CURSO:

AUDITORIA I

DOCENTE: Mg. WILDER ARAUJO CALDERON

LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA

DE ESTADOS FINANCIEROS

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS
1 DEFINICIN :
EVIDENCIA DOCUMENTAL
DEL TRABAJO DEL
AUDITOR CONSTITUIDOS POR EL CONJUNTO DE
CDULAS Y DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
INFORMACIN OBTENIDA Y ELABORADA POR EL
AUDITOR, DESDE LA ETAPA DE PLANIFICACIN
HASTA LA EMISIN DEL INFORME DE AUDITORIA.

2 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

CONTRIBUIR A LA PLANIFICACIN Y REALIZACIN
AUDITORIA

DE LA

CONSTITUIR LA FUENTE PARA LA REDACCIN DEL INFORME Y

LA EVIDENCIA DEL TRABAJO.
SOPORTE Y RESPALDO DE LAS OBSERVACIONES, CONCLUSIONES
Y RECOMENDACIONES.
FACILITAR LA REVISIN Y SUPERVISIN
AUDITORIA.

DEL TRABAJO

SERVIR COMO ANTECEDENTES PARA FUTURAS AUDITORIAS.

DE

3 IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

PROPORCIONA EL SUSTENTO PARA EL INFORME
DE AUDITORIA Y FACILITAR A LOS AUDITORES LA
CONDUCCIN Y SUPERVISIN DEL PROCESO DE
LA AUDITORIA.

4 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

DEBEN SER COMPLETOS Y EXACTOS: QUE

PERMITAN SUSTENTAR DEBIDAMENTE LOS
HALLAZGOS, OPINIONES Y CONCLUSIONES.

DEBEN SER LO SUFICIENTEMENTE CLAROS,

COMPRENSIBLES Y DETALLADOS: PARA QUE DE
SU LECTURA UN AUDITOR EXPERIMENTADO, QUE
NO HAYA MANTENIDO UNA RELACIN DIRECTA
CON LA AUDITORIA, EST EN CAPACIDAD DE
FUNDAMENTAR
LAS
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES
SIN
REQUERIR
EXPLICACIONES ADICIONALES.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

DEBEN SER LEGIBLES Y ORDENADOS: PARA
DEMOSTRAR SU VALOR COMO EVIDENCIA
DEBEN
CONTENER
INFORMACIN
RELEVANTE: ESTO ES, LIMITARSE A LOS
ASUNTOS
QUE
SEAN
PERTINENTES
E
IMPORTANTES.

5 TIPOS DE CEDULAS:
CEDULA MATRIZ: PRINCIPAL CDULA DE
TRABAJO QUE PRESENTA DE MANERA GLOBAL
LOS MONTOS QUE SON OBJETO DE EXAMEN, A
PARTIR DE LA CUAL SE GENERAN LAS CDULAS
AUXILIARES.
LAS CDULAS MATRICES DEBEN REFERENCIARSE
AL DOCUMENTO FUENTE EL CUAL PUEDE SER EL
BALANCE GENERAL.

CEDULAS AUXILIARES: SE ORIGINAN EN LAS

CDULAS MATRICES Y SON EMPLEADAS POR EL
AUDITOR
PARA PRESENTAR LAS DIFERENTES
CUENTAS QUE CONFORMAN UN RUBRO DEL
BALANCE O LA SECUENCIA DEL DESARROLLO DE
UNA TRANSACCIN OPERATIVA, ESTAS A SU VEZ SE
PUEDEN DENOMINAR:
CDULAS SUMARIAS Y
CDULAS ANALTICAS.

CEDULAS
SUMARIAS:
DESAGREGA
LA
INFORMACIN PROVENIENTE DE LA CDULA MATRIZ
CEDULA
ANALTICA:
SUSTENTAN
ANALTICAMENTE
CADA CDULA SUMARIA, A
MEDIDA QUE EL AUDITOR VERIFICA LAS CUENTAS O
LAS
SECUENCIAS
DE
LAS
TRANSACCIONES
OPERATIVAS DERIVNDOSE COMO CONSECUENCIA
DE ELLO UNA VARIEDAD DE CDULAS ANALTICAS.

ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

DEBEN ARCHIVARSE DEBIDAMENTE ORGANIZADOS,
ESTARN ORDENADAS DE ACUERDO A SU
NATURALEZA QUE PERMITA SU COMPRENSIN Y
FCIL ACCESO.
LOS ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO SE DIVIDEN
EN:
ARCHIVO PERMANENTE :
ARCHIVO CORRIENTE :

ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

ARCHIVO
PERMANENTE:
CONSTITUYE
FUENTE
SUSTANCIAL
DE
INFORMACIN
ACTUALIZADA PARA LAS AUDITORIAS.
ARCHIVO CORRIENTE: CONSTITUIDA
POR
INFORMACIN RELACIONADA CON LAS FASES
DEL PROCESO DE LA AUDITORIA, Y EL PERIODO
EXAMINADO. AL TRMINO DEL EXAMEN Y A
CRITERIO
DEL
AUDITOR
PUEDEN
INCREMENTAR EL ARCHIVO PERMANENTE.

MARCAS DE AUDITORIA: SIGNOS ELABORADOS

PARA
IDENTIFICAR
Y
EXPLICAR
LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EJECUTADOS.
CLASES:
CON SIGNIFICADO UNIFORME: SE EMPLEA
FRECUENTEMENTE EN CUALQUIER AUDITORIA
CON LEYENDA A CRITERIO DEL AUDITOR: SE
EMPLEARN DESCRIBIENDO OBLIGATORIAMENTE
SU SIGNIFICADO EN LAS CDULAS RESPECTIVAS.

REGLAS PARA LA APLICACIN DE MARCAS DE

AUDITORIA:
LAS MARCAS SE ESCRIBIRN EXCLUSIVAMENTE
CON LPIZ O LAPICERO ROJO
EL SUPERVISOR EMPLEAR LPIZ O LAPICERO DE
COLOR DISTINTO PARA SUS NOTAS, OBSERVACIONES
O MODIFICACIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO.
NO DEBE REGISTRASE UNA MARCA DE AUDITORIA
ANTES
DE
EFECTUAR
EL
PROCEDIMIENTO
CORRESPONDIENTE.

SIMBOLO SIGNIFICADO:
: COTEJADO, COMPROBADO, CORRECTO
: VERIFICADO Y REVISADO CON DOCUMENTACION
VERIFICADO CON LIBROS
:SUSTENTATORIA
OFICIALES Y AUX. DE CONTABILIDAD
: SUMA CORRECTA VERTICAL
: SUMA CORRECTA HORIZONTAL

: CIRCULARIZADO
: CIRCULARIZACION CONFIRMADA

SIMBOLO SIGNIFICADO:
I

: VERIFICACION FISICA
: OPERACIN AUTORIZADA

PP
CP

: PAGO POSTERIOR

: COBRO POSTERIOR

CARATULA ARCHIVO PERMANENTE

SOCIEDAD DE AUDITORIA CARLOS TAPIA & ASOCIADOS

EMPRESA AUDITADA: ---------------------------------------------------SIGLAS: ----------------UBICACIN: -----------------------------------------------------------------------------------------------

I. ARCHIVO PERMANENTE

INFORMACION DE LOS AOS

20.. 20.. 20.. 20..

20..

UNIDAD RESPONSABLE DE:

CUSTODIA

ACTUALIZACION

TOMO
N .....
INGRESO AL ARCHIVO CENTRAL:

20..

CODIGO
P1
P2
P3

CONTENIDO
DESCRIPCION DE LA HISTORIA Y NATURALEZA DEL NEGOCIO
ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL APROBADO
REGLAMENTO DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES -ROF
APROBADO

F4

MANUAL DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES MOF APROBADO

F5

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS APROBADOS

F6

FLUJOGRAMAS DE LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES DE LA

ENTIDAD

F7

ESTADOS FINANCIEROS

F8
F9

F10

PLAN DE CUENTAS
DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLES
RESUMEN Y COPIA DE LAS ESCRITURAS DE CONSTITUCION,
AMPLIACIONES DE CAPITAL, MODIFICACIONES DE
ESTATUTOS

ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL APROBADO

DESCRIPCION DE LA HISTORIA Y NATURALEZA DEL NEGOCIO

P3
P2
P1

CARATULA ARCHIVO PLANIFICACION

REFERENCIA DEL LEGAJO................DE......................
ENTIDAD AUDITADA----------------------- SIGLAS-----------------------UBICACIN--------------------------AREAS EXAMINADAS

TIPOS DE AUDITORIA:
AUDITORIA DE EE.FF.
AUDITORIA DE GESTION
AUDITORIA MEDIO AMBIENTE
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO EVALUADO

DE

II. ARCHIVO DE PLANIFICACION

REVISADO POR
GERENTE
SUBGERENTE
SUPERVISOR
ENCARGADO

FIRMA

FECHA
FECHA

ARCHIVO
CENTRAL

INICIO

RECIBIDO
FECHA

TERMINO

CODIGO

L1
L2
L3
L4
L5
L6
L7
L8
L9
L10
L11
L12

CONTENIDO
MEMORANDUM DE PALNIFICACION
PROGRAMA DE AUDITORIA
PLANIFICACION GENERAL:
ACTUALIZACION DEL ARCHIVO PERMANENTE
CONOCIMIENTO Y ENTENDIMIENTO PREVIO DE LAS ACTIVIDADES DE LA
ENTIDAD
PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES DE LA ENTIDAD
PLANIFICACION ESPECIFICA:
ENTREVISTA CON LOS FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD EXAMINADA
CONOCIMIENTO DEL PROCESO DE LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES
EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
DETERMINACION PRELIMINAR DEL RIESGO DE AUDITORIA
DETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD
IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRITICAS Y PUNTOS DE ATENCION
.........

EQUIPO DE AUDITORIA
CATEGORIA
GERENTE
SUPERVISOR
JEF. COMIS.
AUDITOR

NOMBRE

PROGRAMAS DE AUDITORIA

MEMORANDUM DE PLANIFICACION
II. ARCHIVO DE PLANIFICACION

3
L2

L1

REFERENCIA DEL LEGAJO....................DE................................

ENTIDAD AUDITADA----------------------- SIGLAS-----------------------UBICACIN--------------------------PERIODO EVALUADO: Del...........................................AL.....................................................................

III. ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORIA FINANCIERA

REVISADO POR

FIRMA

FECHA

GERENTE
SUB-GERENTE

FECHA

SUPERVISOR
JEF. COMIS.

ARCHIVO
CENTRAL

INICIO

RECIBIDO

TERMINO

FECHA

CODIGO

FI
F2
FA
FB
FC
FD
FE
FF
FG
F...

CONTENID9O

BALANCE DE COMPROBACION
ESTADOS FINANCIEROS
CAJA BANCOS
VALORES NEGOCIABLES
CUENTAS POR COBRAR
EXISTENCIAS
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
INVERSIONES EN VALORES
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
...

EQUIPO DE AUDITORIA
CATEGORIA
GERENTE
SUPERVISOR
JEFE COMISION
AUDITOR

NOMBRE

REFERENCIA DEL LEGAJO................DE......................

ENTIDAD AUDITADA----------------------- SIGLAS-----------------------UBICACIN--------------------------AREAS EXAMINADAS

TIPOS DE AUDITORIA:
AUDITORIA DE EE.FF.
AUDITORIA DE GESTION
AUDITORIA MEDIO AMBIENTE
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO EVALUADO

DE

ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA
REVISADO POR
GERENTE
SUBGERENTE
SUPERVISOR
ENCARGADO

FIRMA

FECHA

TRABAJO DE CAMPO

FECHA

ARCHIVO
CENTRAL

INICIO

RECIBIDO
FECHA

TERMINO

EL DICTAMEN

QUE ES ?
Un documento emitido por el Auditor

QUE CONTIENE?
OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS INDEPENDIENTES

Norma internacional de auditoria 700 (revisada)

EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO
COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPOSITOS
GENERALES

a)Ttulo: deber tener el ttulo: Dictamen de los Auditores

Independientes
b)Destinatario: dirigido a los Accionistas, Directorio rgano
equivalente de la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados.
c)Prrafo introductorio: identificar a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados, incluyendo el perodo cubierto por
los estados financieros:
c.1.Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el
juego completo de los estados financieros.

c.2.Referirse al resumen de las polticas de contabilidad

significativas y otras notas explicativas.
c.3.Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados
financieros.
Los estados financieros preparados en concordancia con los
PCGA son: Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de
Cambios en el Patrimonio neto, Estado de Flujos de
Efectivo, y un resumen de las polticas contables
significativas y otras notas explicativas.
d)Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados
Financieros: El Dictamen debe establecer que la gerencia es
responsable de la preparacin y presentacin clara de los EE
FF en concordancia con los PCGA, responsabilidad que
incluye:

d.1. Disear, implementar y mantener el control interno pertinente

para que la preparacin y presentacin de los EEFF est libre
de errores materiales, debido a fraude o error.
d.2. Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas.
d.3. Realizar estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias.
Los EEFF son las representaciones de la gerencia,
responsable de su preparacin y presentacin clara de la
posicin financiera, los resultados de sus operaciones y los
flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los
PCGA

e) Responsabilidad del Auditor:

Expresar una opinin sobre los EEFF basada en su auditoria,
para diferenciarla con la responsabilidad de la gerencia por la
preparacin y presentacin clara de los EEFF.
Describir que la auditoria fue realizada de acuerdo a las normas
de auditoria generalmente aceptadas en el Per: Las NIAS.
El Alcance se refiere a los procedimientos de auditoria
necesarios para su ejecucin.
Incluir una declaracin de que el auditor cumpli con los
requisitos ticos, que la auditoria fue planeada y efectuada para
obtener seguridad razonable de que los EEFF no presentan
errores importantes.

 El Dictamen del Auditor debe establecer que:

oUna auditoria involucra el desempeo de procedimientos para
obtener evidencia de auditoria acerca de las cantidades y
divulgaciones de los EEFF
oLos procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de declaraciones
errneas materiales de los EEFF, debido a fraude o error.
El Dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la
evidencia de auditoria que ha obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar la base para la opinin del auditor

f) Opinin del Auditor:

El dictamen del auditor deber expresar claramente su opinin
respecto a si los EEFF auditados presentan razonablemente la
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos
de efectivo de la entidad, de acuerdo con principio de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor es
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
porque considera slo aquellos asuntos que son materiales,
respecto a los EEFF.

g) Lugar y Fecha: Debe coincidir con la finalizacin de la

auditoria (de los acontecimientos y transacciones
importantes que ocurrieron desde la fecha de los estados
financieros hasta la fecha de su dictamen).
Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar
sobre los EEFF preparados por la gerencia, el auditor no
deber fechar su dictamen antes que los EEFF sean
aprobados por la gerencia.
El auditor deber indicar la localidad donde est
domiciliado.

h) Firma e identificacin del auditor: Debe ser firmado por el

Contador Pblico Colegiado responsable de la auditoria,
indicando su nombre completo y nmero de matrcula

ELEMENTOS DEL DICTAMEN : EJEMPLO

a)TITULO:
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
b) DESTINATARIO:
A los seores accionistas y directores
COMERCIAL DEL NORTE S.A

C) ENTRADA O PARRAFO INTRODUCTORIO:

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la empresa
COMERCIAL DEL NORTE S.A., que comprende el balance
general al 31 de diciembre de 2011, y los estados de ganancias
y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados
financieros son de responsabilidad de la administracin de la
Empresa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin
sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria..

D) RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA SOBRE LOS ESTADOS

FINANCIEROS:
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear,
implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado
de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas;
y realizar las estimaciones razonables de acuerdo con las circunstancias .

E) RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR:

Nuestra responsabilidad consiste en expresar un opinin sobre estos estados
financieros basad en nuestra auditoria. Nuestra auditoria fue realizada de
acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per. Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que
planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen representaciones
errneas de importancia relativa.
Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener
evidencia de auditoria sobre los saldos y las divulgaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del
auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros
contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como
resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor

Toma en consideracin el control interno pertinente de la

Compaa en la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros a fin de disear procedimientos de auditoria
de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la Compaa. Una auditoria tambin comprende la evaluacin
de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y
si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son
razonables, as como una evaluacin de la presentacin general
de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido
es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para
nuestra opinin de auditoria.

F. OPINION DEL AUDITOR:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable) la situacin
financiera de COMERCIAL DEL NORTE S.A. al 31 de diciembre de 2011, los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per..
Lima, 15 de junio de 2012 (G. LUGAR Y FECHA)
Carlos Paredes Retegui (Socio) (H.FIRMA E IDENTIFICACION DEL AUDITOR)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 4860

TIPOS DE OPINION
DICTAMENES SIN
MODIFICACIONES
(ESTANDAR)

TIPOS DE OPINION

CON SALVEDADES

ABSTENCION DE OPINION

OPINION ADVERSA

TIPOS DE DICTAMENES
PRONUNCIAMIENTO N 3 EL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE (FORMULADO POR
EL COMIT TECNICO PERMANENTE DE
AUDITORIA DEL COLEGIO DE CONTADORES
PUBLICOS DE LIMA - DIC. 2006 (NIA 700)
1
DICTAMENES
SIN
MODIFICACIONES
(ESTANDAR)
Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el
auditor concluya que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin financiera de la entidad

DICTAMEN MODIFICADOS:
Se considera que el Dictamen del auditor tendr modificaciones
en las situaciones siguientes:
a) nfasis de un asunto, y
b) Cambio contable que afecta la uniformidad
En atencin a los asuntos indicados el auditor podr emitir su
Dictamen con:
2) Opinin con salvedades
3) Abstencin de opinin, y
4) Opinin adversa.

2 OPINION CON SALVEDADES:

Cuando existe una limitacin en el alcance de su trabajo
Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la
razonabilidad de las polticas contables seleccionadas, el
mtodo para su aplicacin o la suficiencia de las
afirmaciones hechas en los estados financieros.
No es tan importante como para requerir una opinin
adversa o una abstencin de opinin.

3 ABSTENCIN DE OPINION
Cuando no ha obtenido los elementos de juicio vlidos y suficientes
(evidencia de auditoria) que le permita formarse una opinin profesional
sobre los estados financieros.
4 OPINION ADVERSA
Cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados
financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es
adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los Estados
Financieros