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NIC 11

CONTRATOS DE
CONSTRUCCION

Contratos de Construccin

Objetivos y Alcances
Definiciones
Agrupacin y segmentacin de
los contratos de construccin
Ingresos ordinarios del
contrato
Reconocimiento de ingresos y
costos
Precios fijos en contratos
Margen sobre el costo
Capitalizacin del costo
Mtodo de porcentaje de
avance
Cambios en los estimados

Objetivo:
Establecer el tratamiento contable
aplicado a los ingresos y costos
relacionados con los contratos de
construccin que se desarrollan
en varios periodos.

Alcance:
Aplicable a los estados financieros
de las empresas constructoras.

Definiciones :
Contrato de construccin:
Es un contrato, especficamente
negociado, para la fabricacin de
un activo o un conjunto de
activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de
su diseo, tecnologa y funcin, o
bien en relacin con su ltimo
destino o utilizacin.

Definiciones :
Contrato de precio fijo: Es un
contrato de construccin en el
que el contratista acuerda un
precio fijo, o una cantidad fija
por unidad de producto, y en
algunos casos tales precios
estn sujetos a clusulas de
revisin si aumentan los costos.
Contrato del margen sobre el
costo: Es un contrato de
construccin en el que se
reembolsan al contratista los
costes satisfechos por l y
definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de
esos costes o una cantidad fija.

Agrupacin y segmentacin de
los contratos de construccin:
Es posible aplicar la Norma (NIC
11) de forma independiente a los
componentes identificables de un
contrato nico o juntar un grupo de
contratos a efectos de su
tratamiento contable.

Contratos de Construccin Separado:


Por cada activo:
Existe propuestas separadas
Estn sujetos a negociacin independiente
Pueden ser identificados los costos e ingresos
Grupos de Contrato:
Como contrato nico cuando:
Negociacin del grupo de contratos como un paquete nico.
Forma parte de un solo proyecto con un margen de utilidad.
Contratos se ejecutan en simultaneo o en forma continua

Contractos por un activo adicional

Como un activo, con contrato separado, cuando:

Significativamente son diferentes en diseo, tecnologa o funcin,


respecto al cubierto por el contrato
Negociacin del precio del activo, sin considerar el precio del
contrato original.

Ingresos ordinarios del contrato:

El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y cualquier


modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos:
En la medida que sea probable que de los mismos resulte un
ingreso; y
Siempre que sean susceptibles de valoracin fiable.

Los ingresos originados pueden aumentar o disminuir de un


periodo a otro por:

a)

A cuerdos del constructor con el cliente sobre variaciones o


reclamaciones que modifiquen el contrato original.
Modificacin en contrato a precio fijo; modificacin en
materiales y mano de obra.
Disminucin por aplicacin de penalidades surgidas por
retrasos en terminacin de la obra
Aumento en la medida que aumentan las unidades
producidas respecto al precio fijo establecido en el contrato.

b)
c)
d)

Costos del contrato:


Comprende

Directos
relacionados con el
contrato especifico:
Mano de Obra
Flete por traslados
de equipos
Materiales
Depreciacin de
equipos
Supervisin
Alquiler de maquina
Asistencia tcnica

Atribuibles a la
actividad del
contrato y pueden
ser asignados:
Seguros
Costos de diseo
Costos de
financiamiento
Preparacin y
procesamiento de
planilla

Otros costos
Acordados en el
contrato atribuible
al cliente:
Costos generales
de administracin.
Costos de
Investigacin
Y desarrollo

Reconocimiento de
ingresos y costos:
Se reconocen cuando el
resultado de un contrato de
construccin
pueda
ser
estimado
con
suficiente
fiabilidad,
los
ingresos
ordinarios
y
los
costos
asociados con el mismo deben
ser reconocidos en resultados
como tales, con referencia al
estado de realizacin de la
actividad producida por el
contrato en la fecha de cierre
del balance.

Precios fijos en contratos:


Los ingresos en el precio fijo de los
contratos puede medirse con confianza,
cuando se den todas las
siguientes
condiciones:

Cuando se pueden medir con confianza los


ingresos totales del contrato
Es probable que la empresa obtenga los
beneficios econmicos derivados del
contrato
Tanto los costos que faltan para la
terminacin del contrato como el grado de
realizacin, a la fecha del balance, pueden
ser valorados con suficiente fiabilidad; y
Los costos atribuibles al contrato pueden
ser claramente identificados y valorados
con suficiente fiabilidad, de manera que los
costos reales del contrato pueden ser
comparados con las estimaciones previas
de los mismos.

Margen de Costo:
Cuando se den todas las
condiciones:

siguientes

Es probable que la empresa obtenga los


beneficios econmicos derivados del
contrato.
Los costos atribuibles al contrato, sean o
no especficamente reembolsables, pueden
ser claramente identificados y valorados de
forma fiable.

Mtodo de porcentaje de
Terminacin:

El porcentaje de mtodo de avance resulta


en el reconocimiento de ingresos y gastos
relacionados con la fase de avance del
contrato.

Bajo este mtodo, los ingresos est


asociados a los costos incurridos segn el
porcentaje de avance del contrato.

Bajo el mtodo de porcentaje de realizacin, los


ingresos de actividades ordinarias del contrato se
reconocen como tales, en el resultado del
perodo, a lo largo de los perodos contables en
los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato.

Una Entidad ser capaz de hacer


estimaciones fiables tras la negociacin de
un contrato si es que se establecen:

Los derechos de disposicin de cada una


de las partes contratantes sobre el activo a
construir.
La contrapartida del Intercambio.
La forma y plazos de Pago.

Reconocimiento de ingresos y
costos:

Cuando un contrato no puede ser medido


con confiabilidad, se debe hacer lo
siguiente:

Los ingresos reconocidos deben ser igual a


los costos incurridos, si su recuperabilidad
es probable.

Los costos de los contratos deben ser


reconocidos como un gasto en el perodo
en el cual fueron incurridos

Reconocimiento de prdidas
estimadas:

Cuando sea probable que los costos totales del


contrato vayan a exceder de los ingresos
ordinarios totales derivados del mismo, las
prdidas esperadas deben reconocerse
inmediatamente como tales en la cuenta de
resultados del ejercicio.

Determinacin del estado de avance


en el contrato:

Dependiendo de la naturaleza del contrato de


construccin, los mtodos usados para
determinar el estado de avance en el contrato
son los siguientes:

La proporcin de los costos incurridos a la fecha


con base en los costos totales del proyecto.
Porcentaje de satisfaccin
Forma y plazos de pago

Normalmente, tambin es necesario que la


empresa tenga un sistema de presupuestacin
financiera y de informacin interna efectivos. La
empresa revisa y, si es necesario, corrige las
estimaciones de los ingresos ordinarios y costos
del contrato, a medida que ste se va
ejecutando.

Cambios en los estimados

El mtodo de porcentaje de avance de obra


realizada se aplicar acumulativamente, en
cada ejercicio, a las estimaciones de
ingresos ordinarios y costos totales hasta la
fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en
las estimaciones de los ingresos ordinarios
o costos del contrato en cuestin, o el
efecto de un cambio en el desenlace
esperado del contrato, sern tratados como
cambios en las estimaciones contables.

ASPECTO TRIBUTARIO DE
UN CONTRATO DE
CONSTRUCCIN

Cdigo Civil:

Art. 1771: Mediante el Contrato de Obra, el Contratista se obliga a


hacer una Obra determinada y el Comitente a pagarle una
retribucin.

Caractersticas:

Bilateral.
Formal.
Oneroso.

Rgimen de la Actividad de Construccin


Estructura:
Divisin N 45
Grupo Clase
451
4510
452
4520
453
454
455

4530
4540
4550

Preparacin del Terreno.


Construccin de Edificios Completos y de partes
de Edificios, Obras de Ingeniera Civil.
Acondicionamiento de Edificios.
Terminacin de Edificios.
Alquiler de equipo de construccin y
demolicin dotado de operarios.

CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Una empresa firma un contrato para la construccin de un tren de alta velocidad por:
- Importe

1,600,000,000

- Periodo

- Pago inicial

500,000,000

- Pago semestral

200,000,000

- Pago al entregar el tren

300,000,000

Cobros

Inicio

500,000,000

Perodo

200,000,000

aos

200,000,000

200,000,000

Final
Total

200,000,000
300,000,000

700,000,000

200,000,000

200,000,000

500,000,000

Los gastos en que incurre para la construccin del tren, por semestres, son los siguientes (en millones
de soles):

Suma

Compras de material

200

200

200

200

800

Servicio exterior

100

50

150

100

400

20

10

10

20

60

320

260

360

320

1,260

Otros costos
Total

Se pide:
Realizar la contabilidad mediante:
a) El mtodo del porcentaje de realizacin

SOLUCIN
a) Mtodo del porcentaje de realizacin.
Porcentaje de realizacin del primer ejercicio:

Costos totales =
(580 +

320

260

1,260) x

580

100 =

46.03%

320

680

(100

Ingreso imputable:
1,600

46.03%

736

Porcentaje de realizacin del segundo ejercicio:


Costos totales =
(680 /

1,260)

360

100 =

53.97%

Ingreso imputable:
1,600 X

53.97% =

864

46.03)

Ejercicio 1

Libro Diario

Debe

Haber

--------------------------------------------- X0 --------------------------------------------10

Caja y Bancos

700,000,000

104 Cuentas corrientes


12

A clientes
122 Anticipo de Clientes

x/x

700,000,000

(Por la primera entrega del ejercicio X0)

--------------------------------------------- x --------------------------------------------60

Compras

200,000,000

63

Servicios prestados por terceros

100,000,000

639 Otros servicios


639.1 Servicios del exterior
65

Cargas Diversas de Gestin

20,000,000

659 Otros gastos


10

A Caja y Bancos
104 Cuentas corrientes

x/x

(Por el reflejo de los gastos del primer semestre del ejercicio X0)

320,000,000

--------------------------------------------- x --------------------------------------------10

Caja y Bancos

200,000,000

104 Cuentas corrientes


12

A clientes

200,000,000

122 Anticipo de Clientes


x/x

(Por la segunda entrega del ejercicio X0)

--------------------------------------------- x --------------------------------------------60

Compras

63

Servicios prestados por terceros

200,000,000
50,000,000

639 Otros servicios


639.1 Servicios del exterior
65

Cargas Diversas de Gestin

10,000,000

659 Otros gastos


10

A Caja y Bancos

260,000,000

104 Cuentas corrientes


x/x

(Por el reflejo de los gastos del segundo semestre del ejercicio X0)

--------------------------------------------- x --------------------------------------------12

Clientes

736,000,000

122 Anticipo de clientes


70

A ventas
704 Ventas de productos semiterminados

x/x

(Por el reconocimiento del ingreso)

736,000,000

Ejercicio 2

Libro Diario

Debe

Haber

--------------------------------------------- X1 --------------------------------------------10

Caja y Bancos

200,000,000

104 Cuentas corrientes


12

A clientes

200,000,000

122 Anticipo de Clientes


x/x

(Por las entregas del primer semestre del ejercicio X1)

--------------------------------------------- x --------------------------------------------60

Compras

200,000,000

63

Servicios prestados por terceros

150,000,000

639 Otros servicios


639.1 Servicios del exterior
65

Cargas Diversas de Gestin

10,000,000

659 Otros gastos


10

A Caja y Bancos
104 Cuentas corrientes

x/x

(Por el reflejo de los gastos del primer semestre del ejercicio X1)

360,000,000

--------------------------------------------- x --------------------------------------------10

Caja y Bancos

500,000,000

104 Cuentas corrientes


12

A clientes

500,000,000

122 Anticipo de Clientes


x/x

(Por las entregas del segundo semestre del ejercicio X1)

--------------------------------------------- x --------------------------------------------60

Compras

200,000,000

63

Servicios prestados por terceros

100,000,000

639 Otros servicios


639.1 Servicios del exterior
65

Cargas Diversas de Gestin

20,000,000

659 Otros gastos


10

A Caja y Bancos

320,000,000

104 Cuentas corrientes


x/x

(Por el reflejo de los gastos del segundo semestre del ejercicio X1)

--------------------------------------------- x --------------------------------------------12

Clientes

864,000,000

122 Anticipo de clientes


70

A ventas
704 Ventas de productos semiterminados

864,000,000

GRACIAS