MODULO 1-2-3

DERECHO TRIBUTARIO III

CONTADOR AUDITOR
IMPUESTO A LA RENTA
2013

CLASIFICACION Y TRIBUTACION DE LAS RENTAS

Ingresos, Beneficios, Utilidades, Incremento de Patrimonio

INGRESOS NO RENTA (Art. 17 LIR)

RENTAS DEL CAPITAL
Rentas de 1 Categora
Percibidas o devengadas

RENTAS DEL TRABAJO

Rentas de 2 Categora
Percibidas

Nivel: Generacin de la Renta

- Impto. 1 Categora - I.U. 1 Categ.

- I.U. Art. 21
- Otros
- Rtas. Exentas

I.U.T.

Nivel: Consumo de la Renta

I.G.C. (Personas Naturales con domicilio o residencia en Chile)
I. A. (Personas Naturales o Jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile)

CLASIFICACION DE LAS RENTAS

CLASIFICACION DE LAS RENTAS

RENTA EFECTIVA
RESULTADO TRIBUTARIO

= RESULTADO FINANCIERO

CONTABILIDAD COMPLETA BALANCE GENERAL

ART. 14 BIS
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
CREDITO IMPTO. 1 CATEG. A RESTITUIR POR S.A. Y C.P.A.
UTILIZADO EN RETENCIONES POR REMESAS DE DIVIDENDOS
AL EXTERIOR.
MAYOR VALOR EN LA ENAJENACIONES ART. 17 N 8
(CONTRIB. ART. 22 Y 42 N 1 EXCEDEN LIMITE 20 UTM)

RENTAS PRESUNTAS
BIENES RAICES AGRICOLAS

TRANSPORTE TERRESTRE

MEDIANA MINERIA

RESULTADO CONJUNTO DE LAS RENTAS

RENTA EFECTIVA (+) = UTILIDAD TRIBUTARIA
RENTA EFECTIVA (-) = PERDIDA TRIBUTARIA

PERDIDA TRIB. > RTA. PRESUNTA

PERDIDA TRIB. < RTA. PRESUNTA

RESULTADO TRIBUTARIO

V/S RESULTADO FINANCIERO

INGRESOS DE EXPLOTACION
INGRESOS BRUTOS

(ART. 29-15)

(-) COSTO DIRECTO

(ART. 30)

(ART. 31)

(ART. 32)

+ AJUSTES (AGREGADOS) (ART. 33 N1)

(-) AJUSTES (DEDUCCS.)

RESULTADO DE EXPLOTACION
+ INGRESOS FUERA EXPLOTACION

RENTA LIQUIDA
+ (-) AJUSTES C.M.

MARGEN DE EXPLOTACION
(-) GASTOS DE ADM. Y VENTAS.

RENTA BRUTA
(-) GASTOS NECESARIOS

(-) COSTOS DE EXPLOTACION .

(ART. 33 N2)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

(-) EGRESOS FUERA EXPLOTACION

+ (-) RESULTADO FUERA EXPLOT.
RESULTADO ANTES IMPTO. RTA.
(-)

IMPUESTO A LA RENTA .

UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERC.

DETERMINACION RLI
EMPRESA INDIVIDUAL Y SOCIEDAD DE PERSONAS
+ INGRESOS BRUTOS

(ART. 29-15)

(-) COSTO DIRECTO

(ART. 30)

RENTA BRUTA
(-) GASTOS NECESARIOS

(ART. 31)

RENTA LIQUIDA
+ (-) AJUSTES C.M.

(ART. 32)

+ AJUSTES (AGREGADOS)

(ART. 33 N1)

(-) AJUSTES (DEDUCCS.)

(ART. 33 N2)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

INGRESOS
(Art. 29 y 15)
INGRESOS TRIBUTABLES > INGRESOS FINANCIEROS
INGRESOS DIFERIDOS (PERCIBIDOS NO DEVENGADOS)
INGRESOS TRIBUTABLES < INGRESOS FINANCIEROS
INGRESOS ANTICIPADOS
UTILIDADES RETIRADAS DE OTRAS EMPRESAS
DIVIDENDOS PERCIBIDOS DE OTRAS EMPRESAS
UTILIDADES FINANCIERAS RECONOCIDAS
CONTABLEMENTE
RENTAS EXENTAS DE 1 CATEGORIA
INGRESOS NO RENTA

INGRESOS TRIBUTARIOS

(Art. 29 y 15)
INGRESOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS

Contratos de larga duracin (Circ. 17/80, Of. 3745/01)

Situaciones espordicas y de excepcin

Promesas de venta de inmuebles (Circ. 11/88)

I.B. del ao que se suscriba contrato de venta
Contratos de construccin por suma alzada (Circ. 11/8)
I.B. del ao en que se formule el cobro
Concesiones de Obras Pblicas.

COSTOS

COSTO TRIBUTARIO = COSTO FINANCIERO

COSTO DIRECTO V/S COSTO CONTABLE
PROVISIONES OBSOLESCENCIA Y CASTIGOS

COSTOS
COSTO DIRECTO

COSTO FINANCIERO

Bienes adquiridos en el
mercado nacional o
importados:

Bienes adquiridos en el
mercado nacional o
importados:

Costo de Reposicin

Id Tributario

Bienes producidos o
fabricados:

Bienes producidos o
fabricados:

M.P. (Costo de Rep.)

M.P.

M.O.D.
Costo directo

M.O.D.
C.I.F.
Costo Financiero

GASTOS
GASTO TRIBUTARIO = GASTO FINANCIERO
REQUISITOS DEL GASTO TRIBUTARIO
GASTOS DEDUCIBLES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
1) INTERESES
2) IMPUESTOS
3) PERDIDAS
4) INCOBRABLES
5) DEPRECIACIONES
6) REMUNERACIONES

6 BIS) BECAS DE ESTUDIOS

7) DONACIONES
8) REJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO
9) G.O.P.M.
10) PUBLICIDAD DE PRODUCTOS NUEVOS
11) INVESTIGACION
12) PAGOS AL EXTERIOR

GASTOS
REQUISISTOS GASTO TRIBUTARIO
Necesario para producir la Renta
No Rebajados como costo
Pagados o adeudados
Del ejercicio
Que correspondan al Giro
Debidamente acreditados

GASTOS
INTERESES: (Art. 31/1)
Pagados o devengados.
Del ejercicio.
No los intereses de crditos o prstamos
empleados en la adquisicin de bienes que no
generen rentas gravadas en 1 Categora
No los R.I.M. pagados al fisco. Slo
rechazados en 1 Categora. (Art. 21)

GASTOS
IMPUESTOS: (Art 31/2)
Establecidos por leyes chilenas
Relacionados con el giro
Que no sean de la LIR
Contribuciones Bs. Rs.
Situacin del IVA

GASTOS
PERDIDAS: (Art. 31/3)
Del negocio o empresa en el ao comercial,
incluidas las que provengan de delitos
De ejercicios anteriores
Imputacin
Reajustabilidad
Restricciones al uso de las prdidas (Circ.65/01)

GASTOS
CREDITOS INCOBRABLES: (Art. 31/4)
Castigos del ao (Circ. 13/79)
Contabilizados
Agotados prudencialmente medios de cobro
Deudor Castigado no sea cliente posteriormente

Situacin de los bancos e instituciones financieras

(Circ.35/93 20/94)
Provisiones y castigos cartera vencida
Remisiones de crditos riesgosos provisionados
Clasificados en las dos ltimas categoras de riezgo para cartera vencida
Crdito con un ao de permanencia mnima en las categoras sealadas

GASTOS
DEPRECIACIONES: (Art. 31/5)
Cuota anual, sobre valor neto anual, corregido
Vida Util (Resol 43/02 Circ. 6/03)
Valor neto total anual (Circ. 132/75)
Depreciacin acelerada (Circ. 65/01)
Restricciones a Dep. Acelerada (Circ. 65/01)
Bienes inservibles, doble depreciacin
Depreciaciones extraordinarias, solicitud (Resol 2301 y
Circ. 50/86)

GASTOS
REMUNERACIONES: (Art. 31/6 Ver. Art. 62 C. del T.)
Sueldos, salarios y otras (honorarios), pagadas o adeudadas
Participaciones, asignaciones y gratificaciones voluntarias, deben
cumplir principio de la Universalidad.
Remuneraciones a personas que puedan influir en fijacin de su renta.
(Importancia de la Empresa, rentas declaradas, servicios prestados,
rentabilidad del capital, etc).
Sueldo empresarial (Circ. 53/90)
Servicios prestados en el extranjero (acreditadas fehacientemente,
necesarias y convenientes).
En E. I. y S. de P., no se acepta como gasto sueldo de la (el) cnyuge,
hijos solteros menores de 18 aos (Art. 33 N 1 letra b)

GASTOS
DONACIONES: (Art. 31/7)
Finalidad
- Programas de educacin bsica o media gratuitas
- Tcnica , profesional o universitaria en el pas
- Privados o fiscales.
- En beneficios de Cuerpo de Bomberos, Fdo. de Solidaridad
Nacional, Fdo. Abastecimiento y Equipamiento Comunitario,
Servicio de Menores, Comits Habitacionales Comunales.
Lmites mximos 2% RLI o 1,6%o del CPT al trmno del ejer.
Lmite Global Absoluto de las donaciones: (Ley 19.885/03
Circ. 55 y 59/03). 4,5% de la RLI.

GASTOS
PROMOCION PRODUCTOS NUEVOS
(Art. 31/10)

Amortizables
consecutivos

hasta

en

ejercicios

Contados desde que se generaron

GASTOS
INVESTIGACION: (Art. 31/11)
Investigacin Cientfica y Tecnolgica
En el inters de la empresa
No es obligatorio que sean necesarios para
producir la renta.
Pueden ser amortizados hasta en 6 ejercicios
consecutivos.

DETERMINACION IMPTO. 1 CATEGORIA

Impuesto 1 Categora:
R.L.I. x 17%
Menos:
Crditos
Impuesto a declarar
Menos:
P.P.M. y Crditos
Impuesto a Pagar, o
Remanente (solicitud devolucin) F22

$ xxxx
($ xxx)
xxxx
($ xxx)
$ xxxx

CREDITOS
Impuesto de Primera Art. 20 LIR, (renta efectiva) o 14
bis (sobre retiros o distribuciones)

$ xxxxx

Menos:
Crditos cuyos excedentes no dan derecho a devolucin
$ xxxxx
ni a imputacin en los ejercicios siguientes.
Crditos cuyos excedentes dan derecho a devolucin
o a imputacin en los ejercicios siguientes
$ xxxxx
- Slo con derecho a imputacin
- Con derecho a imputacin o devolucin $
xxxxx

Saldo de Impuesto a declarar y pagar

Remanente de crdito con derecho a imputacin
Remanente de crdito con derecho a devolucin

$ xxxxx
($ xxxxx)
.