VEN- NIF-PYME

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Seccin 27

Material elaborado por: Lcda. Yadira Huerta

1

Contenido

Objetivo y Alcance
Deterioro del Valor de los
Inventarios
Deterioro del Valor de Otros
Activos distintos de los
Inventarios
Reversin del deterioro del valor
Informacin a revelar

Objetivo
Prdida por Deterioro

Objetivo

Prdida por Deterioro

Flujo de Caja descontado se utiliza como
mtodo para obtener el valor razonable de un
conjuntos de Activos Fsicos.
En finanzas el motivo para invertir recursos
en activos como plantas, maquinarias y
equipos es obtener una renta peridica y que
cubra las expectativas de retorno planteadas.

Objetivo

Seales Internas de Deterioro de un Activ

1. Flujos de efectivo insuficientes para poder operar.

2. Flujos netos de efectivo menores a los presupuesta

3. Disminucin sustancial de los Flujos de Efectivos Ne

4. Dficit continuo de efectivo.

Alcance

No se aplicar a:
1

Activos por Impuestos Diferidos (Seccin

29)

Activos procedentes de Beneficios a los

Empleados (Seccin 28)

Activos Financieros (Secciones 11 y 12)

Propiedades de Inversin medidas

valor razonable (Seccin 16)

Activos Biolgicos (Seccin 34)

al

Deterioro del Valor de los

Inventarios.
Evaluacin
En cada fecha sobre la que informa,
se evaluar si ha habido un
Deterioro del Valor de los
Inventarios

Comparacin

El importe en libros con su precio de ventas

menos los costos de terminacin y ventas,

Deterioro del Valor de los

Inventarios

Si se ha deteriorado
Se reducir el importe en libros del
inventario a su precio de venta menos
los costos de terminacin y ventas

Reconocimiento del deterioro

En resultados

Deterioro del Valor de los

Inventarios
Si determinar
el Precio de
venta menos
los costos de
terminacin y
venta, partida
por partida,
es
IMPRACTICAB
LE

Evaluar el
deterioro
agrupando por
lnea de producto
con:
similar propsito,
uso final, y
se produzcan y
comercialicen en
la misma zona
geogrfica.

Deterioro del Valor de los

Inventarios

10

Reversin
SI al realizar la evaluacin del precio de venta menos los costos de
terminacin y venta en cada perodo sobre el que se informa
Las circunstancias que causaron el deterioro del valor hayan dejado de
existir
O cuando exista clara evidencia de un incremento del precio de venta
menos los costos de terminacin y venta como consecuencia de cambios
en las circunstancias econmicas
Se revertir el deterioro registrado limitndose dicha reversin al importe
original de prdida.

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

11

Principios Generales
Una entidad
reducir el importe
en libros de un
activo si y slo si ...

El importe
recuperable es
inferior al importe en
libros

Una entidad
reconocer una
prdida por deterior
del valor

Inmediatamente en
los resultados

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios
Indicadores del deterioro

12

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios
Si no es posible
estimar el valor
recuperable de
Un activo
individual

UGE:
Es el grupo
identificable
de activos
mas
pequeo que
incluye al

13

Se estimar el
Importe recuperable de
La Unidad Generadora
de Efectivo a la
que pertenece

Que genera entradas

de efectivo
Que son, en buena
medida,
independientes
de
los flujos de efectivo
derivados de otros
activos o grupos de

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

14

Evaluacin
Fuentes Externas de Informacin
Disminucin
del valor de mercado
de los activos
Incremento de
las tasas de inters
del mercado

Cambio adverso
significativo
(tecnolgico, econmico o
legal)
Valor en libros
de los activos netos
superior a su VALOR
RAZONABLE ESTIMADO

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios
Evaluacin
Fuentes Internas de Informacin
Obsolescencia
o dao fsico

Cambios
significativos en la
forma en que se usa o
se va a usar el activos

Evidencias de
que el
rendimiento
econmico de
un activo es, o
va a ser, peor
que el esperado

15

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios
Evaluacin
Si existen indicios de que un activo puede haber
deteriorado su valor, podra ser un indicador de que la
entidad deber revisar:

La vida til restante

El mtodo de depreciacin, o
El valor residual
Esta revisin puede determinar la necesidad
ajustes de estos elementos, dichos ajustes se
realizarn aplicando las secciones de la VENNIF-PYMES correspondientes (Secciones 17 o

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

17

Medicin del Importe Recuperable

IMPORTE
RECUPERABLE

VALOR DE USO

De un activo o
de una UGE
Es el mayor valor
entre:
VALOR
RAZONABLE
MENOS LOS
COSTOS DE VENTA

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

18

Medicin del Importe Recuperable

VALOR RAZONABLE MENOS LOS
COSTOS DE VENTA

Importe que se puede obtener por la

venta de un activo en una transicin
realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas
menos los costos de disposicin.

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

19

Medicin del Importe Recuperable

Mejor evidencia del Valor Razonable
1

Existencia de un precio dentro de un acuerdo

vinculante de venta en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua, o

Precio de mercado en un mercado activo

Si no existe el acuerdo ni un mercado activo

El valor razonable menos los costos de venta se calcular a partir de
la mejor informacin disponible para reflejar el importe que se puede
obtener, en la fecha que se informa. En una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

20

Mercado Activo
Las partidas negociadas son
homogneas

ES UN MERCADO
DONDE SE DAN
LAS SIGUIENTES
CONDICIONES

Normalmente se encuentran
compradores y vendedores en
cualquier momento

Los precios estn disponibles

al pblico

Deterioro del Valor de Otros Activos 21

distintos de los Inventarios
Medicin del Importe Recuperable
VALOR EN USO
Es el valor presente de los flujos futuros de
efectivo que se espera obtener de un activo

Fases que involucra el clculo del valor de uso

1

Estimar las entradas y salidas futuras

de efectivo, derivadas de la utilizacin
continua del activo y de su disposicin
final, y

Aplicar la tasa de descuento adecuada

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

22

Valor en Uso
Elementos que deben reflejarse en el clculo
del valor de uso de un activo

a)
Estimacin de los flujos de efectivo
derivada de la utilizacin y disposicin
del activo
b)
Expectativas
sobre
posibles
variaciones
en
el
importe
o
la
distribucin temporal de los flujos
c)futuros
El de
valor
temporal del dinero,
efectivo
representado por la tasa de inters de
mercado sin riesgo
d)
El precio por la presencia de
incertidumbre inherente al activo, y
e)
Otros factores, tales como la falta
de liquidez

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios
Al medir el Valor en Uso

Las estimaciones de los flujos de efectivo

futuros incluirn:
a)
Proyecciones de entradas de efectivo
procedentes de la utilizacin continuada del
activos
Se Pueden utilizar previsiones o presupuestos financieros recientes

b)
Proyecciones de salidas de efectivo
necesarias para generar las entradas y puedan
ser atribuidas y distribuidas segn bases
razonables y uniformes
Se pueden extrapolar las proyecciones, utilizando una tasa de
crecimiento decreciente a menos que se justifique una tasa creciente.

c)
Flujos netos de efectivo que se espera
recibir por la disposicin del activo

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

24

Al medir el Valor en Uso

Las estimaciones de los flujos de efectivo

futuro no incluirn:
a)
Entradas o salidas de efectivo por
actividades de financiacin, ni
b)
Cobros o pagos por el impuesto a las
ganancias
c)
Entradas o salidas de efectivo futuras
estimadas que se esperan de: i) una
reestructuracin a la que no se ha
comprometido, o ii) mejoras o aumentos
del rendimiento de los activos

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

25

Al medir el Valor en Uso

La tasa de descuento utilizada en el
clculo del valor presente ser la tasa
antes del ISLR y que refleje las
evaluaciones actuales del mercado:
1

Del valor temporal del dinero

De los riesgos especficos del activo para

los cuales los flujos de efectivo no hayan
sido ajustados

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

26

Reconocimiento y Medicin de la Prdida por

Deterioro del Valor de una UGE
RECONOCIMIENTO

SI, Y SLO SI, EL IMPORTE RECUPERABLE DE LA UGE

ES INFERIOR AL IMPORTE EN LIBROS DE LA MISMA

Reconocimiento y Medicin de la Prdida por

Deterioro del Valor de una UGE
Orden de Imputacin

EN PRIMER LUGAR, MPORTE EN LIBROS DE

CUALQUIER PLUSVALA DISTRIBUIDA A LA UGE
A CONTINUACIN ENTRE LOS DEMS ACTIVOS,
DE FORMA PROPORCIONAL SOBRE LA BASE DEL
IMPORTE EN LIBROS

Deterioro del Valor de Otros Activos

distintos de los Inventarios

28

Reconocimiento y Medicin de la Prdida por

Deterioro del Valor de una UGE
NO SE REDUCIR EL IMPORTE EN LIBROS QUE ESTE POR
DEBAJO DEL MAYOR VALOR DE;

SU VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS

DE VENTA (SI SE PUDIERE DETERMINAR)
SU VALOR DE USO, Y
CERO
CUALQUIER EXCESO SE DISTRIBUIR ENTRE LOS DEMAS
ACTIVOS DE FORMA PROPORCIONAL SOBRE LA BASE DEL
IMPORTE EN LIBROS

Caso de anlisis:

29

Reversin de una prdida por

Deterioro del Valor

Una prdida por deterioro del valor

reconocida en la plusvala no se
revertir
en
los
perodos
posteriores.

30

Reversin de una prdida por

Deterioro del Valor

31

ando el importe recuperable se estime para un

vo individual con deterioro de valor, se requie
a

Estimar el importe recuperable

Si el importe recuperable excede su importe en

libros, se reconoce la reversin en resultados

El incremento del activo por reversin no exceder

el valor que hubiera tenido de no haber reconocido la
prdida.

Despus del reconocimiento de la reversin, se debe

ajustar el cargo por depreciacin para los perodos
futuros

Reversin de una prdida por

Deterioro del Valor

32

Cuando el importe recuperable se estime para una

Unidad Generadora de Efectivo (UGE)
a

Se estimar el importe recuperable

Si el importe recuperable excede su importe en libros, se

reconoce la reversin en resultados

La reversin no incrementar el importe en libros por

encima del menor valor de: a) su importe recuperable y b)
el importe en libro que hubiera tenido de no haberse
reconocido la prdida

El exceso de la reversin se distribuir proporcionalmente

entre los otros activos

Despus del reconocimiento de la reversin, se debe

ajustar el cargo por depreciacin para los perodos futuros

Informacin a Revelar

33

Importe de las prdidas por deterioro

reconocidas y las partidas del resultado
y/o del resultado integral que las incluye

El importe de las reversiones

reconocidas y las partidas de resultado
y/o resultado integral que las incluye

Activos sobre los que se informa:

a) Inventarios,
b) Propiedades, planta y equipos,
c) Plusvala,
d) Activos intangibles diferentes de la plusvala,
e) Inversiones en asociadas y
f) Inversiones en negocios conjuntos