CURSO: CONTABILIDAD GENERAL Y FINANCIERA

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

I. Generalidades

En la actualidad, la principal institucin del

sistema de tributacin peruano es la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria ( SUNAT ). La
SUNAT fue creada durante el primer
gobierno del Presidente de la Repblica Alan
Garca Prez el 7 de junio de 1988,
mediante la Ley Nro. 24829. Hasta
entonces, slo era un rgano de lnea del
Ministerio de Economa y Finanzas.
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II. Antecedentes :

El sistema de tributacin en el Per es

relativamente reciente, y se remonta al primer
gobierno del Presidente Fernando Belaunde Terry,
el cual cre la Superintendencia de Contribuciones
en 1964, institucin que dur hasta el ao 1969,
cuando el gobierno militar del General Juan
Velasco Alvarado funda la Direccin Nacional de
Contribuyentes.

Aunque la Direccin Nacional de Contribuyentes

dura hasta el ao 1978, recin en 1971 empieza
una etapa de descentralizacin a nivel nacional.
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Durante el gobierno del Ingeniero Alberto Fujimori Fujimori se dict el

Decreto Legislativo Nro. 771 que estableci la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional definiendo los tributos vigentes y como
acreedores tributarios en el Per a: el gobierno central, los gobiernos
regionales, los gobiernos locales y otros : como las contribuciones a la
seguridad nacional, el Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico e
Industrial ( SENATI ) y el Servicio Nacional de Capacitacin para la
Industria de la Construccin ( SENCICO ).

En el gobierno del Dr. Alejandro Toledo, al parecer por los

requerimientos de los tratados de libre comercio que impuls y, en
virtud, del Decreto Supremo Nro. 061-2002-PCM, expedido al amparo
de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley Nro.
27658, la SUNAT ha incorporado a la Superintendencia Nacional de
Aduanas ( SUNAD ), asumiendo las funciones, facultades y
atribuciones
que
le
correspondan.

III. Los Tributos que Administra la SUNAT :

En el sentido ms genrico, se entiende por tributos al conjunto de normas que son utilizadas para
transferir recursos desde los ciudadanos al Estado, con el objeto de sostener el gasto pblico.

En cuanto al Sistema de Tributacin Nacional, segn la Constitucin Poltica del Per ( 1993 ), le
corresponde a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria ( SUNAT ), la
administracin de los tributos a nivel nacional y al Presidente de la Repblica, proponer la
creacin, modificacin y derogacin de los tributos, adems :

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley,
y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo.(*)

Artculo 79.- Los representantes ante el Congreso no

tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos pblicos,
salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

El Congreso no puede aprobar tributos con fines

predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria

referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
informe del Ministerio de Economa y Finanzas.

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los

congresistas,
puede
establecerse
selectiva
y
temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del pas.

Sistema tributario nacional

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante
Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes
objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia
y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema
Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos
tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede
esquematizarse de la siguiente manera:

Sistema Tributario Nacional

Cdigo Tributario

Tributos

Para Otros
Fines

Gobiernos Locales

Gobierno Central

Impuesto a la Renta *

Impuesto Predial

Contribuciones al SENATI

Impuesto General a las Ventas *

Impuesto Selectivo al Consumo *

Rgimen nico Simplificado *

Impuesto a las apuestas

Impuesto Especial a la Minera *

Impuesto al patrimonio

Aportaciones al Seguro Social *

Vehicular

Impuesto a la alcabala

Contribuciones al SENCICO

Impuesto a los Juegos

de Salud (Essalud)

Aportaciones a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP) *

Derechos Arancelarios *

Regalas Mineras **

Gravamen Especial a la Minera **

Tasas de prestacin de Servicios

Ingresos Tributarios administrados por la SUNAT

** Ingresos No Tributarios administrados por la SUNAT

Pblicos
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Que se entiende por Tributo?

Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines (1).
El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y tasas (2)
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestacin directa en favor del
contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribucin al SENCICO.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un servicio pblico,
individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los
Registros Pblicos.

La ley establece la vigencia de los tributos cuya administracin corresponde al Gobierno Central,
los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines especficos.
(1) Definicin de Hctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I - Buenos Aires.
(2) Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF.

Administracin de Tributos

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT (*) : administra los tributos internos y tributos aduaneros tales como el
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Impuesto Especial a la Minera, Rgimen nico Simplificado y los
derechos arancelarios derivados de la importacin de bienes. Mediante la Ley
N 27334 se ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT tambin administra otros
conceptos no tributarios como las Regalas Mineras y el Gravamen Especial a
la Minera.

(*) En aplicacin del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusin por

absorcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) por la
Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a
ser el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del
Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se public la Ley N 29816 de
Fortalecimiento de la SUNAT, establecindose la sustitucin de la
denominacin de la Superintendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
SUNAT.

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Los principales tributos que administra la SUNAT,

de acuerdo a la informacin que esta misma
reconoce en su portal, son los siguientes:

1. Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones

de venta e importacin de bienes, as como en la prestacin de distintos servicios
comerciales, en los contratos de construccin o en la primera venta de inmuebles.

2. Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos.

3. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un rgimen tributario dirigido a

personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de servicios.

4. Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que establece un

pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo
al Impuesto de Promocin Municipal). A l pueden acogerse nicamente las personas
naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos de mercado, etc.)
y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
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5. Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica

slo a la produccin o importacin de determinados productos
como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

6. Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo

Turstico Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades
y proyectos destinados a la promocin y desarrollo del turismo
nacional.

7. Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable

a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de
cada ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.

8. Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto

grava algunas de las operaciones que se realizan a travs de las
empresas del Sistema Financiero. Creado por el D.Legislativo N
939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente desde el 1 de
marzo del 2004.
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9. Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotacin de

casinos y mquinas tragamonedas.

10. Derechos Arancelarios o Ad Valorem, son los derechos

aplicados al valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en
el arancel de aduanas.

11. Derechos Especficos, son los derechos fijos aplicados a las

mercancas de acuerdo a cantidades especficas dispuestas por el
Gobierno.

12. Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N 27334

se encarga a la SUNAT la administracin de las citadas aportaciones,
mantenindose como acreedor tributario de las mismas el Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP).

13. Regalas Mineras: Se trata de un concepto no tributario que

grava las ventas de minerales metlicos y no metlicos. El artculo 7
de la Ley 28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza a la SUNAT para
que realice, todas las funciones asociadas al pago de la regala minera.
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Los Gobiernos Locales

(Municipalidades)
Administran exclusivamente los impuestos
que la ley les asigna tales como el Impuesto
Predial, Impuesto al patrimonio automotriz,
alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; as
como los derechos y tasas municipales tales
como licencias, arbitrios y derechos.

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