Anlisis de las Variaciones en

el Presupuesto

Lo que Usted Ver:

Cmo se analizan las Variaciones.
Anlisis de las Variaciones en Ventas.
Anlisis de las Variaciones en el Material.
Anlisis de las Variaciones en la Mano de Obra
Directa.
Anlisis en los Gastos Indirectos de Fabricacin.
Explicacin de las Variaciones de dos y tres Vas
en Cargos Indirectos.

Objetivos

 Explicar las causas de las Variaciones en

el Presupuesto.
Especificar las Variaciones entre los
resultados reales y las metas planificadas

Cmo se analizan las

Variaciones
La Variacin no es importante.
La variacin se origin por errores en el proceso de elaboracin del
informe.
La variacin se debi a una decisin especifica de la administracin.
Muchas de las variaciones son explicables en trminos del efecto
producido de los factores no controlables que puedan identificarse.
Aquellas variaciones cuyas causas fundamentales no se conocen
deben ser objeto de inters primordial e investigarse con
detenimiento.

Mtodos para determinar las

Variaciones:
Reuniones y platicas con los gerentes y
supervisores.
Anlisis de las condiciones de trabajo.
Observacin directa.
Investigaciones hechas por los grupos de
asesora.
Auditoras internas.
Estudios especiales.
Anlisis de las Variaciones.

Situaciones Aplicables:
Investigacin de las variaciones entre los resultados
reales del periodo corriente y los resultados reales del
periodo anterior.
Investigacin de los resultados reales y costo
estndar.
Investigacin de las variaciones entre los resultados
reales y las metas planificadas.

Anlisis de las Variaciones

en Ventas:

Supongamos que la administracin superior de la Stanley

Corporation recibi el informe de desempeo que se ilustra
en el recuadro:

Supongamos que la administracin analiza ms a fondo esta

cuestin y examina otra cdula en el informe de desempeo que
detalla la variacin de $18,500, como se aprecia en el recuadro :

El primer paso que procede es calcular tanto el precio real

como el precio promedio de venta planificado de la siguiente
forma:
Real: $182 000 / 35 000 unidades : $5.20 precio promedio de venta
Planificado: $200 000 / 40 000 unidades: $5.00 precio promedio de venta

 La interpretacin de los resultados del anlisis anterior puede

explicarse como sigue:
En el distrito 1 hubo una variacin desfavorable para el producto M al
compararse las ventas reales con la meta fijada en el plan de
utilidades. El anlisis de la variacin indica que el nmero de
unidades vendidas fue de 5 000 abajo de lo planificado. Cuando se
valu al precio planificado de venta el resultado fue una variacin
desfavorable de $25 000 en la cantidad de las ventas, la cual fue
compensada, en parte, por una variacin favorable en el precio de
venta de $0.20 por unidad sobre las 35 000 unidades vendidas
efectivamente. Dicha compensacin import un total de $7 000. Los
factores que causaron la importante variacin en cantidad se deben
investigar ms detalladamente.

ANALISIS DE LAS
VARIACIONES EN EL MATERIAL
Dos informes distintos de desempeo:
1. Reporta el rendimiento del gerente de
compras.
2. Reportan los gerentes de los departamentos
usuarios del material.

INFORME DE DESEMPEO DEL

GERENTE DE COMPRAS.
Funciones:

Controlar los precios

de compras de los
materiales y partes
componentes.

Controlar los tiempos y

las cantidades de las
compras de materiales.
Desarrollar el
presupuesto de compras
que se incluyen en el
plan anual de utilidades.

INFORME DE DESEMPEO DEL GERENTE DE

COMPRAS.

ANALISIS DE LAS VARIACIONES

EN LA MANO DE OBRA DIRECTA
Las variaciones en la mano de obra
reflejan el efecto de dos variables:
Cantidad (horas de mano de obra directa)
Precio (cuota salarial promedio)

ANALISIS DE LAS VARIACIONES EN LA

MANO DE OBRA DIRECTA

El siguiente anlisis de variaciones para reflejar

las dos subvariaciones:
Eficiencia o utilizacin (HLD)
Cuota salarial (Precio)

REPRESENTACIN GRAFICA
DE L ANLISIS DE LAS
VARIACIONES

Anlisis de Variacin de
los Gastos Indirectos.

 El propsito fundamental del anlisis de

los
gastos
(costos)
indirectos
de
fabricacin, es explicar las causas de la
su aplicacin o sobre aplicacin de su
monto.
para ilustrar el anlisis de dichos gastos
se necesitan los siguientes:

1 Del plan anual de utilidades:

2 Del presupuesto flexible de gastos para
el departamento.
3-Datos reales del departamento X, en
enero,
proporcionados
por
el
departamento de contabilidad:

La Variacin De Dos Vas En

Cargos Indirectos.

La variacin con el presupuesto

(O en Gasto).
Esta variacin se considera como una medida vlida de la efectividad del control de
costos indirectos porque los costos reales incurridos se comparan con los costos del
presupuesto flexible ajustados al trabajo o la produccin planificados del centro de
responsabilidad (35 000 HLD, en el ejemplo). Esta variacin puede conciliarse con
las variaciones departamentales que se reportan en el informe de desempeo
departamental, si la columna Planificado se ajusta a la produccin planificada (es
decir, a las 35 000 HLD en el ejemplo). En efecto, esta variacin concuerda con la
variacin favorable de $200 que se muestra en el informe de desempeo de enero
para el departamento (captulo 15, recuadro 15-3). En ese informe se detallan las
variaciones que componen la variacin de $200 en el gasto. Sin embargo, esta
variacin, aisladamente, no explica los cargos indirectos sub-aplicados por $1 800.

La variacin en capacidad
ociosa
(O en volumen):
Esta variacin se considera como una medida vlida de la efectividad del
control de costos indirectos porque los costos reales incurridos se comparan con
los costos del presupuesto flexible ajustados al trabajo o la produccin
planificados del centro de responsabilidad (35 000 HLD, en el ejemplo). Esta
variacin puede conciliarse con las variaciones departamentales que se reportan
en el informe de desempeo departamental, si la columna Planificado se
ajusta a la produccin planificada (es decir, a las 35 000 HLD en el ejemplo).
En efecto, esta variacin concuerda con la variacin favorable de $200 que se
muestra en el informe de desempeo de enero para el departamento (captulo
15, recuadro 15-3). En ese informe se detallan las variaciones que componen la
variacin de $200 en el gasto.

 . Sin embargo, esta variacin, aisladamente, no

explica los cargos indirectos sub-aplicados por $1
800. Lo anterior puede verificarse calculando la
variacin en capacidad ociosa como sigue:
5,000 HLD/40,000 HLD*$16,000.00(costo fijos
mensuales)=$2,000.00
Esta variacin representa el resto de la variacin
total en gastos indirectos de fabricacin subaplicados (es decir, $200 favorable ms $2 000
desfavorable es igual a $1 800 desfavorable).

Explicacin de la variacin de tres

vas en cargos indirectos.

Variacin con el presupuesto:

Esta variacin es una medida vlida del control de costos porque los
costos reales incurridos se comparan con los costos del presupuesto
flexible ajustados a la produccin real (HLD reales, en el ejemplo).
Ntese que, en el anlisis de dos vas, este ajuste se basa en las HLD
planificadas. Esta variacin puede conciliarse con la columna
planificada. del informe departamental de desempeo, siempre y
cuando dicha columna se base en las HLD reales incurridas en la
produccin real (esto es, 35 357 HLD, en el ejemplo). Por tal motivo, en
el recuadro 16-6 el anlisis de tres vas muestra esta variacin en $289,
mientras que en el anlisis de dos vas fue de $200.

Ejemplos del mtodo de dos va

y el mtodo de tres vias.

Variacin de la capacidad Ociosa

Esta variacin es
siempre la misma en
el anlisis de tres
vas , comparada con
la que arroja el
anlisis del de dos
vas

Variacin en eficiencia en cargos

indirectos
Esta variacin mide los
costos
indirectos
excedente
($89
desfavorable
en
la
ilustracin en que se
incurri , como resultado
de haberse empleado
mas horas reales de
mano de obra directa
(35 357 HLD),el cual
significa que se usaron
357 HLD de mas .

Investigacin de las variaciones

Esta decisin de
investigar una variacin
es intrnsecamente una
decisin de costo/
beneficio .Tal
investigacin puede ser
costosa en termino del
tiempo de la
administracin