trabajo que sean relevantes
2.- Elementos clave del entendimiento
3.- Riesgos identificados y evaluados
4.- Riesgos identificados y controles relacionados

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27

Paso 3 : DEFINO LA ESTRATEGIA GENERAL

Niveles de planeacin de auditora:
Estrategia general de auditora: se trabaja Alcance, objetivos,
oportunidad, materialidad, cambios principales, aspectos clave a
focalizar, necesidades de personal, supervisin del equipo de
auditora, enfoque de la auditora.
Plan de auditora detallado: respuesta a los riesgos valorados,
naturaleza, oportunidad y extensin de todos los procedimientos de
auditora.

28

Un ejemplo

29

Paso 4: PLAN DE AUDITORIA DETALLADO.

NIA 300 - Desarrolle un plan de administracin de recursos
El auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del contrato y de la revisin de su trabajo. Incluye:
a.- Seleccin del equipo del contrato
b.- Asignaciones de tiempo
c.- Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas (reuniones, entregas), etc
d.- Administracin, direccin y supervisin (plan para supervisin diaria, disponibilidad
para resolver problemas, reuniones de avances, etc)

=> En base a los factores de riesgos valorados como significantes y a las

evaluaciones de las acciones de la administracin para mitigar los riesgos, el auditor
disea sus programas de trabajo.

30

Un ejemplo

Auditora al 31/12/2010
FACTOR DE RIESGO

Respuesta de auditora

Responsable

Horas

Bonos basados en metas incoherentes

Enfoque a obtencin de evidencia externa

Aumento de gastos de ventas por encima % crecimiento

Revisin conceptual de facturas de gastos del sector: revisar km vs nafta + otros conceptos

Damian Diaz

27

Aumento de gastos de MKT por encima crecimiento

Revisin conceptual de facturas de gastos del sector: revisar km vs nafta + otros conceptos

Damian Diaz

27

Gastos de R&D altos sin impacto en intangibles

Analizar mayor de cuenta y relacionar con proyectos en curso

Damian Diaz

13

Disminucin de deudas con proveedores

Test de pasivos omitidos + confirmaciones

Bellone

45

Conflicto pblico socio minoritario por licitaciones

Analizar resultados licitaciones en la zona denunciada + comparativa de precios con privados + otra zona

Damian Diaz

27

No se observan mejoras en las cuentas a cobrar

Revisar antigedad + circularizar + documentacin respaldo + foco en garantas exportaciones

Bellone

63

Actas de inspeccin sobre depsito

Entrevista con gestor de la cia + lectura actas de inspeccion + plan de contingencias

Garce

18

Juicios por montos significativos

Circularizar abogado + anlisis de la causa

Garce

18

Aumento del nivel de inventarios

Anlisis de la composicin del inventario + vida til + rotacin + participacin recuentos

Garce

72

Alta participacin de bienes de uso en el PN

Identificacin de grandes rubros + recuento + prueba de recuperabilidad

Garce

27

Dependencia de financiamiento bancario

Revisar lneas de crditos y condiciones de renovacin + impacto sobre liquidacin de inventarios

Garce

18

Pagar sobornos para ganar contratos

Relevar firmas de nuevos contratos con GM superiores al promedio

Damian Diaz

18

Pedidos de facturacin por Intranet con controles IT dbiles

Notas de pedido no facturadas: circularizar clientes

Bellone

Desafectacin de provisiones

Causas de la desafectacin, validacin con abogado interno

Garce

9
18
400

31

Un ejemplo
Empresa: SABALERO SA
Rubro: VENTAS, COBRANZAS Y CUENTAS A COBRAR
PROCEDIMIENTOS

Ref.:
Hecho por:
Trabajo realizado por
Previsto

Real

Tiem pos (horas)

Previsto

PT Referencia

Real

IMPORTANTE !!! : VINCULAR CON RDEM VALORADOS

1

Sobre la base del listado de saldos individuales de clientes al cierre del ejercicio:
a) Compare el monto total con el saldo de cuentas a cobrar del mayor

J1

b) Verifique nombres y cantidades en el mayor auxiliar

J1

0,2
2

c) Consulte al personal de cuentas corrientes sobre situaciones no habituales

J1

1,0

d) Compare la evolucin mensual de saldos a nivel de cuentas partiendo del cierre anterior

J1

a) Control presupuestario de ventas

J1

b) Control presupuestario de cobranzas

J1

c) Sistemas de pedidos por Intranet

J1

a) Definir la muestra a confirmar. Incluir clientes con NC emitidas por Castagno

J2

b) Resuma los resultados e investigue diferencias mediante indagaciones

J2

c) Contacto telefnico para aquellos clientes que considere problemticos

J2

a) Valuacin de cuentas a cobrar y

J1

b) TC utilizados para valuar las ventas exports

J1

J1

a) Analice la recuperabilidad de los saldos de cuentas vencidas (en base a gestin y antec)

J2

b) Compare con el saldo acumulado cia y proponga ajuste

J2

c) Verifique pagos posteriores al cierre

J2

d) Analice NC emitidas con posteriodidad al cierre que impactan en el cierre

J2

Obtener evidencia del cumplimiento de los controles de:

Tests: tres cierres mensuales

3

Solicitar confirmacin de saldos de clientes, incluyendo 2 exports en cta cte

Tests:
4

En base a los tipos de cambio de fecha de cierre revisar:

Tests: 5 cierres de mes, incluyendo el cierre de ejercicio

5

Cierre. Releve y documentos datos del corte

Previsiones

32

Pasos siguientes.

Paso 5.- Ejecuto los procedimientos de auditora

Paso 6.- Hallazgos de auditora => materialidad sobre cifras finales
Paso 7.- Discusin con la administracin => luego formacin opinin.
Paso 8.- Trabajos finales de auditora

33

4.- Otros conceptos a afianzar

34

Documentacin del trabajo realizado

(NIAs 230-300-315)

35

Clave

El auditor debe preparar documentacin de la auditora que ofrezca:

- un registro suficiente y apropiado de la base para el reporte del
auditor;
- evidencia de que la auditora fue ejecutada de acuerdo con las NIAs y los
dems requerimientos aplicables.

36

Base

El auditor debe preparar documentacin de la auditora de manera que un tercero,

auditor experimentado, entienda:
- la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
cumplir con las NIAs;

ejecutados para

- los resultados de los procedimientos de auditora y de la

obtenida; y

evidencia

- los asuntos significantes y las conclusiones.

37

Otros temas relacionados

Organizarlos para vincularlos claramente con asuntos significantes.

La propiedad es de la firma de auditora.
Documentos electrnicos (trabajo en proceso e informacin esttica)
Uso de herramientas digitales (implican administracin digital)
Terminacin del archivo (Fecha del reporte + 60 das = Fecha de terminacin de la documentacin
=> pasa a archivo)
Cambios al archivo de auditora (documentarlos)
Polticas de confidencialidad, proteccin y recuperabilidad de info.
Conservacin de la documentacin (no menor a 5 aos desde fecha reporte o requerimientos locales
o especficos de firma)
Considerar luego del almacenamiento: recuperacin de archivos + registro de cambios + acceso y
revisin

38

 Materialidad
Discusiones del equipo de auditora
Riesgos de Negocio
Riesgos de Fraude
Riesgos significantes
Valoracin de los RDEM

39

5.- Conclusiones

40