UNIVERSIDAD NACIONAL SAN AGUSTIN

AREQUIPA
UNIDAD DE POST-GRADO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MENCIN: GERENCIA PBLICA Y GOBERNABILIDAD

Asignatura: Auditora Gubernamental y Presupuestaria

(Manual de Auditora Financiera Gubernamental)
Tema: Etapa de Planificacin
Docente:

Mg. CPCC Ismael Lavilla Torres

Maestrista: Econ. Edward J. Fernndez Rivera

Arequipa - 2015
1

CONTENIDO
III. ETAPA DE PLANIFICACIN
de

2. Comprensin de los requerimientos para los encargados

Auditora.
2.1 Actividades a desarrollar
2.2 Identificar quienes estn a cargo de la Administracin de
la identidad
2.3 Comprender los requerimientos del servicio y las
expectativas de la administracin.
2.4 Determinar el alcance preliminar de auditora
2.5 Comunicar las responsabilidades y alcance preliminar de
la auditora
2.6 Establecer la comisin auditora
2.7 Administrar, dirigir y supervisar a la comisin auditora
2.8 Definir responsabilidades del supervisor, jefe de la
comisin e integrantes de la comisin auditora.
2

3. Comprensin de las operaciones de la entidad

3.1 Aspectos Generales
3.2 Actividades a desarrollar
3.3 Determinar la necesidad de expertos en el equipo
4. Diseo y desarrollo de procedimientos de revisin
analtica
4.1 Aspectos Generales
4.2 Revisin analtica en la etapa de planificacin
4.3 La revisin analtica como prueba sustantiva
4.4 Utilizacin de los procedimientos analticos
4.5 propsito de los procedimientos analticos

La planificacin comprende el desarrollo de una estrategia general para

su administracin, con un enfoque apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse.
Permite que el equipo de auditora pueda hacer uso apropiado del
potencial humano disponible.

El proceso de la planificacin permite al auditor identificar las reas ms

importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de
riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para examinar
los distintos componentes de la entidad auditada. El auditor planifica
para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los
datos necesarios e informar acerca de la gestin de la entidad, la
naturaleza y alcance de la planificacin puede variar segn el tamao
de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del
auditor y el nivel organizacional.

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora y de su

concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los
objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La
planificacin ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa,
considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados
para realizar las tareas, por tanto esta actividad recaer en los miembros
ms experimentados del grupo.
4

Cmo se realiza una Auditora

Gubernamental ?
Origen
Origende
dela
laAuditora:
Auditora:
Plan
Operativo
Denuncia
Plan Operativo - Denuncia--Solicitud
Solicitud
Congreso
Congreso

Planificacin

Ejecucin
Ejecucin del
del Programa
Programa de
deAuditora
Auditora

Ejecucin

Plan
Plande
deAuditora
Auditora

Programa
Programa de
de
Auditora
Auditora

Comunicacin
Comunicacinde
deHallazgos
Hallazgos

Borrador
Borrador de
de Informe
Informe

Emisin
Emisin del
del Informe
Informe
Informe
5

2. COMPRENSIN DE LOS REQUERIMIENTOS PARA LOS

ENCARGOS DE AUDITORIA
2.1 Actividades a Desarrollar
a) Comprender las expectativas y los requerimientos del
servicio de quienes estn a cargo de la Administracin de la
entidad y de la Contralora General.
b) Permite al auditor determinar el alcance de la auditoria y
los recursos para llevar el encargo de auditora.
Es muy importante la comunicacin en ambas
direcciones, entre el auditor y quienes estn a cargo
de la administracin de la entidad.
De surgir limitaciones importantes al proceso de auditoria
por parte de la
administracin de la entidad, deber comunicar a la CG en el Memorando de
planificacin de auditoria y en el Reporte de alerta temprana.

2.2 Identificar quienes estn

Administracin de la entidad

cargo

de

la

a)Se

debe identificar a los funcionarios que estn a cargo de

la administracin de la entidad (encargados) y a las
personas con quienes se deben efectuar las comunicaciones
y requerimientos de la auditora.
b)Durante

el trabajo de auditora, el auditor debe validar que

contina comunicndose con las personas apropiadas,
especialmente cuando existen cambios en la administracin.

La comunicacin del auditor con los encargados de la

administracin constituye un elemento clave

2.3 Comprender los requerimientos del servicio y las

expectativas de la administracin
En una etapa previa al proceso de auditoria se renen el
auditor con la administracin para:
Comprender sus expectativas y requerimientos del servicio,
establecer protocolos de comunicacin, obtener informacin
relevante para el encargo de auditora, establecer
disponibilidad de personal y el apoyo de la entidad durante
el trabajo de auditora, discutir la oportunidad de las etapas
significativas y las fechas de vencimiento del trabajo de
auditora, establecer el nivel de participacin del auditor
interno en el trabajo de auditora, para auditorias
recurrentes eliminar aseveraciones
equivocadas no
corregidas en periodos anteriores, enfatizar la necesidad de
una comunicacin abierta y comprender los objetivos y
estrategias de la entidad.

2.4 Determinar el alcance preliminar de auditora

El alcance de auditora depende del riesgo del encargo, de
los requerimientos especficos del sector o del marco legal
aplicable, necesidades de control dispuestos por la CG, las
expectativas de la entidad, los requerimientos profesionales
y los tipos de informe que sern proporcionados.
Esto ser documentado dentro del Memorando de Estrategias de
Memorando de estrategia de auditora)

Auditora. (Formato 15

El auditor determina el alcance preliminar del trabajo

considerando la estructura de la entidad, asuntos de
aceptacin / continuidad del trabajo, el entorno regulatorio y
asistencia directa de la auditoria interna de la entidad.
Cuando se establece el alcance preliminar de la
auditoria determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los recursos requeridos para ejecutar el
trabajo de auditoria.
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2.5 Comunicar las responsabilidades y el alcance

preliminar de auditora
La comunicacin del alcance o procedimientos de auditora
debe ser de manera escrita a fin de dejar evidencia de los
requerimientos solicitados/ atendidos o solicitados con
relacin al trabajo, el propsito es resumir los resultados de
las discusiones con la administracin o con los afectados
directamente por los servicios de auditora.
La comunicacin no debe ser explcita y la auditora
no debe ser predecible
Se debe recordar
a quienes estn a cargo de la
administracin de la entidad, las responsabilidades que se
tiene como auditores o al personal involucrado dentro de la
administracin de la entidad.
El auditor es responsable de comunicar algn indico de
fraude a la CGR.
10

2.6 Establecer la comisin auditora

La comisin auditora es un equipo multidisciplinario de
auditores que debe tener experiencia en auditorias de
naturaleza y complejidad, comprensin de las normas
sectoriales,
conocimiento tcnico, juicio profesional,
compresin de las polticas y procedimientos de control de
calidad y comprensin del Manual de AFG y normas CGR.
Para establecer la comisin de auditora el responsable del
encargo
deber:
identificar
oportunamente
los
requerimientos de asignacin de personal, preparar los
presupuestos de tiempo requerimientos de recursos y
programar el trabajo, formar un equipo balanceado en
competencias, destreza y habilidades, considerar la
experiencia y capacitaciones de los integrantes, determinar
la administracin supervisin y direccin requeridas de
aquellos integrantes con responsabilidades y determinar si
se usar la experiencia de profesionales de la SOA, OCI o
CGR o un experto fuera de estas en un campo distinto a la
contabilidad y control gubernamental.

11

2.7 Administrar, dirigir y supervisar a la comisin

auditora
A medida que progresa el trabajo de auditoria, el supervisor
o algn otro integrante del equipo con responsabilidades de
supervisin deber: revisar el progreso del trabajo de
auditora, revisar la documentacin dejando como evidencia
su firma y reevaluar si los integrantes individuales de la
comisin
auditora: poseen las habilidades y destrezas
necesarias para seguir llevando el trabajo asignado, se
tienen suficiente tiempo para llevar a cabo su trabajo, se
comprenden las instrucciones de auditora
y estn
realizando su trabajo de acuerdo con el enfoque planificado
para el trabajo de auditoria.
Tratar los asuntos relevantes de contabilidad y auditoria que
surjan,
evaluando
su
importancia,
ajustando
los
procedimientos, modificando las evaluaciones de riesgos e
identificar asuntos para la consideracin de los integrantes
mas experimentados de la comisin y determinar el nivel
apropiado de consulta.

12

2.8 Definir responsabilidades del socio y/o supervisor,

jefe de comisin e integrantes de la comisin
auditora
El socio y/o supervisor y el jefe de la comisin tiene la
responsabilidad de monitorear la calidad y progreso del
trabajo llevado a cabo bajo su supervisin incluyendo: la
instruccin adecuada para aquellos a quienes ellos han
delegado trabajo, revisin peridica del trabajo a medida
que se progresa, control de acumulacin de tiempos en
relacin al cronograma, revisin de la documentacin de
auditoria terminada e informes a ser emitidos y por ltimo
comunicar a la CGR las limitaciones al alcance impuestas
por la administracin de la entidad.
Las responsabilidades de revisin son determinadas sobre la
base de que los integrantes mas experimentados,
incluyendo al supervisor que revisan el trabajo ejecutado por
los integrantes de la comisin con menos experiencia.
13

3. COMPRENSIN DE LOS OPERACIONES DE LA ENTIDAD

3.1 Aspectos Generales
La comprensin de la entidad implica entre otros, su norma
de creacin, su estructura y organizacin, sus documentos
de gestin, el presupuesto aprobado y ejecutado, sus
operaciones, sus sistemas de control interno y los riesgos
asociados con las transacciones significativas y los sistemas
de tecnologa de la informacin que soportan la generacin
de la informacin presupuestaria y financiera.
El auditor debe tener una clara comprensin de la entidad
auditada y de su entorno, as como el control interno que
sea relevante para la auditora. Al comprenderla el auditor
debe determinar si necesita contar con personal adicional a
los miembros de la comisin auditora; as mismo se
determina la inclusin de expertos.
La comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditadas deber estar documentada en el
Formato 01 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada
14

En trabajos de auditoria que se efecten a grupos o pliegos,

el auditor principal deber realizar una comunicacin
efectiva con los auditores de los componentes (entidades o
unidades ejecutoras) en concordancia con la NIA 600
Consideraciones Especiales Auditoria de EEFF de grupos.
3.2 Actividades a desarrollar
a)Obtener

una comprensin sobre el marco legal y otros

aspectos de la entidad y su entorno.

Comprender el marco legal y regulatorio. (deber

Comprender la normativa de gestin aplicable en

la auditoria financiera. (deber estar documentada en el Formato 01

estar
documentada en el Formato 01 Comprensin de las operaciones de la entidad a ser
auditada)

Comprensin de las operaciones de la entidad a ser auditada)

Comprender las restricciones presupuestales

establecidas en las leyes anuales de presupuesto.
15

b)

Obtener una comprensin de la naturaleza de la entidad,

sobre sus operaciones, procesos y actividades,
productos, programas, estructura, la forma en que est
organizada y sus fuentes de financiamiento.

c)

Obtener comprensin sobre la seleccin y aplicacin de

polticas contables, incluyendo las razones por cambio en
las polticas contables basadas en el marco de la
informacin financiera aplicable.

d)

Comprender los objetivos y estrategias de la entidad

plasmados en los documentos de gestin y que pueden
variar segn el contexto.

e)

Comprender la medicin y revisin del desempeo

financiero y presupuestario de la entidad que cumpla los
objetivos establecidos. Estas medidas toman presiones y
motivan acciones con la finalidad de mejorar su
desempeo.
Todos los puntos anteriores debern estar documentada en el Formato 01 Comprensin de
las operaciones de la entidad a ser auditada)
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f)

Comprender las relaciones y transacciones entre partes

relacionadas, que incluyen cambios desde el periodo
anterior, su naturaleza de las relaciones entre la entidad
y las partes relacionadas y si la entidad celebr algunas
transacciones con partes relacionadas identificadas
dentro o fuera del curso normal de la gestin.

g)

Compresin de los sistemas que sustentan el registro

contable de las operaciones. La TI puede afectar
significativamente la capacidad de la entidad, sobre la
evaluacin de riesgos de aseveracin equivoca material
y sobre estrategia de auditoria .

h)

Obtencin
de
informacin
estratgica
mediante
diferentes tcnicas
y variedades de fuentes como
documentos de gestin, Estados presupuestarios y
financieros, planes operativos, informes de consultoras,
memoria anual, material publica de la entidad y de
informes de auditoria emitidos por la CGR.
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3.3 Determinar la necesidad de expertos en el equipo

Si se determina la participacin de expertos en pericias de
valoracin de ciertos activos, opiniones legales, procesos
contenciosos en curso, valuacin de instrumentos
financieros, estimaciones de reservas de petrleo y gas, de
pasivos ambientales, etc. El auditor deber:
a)Revaluar

como est integrada la comisin auditora, si se

debe incluir a profesionales expertos con conocimientos
especializados el en el sector en la que opera la entidad.
b)Determinar

la inclusin de profesionales en auditoria con

conocimientos especializados en TI
c)Determinar

si se usa el trabajo de un experto en un campo

distinto de la contabilidad o control gubernamental como
parte de la evidencia de auditoria.
d)Determinar

la inclusin de profesionales adicionales y

expertos con conocimientos mas tcnicos como cuando se
audita un plan de pensiones (especialista calculo actuarial)
18

e)

Determinar si es necesario contar con un experto en

estimaciones contables para estimar la naturaleza del
activo, pasivo o componentes del patrimonio o si existe
un alto grado de incertidumbre en la estimacin o si hay
clculos complejos-

f)

Determinar la necesidad de involucrar a un experto en

prcticas de otras profesiones de instrumentos
financieros, clculos de pasivos asociados con contratos
de seguros, valuar pasivos ambientales, etc. (documentarse en el
Formato 15 Memorando de estrategias de auditora MEA)

g)

Evaluar la competencia, capacidades y objetividad del

experto. La competencia se refiere a la naturaleza y nivel
de experiencia, capacidad se relaciona con la actitud del
experto para ejercer esa competencia en las
circunstancias del trabajo a ejecutar y la objetividad se
refiere a los posibles efectos que la imparcialidad, el
conflicto de intereses o la influencia de otros puedan
tener sobre el juicio profesional del experto. (Considerar el
Formato 02 Uso de trabajo de un experto de la administracin y formato 03 Uso del trabajo
de un experto por parte del auditor).
19

4. DISEO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN

ANALTICA
4.1 Aspectos Generales
Son evaluaciones a la informacin presupuestaria y
financiera, se hace mediante un estudio de las relaciones
entre datos financieros y no financieros que implican
comparaciones de montos registrado con expectativas que
desarrolla el auditor.
Una suposicin fundamental es que se prev que existen
relaciones confiables entre datos y que se mantendr
mientras no se presenten condiciones opuestas.
Por tanto se pueden utilizar esas relaciones para obtener
evidencia sobre la informacin contenida en los EEFF y los
presupuestarios.
Puede ser desde un simple anlisis de tendencias y razones
hasta un complicado modelo matemtico con muchos datos.
.
20

4.2 Revisin analtica en la etapa de planificacin

-Anlisis

de variaciones .

-Anlisis

de la composicin vertical.

-Ratios

financieros.

-Comparacin

de informacin financiera con informacin

presupuestaria.
-Determinacin

de relaciones entre cuentas del estado de

situacin financiera con los rubros del estado de gestin y la
informacin presupuestaria.
-Anlisis

comparativo del presupuesto de inversin frente al

presupuesto de gasto corriente, respecto a los niveles
permitidos por ley de acuerdo con su fuente de
financiamiento.

21

4.3 La revisin analtica como prueba sustantiva

-Prueba

de ingresos entre la informacin presupuestaria, el estado de

gestin y el estado de flujo de efectivo.
-Prueba

de gastos corrientes y gastos de inversin, con cuentas del

estado de gestin y cuentas de activos permanentes y el estado de
flujos d efectivo.
-Prueba

a los saldos de balance incorporados en al informacin

presupuestaria con los saldos finales del estado de situacin financiera.
-Prueba

de ingresos tributarios y no tributarios relacionados con el

cobro y el saldo de cuentas por cobrar.
-Prueba

de depreciacin de activos de propiedad planta y equipo y

amortizacin de intangibles.
-Prueba

de deterioro de valor de activos de propiedad de planta y

equipos.
-Anlisis

de la evolucin de sueldos por tipo de contratos laborales.

-Consiste

en analizar comparativamente los EEFF de este periodo con

los del anterior para detectar posibles inconsistencias, errores o
cambios en su preparacin.
22

4.4 Utilizacin de los procedimientos analticos

Se utilizan para examinar y comparar la informacin
financiera y no financiera del periodo, incluyendo la
ejecucin presupuestaria.
Tambin se realiza comparaciones similares sobre la relacin
existente entre la informacin seleccionada con ejercicios
anteriores y con entidades que realizan la misma actividad.
Los procedimientos analticos incluyen pruebas de
razonabilidad, anlisis de tendencias o anlisis de relacin.

23

4.5 Propsito de los procedimientos analticos durante

la etapa de planificacin ayudan al auditor a:
1.Comprender

las operaciones de la entidad, sus fuentes de

financiamiento y gastos permitidos por ley, el registro de
transacciones, eventos inusuales, relaciones y tendencias ocurridas
en periodo bajo examen y que puedan sealar riesgos inherentes o
riesgos de control.
2.Identificar

presencia de posibles errores en los estados financieros

presupuestarios y financieros, lo que implica investigar a fondo.
3.Obliga

al auditor a aplicar su juicio para identificar y comprender

las polticas contables ms significativas.
4.Determinar

el diseo, materialidad de las pruebas y alcance de

los procedimientos de auditora a ser realizados.
5.Disear

y aplicar en una fecha cercana a la finalizacin de la

auditora, procedimientos analticos que ayuden a formar una
conclusin sobre los estados presupuestarios y financieros son
congruentes con la comprensin que tiene de la entidad.
24

a)

Comparar
la
informacin
presupuestaria
y
financiera
reciente
con
las
informacin
presupuestaria y financiera del periodo anterior.
Una clave para ejecutar un procedimiento analtico
efectivo es utilizar informacin que sea comparable en
trminos de periodos de tiempo. Al realizarse anlisis de
razones el auditor relaciona la ejecucin presupuestaria
del periodo con los componentes de los EEFF e
incrementa su comprensin sobre la actividad de la
entidad. Si se encontrase fluctuaciones significativas
estas deben de quedar evidenciadas en los papeles de
trabajo del auditor.

b)

Identificar
fluctuaciones
significativas
son
diferencias entre los montos registrados y los esperados
basados en informacin comparativa financiera y el
conocimiento de la entidad de un periodo con el otro, la
identificacin de fluctuaciones es un asunto de criterio
del auditor que selecciona el tipo de parmetros en
trminos de tamao absoluto o diferencia de
porcentajes.
25

c)

Discutir las fluctuaciones significativas con la

Administracin y con las personas adecuadas. Las
conclusiones extradas de los resultados de los
procedimientos de revisin analtica anteriores deben ser
interpretados y analizados por el auditor para extraer
informacin razonable de las expectativas del auditor e
informar a la administracin. El auditor debe discutir las
fluctuaciones significativas o inusuales identificadas con
el personal apropiado de la entidad, fundamentando los
procedimientos aplicados y las conclusiones a que lleg,
la falta de explicacin por parte de la administracin
puede indicar la existencia de riesgos inherentes o
riesgos de control.

d)

Documentar los procedimientos

analtica se documentan en:

de

revisin

Formato 04 Matriz de revisin analtica Estado de situacin financiera.

Formato 05 matriz de revisin analtica Estado de gestin.

Formato 07 Memorando de revisin analtica

26

Por su atencin
Econ. Edward J. Fernndez Rivera.
edu7006c@hotmail.com
27