CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL
ELEMENTO 3
PATRIMONIO

ELEMENTO 3 PATRIMONIO

Es la participacin residual
que queda sobre los activos
de la entidad, despus de
deducir todos los pasivos.

Agrupa las cuentas de la 3101

Hacienda Nacional hasta la 3401
Resultados Acumulados, las cuales
incluyen la hacienda nacional,
hacienda nacional adicional, las
reservas y los resultados
acumulados ya sean supervit o
dficit.

HACIENDA NACIONAL 3101

HACIENDA NACIONAL

HACIEND
A
NACIONA
L

Importe estimado
razonable que representa
los recursos acumulados
transferidos por el
Gobierno Nacional a los
pliegos o unidades
ejecutoras durante varios
ejercicios
Patrimonio del Estado
constituido por recursos
financieros
Conjunto de cuentas que
comprenden el valor neto
resultante de la
diferencia entre el activo
y el pasivo de la entidad

HACIENDA NACIONAL

DINMICA
DEBITADA

ACREDITADA

El traslado del saldo deudor de la

cuenta 3201 Hacienda Nacional
Adicional de las entidades
gastadoras e inversin
El traslado del saldo deudor de la
cuenta 3201 Hacienda Adicional de
las entidades captadoras de
recursos

El traslado del saldo acreedor de la

cuenta 3201 Hacienda Nacional
Adicional, de las entidades
gastadoras o de inversin
El traslado del saldo acreedor de la
cuenta 3301Reservas
El traslado del saldo acreedor de la
cuenta 3401 Resultados
Acumulados, de las entidades
gastadoras o de inversin
El traslado del saldo acreedor de la
cuenta 3401Resultados
Acumulados, de las entidades
captadoras de recursos
financieros

HACIENDA NACIONAL

CRIPCIN DE LAS DIVISIONARIAS

Capitalizacin
Hacienda Nacional
Adicional

Capitalizacin de
Reservas

Capitalizacin
Resultados
Acumulados

HACIENDA NACIONAL
CAPITALIZACIN HACIENDA NACIONAL ADICIONAL

Conjunto de cuentas que comprende el valor de los recursos de capital

transferidos y recibidos por la entidad y de los incrementos producidos
posteriormente como consecuencia de las incorporaciones de capital
tanto en efectivo como en bienes, efectuadas durante el ejercicio
precedente, las mismas que han sido registrados en la cuenta Hacienda
Nacional Adicional y transferidos a la cuenta Hacienda Nacional

Capitalizacin de las transferencias de capital recibidas por ltima vez durante ejercicio 2013.
------------------------------X---------------------------

3201 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL

3201.99 Otros
3101 HACIENDA NACIONAL
3101.01 Capitalizacin Hacienda Nacional Adicional

El traslado del saldo de la cuenta 3201 Hacienda Nacional Adicional

de las entidades gastadoras e inversin al cierre del ejercicio.

DEBE
25,000,000

HABER

25,000,000

HACIENDA NACIONAL

ITALIZACIN DE RESERVAS

Conjuntos de cuentas que comprenden el incremento de la Hacienda Nacional a travs

de esta subcuenta proveniente de la capitalizacin de las reservas, las mismas que
han sido efectuadas y registradas anteriormente y que, por acuerdo de Directorio,
Concejo Municipal o Consejo Regional o por disposicin legal, disposicin estatutaria
expresa, se ha tomado esta decisin, cuya acumulacin tiene por objeto absorber
futuras prdidas, disminuciones de valor y/o afectarse a resultados del ejercicio en el
que se disponga o realice el activo generador

------------------------------X---------------------------

3301 RESERVAS
3301.02 Otra Reservas
3101 HACIENDA NACIONAL
3101.01 Capitalizacin Hacienda Nacional Adicional
3101.02 Capitalizacin Resu.
3101.03 Capitalizacin Resultados Acumulados

El traslado del saldo de la cuenta 3301 Hacienda Nacional Adicional

de las entidades gastadoras e inversin

DEBE
3,000,000

HABER

3,000,000

HACIENDA NACIONAL

ALIZACIN RESULTADOS ACUMULADOS

Conjunto de cuentas comprenden el incremento de la Hacienda

Nacional a travs de esta subcuenta proveniente de la capitalizacin de
los resultados acumulados positivos (supervit), las mismas que han
sido efectuadas y registradas anteriormente y que, por acuerdo de
Directorio, Concejo Municipal o Consejo Regional o por disposicin
legal, disposicin expresa del ms alto organismo rector (DNCP) se ha
tomado esta decisin, cuya acumulacin tiene por objeto capitalizar
resultados.

Ingresos
(-) Egresos
(-) Devolucin
Resultado de operacin (supervit)
------------------------------X---------------------------

3401 RESULTADOS ACUMULADOS

3401.01 Supervit Acumulado
3101 HACIENDA NACIONAL
3101.01 Capitalizacin Resultados Acumulados

Para registrar la capitalizacin del supervit del ejercicio anterior

1,495,000
(1,062,000)
____(3,000)
430,000
DEBE
430,000

HABER

430,000

HACIENDA NACIONAL
ADICIONAL 3201

3201 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL

CONTENIDO
RECONOCIMIENTO
PRESENTACIN
Agrupa las
valor considerado en Para efecto de
subcuentas que
el balance general
presentacin en el
representan los
proviene de la
Estado de Situacin
traspasos y remesas
diferencia entre el
Financiera, esta
de fondos, internos
activo y el pasivo,
cuenta forma parte
entre entidades del
adems esta
del Patrimonio.
sector pblico
asociados a las
transferencias
traspasos y remesas
recibidas por la
entidad

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

3201.01 Traspasos Y Remesas
3201.0101 Traspasos De Fondos
3201.010101 Tesoro Pblico
3201.010102 Gobierno Nacional
3201.010103 Gobiernos Regionales
3201.010104 Gobiernos Locales
3201.0102 Traspasos De Documentos
3201.010201 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
Externo
3201.010202 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crdito
Interno
3201.010299 Otros Documentos
3201.0103 Traspasos Internos
3201.0104 Resultado Neto Promocin de la Inversin Privada
3201.99 Otros

DINAMICA

debitada

el saldo deudor
de la cuenta 1601
traspasos y
hacienda nacional
remesas.
el traslado del
saldo acreedor a
la cuenta 3101 de
la entidad
gastadoras o de
inversin al cierre
del ejercicio

acreditado

El saldo acreedor de la cuenta 1601

traspasos y remesas.

El traslado del saldo deudor a la cuenta 3101

hacienda nacional de las entidades
captadoras de recursos financiero
El traslado del saldo deudor ala cuenta
3101hacienda nacional de las entidades
gastadoras o de inversin al cierre del
ejercicios

CASO PRACTICO
TRASLADO DEL SALDO ACREEDOR DE LA HACIENDA
NACIONAL
ADICIONAL
A
HACIENDA
NACIONALHACIENDA NACIONAL

3301 RESERVAS

3301 RESERVAS
Agrupa las subcuentas que representan las detracciones del
supervit, autorizadas por ley.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

3301.01 Reserva Legal
CONTENIDO
3301.02 Otras Reservas

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las reservas resultan detracciones del supervit y

consecuentemente
corresponden
a
transacciones
patrimoniales y no de resultados.

DINAMICA

ES DEBITADA POR:
La aplicacin o transferencia de las reservas a la
cuenta 3101 Hacienda Nacional.
ES ACREDITADA POR:
La disposicin del supervit atendiendo a razones de
orden legal.

CASO PRACTICO
El Gobierno Regional de Lima posee una camioneta comprada en el ao 2011 por s/.
10,000, el cual se ha venido depreciando anualmente en forma lineal al 25% anual. Al
cierre del ejercicio 2013 se opta por utilizar el valor razonable como base de
medicin, por lo tanto, se contrata los servicios de un tasador independiente, quien
valora el activo en S/. 3,500

VIDA TIL DEPRECIAL

Ao 2011

2,500

Ao 2012

2,500

Ao 2013

2,500
7,500

Valor de compra
Depreciacin acumulada
Valor en libros

10,000
(7,500)
2,500

Valor revaluado

3,500

Valor en libros

(2,500)

Revaluacin neta

1,000

1000/2500 = 0.4

40%

El principio 35 de la NIC 16 ha establecido dos tratamientos para ajustar el

activo:
Reexpresado proporcionalmente tanto el valor del activo como el importe de la
depreciacin. De manera que l se expresa proporcionalmente el cambio en el
importe en libros despus de la revaluacin.
Activo
Vehculo
depreciacin

Valor en libros

% de revaluacin
40%
10,000
7,500
2,500

Valor revaluado
4,000
3,000
1,000

14,000
10,500
3,500

Aplicacin
El valor neto de la revaluacin siempre debe ser igual al importe
proporcionado por el tasador del nuevo valor del activo (s/. 3,500)

CLASIFICADOR

FTE.
FTO.

FASE

APROBACIN

CONTABILIDAD
PRESUPUESTAL
8101.01

PIA+/-modificacin

CONTABILIDAD FINANCIERA

1000
8301.01

1000

PIM

EJECUCIN

00

ID

00

IR

2.0.11.11
2.0.11.11

8301.01

1000
8401.01 1000

2.0.11.11

00

IR

8401.01

1000
8601.01 1000

1503
1503.01
1508
1508.02

3000
3000

1503
1000
1503.01
3301
1000
3301.02
Por la revaluacin de activos

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

3401

RESULTADOS
ACUMULADOS

CONCEPTO
ES EL IMPORTE ESTIMADO RAZONABLEMENTE QUE
PROVIENE DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO (SUPERVIT
O DFICIT) O LA ACUMULACIN OBTENIDOS POR LA
ENTIDAD COMO RESULTADO DE LOS SUPERVITS O
DFICITS DE LAS OPERACIONES DE INGRESOS Y GASTOS
DEL EJERCICIO O DE EJERCICIOS ANTERIORES.

RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN

Las cuentas de los resultados acumulados se reconocen

cuando el importe o valor considerado en el balance
general proviene de los supervits o dficits del ejercicio
obtenido, cuyo monto adems est asociado a las
transferencias, traspasos y remesas recibidas por la
entidad; as como de las donaciones de capital recibidas,
menos los gastos de inversin y operativos incurridos.

DINAMICA
DEBITADA

ACREDITADA

La incorporacin del dficit

del ejercicio con abono a la
subcuenta 6101.0202 Dficit.
El traslado del saldo acreedor
a la cuenta 3101 Hacienda
Nacional, Al cierre del
ejercicio.

La incorporacin del supervit

del ejercicio con cargo a la
subcuenta 6101.0201
Supervit.
Cobertura del dficit

NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS

SUPERAVIT
Y DEFICIT

3401.01 SUPERVIT ACUMULADO

El supervit acumulado es el importe de los resultados positivos
obtenidos por la entidad proveniente del flujo econmico de los
ingresos y gastos obtenidos durante varios ejercicios.

CONTENIDO

3401.02 DFICIT ACUMULADO

Es el importe acumulado de los resultados negativos obtenidos por la entidad

que proviene de los ingresos menos los gastos efectuados durante varios
ejercicios (dficit acumulado)

CONTENIDO

CASO PRACTICO

3401.02 DFICIT ACUMULADO

El gobierno regional de "zxy" al cierre
del ejercicio, tiene un dficit acumulado
de 2,200,000.00 el cual desea
incorporar a la subcuenta 6101.0202
Dficit para su presentacin en el
Balance Contable.

ASIENTO CONTABLE
X

3401.03 EFECTOS DE
SANEAMIENTO CONTABLE LEY N
29608
OBJETIVO
DETERMINAR LA IMAGEN FIEL DE LA SITUACIN ECONMICA
FINANCIERA Y PATRIMONIAL, DETERMINANDO LA EXISTENCIA
REAL DE BINES, DERECHOS Y OBLIGACIONES QUE AFECTAN EL
PATRIMONIO PBLICO.
CONTENIDO
AGRUPA LAS SUBCUENTAS QUE REPRESENTAN EL IMPORTE
DE LAS INCORPORACIONES O RETIROS DE BIENES, DERECHOS
Y OBLIGACIONES Y SU EFECTO EN EL PATRIMONIO
INSTITUCIONAL, COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIN DE LA
LEY N 29608, LA CONTRAPARTIDA CORRESPONDE A LAS
SUBCUENTAS QUE REPRESENTAN EL TIPO DE BIEN, DERECHO U
OBLIGACIN QUE SE INCORPORE O RETIRE.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
SE REGISTRA EL EFECTO DEL SANEAMIENTO CONTABLE.
DINAMICA
ES DEBITADA POR:

ES ACREDITADA POR:

El importe de las obligaciones

incorporadas .

El importe de los derechos retirados

El importe de los bienes retirados

El importe de las obligaciones retiradas.

El importe de los derechos

incorporados

El importe de los bienes incorporados

PRESENTACIN

PARA EFECTO DE PRESENTACIN EN EL BALANCE

GENERAL, ESTA
CUENTA FORMAR PARTE DEL PATRIMONIO.

NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS

CASO PRACTICO
LA MUNICIPALIDAD DE SAN RAMN, AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010 TIENE COMO SALDO EN LA CUENTA
1201.01 CUENTAS POR COBRAR IMP. PUESTO PREDIAL,
LA SUMA DE S/.15,000.00,DE LOS CUALES S/.10,000.00,
CARECEN DE DOCUMENTACIN FUENTE PARA PODER
EXIGIR LOS PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA, POR LO
QUE DEBE APLICARSE EL SANEAMIENTO CONTABLE,
PARA ELLO REGISTRAMOS EL SIGUIENTE ASIENTO.

GRACIAS