Ao de la Diversificacin Productiva y del Fortalecimiento de la Educacin

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA AMAZONIA PERUANA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

DERECHO PENAL V (PARTE ESPECIAL)

LEY PENAL TRIBUTARIO.

DOCENTE: RAL QUEVEDO GUEVARA
PONENTES:
KEVIN EIRO CHAVAR PILCO
HENRY CHARLES PANDURO PIZANGO

(Dec. Leg. 813)

LEY PENAL TRIBUTARIA

ANTECEDENTES Y
MODIFICATORIAS.

Como antecedente podemos citar al Cdigo

Penal de 1991 (promulgado en abril de 1991
mediante D. L. N 635), en el artculo 268.
Luego, el artculo 2 del Decreto Ley N 25859
del 24 de noviembre de 1992 modifica el tipo
base del delito de defraudacin tributaria.
Luego el legislador peruano ha credo
conveniente que las infracciones penales
tributarias mejor seran reguladas a travs de
la una ley penal especial. Efectivamente, el
Decreto Legislativo N 813 del 20 de abril de
1996 tipifica los delitos tributarios en el Per.

DESCRIPCION LEGAL.
DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de

cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos y 365 (con tres cientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) das-multa.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

TIPICIDAD OBJETIVA

Sujeto.Contribuyente:

ACTIVO

Es

aquel

que

realiza,

respecto del cual se produce el hecho generador de

la obligacin tributaria. art. 8 del TUO del C.T
Peruano.

DEUDOR

TRIBUTARIO

Responsable: art. 9 del TUO del C.T Es aquel

que, sin tener condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a este.

Art. 27 C.P. actuar por otro

(Representante Legal)
Autor del delito:

Cmplice:

- Contribuyente (Pers. Natural)

- Representantes legales (Gerente,

apoderados con capacidad de
decisin, socios)
- Contador.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

TIPICIDAD OBJETIVA

Sujeto.

PASIVO

(La Administracin

ESTADO

Tributaria-Art. 192
C.T.)

- Gobierno Central (SUNAT)

- Gobiernos Locales.
- Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica
propia (SENATI, SENCICO, ORGANISMOS REGULADORES,
ETC)

Tipicidad objetiva
EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA ES CONSIDERADO COMO
UN DELITO ESPECIAL PROPIO.
Por la conducta tpica.
hay determinados delitos que aunque estn diseados, en principio, con el trmino El
que son considerados como delitos especiales en sentido amplio, en tanto existe
condicionamiento conductual. como el caso del delito de contaminacin ambiental
(art. 304 CP.) donde existe limites de tolerabilidad, o en el delito de rebelin existe el
alzamiento en armas, en el delito de defraudacin tributaria existe el tributo.
Es un delito especial propio por la calidad del sujeto activo, quien tiene que ocupar
una posicin pasiva en la relacin jurdica tributaria
Garca Cavero y para la gran mayora de la doctrina peruana (...) el delito de
defraudacin tributaria es un delito especial, en la medida que para poder ser autor se
requiere estar obligado a pagar los tributos como contribuyente o responsable.
En esta misma lnea, la jurisprudencia peruana a travs de la ejecutoria suprema de
fecha 24 de octubre de 2007 (Recurso Nulidad N 5457-07 expedido por la Segunda
Sala Penal Transitoria) en su considerando tercero anota que: El delito de
defraudacin tributaria constituye un delito especial que requiere la calidad especial
de obligado tributario, estando constituida la conducta tpica por la falta de pago total
o parcial de los tributos mediante cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra
forma fraudulenta.
El Acuerdo Plenario N 2-2009 seala Los delitos tributarios comprendidos en la LPT
tienen las siguientes notas caractersticas esenciales:
A. Se configuran como un delito especial propio y de infraccin del deber de contribuir
mediante el pago de tributos al sostenimiento de los gastos Pblicos.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

El Bien Jurdico protegido

POSICIONES
PATRIMONIALISTA

FUNCIONALISTA

Patrimonio de

Sistema o

la Hacienda
Publica

funcionamiento de
la Hacienda Pblica
(Proceso de ingresos y
egresos del Estado)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

CONDUCTA TPICA.
-

Comportamiento consistente en defraudar. Requiere de: Artificio,

engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
Orientado a incumplir la obligacin tributaria de pagar total o
parcialmente los tributos.
Provecho patrimonial (propio o tercero)

Perjuicio econmico para el Estado.

Por Comisin: Presentar declaraciones o documentos falsos, presentar
facturas por importes falsos
Por Omisin: omisin de la presentacin de la declaracin jurada.
Adems se exige un perjuicio econmico para el estado, deducido del
propio tipo penal donde se requiere dejar de pagar, en todo o en parte,
los tributos que establezcan las leyes

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

Tipicidad Subjetiva
- Requiere necesariamente dolo (no acepta la culpa).
- Dolo (conciencia y voluntad)
- Requiere nimo de lucro

ANTIJURIDICIDAD.
- estado de necesidad justificante: cuando se comprueba que el
contribuyente comete actos fraudulentos a consecuencia de carecer de
sustentos para cumplir con el pago, por sufrir una grave crisis
econmica.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO BASE)

Culpabilidad. Supuestos de exclusin.

La inimputabilidad,
el desconocimiento de la prohibicin, l
a inexigibilidad de otra conducta.

Exclusion de punibilidad
El Acuerdo Plenario N 2-2009/CJ-116 establece como doctrina
legal que la nica causa material de exclusin de punibilidad es
la total cancelacin de la deuda tributaria

Consumacin.
Se produce en el momento en que debe hacerse entrar al fisco una suma de dinero
determinada, y que, sin embargo, fraudulentamente no se ingresa o se ingresa una suma
inferior a la esperada, producindose de esta manera el perjuicio econmico al Estado.
Concretamente se produce en el momento en que se ha vencido el plazo para pagar el
tributo sin que se haya cumplido con pagarlo o se haya pagado solo parcialmente
FRAUDULENTAMENTE. Es un delito de resultado (admite tentativa).

Penalidad
Dos tipos:

Pena privativa de libertad: De 5 a 8 aos.

Pena pecuniaria: 365 A 730 das multa.

DEFRAUDACION TRIBUTARIA (MODALIDADES)

Son modalidades de defraudacin tributaria. Reprimidos con

pena del artculo anterior.

MODALIDADES

b)

a)
- Ocultar biene

rentas

ingresos,

s,

- Consignar pasivos falsos

Para anular o reducir el

tributo a pagar

No entregar a la

Tributaria: Administracin
- Las retenciones o

- Las percepciones que

se hubieran efectuado.

JURISPRUDENCIA
ACCIONES DE OCULTAMIENTO, APROVECHAMIENTO
DEL CRDITO FISCAL, DOBLE JUEGO DE
COMPROBANTES

Ocultar con el propsito de disminuir el monto

de los tributos, aprovecharse indebidamente del
crdito fiscal, haber utilizado doble juego de
comprobantes de pago, haber negado la
existencia de documentos de inters tributario,
constituyen todos actos penalmente relevantes
contemplados en la ley penal tributaria.
La Sunat detect, durante una labor de
verificacin de rutina, que Hector Andrs Ojeda
Cornejo, representante Legal de HAOC E.I.R.L.,
ocult sus ingresos y no emita comprobantes de
pago por los servicios que prestaba. Cuando se
contrastaron sus ganancias, con lo que
declaraba, se evidenciaron irregularidades,
formulndose la denuncia penal correspondiente.
Durante las auditoras se determin que el
contribuyente utilizaba un programa informtico para
registrar los ingresos que no declaraba al ente
recaudador. Por este delito fue condenado a cinco
aos de pena privativa de libertad efectiva y al pago
de una reparacin civil de S/. 20,000, sin perjuicio de
la restitucin de lo defraudado en agravio del Estado.
Ejecutoria Suprema del 12 /105 /9 7

COPIAS ADULTERADAS DE DECLARACIN

JURADA DEL IMPUESTO PREDIAL

Al haber el procesado presentado

ante la entidad municipal copias de
las
declaraciones
juradas
al
impuesto del patrimonio predial y
comprobantes d pago adulterados
en cuanto a numeraciones, montos
consignados, fechas de pago, entre
otros, con el objeto de eludir el pago
del tributo al que estaba obligado,
se encuentran acreditados los
delitos de defraudacin tributaria y
contra la fe pblica, as como la
responsabilidad
penal
del
procesado.
Ejecutoria Suprema del 2 1 /1 0 /9 7

PARTE PROCESAL

ACCION PENAL
ART. 7. REQUISITO DE PROCEDIBILIDAD
1. EI Ministerio Publico, en los casos, de delito tributario, dispondr la
formalizacin de la Investigacin Preparatoria previo informe motivado
del rgano Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o
el Fiscal en su caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin
Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del rgano
Administrador del Tributo.
Art. 8.
1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus
actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisin
de un delito tributario, inmediatamente lo comunicara al Ministerio
Publico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano
Administrador del Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso. podr
ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o
realizarlas por si mismo. En cualquier momento, podr ordenar al rgano
Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por si mismo o por la Polica las dems
investigaciones a que hubiere lugar.(")
Art. 9.La Autoridad Policial, el Ministerio Publico o el Poder Judicial cuando
presuman la comisin del delito tributario, informaran al rgano
Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes respectivos, a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

CAUCIN
Art. 13.
En los casos en los que se hay cumplido con el
pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o
la Sala Penal, segn corresponda, determinara el
monto de la caucin de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho punible
cometido, as como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasin.
Art. 14.
En el caso en que se impute la comisin de varios
delitos de defraudacin tributaria, y a fin de
cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente
Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en
base al total de
la deuda tributaria que
corresponda.
Art. 15.
En el caso que sean varios los imputados que
intervinieron en la comisin del hecho punible, el
Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un
monto no menor al diez por ciento (10%) de la
caucin que corresponde al autor.
Art. 16.En los casos que sean varios imputados, los
autores respondern solidariamente entre si por el
monto de la caucin determinada segn
corresponda. Igual tratamiento recibirn los
partcipes.

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN!!!