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UNIDAD 1

INTRODUCCIN Y
ELEMENTOS DE LA
AUDITORIA

INTRODUCCIN A LA AUDITORA
Establecer una directiva de auditora es un
aspecto importante en la seguridad. Supervisar la
creacin o la modificacin de objetos permite
hacer un seguimiento de los posibles problemas
de seguridad, ayuda a asegurar la
responsabilidad del usuario y proporciona
pruebas en caso de producirse una infraccin en
la seguridad.
Los tipos de sucesos ms comunes que se
auditan son:
Acceso a objetos, como archivos y carpetas.
Administracin de cuentas de usuarios y de
grupos.

ELEMENTOS DE LA
AUDITORA

Sujeto: Profesional independiente

Objeto: Estado Contable

Una accin: Examen del objeto

Un objetivo: Emitir una opinin sobre si el


objeto est de acuerdo con
contables.

normas

ORIGEN Y
EVOLUCIN DE LA
AUDITORIA

En la Edad Media se mantiene hasta finales del siglo XIX.


Hasta la Revolucin Industrial la economa se desarrollaba en base a una estructura de
empresa familiar
Con la aparicin de las grandes sociedades, conseguir una adecuada proteccin, a
travs de una auditora independiente que garantizara toda la informacin econmica y
financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas.
La razn de ser Gran Bretaa la cuna de la auditora se explica por ser este pas el
pionero en la Revolucin Industrial.
Estados Unidos, en la actualidad, est a la vanguardia del estudio e investigacin de las
tcnicas de auditora y de su desarrollo a nivel legislativo.
La crisis de Wall Street en 1929 y la creacin de la Securities and Exchange Commission
(SEC), rgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para
conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditora han alcanzado en
aquel pas.

CONCEPTO DE AUDITORIA
Es aquel instrumento de gestin
que ha de incluir una evolucin
sistemtica, documentada y
objetiva de la eficacia del
sistema de prevencin para lo
cual debe ser realizada de
acuerdo con las normas y
tcnicas establecidas o que
puedan establecerse, y teniendo
en cuenta la informacin
recibida de los trabajadores.

CLASIFICACIN
DE LA
AUDITORIA

DE ACUERDO A QUIENES
REALIZAN EL EXMEN

1-Externa
2-Interna
3-Gubernamental

Es externa
Cuando el exmen no lo
practica el personal que labora
en laEntidad, es decir que el
exmen
lo
practica
la
Contralora
o
Auditores
independientes.

Es interna
Cuando el exmen lo
practica el equipo de
Auditora de la Entidad.

Es gubernamental
Cuando la practican auditores
de la Contralora General de la
Republica, o auditores internos
del sector publico o firmas
privadas
que
realizan
auditorias en el Estado con el
permiso de la Contralora.

b)De acuerdo al rea


examinada o a examinar.
1-Financiera
2-Operacional o de Desempeo
3-Integral
4-Especial
5-Ambiental
6-Informtica
7-De Recursos Humanos
8-De Cumplimiento
9-De Seguimiento

1.- La Auditora
Financiera
Es un exmen a los estados financieros
que tiene por objeto determinar si los
estados
financieros
auditados
presentan razonablemente la situacin
financiera de la empresa, de acuerdo a
los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA).
El auditor financiero verifica si los
estados financieros presentados por la
gerencia se corresponden con los datos
encontrados por l.

2.-La auditora
Operacional o de
Desempeo
Es un exmen objetivo, sistemtico y
profesional de evidencias, llevado a
cabo con el propsito de hacer una
evaluacin independiente sobre el
desempeo
de
una
entidad,
programa o actividad, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos
humanos y materiales para facilitar
la toma de decisiones.

4.-Auditora
Integral
Es un examen total a la empresa,
es decir, que se evalan los
estados
financieros
y
el
desempeo o gestin de la
administracin.

3.- La Auditora
Especial
Es el exmen objetivo, profesional e
independiente,
que
se
realiza
especficamente en un rea determinada de
la entidad, ya sea sta financiera o
administrativa, con el fin de verificar
informacin suministrada o evaluar el
desempeo.
Ejemplo: Auditora de Caja, Auditora de
Inversiones, Auditora de Activos Fijos,
examen a cheques emitidos durante una
semana, etc.

5.-Auditora
Ambiental
Es un examen a las medidas sobre
el medio ambiente contenidas en
las leyes del pas y si se estn
cumpliendo adecuadamente

6.-Auditora
Informtica
Examen que se practica a los
recursos computarizados de una
empresa,
comprendiendo:
capacidad del personal que los
maneja,
distribucin
de
los
equipos,
estructura
del
departamento de informtica y
utilizacin de los mismos.

7.-Auditora de
Recursos Humanos
Exmen que se hace al rea de
personal,
para
evaluar
su
eficiencia y eficacia en el manejo
del personal y los controles que se
ejercen con los expedientes,
asistencia y puntualidad, nminas
de pago, polticas de atencin
social y promociones, etc.

8.-Auditoria de
Cumplimiento
Se hace con el propsito de
verificar si se estn cumpliendo
las metas y orientaciones de la
gerencia y si se cumplen las
leyes,
las
normas
y
los
reglamentos aplicables a la
entidad.

9.- Auditoria de
Seguimiento
Se hace con el propsito
de verificar si se estn
cumpliendo las medidas y
recomendaciones dejadas
por la auditoria anterior.

AUDITORIA
OPERACIONAL
Es una revisin y evaluacin
parcial o total de las operaciones y
procedimientos adoptados en una
empresa, con la finalidad principal
de auxiliar a la direccin a eliminar
las deficiencias por medio de la
recomendacin de medidas
correctivas.

AUDITORIA
ADMINISTRATIVA
Un examen completo y constructivo de
la estructura organizativa de la
empresa, institucin o departamento
gubernamental; o de cualquier otra
entidad y de sus mtodos de control,
medios de operacin y empleo que de
a sus recursos humanos y materiales.

AUDITORIA INTEGRAL
La

integracin de estos tres tipos de


auditora implica que examen se debe
realizar sobre tres grandes sistemas de
informacin de la organizacin:
sistema de informacin financiera,
sistema de informacin de gestin y
sistema de informacin legal.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El examen crtico y sistemtico del sistema de
gestin fiscal de la administracin pblica y de los
particulares o entidades que manejen fondos o
bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras
General de la Repblica, Departamental o
Municipal, con el fin de emitir un dictamen sobre la
eficiencia, eficacia y economicidad en el
cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal
sometida a examen, adems de la valoracin de
los costos ambientales de operacin del Ente,
para as vigilar la gestin pblica y proteger a la
sociedad.

CONCEPTO DE NORMAS DE AUDITORA


Las

Norma
de
Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAS)
son los principios fundamentales de
auditora
a
los
que
deben
enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.

CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE


AUDITORA GENERALMENTE
ACEPTADAS

1.

Personales.

2. Relativas a la ejecucin del trabajo.


3. Relativas a la informacin.

PERSONALES

Se refiere a la persona del contador pblico como auditor


independiente; ste debe ser: experto en la materia, siendo
profesional a su actuacin y observando siempre principios
ticos.

El auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en


Universidades o Institutos superiores del pas, habiendo
culminado sus estudios con recepcin profesional de
Contador Pblico, adems se requiere que el joven
profesional adquiera una adecuada prctica o experiencia,
que le permita ejercer un juicio slido y sensato para aplicar
los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.

Es cierto que los profesionales son humanos y que por lo


tanto se encuentra al margen de cometer errores, estos se
eliminan o se reducen cuando el contador pblico pone a su
trabajo (cuidado y diligencia profesional).

RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL


TRABAJO

Estas normas se refieren a elementos bsicos en el que el


contador pblico debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia
profesionales para lo cual exigen normas mnimas a seguir en la
ejecucin del trabajo

El contador pblico independiente se responsabilice de efectuar


cualquier trabajo debe conocer la entidad sujeta a la investigacin
con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar
responsabilidades a sus colaboradores y determinar que pruebas
debe efectuar y que alcance dar a las mismas, as como la
oportunidad en que sern aplicadas.

El contador pblico al dictaminar Estados Financieros adquiere una


gran responsabilidad con terceros, por lo tanto, su opinin debe
estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables,
objetivos y de certeza razonables, es decir, estos hechos deben
ser comprobables a satisfaccin del auditor.

RELATIVAS A LA INFORMACIN

El objetivo de la auditora de Estados Financieros es que el contador


Pblico independiente emita su opinin sobre la razonabilidad de los
mismos, ya que, se considera que el producto terminado de dicho
trabajo es el dictamen.

Base de opinin sobre estados financieros: con la finalidad de


unificar criterios, el IMCP por medio de su comisin de principios de
contabilidad, ha recomendado una serie de criterios, a los que los
profesionales se deben de apegar y as, eliminar discrepancias, al
procesar y elaborar la informacin.

El contador pblico va a opinar, la informacin que proporcionan los


estados financieros deben ser suficiente, por lo que debe de revelar
toda informacin importante de acuerdo con el principio de
"revelacin suficiente".

TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA

QU SON LAS TCNICAS DE


AUDITORIA?
Mtodos

prcticos, re investigacin y
prueba que el auditor utiliza para
lograr
la
informacin
y
comprobaciones necesarias con el fin
de
poder
emitir
su
opinin
profesional.

CLASIFICACIN DE LAS
TCNICAS DE AUDITORIA

Estudio General
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Declaraciones o Certificaciones
Observacin
Clculo

QU SON LOS PROCESOS


DE AUDITORIA?
Herramientas

de trabajo del
auditor y los procedimientos
la combinacin que se hace
de esas herramientas para
un estudio particular.

CLASIFICACIN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
Prcticamente

resulta
inconveniente
clasificar
los
procedimientos,
ya
que
la
experiencia y el criterio del
Auditor deciden las tcnicas que
integran el procedimiento en el
caso particular.

DICTAMEN FISCAL
El dictamen es el documento que
suscribe el contador pblico conforme
a las normas de su profesin, relativo
a la naturaleza, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados
financieros de la entidad de que se
trate. La importancia del dictamen en
la prctica profesional es fundamental,
ya que usualmente es lo nico que el
pblico conoce de su trabajo.

OBJETIVO
El objetivo de una auditoria de estados
financieros es expresar una opinin
respecto a si los estados financieros
estn razonablemente presentados de
conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Para satisfacer este objetivo general,
se acostumbra identificar objetivos
especficos
para
cada
cuenta
individual dentro de los estados
financieros

FINALIDAD
La finalidad del exmen de estados
financieros, es expresar una opinin
profesional independiente respecto a si
dichos estados presentan la situacin
financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la
situacin financiera de una empresa, de
acuerdo
con
los
principios
de
contabilidad generalmente aceptados.

REQUISITOS.
-Afirmacin que indique que los estados identificados fueron
auditados.
-Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad
de la administracin de la compaa y que la responsabilidad del
auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros,
con base en su auditoria.
-Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con
las normas de auditoria generalmente aceptados.
-Declaracin de que las normas de auditoria generalmente
aceptadas requieren que el auditor planee y realice su trabajo
con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados
financieros estn libres de declaraciones equivocadas.
-Declaracin de que la auditoria incluye

-El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye


cifras y notas que aparecen en los estados financieros.
-Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y
de las estimaciones significativas hechas por la
administracin.
-Evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros.
-Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria
proporciona una base razonable para emitir su opinin.
-Opinin respecto a si los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos, la posicin
financiera de la compaa a la fecha del balance general y
los resultados que termina, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

UNIDAD 2

CARTA propuesta de servicios


profesionales
Una carta del auditor a su cliente documenta y
confirma la prestacin del servicio, el objetivo y
alcance del mismo, el grado de responsabilidad
que asume y la clase de informa que deber
proporcionar.

ASPECTOS A CONSIDERAR

El objetivo y alcance de la auditora, incluyendo una


referencia a los procedimientos normativos
La responsabilidad de la administracin sobre la
entidad financiera.
Los informes que el auditor emita como su trabajo.
El hecho de que los procedimientos de auditora no
estn diseados especficamente para descubrir
errores o irregularidades.
El estudio y evaluacin del control contable como parte
de la auditora.
El libre acceso a los registros, documentacin y
cualquier otra informacin relacionada con la auditora.

Boletn 3090
CONFIRMACION DE ABOGADOS
Generalidades
Las normas de auditora que se refieren a la ejecucin del
trabajo establecen que el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera, para suministrar una base objetiva que le permita
expresar su opinin.
En el desarrollo de una auditora de estados financieros en una
empresa, es necesario que el auditor solicite a la
administracin una relacin de los litigios, demandas y
gravmenes que la afecten, los cuales debern ser
corroborados por los abogados del cliente a travs de una
confirmacin escrita en la que expresen su opinin sobre el
posible resultado de los asuntos que tienen a su cargo.

Alcance
Este boletn se refiere a la forma y contenido de la solicitud de confirmacin a los
abogados de la empresa, cuando se lleva a cabo una auditora de estados
financieros, de conformidad con las normas de auditora generalmente
aceptadas. Sin embargo, algunas de las pautas aqu descritas pueden ser
aplicables en el caso de trabajos especiales a una auditora de estados
financieros.
Objetivo del boletn
El objetivo de este boletn es establecer los pronunciamientos normativos que el
auditor debe observar cuando, durante su trabajo, est tratando de identificar la
existencia de litigios, demandas y gravmenes promovidos por su cliente o en su
contra, y ofrecer una gua de los aspectos que normalmente deben contener las
solicitudes de confirmacin a los abogados.
Pronunciamientos normativos
Es indispensable que el auditor obtenga una confirmacin de los abogados de su
cliente, ya que constituye una fuente de evidencia que le proporciona elementos
de juicio para expresar su opinin sobre los estados financieros sujetos a
examen.
En el caso de que el cliente y/o abogado se negaran a proporcionar la
informacin requerida, el auditor deber considerar esta situacin como una

Concepto de papeles de trabajo

Son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias


acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo
adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los
supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:


Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
Servir de gua en revisiones subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.

LOS PAPELES DE TRABAJO


CONCEPTO
Documentos preparados por un auditor que le permiten tener
informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las
decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en
la planificacin y realizacin de la auditora y en la supervisin y
revisin de la misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a
cabo para argumentar su opinin.
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal
experto y sin haber visto dicha auditora, sea capaz de averiguar a
travs de ellos para soportar las conclusiones obtenidas. Deben estar
redactados de forma que la informacin que contengan sea clara e
inteligible. Debern facilitar de un vistazo una rpida evaluacin del
trabajo realizado.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando


reflejan en forma clara los datos significativos contenidos
en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y
la evidencia adicional necesaria para la formacin de una
opinin y preparacin del informe. Adems, deben
identificar claramente las expresiones informativas y los
elementos de juicio o criterio.

Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe


del contador pblico debern estar respaldadas en los
papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en
su trabajo debe considerar los problemas que pueden
presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse
a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y
explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios
comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis
preparado durante el trabajo.

PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO


PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
Cliente y ejercicio a revisar
Fecha
Nombre y apellidos del sujeto
Objeto de los mismos
Cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado

CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES


Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a
opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia
de su existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

NO DEBEN CONTENER:
no ser copia de la contabilidad de la empresa
no ser copia de los estados financieros
no ser copia de la auditoria del ao pasado.

ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:


El nombre de la compaa sujeta a examen
rea que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a
cabo la supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo
Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde
pasan
Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
Fuente de obtencin de la informacin
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.

ndices y marcas de auditoria

ndices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que
permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se
encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de
referencia permanente y el legado de auditoria. Los ndices
son anotados con lpiz rojo en la parte superior derecha de la
cdula de auditoria.

Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican
mediante smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas
deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estndar, a menudo se utiliza
una escala limitada de estandarizacin de smbolos para una
lnea de auditora o para grupos especficos de cuentas,
mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas
determinadas.

Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los
procedimientos de auditora que son similares ms de una vez, y elimina la
necesidad que el coordinador recorra para atrs y para adelante los
papeles de trabajo para encontrar la leyenda estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de
anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan un
orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con base
en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas,
anlisis, etc.

Las marcas de auditora son smbolos utilizados por el auditor para sealar
en sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuados los cuales
reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el
trabajo realizado en varias partidas.
- facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el
trabajo realizado.

CLASIFICACIN DE DICTMENES
Dictamen con salvedades.
Una opinin con salvedad expresa que
"excepto por" o "sujeto a" los estados
financieros presentan razonablemente la
situacin financiera, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situacin
financiera de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados
aplicados uniformemente.
Tal opinin se expresa cuando una falta de
evidencia suficiente y competente o
restricciones en el alcance del examen del
auditor, le han llevado a concluir que no
puede expresar una opinin sin salvedad, o
bien cuando el auditor juzga con base en su
examen que:

Los estados financieros contienen una


violacin a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, cuyo efecto es de
importancia,
b) Ha habido cambios importantes entre
periodos, en los principios de contabilidad
generalmente aceptados o en el mtodo de
aplicacin, o bien,
c) Existen incertidumbres importantes que
afectan a los estados financieros
d) Y adems ha decidido no expresar una
opinin adversa o abstenerse de expresar
una opinin.
Ejemplo de Dictamen con Salvedad por
Desviaciones en la Aplicacin de los
Principios de Contabilidad:
a)

He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31


de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin
sobre
los
mismos
con
base
en
mi
auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base
en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los
estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad
utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exmenes
proporcionan una
base razonable para sustentar mi
opinin.
Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas
incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de
dudosa
recuperacin
por
$
XXXXX
y
$XXXXX,
respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente,
como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los
aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente
aceptados.

Dictamen con opinin negativa.


a) Una opinin adversa expresa que los estados
financieros no presentan razonablemente la
situacin financiera, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados,
se expresa una opinin as cuando, a juicio del
auditor los estados financieros tomados en conjunto
no se presentan razonablemente de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A.,


al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin
de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base
razonable para sustentar mi opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se
reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de
contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son
importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la
inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante
ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los
efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo
anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de
Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin
financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.


A) UNA ABSTENCIN DE OPININ DECLARA QUE EL AUDITOR NO
EXPRESA UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
CUANDO EL AUDITOR SE ABSTIENE DE UN EXAMEN DE ALCANCE
SUFICIENTE PARA PERMITIRLE FORMARSE UNA OPININ SOBRE
LOS ESTADOS FINANCIEROS..
B) NO DEBE EXPRESARSE UNA ABSTENCIN DE OPININ CUANDO
EL AUDITOR JUZGA CON BASE EN SU EXAMEN, QUE HAY
VIOLACIONES IMPORTANTES A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
C) CUANDO EXPRESA UNA ABSTENCIN DE OPININ POR UNA
LIMITACIN SIGNIFICATIVA EN EL ALCANCE, EL AUDITOR NO DEBE
MENCIONAR LOS PROCEDIMIENTOS EFECTUADOS, YA QUE DE
HACERLO PUEDE TENDER A MENOSCABAR LA ABSTENCIN DE
OPININ.EMITIR UNA OPININ, DEBE INDICAR EN PRRAFOS POR
SEPARADO DE SU DICTAMEN TODAS SUS RAZONES SUSTANTIVAS
PARA ELLO Y TAMBIN REVELAR CUALQUIER OTRA RESERVA QUE
TENGA CON RESPECTO A LA PRESENTACIN RAZONABLE DE
CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS O DE LA UNIFORMIDAD DE SU
APLICACIN. LA ABSTENCIN DE OPININ ES APROPIADA CUANDO
EL AUDITOR NO HA REALIZADO

FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE


COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X2, Y LOS ESTADOS DE
RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA
SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN
ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACIN DE LA COMPAA.
CON EXCEPCIN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO SIGUIENTE, MI EXAMEN
FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORIA SEA PLANEADA Y
REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE
DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y
DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORIA CONSISTE EN EL
EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA
LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE
LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS
ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO.
MI EXAMEN REVELO QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE
DICIEMBRE DE 19X2, QUE ASCIENDEN A $XXXXX Y QUE REPRESENTAN UN ___%
DE LOS ACTIVOS TOTALES, REQUIEREN DE UNA DEPURACIN INTEGRAL, POR LO
QUE NO PUDE CERCIORARME DE SU RAZONABILIDAD.
DEBIDO A LA LIMITACIN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE MENCIONA EN
EL PRRAFO ANTERIOR, Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS EFECTOS QUE
PUDIERA TENER LA DEPURACIN INTEGRAL DE LAS CUENTAS ANTES
MENCIONADAS, ME ABSTENGO DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE COMPAA X, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X2, Y POR EL AO
TERMINADO EN ESA FECHA, CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.
DICTAMEN LIMPIO. EL AUDITOR DEBER EXPRESAR UNA OPININ LIMPIA
CUANDO CONCLUYA QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EXAMINADOS ESTN
PRESENTADOS EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, DE CONFORMIDAD CON
LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA MEXICANAS

Modelo del Dictamen sin salvedades


Seores accionistas:
EMPRESA EL EJEMPLO SA
He examinado el Balance General de S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera y de Flujos de Efectivo, por los
aos que terminaron en esas fechas y las Revelaciones hechas a travs de las Notas que han sido preparadas
como lo establece el Decreto 2649 de 1993 y forman con ellos un todo indivisible. La elaboracin de dichos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la sociedad EJEMPLO S.A. Una de mis funciones
consiste en expresar una opinin sobre ellos fundamentado en mi auditora.
Obtuve la informacin necesaria para cumplir mis funciones y efectu mis exmenes de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas en Colombia. Dichas normas requieren que planifique y ejecute la auditora de
tal forma que se obtenga seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn libre de errores de
importancia. Una auditora incluye el examen sobre una base de pruebas selectivas, de las evidencias que
soportan las cifras y las correspondientes revelaciones en los estados financieros. As mismo, comprende una
evaluacin de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administracin de la sociedad,
as como de la presentacin de los estados financieros en su conjunto. Considero que mi auditora proporciona
una base razonable para fundamentar la opinin que expreso a continuacin.
En mi opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen,
presentan razonablemente la situacin financiera de S.A. al 31 de diciembre de los aos 2007 y 2006, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados de acuerdo a la
forma en que rigieron en cada uno de tales aos. Sobre el particular, se debe tener presente que en el ejercicio
2006 los activos no monetarios de la empresa, al igual que su patrimonio, fueron objeto de los ajustes integrales
por inflacin, pero que esas mismas partidas no fueron objeto de ajuste durante el ao 2007 pues las normas del
dec.2649 de 1993 que ordenaban la aplicacin de los mencionados ajustes fueron derogadas, con efectos desde
el 1 de enero de 2007, mediante el dec.1536 de mayo de 2007.
As mismo, y fundamentado en los resultados de mi auditora, concepto que: la contabilidad de la sociedad EL
EJEMPLO SA. ha sido llevada conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en
los libros y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas, los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se
conservan debidamente; existen medidas adecuadas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes
de S.A. y los de terceros que estn en su poder.
Adems, concepto que existe concordancia entre los Estados Financieros que se acompaan y el Informe de
Gestin preparado por los administradores. As mismo, en cumplimiento de lo dispuesto en el art.11 del dec.1406
de 1999, confirmo que la sociedad ha cumplido con efectuar correcta y oportunamente los aportes al Sistema de
seguridad social que le competan en los aos 2006 y 2007 sobre los trabajadores que estuvieron a su cargo
durante tales aos.
______________________
(Nombre del Revisor Fiscal)
Revisor Fiscal
Tarjeta profesional N XXXX
Ciudad, fecha

ANEXO 1: MODELO DE DICTAMEN NO


CALIFICADO O LIMPIO

AUDITORES ANDINOS LTDA.


Avenida El Dorado Bogot D.C.
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
Santa Fe de Bogot D.C., marzo 31 de 2.00C
A los seores Socios de
OFIMUEBLES Ltda.

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados
en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen.

Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en Colombia. Tales Normas requieren que
planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores
y falsedades importantes. Una Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los
estados financieros. Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas
por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos
realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin.

En nuestra opinin, los Estados de Situacin Financiera, los correspondientes Estados de Resultados, de utilidades acumuladas y de Flujos de
Efectivo, presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de OFIMUEBLES Ltda. al 31 de diciembre de 2.00A y
2.00B y los resultados de sus operaciones por los aos terminados en dichas fechas, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente en el perodo.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
RUTH ZOE FONSECA C
Tarjeta Profesional 400001-T

BOLETN 4080
EFECTOS DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR

ESTE BOLETN SE REFIERE A UN ESPECIALISTA COMO LA PERSONA O FIRMA QUE POSEE


CONOCIMIENTOS TCNICOS EXPERIENCIA EN UN DETERMINADO CAMPO DE ACCIN,
DIFERENTE A L DE CONTABILIDAD Y AUDITORA Y PUEDE SER CONTRATADO TANTO POR EL
CLIENTE COMO POR EL AUDITOR.
LA FINALIDAD DE ESTE BOLETN ES DETERMINAR EL EFECTO QUE TIENE LOS RESULTADOS DE
TRABAJO EFECTUADO POR UN ESPECIALISTA EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR, CUANDO DICHO
TRABAJO RESPALDE CIFRAS O REVELACIONES IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
EL AUDITOR DEBE REVISAR, CUANDO LAS CIRCUNSTANCIAS LO REQUIERAN, LOS TRABAJOS
EFECTUADOS POR OTROS PROFESIONALES CON CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS, TALES
COMO INGENIEROS, ABOGADOS, PERITOS VALUADORES, ACTUARIOS, ETC.; Y EVALUAR LA
RAZONABILIDAD DE LOS RESULTADOS.
POR EL CONTRARIO, DE EXISTIR DIFERENCIA IMPORTANTES ENTRE LOS RESULTADOS DEL
TRABAJO DE UN ESPECIALISTA Y LA INFORMACIN REFLEJADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS,
O EL AUDITOR CONCLUYE QUE DICHOS RESULTADOS NO SON RAZONABLES, DEBER APLICAR
PROCEDIMIENTOS ADICIONALES DE AUDITORA, INCLUYENDO LA POSIBLE INTERVENCIN DE
ORO ESPECIALISTA.
CUANDO EL AUDITOR EXPRESA UNA OPININ LIMPIA NO DEBER HACER REFERENCIA
ALGUNA EN SU DICTAMEN AL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA, YA QUE ESTO PODRA MAL
INTERPRETARSE Y CONSIDERARSE COMO UNA SALVEDAD O DECLARACIN DE DIVISIN DE
RESPONSABILIDADES.
ESTE BOLETN ENTRA EN VIGOR, Y DEBE SER APLICADO EN FORMA OBLIGATORIA, A PARTIR
DEL 31 DE JULIO DE 1987, FECHA DE SU APROBACIN POR EL COMIT EJECUTIVO NACIONAL
DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, A.C.

UNIDAD 3
4090

GENERALIDADES
Legislacin mexicana desde hace varias dcadas,
se ha preocupado por regular la vigilancia de las
sociedades. En el Cdigo de Comercio de 1889
aparece por primera vez la figura del vigilante y
posteriormente, en 1934, la Ley general de
sociedades mercantiles (LGSM) legisla
especficamente sobre la vigilancia de las
sociedades annimas, a travs de uno o varios
comisarios.

La LGSM vigente requiere que el informe anual del comisario


deba incluir por lo menos:
-La opinin del comisario, sobre las polticas y criterios
contables y de informacin seguidos por la sociedad, son
adecuados y suficientes, tomando en consideracin las
circunstancias de la misma.
-La opinin del comisario, sobre si esas polticas y criterios
han sido aplicados consistentemente el la informacin
presentada por los administradores.
-La opinin del comisario, sobre si como consecuencia de lo
anterior, la informacin presentada por los administradores
refleja en forma veraz y suficiente, la situacin financiera y
resultados de la sociedad.

El contador pblico es frecuentemente requerido


para desempear el cargo del comisario, y en
consecuencia, es necesario que la profesin
organizada norme la situacin de dicho
profesional en el desempeo de esta funcin.
El boletn 1010 Normas de auditoria de esta
comisin, establece que:
En todos los casos en que el nombre de un
contador publico quede asociado con estados o
informacin financiera ,deber expresar de
manera clara e inequvoca la naturaleza con
dicha informacin ,su opinin sobre la misma ,y
en su caso, la limitaciones importantes que haya
tenido en su examen ,las salvedades que se
deriven, por las cuales expresa su opinin
adversa y no puede expresar una opinin
profesional ,a pesar de haber hecho examen de
acuerdo a las normas de auditoria,

Que el auditor al opinar sobre los estados


financieros, debe observar que :
Fueron presentados de acuerdo con las NIF, o bien, conforme a
las reglas que establece el boletn 4020;
La informacin presentada en los mismos en las notas
relativas es adecuada y suficiente para su razonable
interpretacin.

Adicionalmente ,el cdigo de tica profesional


establece que los informes de cualquier tipo que
emita el contador publico con su firma ,debern
ser necesaria mente el resultado de un trabajo
practicado por el y por algn colaborador bajo su
supervisin ,pudiendo suscribir aquellos informes
que se deriven de trabajos en colaboracin con
otro miembro del IMCP.Asimismo, el cdigo seala
que al firmar informes de cualquier tipo ,el C.P ser
responsable de ellos de forma individual.

Tomando en consideracin lo establecido en


la legislacin mercantil vigente y lo
sealado anteriormente, esta comisin
concluye:
Que

existe congruencia entre la practica


profesional del C.P del ejercicio
independiente y las funciones de vigilancia
de la sociedad acomendadas al comisario y,
Que el comisario ,para estar en condiciones
de emitir una opinin

OBJETIVO
Orientar al contador publico a su actuacin como
comisario ,en el cumplimiento de las funciones
que le impone la LGSM
Normar el contenido del dictamen que debe
emitir.

ALCANCE Y LIMITACIONES

Se refiere exclusivamente al dictamen que debe


emitir el contador publico en su carcter de
comisario, de acuerdo con lo prescrito en el
art.166 de la LGSM y no se refiere a otros informes
que pudiera emitir en cumplimiento de las dems
obligaciones que la ley menciona le impone.

Pronunciamientos normativos
relativos al examen a afectar.

Que siendo el auditor externo de la


entidad ,que haya sumido
responsabilidad de la funcin del
comisario de la misma ,y
Que actu como comisario, sin ser el
auditor externo.

En ambos casos el contador deber considerar las disposiciones del


art.169 de la LGSM que establecen que el comisario ser
nvidamente responsable para la sociedad para el cumplimiento de
las obligaciones que la propia ley y los estatutos que le imponen.

Es necesario que el comisario establezca de forma clara los trminos


y alcance de sus servicios e indique los informes que proporcionar.

La LGSM obliga al comisario a verificar determinar determinadas


situaciones y a llevar a cabo tareas concretas y es indispensable, por
lo tanto, que el auditor externo en sus carcter de comisario debe
adecuar su participacin personal, y, en su caso, el alcance y
oportunidad de los procedimientos que considere necesarios para
sustentar su opinin como comisario. En consecuencia, tambin
deber dejar claramente establecido para su funcin de comisario:

No

se le impondrn restricciones
en el alcance de su trabajo.
Podr contratar y designar
tcnicos profesionales
independientes, bajo a su
direccin.
Deber ser convocado a las
asambleas de accionistas y
sesiones del consejo de Admn.

Para estar en condiciones de aceptar el cago de


comisario de una sociedad, si ser el auditor
externo de la misma de la misma, deber aplicar
los siguientes procedimientos:
Asegurarse

que ser practicado un examen de los


estados financieros de un contador pblico
independiente.
Cuando sea otro contador publico el que practique la
auditoria de los estados financieros de entidad, el
comisario deber dejar claramente establecido que es
necesario se le permita participar, en el grado que se le
considere conveniente, en la planeacin y conclusin
de dicho examen, con objeto de que pueda cumplir con
las obligaciones que el cargo de comisario le impone.
Cumplir con las normas de auditoria generalmente
aceptadas.

Pronunciamientos normativos relativos al


contenido y forma del dictamen
El dictamen del comisario debe de abarcar tambin
los estados financieros bsicos y sus notas ,por lo
que deber referirse a los estados financieros
preparados de acuerdo con las normas ,o bien a
estados financieros preparados de acuerdos con la
reglas que se hace referencia el prrafo 8 de este
boletn .
Asimismo, no es aceptable que en comisario
comparta en el dictamen de su responsabilidad
basada en el trabajo, realizado por uno u otros
auditores ,l es individualmente responsable por la
sociedad por el cumplimiento de las obligaciones
de que la Ley y los estatutos sociales le imponen.

El contenido del dictamen de comisario, deber


incluir los siguientes elementos:
Identificacin

de ser Dictamen de comisario


Mencin del destinatario
Deber dirigirse a la asamblea general de accionistas
Identificacin de informacin y del periodo revisado
Deber identificarse la informacin y el periodo al
que se realice el dictamen de comisario
Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la
LGSM:
Deber indicar su asistencia a las asambleas de
accionistas y las juntas del consejo de Administracin las
que fue convocado y la obtencin de toda informacin,
documentacin y registros que juzgo necesarios

Cumplimiento

de normas de auditora
Deber sealar que su examen se izo
de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas
Revelaciones adicionales derivadas
de la funcin de comisario que sean
necesarias segn su criterio.
Opinin del comisario
Firma
Fecha

El comisario deber emitir una opinin sin salvedades, con


salvedades, con abstencin o negativa

Cuando se presente los estados financieros


individuales de una tenedora para su presentacin a
la asamblea de accionistas, comisario deber sealar
en su dictamen lo siguiente:

Que los estados financieros a que se refiere el dictamen ,se


prepararon para ser utilizados por la asamblea de
accionistas y no han sido consolidados con lo de sus
subsidiarias ,como lo requieren las normas de
contabilidad ,consecuentemente ,que la evaluacin de la
situacin financiera y los resultados de operacin ,debe
basarse en los estados financieros consolidados.
Que por separado se han preparado estados financieros
consolidados de retenedora y sus subsidiarias, los cuales
han sido dictaminados.

MODELO DE DICTAMEN SUGERIDO


DICTAMEN DE COMISARIO
(PAPEL PERSONAL)
a
de

de 200 .

A la Asamblea general de accionistas de compaa X, S.A. de C.V.


En mi carcter de comisario y en cumplimiento de lo dispuesto en el articulo 166 de la
LGSM y los estatutos de la compaa X, S.A de C.V., rindo a ustedes mi dictamen sobre
la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin que ha presentado en el
Consejo de Administracin, en relacin con la marcha de la sociedad por el ao
terminado el
de
de 200
.
He insistido a las asambleas de accionistas y juntas del consejo de administracin a las
que he sido convocado y he obtenido del los directores y administradores en la
informacin sobre las operaciones, documentacin y registros que considere necesario
examinar .Mi revisin ha sido efectuada de acuerdo con las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
En mi opinin, los criterios y polticas contables y de informacin sugeridos por la
sociedad y considerados por los administradores para preparar la informacin
presentada por los mismos a esta asamblea, son adecuados y suficientes y se aplicaron
de forma consistente con el ejercicio anterior ;por lo tanto, dicho informacin refleja en
forma veraz ,razonable y suficiente la situacin financiera de Compaa X ,S.A de C.V.;
al
de de 200
, los resultados de sus operaciones , las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera ,por el ao terminado en esa
fecha ,de conformidad con las NIF mexicanas .
Firma del comisario

INFORME
Un

informe es el texto a travs del cual se da cuenta de


los avances realizados en un proyecto en particular.

Documento

preparado por un contador pblico en donde


se expresa la opinin de un profesional independiente
sobre el contenido razonable y confiable de los estados
financieros de una entidad.

TIPOS
DE
INFORME
Corto

Largo

Dictamen del
El dictamen

auditor. 4010
del C.P. en su carcter de
comisario. 4090
Informe para agentes de valores. 4160
Informes sobre exmenes y revisiones de
informacin financiera proforma. 7020
Informe sobre examen del control interno
relacionado con la preparacin de la
informacin financiera. 7030
Otros informes sobre exmenes y revisiones de
atestiguamiento. 7050
Informe del C.P. sobre el resultado de la
aplicacin de procedimientos convenidos.
11010

MUESTREO EN LA AUDITORIA

Boletn 5020

GENERALIDADES

1.- Las normas de auditoria relativas a la ejecucin del


trabajo establecen la obligacin del auditor de obtener
mediante procedimientos de auditoria, evidencia
comprobatoria suficiente para suministrar una base objetiva
para sustentar su opinin.

2.- El auditor normalmente determina sus alcances de


revisin considerando las revisiones de control interno de
las entidades y la experiencia obtenida en revisiones
anteriores.

3.- El auditor no esta obligado a examinar todas y cada una


de las transacciones ya que mediante la aplicacin de sus
procedimientos de auditoria a una muestra representativa
de estas transacciones o partidas, puede obtener la
evidencia que se requiere

ALCANCE

En este boletn se sealan los principales aspectos relativos


a la seleccin de partidas para ser revisadas en una
auditoria de estados financieros, lo que se denomina
muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que
integran el universo a ser revisado tengan la misma
oportunidad de ser seleccionadas.

OBJETIVO DEL BOLETIN

Establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de


procedimientos de muestreo en la auditoria y el uso de
otros medios de seleccin para reunir suficientes evidencias
y evaluar sus resultados.

DEFINICIONES

Muestreo en la auditoria: seleccin de partidas (muestra) que


estn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimientos y
que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria
de la auditoria, para llegar a una conclusin.
Universo: total de datos o total de partidas individuales que integran
el saldo de una cuenta o transaccin sujetas a examinar por un
conjunto de unidades, elementos, referencias de las que se desea
obtener informacin mediante tcnicas apropiadas y se sujetaran a
ser examinadas.
Unidad de muestreo: conjunto de elementos, unidades o partidas
individuales que constituyen como cuenta o transaccin que se
seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo.
Error tolerable: error mximo en el universo que el auditor estara
dispuesto a aceptar al concluir lo que es el muestreo a alcanzado el
objetivo de la auditoria.
Error esperado: se espera o se estima presencia de error en el
universo y se tendr que auditar una muestra mayor.
Riesgo inherente: riesgo de que ocurran errores importantes en una
cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros.
Riesgo de control: riesgo de errores importantes que no sean
prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control
interno contable en vigor.

Riesgo en el muestreo: surge la posibilidad de que la


conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser
diferente a la conclusin alcanzada.

Seleccin por intervalos: seleccin sistemtica de partidas


que compone un universo mediante el uso constante entre
una seleccin y otra, que permite seleccionar las partidas
que formaran parte de la muestra.

Consideraciones

de riesgo e incertidumbre al
obtener evidencia

Al

obtener evidencia de las partidas, el auditor debe d


usar su criterio profesional para determinar el riesgo de
muestreo apropiado en la auditoria y disear
procedimientos para que este riesgo se reduzca a un
nivel aceptable bajo.

Los

riesgos de auditoria conforme al Boletn 3030


importancia relativa y riesgo de auditoria,
incluyen:

El

riesgo de que ocurran errores importantes (riesgo


inherente)
Riesgo de que el sistema de control interno contable no
prevenga, no detecte, o no corrija errores (riesgo de
control)

Seleccin de partidas para pruebas y reunir evidencias de


auditoria.

El auditor debe relacionar partidas para su muestra con la expectativa


de que todas las unidades tengan una oportunidad de seleccin.
El auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar
muestras para ser examinadas.

El muestreo en la auditoria para pruebas de cumplimiento a la


efectividad del control interno es generalmente utilizado cuando se
deja evidencia de aplicacin, por ejemplo las iniciales del gerente de
crdito en una factura de venta indicando la aprobacin del crdito o
evidencia de la autorizacin a un sistema de tecnologa.

El auditor puede decidir la aplicacin de una seleccin al azar o


dirigida de cierto % o de todas las partidas que constituyen un saldo o
una transaccin. Un 100% es probable en pruebas sustantivas cuando
el universo constituye un pequeo numero de partidas relevantes.

CONTROL INTERNO
Es

el sistema de una organizacin, los


procedimientos que tiene implantados
y el personal con que cuenta,
estructurados coordinadamente en un
todo para lograr sus objetivos
Son las medidas mediante las cuales
la administracin de una empresa
controla sus recursos.

OBJETIVOS DEL CONTROL


INTERNO

Objetivos

de autorizacin
Objetivos de procesamiento y clasificacin
de transacciones
Objetivos de salvaguarda fsica
Objetivos de verificacin y evaluacin

MTODOS Y TCNICAS DE
EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO

La

evaluacin del sistema de control


interno define las fortalezas y
debilidades de la organizacin
empresarial mediante una
cuantificacin de todos sus recursos

MTODOS

DE EVALUACIN

1.

Muestreo estadstico

2.

Mtodo de cuestionario

3.

Mtodo narrativo

4.

Mtodo grfico

TCNICAS

DE
EVALUACIN

1.

Tcnicas de verificacin
ocular

Comparacin.
Observacin.
Revisin selectiva.
Rastreo.

2.

Tcnicas de verificacin
verbal

Indagacin.

3.

Tcnicas de verificacin
escrita

Anlisis.
Conciliacin.
Confirmacin.

4.

Tcnicas de verificacin
documental

Comprobacin.
Computacin.

5.

Tcnicas de verificacin
fsica

Inspeccin.
Comentario

ANLISIS

DE DATOS

RECOPILACIN DE INFORMACIN

ESTUDIO

Y TABULACIN DE
LOS DATOS RECOPILADOS

ELEMENTOS DEL COTROL INTERNO


Los elementos del control interno pueden agruparse
en cuatro partes:
a) organizacin
b) procedimientos
c) personal
d) supervisin ERNO

a) ORGANIZACIN:
1.-Direccion
2.-Coordinacion
3.- divisin de labores
4.- asignacin de responsabilidades
b) PROCEDIMIENTOS
1.-Planeacion y sistematizacin
2.-Registros y formas
3.-Informes

c) PERSONAL
1.-Entrenamiento
2.-Eficiencia
3.-Moralidad
4.-Retribucion
d) SUPERVISION
Es necesario la vigilancia constante para que el
personal desarrolle los procedimientos a su cargo
de acuerdo con los planes establecidos.Debe
ejercerse en diferentes niveles, por diferentes
funcionarios y en forma directa e indirecta.

Estructura del control interno


1.- la persona o departamento que otorga la
autorizacin final para el pago de comprobantes
debe ser independiente de:
a) el departamento de compras
b) otras personas que soliciten el gasto
c) el cajero o persona firme los cheques
2.-se requiere, sin excepcin de pedidos formales
para todas las compras
3.-se deben prepara informes de recepcin de todos
los materiales recibidos
4.-los informes de recepcin deben estar foliados
previamente

5.- Cada mes se deben elaborar una relacin de cuentas por


pagar, la cual se debe verificar contra el saldo mayor. En caso
de existir alguna diferencia se concilia con los estados de
cuenta de los proveedores
6.-Cuando se efecten pagos a proveedores por embarques
directos a clientes, invariablemente, se deben aplicar el
procedimiento que asegure la facturacin de tales ventas
7.-Se deben controlar las devoluciones sobre compras
asegurando el cargo correspondiente a la cuenta del
proveedor
8.-Semanalmente se debe actualizar el registro de control de
los pedidos pendientes
9.-El auxiliar de documentos por pagar permite subclasificar
por cuentas de mayor y candelarizacion para el clculo de
inters
10.- En documentos por pagar debe firmar por lo menos un
funcionario distinto del que los elabora.

SON DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO, SI ALGUNA DE ELLAS


NO SE APLICA SE ORIGINAN CONDICIONES DE ALTO RIESGO
QUE EL AUDITOR DEBE DETECTAR Y ELIMINAR
El cuestionario de control interno tiene la finalidad de buscar
fallas en la aplicacin en los mtodos o reglas de control.
PREPARACION DE LA CARTA DE SUGERENCIAS A CLIENTES
SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control
interno, se deben emitir inmediatamente una notificacin
dirigida al cliente, lo cual reduce al minino la responsabilidad
del auditor en el caso de que se descubriese un desfalco de
importancia o un serio fraude.

Boletn 3050
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Definicin y elementos de la estructura del control


interno
La estructura de control interno de una entidad
consiste en las polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos especficos
de la entidad. Dicha estructura consiste en los
siguientes elementos:

a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos.
e) Los sistemas de informacin y
comunicacin.
d) Los procedimientos de control.
e) La vigilancia.

El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control


satisfactorio depende fundamentalmente de la actitud y las
medidas de accin que tome la administracin que de
cualquier otra cosa. SI el compromiso para ejercer un buen
control interno es deficiente, seguramente el ambiente de
control ser deficiente. La efectividad del control interno
depende en gran medida de la integridad y de los valores
ticos del personal que disea, administra y vigila el control
interno de la entidad.

Una importante responsabilidad de la Administracin es la de


establecer y mantener los controles internos, as! como el
vigilarlos, con objeto de identificar si stos estn operando
efectivamente y si deben ser modificados cuando existen
cambios importantes.

El auditor debe obtener un entendimiento de los


tipos de actividades que la entidad lleva a cabo
para vigilar el adecuado funcionamiento del control
Interno sobre la informacin financiera, incluyendo
cmo esas actividades son utilizadas para Iniciar
acciones correctivas y. en el caso de que requiera
evaluar la funcin del departamento de auditora
interna, deber aplicar los procedimientos
establecidos en el Boletn 5040.

Consideraciones generales
Los factores especficos del ambiente de control, la
evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin
y comunicacin, los procedimientos de control y la
vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:

-Tamao de la entidad
-Caractersticas de la actividad econmica en la
que opera.
-Organizacin de la entidad.
-Naturaleza del sistema de contabilidad y de las
tcnicas de control establecidas.
-Problemas especficos del negocio.
-Requisitos legales aplicables.

Forma y contenido del informe

El Informe debe contener:


La

Indicacin de que el propsito de la auditoria


es el de emitir una opinin sobre los estados
financieros y no el de proporcionar una
seguridad del funcionamiento de la estructure
del control Interno.
Los aspectos considerados como "situaciones a
informar".
Las restricciones establecidas para la
distribucin de tal comunicacin.

Boletn 3040
PLANEACIN y SUPERVISIN
DEL TRABAJO DE AUDITORA

Objetivo

El objetivo de este boletn es establecer y


explicar los procedimientos para la
aplicacin prctica de los
pronunciamientos relativos a la planeacin
y supervisin del trabajo de auditora.

Pronunciamientos normativos relativos


A la planeacin de la auditoria
para planear adecuadamente el trabajo de
auditora el auditor debe conocer:

Los

objetivos, condiciones y
limitaciones del trabajo concreto
que se va a realizar.
Las caractersticas particulares de la
empresa cuya informacin
financiera se examina, incluyendo
dentro de este concepto las
caractersticas de operacin, sus
condiciones jurdicas y el sistema de
control interno existente.


Pronunciamientos normativos relativos a la supervisin del trabajo de
auditoria
La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia,
la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor
supervisado.

La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del


personal que intervenga en el trabajo de auditora.
De acuerdo con la organizacin del despacho podrn existir diversos
niveles de experiencia en su estructura como son el propio contador
pblico o socios del despacho y los auditores con diferentes grados
de experiencia y responsabilidad.

La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de la


auditoria comprende:

a) Revisin del programa de auditora, preparado con base en el


resultado del estudio y la evaluacin del control interno, as
como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de
la auditora.
b) Explicacin a los auditores, de acuerdo con el grado de
experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe
realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta
para efectuarlo y el tiempo estimado para la realizacin de las
pruebas de auditora. Durante esta explicacin debe darse a los
auditores de menor experiencia una idea del papel que juega
dentro del todo, la prueba que les ha sido asignada, con objeto
de que no pierdan el objetivo y el sentido de proporcin del
procedimiento que van a realizar.
c) Presentacin de los auditores al personal del cliente con el
que van a tratar y explicacin de los sistemas contables,
registros y dems elementos con los que van a trabajar.

d)

Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn


realizando los auditores, y aclaracin oportuna de las
dudas que les van surgiendo en el transcurso de su
trabajo, evitando de esta manera que por falta de
solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo
que no sea efectivo para el objetivo que se persigue.
e) Control del tiempo invertido por cada uno de los
auditores, analizando las variaciones contra el
presupuestado. La vigilancia oportuna de estas
variaciones puede detectar ineficiencias,
O reas en las que se requiera modificar el programa de
auditora.
f) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de
trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores.
Si las pruebas no fueron realizadas satisfactoriamente, se
exigirn pruebas adicionales que deben realizarse para
completar el trabajo. Esta revisin debe ser
fundamentalmente del contenido pero tambin abarca la
forma en que se prepararon los papeles, para dejar
constancia del trabajo en la forma ms electiva posible.

La

supervisin en la etapa de la terminacin del


trabajo comprende:

a) Revisin final del contenido de los papeles de trabajo


para cerciorarse de que stos estn completos y de que
se ha cumplido con las normas de auditora.
b) Revisin y aprobacin del contador pblico que
dictamina el informe que resulta del trabajo de auditora
realizado. En esta etapa se repasan todos los problemas
importantes que se encontraron y que deben estar
reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que
se les dieron y la forma en que se reflejan en los
estados financieros en el dictamen.
c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una
persona del despacho, pero ajena al trabajo especfico,
revise los borradores y ciertos papeles, a fin de
satisfacerse de que se ha cumplido con todas las
normas de auditora y que la opinin que se pretende
emitir

UNIDAD 4

Los orgenes

El origen del Colegio est vinculado estrechamente con la


formacin de las escuelas y sus respectivas matrculas.
Hacia 1949 existan slo seis instituciones de educacin
superior que impartan la carrera de Contadura, con una
poblacin escolar prxima a los cinco mil estudiantes. Entre
ellas, las de mayor tradicin eran la Escuela Superior de
Comercio y Administracin (ESCA) y la Facultad de
Comercio y Administracin, creadas en 1845 y 1929,
respectivamente, en el seno de lo que es ahora la
Universidad Nacional Autnoma de Mxico, aunque la
primera de ellas se haba desprendido con anterioridad de la
Mxima Casa de Estudios. Ms tarde, a ellas se sumaron la
Escuela de Contadura del Instituto Tecnolgico Autnomo de
Mxico (1946) y la Escuela Bancaria y Comercial (1949)

Visin

Brindar servicios de valor y calidad que contribuyan al


desarrollo de la
competitividad de los profesionales de la Contadura
Pblica y disciplinas afines.

Misin

Agrupar y representar a los profesionales de la


Contadura
Pblica
ante
la sociedad y autoridades, generando servicios de
valor
y
calidad
que
permitan el desarrollo de los contadores pblicos y
profesionales
de
disciplinas afines, contando con un equipo de trabajo
competente
y cumpliendo con los principios ticos y de
responsabilidad social.

Se considera Contador Pblico a las diferentes


denominaciones con las que las instituciones de educacin
superior, reconocidas por la Direccin General de
Profesiones, expiden sus ttulos relativos a la Contadura
Pblica.

Por el lmite territorial del Colegio se entiende la zona que


corresponde el rea metropolitana de la Ciudad de Mxico,
es decir el Distrito Federal y la zona conurbana, de comn
acuerdo con el IMCP.

El Colegio tiene como


finalidades:

Difundir su misin, visin, principios y valores.

Fomentar que las actividades de los profesionales de la


contadura pblica asociados se realicen dentro del marco
del Cdigo de tica Profesional emitido por el IMCP,
subrayando el respeto hacia las disposiciones legales
relacionadas con su actuacin

Capacitar y actualizar a los contadores pblicos para que


desempeen su actividad con excelencia, promoviendo la
certificacin profesional, la educacin profesional continua y,
en su caso, aquellas otras normas que al respecto
establezca el IMCP.

El Colegio debe abstenerse institucionalmente de patrocinar,


promocionar o intervenir activamente en asuntos de carcter
poltico-partidista o religioso.

Los rganos de vigilancia del Colegio son:

a) El Comit de Auditora.

b) El Auditor Financiero.

El Comit de Auditora es un
organismo de control que se puede
encontrar
principalmente
en
organizaciones de cierta magnitud, y
que est destinado a supervisar el
control interno de la organizacin y
el accionar de las auditoras, tanto
interna como externa. Los miembros
del Comit de Auditora son
designados por el Directorio.

Entre las responsabilidades asignadas a los Comits de Auditora, se pueden


mencionar las siguientes:

- Mantener reuniones peridicas, dejando asentadas las deliberaciones en un libro de


actas
- Opinar acerca de la designacin y desvinculacin del Auditor Interno
- Opinar acerca del plan de auditora interna y supervisar su cumplimiento
- Vigilar el seguimiento de las observaciones y recomendaciones de auditora
- Evaluar el desempeo del Auditor Interno y de la funcin de auditora interna
- Opinar en lo concerniente a la contratacin de los auditores externos
- Opinar acerca de la informacin financiera presentada a los organismos de control
- Verificar el cumplimiento de leyes y otras normas regulativas
- Verificar la existencia y cumplimiento de normas ticas y cdigos de conducta
- Intervenir en situaciones de posibles conflictos de intereses y fraudes

INFONAVIT

Miembros
El Comit de Auditora est integrado, de
manera tripartita, con un miembro por cada
representacin. Es designado por el Consejo
de Administracin, previo dictamen de la
Comisin de Vigilancia, y est sujeto a la
ratificacin de la Asamblea General.
Por cada miembro propietario debe haber
un suplente.
Los miembros propietarios y suplentes de
este comit no pueden pertenecer a algn
otro rgano del Infonavit.
(Artculo 18-bis: Ley del Infonavit)

N.P.A.

Boletn es:
1010,1020
Boletines Serie 3000
Boletines 5010-5020-5030-5040-5060-5070-5200-5210-6060

El

articulo 29 fraccin VIII de la Ley


del INFONAIT, establece la
obligacin de presentar el informe
sobre la situacin fiscal del patrn
que de acuerdo al articulo 32-A del
C.F.F. se encuentre obligado a
Dictaminar sus Estados Financieros.
Dicho informe contendr los anexos
relacionados con los gastos y
conciliaciones.

No

existe obligacin de
Dictaminarse para efectos del
pago de cuotas al INFONAVIT, sin
embargo el patrn que quiera
realizarlo lo podr hacer, de
conformidad con el segundo
prrafo del citado precepto y
conforme al instructivo para la
presentacin del Dictamen al
INFONAVIT.

BOLETIN
4010 Dictamen del
Auditor.
Texto establecido

en el

Instructivo para la
dictaminaran sobre el
cumplimiento de las
obligaciones que la Ley del
INFONAVIT y sus reglamentos
imponen a los Patrones y
dems sujetos obligados.

N.A.G.A.
BOLETIN
SERIE A 1
SERIE B
1 3 8 10
12 13 14 15

El

instructivo solo requiere que


se anexe Balanza General, con
las subcuentas al 31 de
Diciembre del ejercicio a
dictaminar. No es requisito
presentar los Estados Financieros

BOLETINES
N.P.A.
SERIE 5000
5120
5200-5210-5220-5230

En

el texto del Instructivo de


Dictamen, se contempla en el
anexo III la conciliacin de
percepciones de trabajadores
contra registros contables y lo
declarado para efectos del ISR
para personas morales o fsicas.

BOLETINES
N.P.A.
5170
5210
PCGA
D-3
D-4

Este

pronunciamiento se establece en
el primer prrafo del articulo 29 fraccin
VIII de la Ley del INFONAVIT.
El patrn deber presentar informe
sobre la situacin fiscal, firmado por el
CPR, anexando los documentos y
anlisis a que hace referencia el RCFF
en lo relacionado a las contribuciones
de seguridad social y la relacin laboral
existente.

Correcta

determinacin del
Salario Base de Cotizacin en
atencin al articulo 29 fraccin II
de la Ley del INFONAVIT

REGLAMENTO DE INSCRIPCIN, PAGO DE APORTACIONES Y


ENTERO DE DESCUENTOS AL INFONAVIT

Capitulo

V. De la opcin para
Dictaminarse por C.P. autorizado...
Articulo 64... I. La opinin , manifestando
bajo protesta de decir verdad que la
misma se elabor en cumplimiento de la
Ley y sus reglamentos, deber de
realizarse con apego a las normas de
auditora generalmente aceptadas y
procedimientos de auditoria aplicables
en las circunstancias. La opinin podr
ser: Sin salvedades, con salvedades, con
abstencin de opinin o con opinin
negativa

REGLAMENTO DEL CDIGO


FISCAL
DE
LA
FEDERACIN.
Articulo 52 II del C.F.F.
Obligatoriedad de observar las
normas y los procedimientos de
Auditoria en el caso de declaratoria
de I.V.A.
Artculo 52 del R.C.F.F. seala " Para
los efectos de la fraccin II del
artculo 52 del Cdigo, las normas
de auditoria se consideran
cumplidas en la forma siguiente:

Las

relativas a la capacidad,
independencia e imparcialidad
profesional del C.P.
Las relativas al trabajo profesional:
La planeacin del trabajo
El estudio y evaluacin del control
interno.
Los elementos probatorios e
informacin presentada en los Estado
Financieros

EL INFORME SOBRE LA
SITUACIN FISCAL
Se

declarar bajo protesta de decir


verdad que se emite el informe con
apego a los dispuesto en los artculos
32-A y 52 del Cdigo y de este
Reglamento, y en relacin con la
revisin practicar conforme a las
normas de auditoria...

Se

manifiesta que dentro de las


pruebas selectivas llevadas a cabo
en cumplimiento de las normas y
procedimientos de auditoria...

IMSS
AUDITORA
Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera
que sea su naturaleza, de las dependencias y entidades
de la administracin pblica, con objeto de opinar si los
estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido
alcanzadas, si los recursos han sido administrados de
manera eficiente y si se han cumplido con las
disposiciones legales aplicables.

OBJETIVOS
Apoyar

a la funcin directiva en sus esfuerzos para


promover el mejoramiento de la gestin pblica,
elevando los niveles de eficiencia, eficacia y
productividad.
Vigilar que el IMSS se ajuste a las disposiciones,
normas y lineamientos que regulan su
funcionamiento y se eviten desviaciones.
Verificar que las operaciones se realicen con
apego a los programas, polticas, leyes,
reglamentos, normas y procedimientos a que se
encuentran sujetas, atendiendo a las medidas de
racionalidad, austeridad y disciplina presupuestal y
de ahorro y estmulos a la productividad.

AUDITORA DIRECTA
visita

domiciliaria

AUDITORA A LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES


ENTERADAS AL IMSS, Y DICTAMEN FISCAL.

Es el documento emitido por un contador pblico autorizado, que ha demostrado


amplia capacidad en el ejercicio profesional independiente en materia del pago
de
cuotas
al
IMSS.
El contador pblico autorizado para tales efectos es un profesionista colegiado
que tiene un registro para emitir dictmenes ante el IMSS.

El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio de acuerdo al artculo 16 de la


LSS establece que los patrones que cuenten con un promedio anual de 300
trabajadores o ms en el ejercicio fiscal inmediato anterior estn obligados a
dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el IMSS por
C.P.
autorizado.
Los patrones que presenten dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por
los ejercicios dictaminados a excepcin de que:
El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, negativa o con
salvedades , sobre aspectos que, a juicio del C.P. recaigan sobre los
elementos esenciales del dictamen.
Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinen diferencias a su
cargo y stas no fueron aclaradas y, en su caso pagadas.

PRESENTACIN DEL AVISO DE DICTAMEN PARA EFECTOS DEL SEGURO


SOCIAL

Dnde
En

y en qu horario se presenta?

la Subdelegacin u Oficina Administrativa


Auxiliar del IMSS que corresponda al domicilio
fiscal del patrn, en horario de 8:00 a 15:30 horas,
de lunes a viernes.
requisitos
Este dictamen proporciona a las empresas la
seguridad y tranquilidad de que estn cumpliendo
adecuadamente con el pago de cuotas al IMSS,
que es una materia muy tcnica y de difcil
seguimiento.

Se cre el Consejo Mexicano para La


Investigacin y Desarrollo de Normas de
Informacin Financiera, A.C. (CINIF) con
el propsito de investigar, desarrollar y
difundir principios y normas que regulen
la informacin financiera. Con ello se
facilitar la comunicacin entre los
distintos actores del medio financiero y
se har ms eficiente y productiva la
insercin de Mxico en la economa
global.

Es el que crea las


NIF

La auditoria se lleva a cabo


basndose en las NIF para su
correcta aplicacin

Si el fin de las normas contables es


satisfacer el objetivo de registrar e informar
operaciones y eventos, en cualquier lugar y
tiempo en que se realicen, los auditores y
organismos reguladores insistirn en
obtener una rigurosa interpretacin y
aplicacin de las mismas, de lo contrario, la
comparabilidad y la transparencia que son la
finalidad de los estndares comunes no se
lograr. Las normas contables de alta
calidad son vitales para las funciones de
regulacin del mercado de capital que
ejercen los organismos reguladores

Su visin es que los estados


financieros sean auditados de
conformidad con un solo conjunto de
normas de auditora aceptadas
mundialmente, que la auditora
proporcione a los usuarios de la
informacin la credibilidad acerca de la
situacin financiera, los resultados y
los cambios en la posicin financiera
que reflejan los estados financieros de
las entidades, y que dichas normas
fueron aplicadas rigurosa y
consistentemente.

VISITA DOMICILIARIA

ARTICULO 43. EN LA ORDEN DE VISITA SE DEBER INDICAR:


I. EL LUGAR O LUGARES DONDE DEBE EFECTUARSE LA VISITA. EL
AUMENTO DE LUGARES A VISITAR DEBER NOTIFICARSE AL VISITADO.
II. EL NOMBRE DE LA PERSONA O PERSONAS QUE DEBAN EFECTUAR
LA VISITA LAS CUALES PODRN SER SUSTITUIDAS, AUMENTADAS O
REDUCIDAS EN SU NMERO, EN CUALQUIER TIEMPO POR LA
AUTORIDAD COMPETENTE. LA SUSTITUCIN O AUMENTO DE LAS
PERSONAS QUE DEBAN EFECTUAR LA VISITA SE NOTIFICARA AL
VISITADO.
III. TRATNDOSE DE LAS VISITAS DOMICILIARIAS A QUE SE REFIERE EL
ARTICULO 44 DE ESTE CDIGO, LAS ORDENES DE VISITA DEBERN
CONTENER IMPRESO EL NOMBRE DEL VISITADO EXCEPTO CUANDO SE
TRATE DE ORDENES DE VERIFICACIN EN MATERIA DE COMERCIO
EXTERIOR Y SE IGNORE EL NOMBRE DEL MISMO. EN ESTOS
SUPUESTOS, DEBERN SEALARSE LOS DATOS QUE PERMITAN SU

ARTICULO 44. EN LOS CASOS DE VISITA EN EL DOMICILIO


FISCAL, LAS AUTORIDADES FISCALES, LOS VISITADOS,
RESPONSABLES SOLIDARIOS Y LOS TERCEROS
A LO SIGUIENTE:
I. LA VISITA SE REALIZARA EN EL LUGAR O LUGARES
SEALADOS EN LA ORDEN DE VISITA.
II. SI AL PRESENTARSE LOS VISITADORES AL LUGAR EN
DONDE DEBA PRACTICARSE LA DILIGENCIA, NO ESTUVIERE
EL VISITADO O SU REPRESENTANTE, DEJARAN CITATORIO
CON LA PERSONA QUE SE ENCUENTRE EN DICHO LUGAR
PARA QUE EL MENCIONADO VISITADO O SU
REPRESENTANTE LOS ESPEREN A LA HORA DETERMINADA
DEL
SIGUIENTE PARA RECIBIR LA ORDEN DE VISITA; SI NO LO
HICIEREN, LA VISITA SE INICIARA CON QUIEN SE
ENCUENTRE EN EL LUGAR VISITADO.

SI

EL CONTRIBUYENTE PRESENTA AVISO DE


CAMBIO DE DOMICILIO DESPUS DE
RECIBIDO EL CITATORIO, LA VISITA PODR
LLEVARSE A CABO EN EL NUEVO DOMICILIO
MANIFESTADO POR EL CONTRIBUYENTE Y
EN EL ANTERIOR, CUANDO EL VISITADO
CONSERVE EL LOCAL DE ESTE, SIN QUE
PARA ELLO SE REQUIERA NUEVA ORDEN O
DE LA ORDEN DE VISITA, HACIENDO
CONSTAR TALES HECHOS EN EL ACTA QUE
LEVANTEN, SALVO QUE EN EL DOMICILIO
ANTERIOR SE VERIFIQUE ALGUNO DE LOS
SUPUESTOS ESTABLECIDOS EN EL
ARTICULO 10 DE ESTE

III.

AL INICIARSE LA VISITA EN EL
DOMICILIO FISCAL LOS VISITADORES QUE
EN ELLA INTERVENGAN SE DEBERN
IDENTIFICAR ANTE LA PERSONA CON
QUIEN SE ENTIENDA LA DILIGENCIA,
REQUIRINDOLA PARA QUE DESIGNE DOS
TESTIGOS, SI ESTOS NO SON DESIGNADOS
O LOS DESIGNADOS NO ACEPTAN SERVIR
COMO TALES, LOS VISITADORES LOS
DESIGNARAN, HACIENDO CONSTAR ESTA
SITUACIN EN EL ACTA QUE LEVANTEN,
SIN QUE ESTA CIRCUNSTANCIA INVALIDE
LOS RESULTADOS DE LA VISITA.

LOS

TESTIGOS PUEDEN SER SUSTITUIDOS EN


CUALQUIER TIEMPO POR NO COMPARECER AL
LUGAR DONDE SE ESTE LLEVANDO A CABO
LA VISITA, POR AUSENTARSE DE EL ANTES DE
QUE CONCLUYA LA DILIGENCIA O POR
MANIFESTAR SU VOLUNTAD DE DEJAR DE SER
TESTIGO, EN TALES CIRCUNSTANCIAS LA
PERSONA CON LA QUE SE ENTIENDA LA
VISITA DEBER DESIGNAR DE INMEDIATO
OTROS Y ANTE SU NEGATIVA O IMPEDIMENTO
DE LOS DESIGNADOS, LOS VISITADORES
PODRN DESIGNAR A QUIENES DEBAN
SUSTITUIRLOS. LA SUSTITUCIN DE LOS
TESTIGOS NO INVLIDA LOS RESULTADOS DE
LA VISITA.

Qu reglas se deben cumplir para iniciar la visita?


La visita se deber llevar a cabo en el lugar o lugares sealados en la orden de
visita, o en su defecto en el domicilio que conforme al artculo 10 del Cdigo
Fiscal de la Federacin lo sea.
Si no se encuentra el contribuyente o su representante legal, se le dejar
citatorio
para que espere el da siguiente para recibir la orden de visita. Si no lo hicieran,
la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar (salvo en los casos en
que se ejerzan las facultades establecidas en el artculo 42, fraccin V del
Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que el artculo 49 del mismo Cdigo permite
la entrega de la orden a la persona que se encuentre en el domicilio, sin que
sea obligatorio entregar citatorio).
La visita domiciliaria deber efectuarse en das y horas hbiles, es decir, las
comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, la autoridad podr
habilitar los das y horas inhbiles cuando el contribuyente realice actividades
en das y horas inhbiles, o cuando se requiera continuar una visita para el
aseguramiento de la contabilidad o de sus bienes.
En el caso de diligencias en materia de comercio exterior, se consideran
hbiles todos
los das del ao y las 24 horas del da.
Los visitadores se debern identificar y sus datos debern coincidir con los
que se

encuentran en la orden de visita.

Qu requisitos deben contener las rdenes de visita?


Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a travs de
una
orden de visita domiciliaria, la cual debe contener lo siguiente:
Debe hacerse por escrito en documento impreso.
Contener correctamente los datos del nombre, denominacin o razn social
del contribuyente a quien se dirige (siempre que ste se encuentre inscrito
en el
Registro Federal de Contribuyentes).
Sealar la autoridad que lo emite.
Sealar los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en
los cuales se emite, e indicar el objeto o propsito de la visita.
La firma autgrafa del funcionario competente.
El o los ejercicios y/o periodos y las obligaciones fiscales que se van
revisar.
El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria.
El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita.
Tratndose de obligaciones relativas al Comercio Exterior, en lugar de
especificar qu ejercicio o periodo ser sujeto a revisin, podrn mencionarse
operaciones especficas

Qu conducta deben asumir los visitadores ante el


contribuyente?

Debern conducirse con respeto y probidad, abstenindose de prejuzgar o apresurar


juicios sobre la situacin fiscal del visitado.
Debern respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de
defensa que a su inters convenga.
Debern abstenerse de manifestar presunciones infundadas.
Debern, en su caso, hacer constar pormenorizadamente en las actas de
auditora,
las irregularidades fiscales encontradas y levantar siempre la ltima acta parcial.
Se abstendrn de exigir a los contribuyentes una forma especfica de pago de las
multas cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago.
No podrn amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle
delitos, ya que las acciones penales no las deciden los visitadores.
No podrn comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades
encontradas
durante la auditora.
Si los visitadores intimidan al visitado o incurren en cualquier irregularidad, se podr
denunciar
en cualquier momento

Qu

reglas se deben cumplir para iniciar la visita?


La visita se deber llevar a cabo en el lugar o
lugares sealados en la orden de visita, o en su
defecto en el domicilio que conforme al artculo
10 del Cdigo Fiscal de la Federacin lo sea.

Los visitadores deben entregar original de la


orden de visita al
contribuyente visitado,
Los visitadores debern requerir al
contribuyente para que designe dos
testigos. Si no lo hace, o los designados no
aceptan servir como tales, los visitadores los
designarn, sin que esta circunstancia invalide los
resultados de la visita.

Cunto tiempo pueden durar las visitas domiciliarias?


Los visitadores deben concluir las visitas domiciliarias dentro de un plazo
mximo de
seis meses.
Este plazo no se aplicar a los siguientes contribuyentes:
A los integrantes del sistema financiero y a los que consoliden para
efectos
fiscales de conformidad con el Ttulo II, Captulo VI de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. En este caso el plazo mximo ser de un ao.

Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a


autoridades de otro pas. En este caso el plazo mximo ser de dos aos.
A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, y a los que autoridad aduanera est llevando
a cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros
pases. En estos casos el plazo mximo ser de dos aos.
Los plazos de seis meses y un ao se podrn prorrogar hasta por seis
meses ms
por una ocasin, siempre que se notifique al contribuyente oficio de
ampliacin.

Qu es el acta final y cmo se debe levantar?


El acta final debe contener los hechos u omisiones resultado de la visita y se
entender que las actas parciales forman parte integrante del acta final,
aunque no se seale as expresamente.
Se deber levantar una vez que concluya el plazo de presentacin de pruebas
o
de correccin fiscal, es decir, de 20 o de 35 das cuando se trate de ms de un
ejercicio revisado (siempre que el contribuyente presente el aviso
correspondiente).
Deber estar presente el contribuyente o su representante legal; en caso de
que
no estuvieran, se les dejar citatorio para el da hbil siguiente; si no se
presentan,
se levantar con quien se encuentre en el lugar.
El acta deber ser firmada por el contribuyente o por la persona con quien se
entiende la diligencia, y por los testigos; si se niegan o no aceptan recibir la
copia,
esto se sealar en el acta.
Los visitadores podrn levantar el acta final en el domicilio de la autoridad
cuando resulte imposible continuar o concluir la visita en el domicilio del
visitado.
Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias
sin que exista una nueva orden de visita.

IMPC
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES
PBLICOS

Miembro

de la International
Federation of Accountants (IFAC)

Ha

adquirido el compromiso de
apdoptar y alinearse con las
normas emitidas por este
organismos, dentro de los que se
incluye la adopcin de la Normas
Internacionales de Auditora (ISA)

La

membreca del IMCP aprob en


2010 la adopcin integral de las NIA
para los ejercicios contables que
inicien de enero de 2012
La comisin de Normas de Auditoria
y Aseguramiento (CONNA) antes
Comisin de Normas y
Procedimiento de Auditoria (CONPA)
durante 2008-2010

Ha

emitido diversas normas de


auditora que tiene que homologar por
los pronunciamientos normativos en
nuestro pas con los que prevalecen
internacionalmente, concluyendo as el
proceso de convergencia con las NIA en
2010
Asimismo, las normas de auditoria
generalmente aceptadas en Mxico
emitidas por la CONAA quedaran
abrogadas el 1 de enero de 2013

Dentro de los principales beneficios


derivados de la adopcin internacin de
las NIA SE ENUNCIA LOS SIGUIENTE:
Mayor comparabilidad con el ambiente internacional,
Mayor confiabilidad en el esquema normativo de Mxico
Reconocimiento internacional de las auditorias de estados
financieros realizadas en Mxico

De la misma manera, la CONAA continuar


con sus funciones de investigacin y
emisin de otros boletines normativos,
como lo relativos a trabajos de
aseguramiento Revisin de informacin
financiera y otros servicios relacionados

Revisin

de informacin financiera y
otros servicios relacionados