Impuestos 2014

SEMINARIO TALLER:
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2012

Y APERTURA 2013
CPC. Fernando Effio Pereda

Trujillo,19 y 20 Enero del 2013
Contenido
1. TRATAMIENTO DE LAS RENTAS GRAVADAS
2. REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE
GASTOS
3. REGLAS ESPECFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
4. OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2012
5. CASO PRCTICO INTEGRAL 2012
6. MODIFICACIONES VIGENTES A PARTIR DEL 2013
SEMINARIO TALLER
TRATAMIENTO DE LAS RENTAS

GRAVADAS
Estructura del Impuesto a la Renta

Ingresos Gravables
Artculo 1 y
ss LIR
(-)
Costo Computable
Venta
de
Bienes
Artculo 20
de la LIR
(=)
Renta Bruta
(-)
Gastos Deducibles
(=)
Renta Neta
Artculo 37
de la LIR
Estructura del Impuesto a la Renta
Ingresos Gravables
Artculo 1 y
ss LIR
(=)
Renta Bruta
Prestacin
de
Servicios
(-)
Gastos Deducibles
(=)
Renta Neta
Artculo 37
de la LIR
QU RENTAS GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?
El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.
(Artculo 1 de la Ley del IR)
QU RENTAS NO GRAVA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Reembolso de derechos de aduana:

El reembolso de los Derechos de Aduana que efectan los importadores
a las Agencias de Aduanas no puede ser considerado como ingreso de
stas, en tanto resulta claro que el importador es el cliente, a nombre
del cual sale la pliza de importacin.
RTF. 466-3-97 (14.05.1997).
Intereses por pagos indebidos:

Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebidos
realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos al Impuesto
al Renta por estar referidos a una obligacin legal, no calificando dentro
del concepto de renta producto ni de ingresos provenientes de
operaciones con terceros.
RTF 601-5-03 (05.02.2003).
Otros: Drawback (RTF 3205-4-2005 ), Crdito Fiscal Especial en la

Amazona (Informe N 064-2006-SUNAT)
EN QU PERODO SE GRAVAN LAS RENTAS?
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.
(Inciso a) del artculo 57 de la LIR)
Cundo se
consideran
devengadas
las rentas?
QU SE ENTIENDE POR DEVENGO?
Tratndose de la venta de bienes futuros cundo se

reconocen los ingresos?
() Para fines de la realizacin de los p/a/c del IR, los ingresos
relacionados con la venta de bienes futuros se consideran
devengados cuando se cumplan con todas las condiciones
sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18.
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
Cuando se reconoce el ingreso por la venta de bienes

futuros?
Se declara nula e insubsistente la apelada: en cuanto a la base
imponible del Impuesto a la Renta por diferimiento de ingresos
(ventas a futuro de inmuebles), stos no se devengan hasta
que se produzca la condicin suspensiva de que el bien exista
(RTF: 00467-5-2003)
Tratndose de perceptores de rentas de tercera categora

en qu oportunidad deben reconocerse sus ingresos?
() Tratndose de rentas de tercera categora, las rentas deben
imputarse temporalmente conforme se vayan devengando para el
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en que se
haya celebrado el contrato que es el origen de dichas ganancias.
(INFORME N 032-2011-SUNAT/2B0000)
Ventas con reservas de dominio

En caso de ventas con reserva de dominio, la renta se devenga
en el momento de la transaccin conforme a lo sealado por la
NIC 18, aun cuando no se haya transferido legalmente la
propiedad.
(RTF N 3495-4-2003)
PRINCIPIO DEL DEVENGADO VENTA DE BIENES

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta
de bienes deben ser reconocidos y registrados en los EEFF
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre
los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad;
d) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
(Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)
PRINCIPIO DEL DEVENGADO PREST. SERVICIOS
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de

servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de
actividades ordinarias asociados con la operacin deben
reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin
final del periodo sobre el que se informa.
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse
con fiabilidad;
(b) sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre
el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan
por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
(Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos)
Y EL COSTO DE VENTAS? EN QU MOMENTO SE

RECONOCE?
Para considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los
ingresos por la venta de bienes devengados en ese ejercicio, a los que
se les deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de
ventas), en consecuencia no podra deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con ingresos de aos anteriores.
(RTF N 7015-1-2005)
Corresponde deducir el costo de ventas nica y exclusivamente cuando
el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en el mismo ejercicio tanto
el reconocimiento del ingreso como del costo de ventas. Si un ingreso
por ventas no se ha imputado a un ejercicio, su costo tampoco puede
imputarse a ste.
(RTF N 4860-5-2009)
El costo de adquisicin debe estar necesariamente

sustentado con comprobantes de pago?
No existe disposicin en la LIR que establezca que para efectos de este
impuesto, el costo de adquisicin deba estar sustentado en CP que
reunieran las caracteristicas y requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas por proveedores de bienes
agropecuarios que contaban con N de RUC o que no consignaban el
domicilio completo del vendedor, entre otras caracteristicas y requisitos
incumplidos.
(RTF N 2933-3-2008)
Las GR y los recibos por egresos por compra de agua, mantenimiento y
cambio de pistola del surtidor del grifo, no son documentos que
permiten sustentar costo o gasto para efectos del IR.
(RTF N 3852-4-2008)
El costo de adquisicin debe estar necesariamente

sustentado con comprobantes de pago?
La LIR no exige que el costo de adquisicin, el costo de produccin o el

valor de ingreso al patrimonio se encuentren sustentados en
comprobantes de pago a efectos de deducirlos de la renta bruta
(RTF N 586-2-2001)
El artculo 20 de la LIR no estableci que para efectos del IR el costo
de adquisicin deba estar sustentado en comprobantes de pago que
reunieran necesariamente los requisitos establecidos en el RCP, por lo
que no se puede desconocer el costo de ventas sustentado en
liquidaciones de compra emitidas a productores primarios que contaban
con nmero de RUC y en operaciones cuya fehaciencia no fue
cuestionada.
(RTF N 456-2-2001)
SEMINARIO TALLER
REGLAS GENERALES PARA LA

DEDUCCIN DE GASTOS
REGLAS GENERALES PARA LA DEDUCCIN DE GASTOS
El gasto debe estar devengado
El gasto debe ser causal con el negocio, lo que implica que

debe ser proporcional, razonable y general (en determinados
casos).
El gasto debe estar acreditado convenientemente (fehaciencia)
Debe haberse utilizado medios de pago (cuando corresponda).
Debe estar sustentado con comprobantes de pago.
Doctrinariamente, se ha sealado que el concepto del

devengado rene las siguientes caracteristicas:
a)
Requiere que se hayan producido los hechos

sustanciales generadores del ingreso o del gasto,
b) Requiere que el derecho al ingreso o compromiso no

est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente
al momento de cumplirse lo comprometido;
c) No requiere actual exigibilidad o determinacin o
fijacin, en trmino preciso para el pago, ya que
puede ser obligacin a plazo y de monto no
determinado
RTF N 1652-5-2004 (19.03.2004)
En aplicacin del principio de lo devengado, los pagos efectuados en un

ejercicio por plizas de seguros cuya cobertura comprende el ejercicio
siguiente, slo podrn ser considerados como gastos en la parte
correspondiente a la cobertura del perodo comprendido entre la
vigencia de la pliza y el 31 de Diciembre del ejercicio en anlisis.
(RTF N 11472-2-2008)
Para la deduccin de un gasto se debe acreditar su devengamiento y
adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago, en el
caso que exista la obligacin de emitirlo.
(RTF N 207-1-2004)
CUNDO UN GASTO ES CAUSAL?
A fin de establecer la RN de 3 categora se deducir de la

RB los gastos necesarios para producirla y mantener su
Gastos
fuente, as como los vinculados con la generacin de
Deducibles
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la LIR.
(Primer Prrafo Artculo 37 de la LIR)
Para estos efectos, stos debern ser normales para la

actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que se
refieren los incisos l) y ll) de este artculo; entre otros.
(ltimo Prrafo Artculo 37 de la LIR)
De acuerdo con la naturaleza del IR, que recoge en materia de gastos el

Principio de Causalidad, todo ingreso debe estar relacionado
directamente con un gasto cuya causa sea la obtencin de dicha renta,
nocin que sin embargo debe analizarse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, su volumen, etc, pues puede suceder que la adquisicin
de un mismo bien para una empresa constituya un gasto deducible
mientras que para otra no.
(RTF N 556-2-2008)
Resulta razonable que una empresa evale a travs de un informe
tcnico arquitectnico, si la inversin destinada a adquirir un local es
adecuada o favorable para sus intereses, por lo que el gasto efectuado
con ese fin cumple con el principio de causalidad, siendo irrelevante que
dicha inversin se haya realizado.
(RTF N 5355-1-2002)
Que las normas expuestas recogen el denominado principio de

causalidad segn el cual todo gasto, debe ser necesario y vinculado a la
actividad que se desarrolla, debiendo apreciarse ello considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad as como el modus
operandi del contribuyente.
RTF N 02000-1-2006 (18.04.2006)
El hecho que el local este cerrado al haberse suspendido actividades, no
significa que la empresa no pueda realizar gastos de limpieza, vigilancia
y asesora legal y contable, pues ello no implica que no se pueda
deducir gastos vinculados con el negocio.
RTF N 03838-5-2005 (22.06.2005)
FEHACIENCIA DE OPERACIONES
Es aquella operacin respecto de la cual existen indicios o
pruebas que lleven a concluir que las operaciones existen.
Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta
con CP que respaldan las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que se debe mostrar
que ests operaciones se han realizado.
Para observar la fehaciencia de las operaciones, la
Administracin debe investigar todas las circunstancias del
caso, actuando los medios probatorios pertinentes siempre
que sean permitidos en el ordenamiento tributario
valorando en forma conjunta y con apreciacin razonada.
(RTF 5732-1-2005)
FEHACIENCIA DE OPERACIONES
la administracin debe efectuar el cruce de la

informacin respectiva con los proveedores y verificar
la contabilidad de la recurrente a fin de determinar la
fehaciencia de las operaciones y en caso determine la
no fehaciencia de las operaciones deber acreditar
que el registro de las adquisiciones observadas hayan
afectado la determinacin de la renta neta de los
ejercicios reparados
(RTF N 06161-2-2003)
USO DE MEDIOS DE PAGO
La Ley N 28194 obliga a bancarizar cuando se trate de

operaciones superiores a S/. 3,500 y USD 1,000.
Los medios de pago que podrn utilizarse son:

Depsitos en cuenta.
Giros o transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito y crdito
Cheques con la clusula de "no negociables", no
transferible, "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al
amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Incumplimiento: No dan derecho a deducir gasto o costo

aunque sean operaciones reales
USO DE MEDIOS DE PAGO
La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del

TUO de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa no debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que
tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios derivados de la
transaccin.
INFORME N 108-2009-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios los pagos que se efecten sin utilizar medios de
pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos respecto de
los bienes que se adquieran
RTF N 11869-1-2008
Si las facturas fueron canceladas con cheques que no contenan las
clusulas intransferible, no a la orden, no negociables u otra
equivalente, no procede la deduccin del crdito fiscal.
RTF N 3277-5-2006
SUSTENTO CON COMPROBANTES DE PAGO
No son deducibles para la determinacin de la renta

imponible de tercera categora:
Los
gastos cuya documentacin sustentatoria no

cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago (CP).
Tampoco
ser deducible el gasto sustentado en CP

que a la fecha de emisin del comprobante, tena la
condicin de no habidos, salvo que al 31.12, el sujeto
haya cumplido con levantar tal condicin.
TEST PARA VERIFICAR SI UN CONCEPTO ES

DEDUCIBLE O NO
Concepto
Deducible
No Deducible
Se us medios de pago?
Si
No
Es fehaciente?
Si
No
Es causal?
Si
No
Se ha devengado?
Si
No
Est sustentado en un CP que

permita deducir gastos?
Si
No
SEMINARIO TALLER
REGLAS ESPECIFICAS PARA

DEDUCIR GASTOS
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR GASTOS
1.
Intereses
Son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora, con las limitaciones previstas.
Lmite de gastos con intereses exonerados e inafectos
Intereses de fraccionamiento
Cmo podemos sustentar los gastos financieros?
Para sustentar los gastos financieros, no solamente es
necesario que se presente los registros contables de los
mismos sino tambin su documentacin sustentatoria y/o
anlisis que permitan examinar la vinculacin de los
prstamos con la obtencin de rentas gravadas.
RTF: 02792-4-2003 (23.05.2003)

2. Prdidas extraordinarias y delitos
Son deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
Para la deduccin de las prdidas extraordinarias, cundo resulta intil
ejercitar las acciones judiciales?
La resolucin del MP que dispone el archivamiento provisional de la
investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del
delito, acredita que es intil ejercitar la citada accin en forma indefinida,
mientras no se produzca dicha identificacin.
RTF: 03786-4-2007
Es suficiente la copia de la denuncia policial para acreditar la prdida
extraordinaria?
La copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar la
ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la referida deduccin.
RTF: 5509-2-2002
CASO: PRDIDA EXTRAORDINARIA DEDUCIBLE

La empresa CAMINOS DEL SOL S.A. se dedica a la comercializacin de
artefactos elctricos en la ciudad de Lima. El 24 de octubre del 2012,
dicha empresa sufri un robo de 10 televisores de 21 valorizados en
S/. 12,000.
Al respecto, la empresa nos consulta, si dichos gastos son deducibles
considerando que ha cumplido con denunciar el hecho a la autoridad
policial, quien transfiri la denuncia a la fiscala, entidad que luego de
las investigaciones efectuadas ha ordenado el archivamiento del caso
puesto que era intil ejercer la accin judicial al no haberse logrado
identificar a los autores del delito, hecho que se produjo el 30.12.2012.
SOLUCIN
Registro contable
------------------ x --------------65 OTROS GASTOS DE GESTIN
12,000
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
12,000
201 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
24/10/2012 Por la robo de mercaderas.
------------------ x --------------Para efectos tributarios, el robo que ha sufrido la empresa ser un
gasto deducible del ejercicio 2012 para efectos del Impuesto a la
Renta, puesto que se ha probado que es intil ejercer la accin
judicial correspondiente (archivamiento de la denuncia) .

3. Tributos sobre bienes o actividades
Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
- ITF (general) 3 Categora Deducible.
- Tasas sin comprobantes de pago.
- Tributos Municipales.
- El IGV producto del retiro de bienes no es deducible.
Los gastos por tributos, deben estar sustentados con CP?
Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentacin no cumple
con los requisitos y caractersticas mnimas del RCP, toda vez que los
mismos representan el pago de tasas
RTF: 00909-4-2001 (18.07.2001)
Para deducir como gastos las tasas es necesaria la emisin de un CP?
Se deducir de la renta bruta de tercera categora las tasas, en tanto se
cumpla con el principio de causalidad, no requirindose de un CP para
sustentar el gasto.
INFORME N 171-2001-SUNAT/K00000

CASO: El IMPUESTO PREDIAL ES UN GASTO DEDUCIBLE?
La empresa LOS INNOVADORES S.A. ha efectuado el pago de S/. 700 por el
Impuesto Predial del 2012 de un edificio de su propiedad, en donde funcionan
las oficinas administrativas de la empresa. Al respecto, desea conocer el
tratamiento contable y las implicancias tributarias.
SOLUCIN
Los gastos por Impuesto Predial son gastos deducibles, puesto que recaen sobre
bienes productores de rentas gravadas. Por ello, el impuesto Predial pagado por
la empresa LOS INNOVADORES S.A. ser deducible a afectos de determinar el
Impuesto a la Renta.
------------------ x --------------64 GASTOS POR TRIBUTOS
700
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
40 TRIB, CONTR., Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
406 Gobiernos Locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto Predial
------------------ x ---------------
700
CASO: IGV POR RETIRO DE BIENES

Con ocasin de las fiestas de fin de ao, la empresa COMERCIALIZADORA
DEL PISCO S.A.C. ha entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco
mejores clientes, con ocasin de las fiestas navideas. El costo de
adquisicin es de S/. 100 por cada botella, vendindose en S/. 120. Nos
piden reconocer tributaria y contablemente la operacin.
SOLUCIN
Considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa
COMERCIALIZADORA DEL PISCO S.A.C. deben ser tratados como Retiro
de Bienes para efectos del IGV, el tratamiento contable sera el siguiente:
Detalle
Valor de venta por unidad
Unidades entregadas
Importe
120
5
Valor de mercado de los bienes
600
IGV (18% de S/. 600)
108
IGV a pagar
108

------------x---------65 OTROS GASTOS DE GESTIN 500
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS
500
20111 Costo
x/x Por la entrega de las botellas de pisco a los clientes
------------x---------64 GASTOS POR TRIBUTOS
108
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las Venta y Selectivo al Consumo
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES
AL SIST. DE PEN. Y DE SALUD POR PAGAR
108
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por IGV del retiro de las cinco botellas de pisco.
------------x----------

4. Gastos de Representacin
Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de
sus oficinas, locales, o establecimientos.
Los
gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener

o mejorar su posicin de mercado, incluido los obsequios y agasajos a
clientes.
No
No
incluye gastos de propaganda.
excedern del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de

40 UITs.
Los gastos realizados para efectos de una promocin masiva,

califican como gastos de representacin?
Se encuentran fuera del concepto de gastos de representacin
aquellos gastos realizados para efectos de una promocin
masiva, entre lo que se incluye la promocin de ventas, entre
otros, dirigida a la masa de consumidores reales o potenciales.
RTF: 756-2-2000
Es posible sustentar gastos con documentos que consignen la
frase "por consumo?
Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y
bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la
prestacin de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen
con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto
en el numeral 3.7 del artculo 8 del RCP, al consignar en los
mencionados comprobantes de pago la frase "por consumo".
INFORME N 012-2001-SUNAT/K00000
CASO: ENTREGA DE OBSEQUIOS A CLIENTES

Durante el mes de Diciembre del 2012, la empresa LEGAL TAX S.A.C.
ha adquirido diversos bienes para ser obsequiados a sus principales
clientes (Gastos de Representacin) por S/. 2,956. Al respecto, nos
consultan acerca del tratamiento tributario que corresponde a estos
gastos, considerando que el acumulado de stos ascienden a S/.
10,256 y que el total de ingreso bruto del ao 2012 es de S/.
1908,158
SOLUCIN
Detalle
Importe
Gastos de Representacin
S/.
10,256
Lmite 1: 0.5% de S/. 1908,158
S/.
9,541
Lmite 2: 40 UIT (40 * S/. 3,650)
S/. 146,000
Lmite Gastos de Representacin
S/.
9,541
Gastos de Representacin No Deducibles
S/.
715

5. Gastos salud, recreativos, cultura y educacin
Aquellos destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, as como las primas de seguros de
cnyuge o hijos menores de 18 aos.
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del

0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UITs.
RTF 654-3-2001: Son deducibles los gastos del evento interno, del
evento deportivo y premios a los trabajadores que figuran en planilla
por cuanto estn relacionados con la renta productora.
CASO: LMITE PARA DEDUCIR GASTOS RECREATIVOS

Durante el ejercicio 2012, la empresa LOS DINOSAURIOS S.A.C. ha
realizado los siguientes gastos recreativos en favor de sus trabajadores:
- Gastos por el Da de la Madre S/. 2,000
- Gastos por el Da del Trabajador
S/. 3,000
- Gastos por Navidad S/. 4,000
TOTAL
S/. 9,000
Al respecto, nos piden ayuda a fin de determinar si estos gastos son
deducibles a fin de determinar la Renta Neta de Tercera Categora,
considerando que la empresa ha tenido Ingresos Netos por S/. 1950,000
durante el ejercicio 2012.
SOLUCIN
Lmite Gastos Recreativos (0.5% de S/. 1950,000)
Lmite 40 UITs (S/. 3,650 * 40)
S/. 146,000
Lmite deducible: El menor
S/. 9,750
Gastos Recreativos efectuados 2012
S/. 9,000
Exceso de Gastos Recreativos (S/. 9,000 S/. 9,750)
S/. 9,750
S/.
00

6. Vehculos automotores
En el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, son deducibles los siguientes
conceptos:
a) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros;
b) funcionamiento; y,
c) depreciacin por desgaste.
Categoras
CC
A2
1,051 a1,500
A3
1,501 a 2,000
A4
Mas de 2,000

Vehculos asignados a directores, representacin y
administracin. Se acepta deducir segn tabla siguiente:
Ingresos netos
anuales
N de vehculos
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Mas de 32,300 UIT
IMPORTANTE
UIT e INA del ejercicio anterior e identificacin de
vehculos y efectos por 4 aos.
Deduccin de Gastos por Vehculos

Tipos de
Vehculos
Automviles y sus
derivados
incluyendo los de
traccin en ms de
dos (2) ruedas
Categoras
Categora A2
Categora A3
Categora A4
Observaciones
Gastos incurridos en vehculos de
estas
categoras
que
resulten
estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para
el desarrollo de las actividades
propias del giro o negocio o empresa:
NO SUJETOS A LMITE
Gastos incurridos en
vehculos de estas
categoras asignados a
actividades de direccin,
representacin y adm.:
SUJETOS A LMITES
Categora A1
Cam., pick-up y sus
derivados, vehculos
comerciales con
chasis y con cabina,
incluyendo a los de
traccin en ms de
dos (2) ruedas.
Categora B1.1
Vehculos com. con

chasis o plataforma
y sin cabina.
Categora C1
Motocicletas y
vehculos de tres
ruedas
Categora D1.1
Categora B1.2
Categora B1.3
Categora B1.4
Cat. B2, B3, B4, B5
Categora C2
Categora D1.2
Cat. D2, D3, D4
Tractores para uso

agrcola,
maqu.
mvil para mov. de
tierras y otras
Categora E1
Categora E2
Categora E3
NO SUJETOS A LMITE

A qu tipo de vehculos, se aplica la limitacin prevista en el
inciso w) del artculo 37 de la LIR?
() a las camionetas tipo pick up de traccin doble 4 x 4 no les
resulta de aplicacin las disposiciones del Impuesto a la Renta
antes citadas, al no encontrarse comprendidas en las categoras
A2, A3 y A4.
CARTA N 092-2010-SUNAT/2B00000
Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21
de su Reglamento, se aplicarn, nicamente, a los vehculos
automviles y sus derivados, incluyendo los de traccin en ms
de dos (2) ruedas, comprendidos en las Categoras A2, A3 y A4.
(Carta N 168-2007-SUNAT/200000)
CASO: UNIDADES DE TRANSPORTE DE UNA EMPRESA DE TAXI

La empresa La Seguridad S.R.L., dedicada a brindas servicios de taxi,
tiene una flota de 30 unidades. Sobre el particular nos consulta si
puede considerar como deducibles el total de gastos por combustible,
mantenimiento, reparaciones y otros propios de los vehculos?
SOLUCIN
Tomando en cuenta el giro del negocio, se puede afirmar que la
utilizacin de los vehculos resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio, por lo tanto, procede deducir como gasto
aceptable segn el artculo 37 de la Ley del IR.
En este caso, no habr lmite en los gastos, debindose observar que
para la deduccin de los mismos, se deber acreditar la relacin de
causalidad verificndose que stos sean razonables y proporcionales a
la actividad gravada.
REGLAS ESPECIFICAS PARA DEDUCIR

GASTOS
7. Directores
Son deducibles las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte
que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.

CASO N 1: RETRIBUCIONES AL DIRECTORIO
La Compaa LOS ANDES S.A.C. tiene seis (6) directores a los cuales
durante el 2012, les ha abonado S/. 72,000 por su asistencia a las
sesiones de directorio. Sobre el particular nos consultan si la totalidad de
dichos pagos son deducibles, considerando que la utilidad contable del
ejercicio es de S/. 2400,000.
SOLUCIN
------------------ x --------------62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
72,000
628 Retribuciones al directorio
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
7,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40172 Rentas de Cuarta Categora
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACC., DIRECTORES Y GTES
64,800
4421 Dietas
------------------ x ---------------
Tratamiento Tributario
Cmo determinamos la utilidad comercial?
Utilidad Contable
(+) Dietas del Directorio
Utilidad Comercial
2400,000
72,000
2472,000
Cmo determinamos el lmite establecido del 6%?

Utilidad Comercial
Limite mximo deducible (6% de S/. 2472,000)
Remuneraciones al directorio pagadas
Exceso
2 472,000
148,320
72,000
0
En consecuencia, y de acuerdo a lo anteriormente calculado, podemos

concluir que como no existe un exceso de dietas (remuneraciones al
directorio), todo el gasto ser aceptado tributariamente.
Cmo se determina la utilidad comercial?

La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuesto
ms las dietas al directorio.
RTF 02886-5-2004
Es necesario acreditar las dietas al directorio?
Considerando que la recurrente no present documento que
sustentara los pagos efectuados a los supuestos directores o los
acuerdos que aprobaran dichos pagos, pese a que ello le fue
solicitado expresamente, el reparo se encuentra arreglado a
ley.
RTF 04451-1-2002
8. Viajes y viticos
Son deducibles los gastos de viaje por concepto
de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada.
Los viticos comprenden los gastos de
alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los lmites en cuanto a los viticos son:

Viticos al interior
El limite diario es de S/. 420.00
Los lmites de viticos al exterior son:
Zona
Max. Deducible
US$
frica, Amrica Central,

Amrica del Sur
400
Amrica del Norte
440
Asia y Europa
520
Caribe y Oceana
480
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el

exterior del pas se sustentan de la siguiente manera:
El alojamiento con los documentos emitidos en el
exterior, de acuerdo a las normas legales del pas
respectivo, siempre que conste en ello, por lo menos,
el nombre, denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza
u objeto de operacin y la fecha y el monto de la
misma. Se deber presentar una traduccin al
castellano de los documentos si as lo solicita la
SUNAT.

Alimentacin
y movilidad: Con documentos del

exterior o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder el 30% del doble del
monto que por concepto de viticos concede el
gobierno central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
La declaracin jurada deber contener la
informacin mnima respecto a los datos
generales, datos especficos de la movilidad,
datos especficos de la alimentacin y el total de
dichos gastos.
Zona
Max. Deducible
US$
Sustento mximo
con DDJJ US$
frica, Amrica
Central, Amrica
del Sur
400
120
Amrica del Norte
440
132
Asia y Europa
520
156
Caribe y Oceana
480
144
DECLARACIN JURADA
GASTOS POR VITICOS (ALIMENTACIN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS EN EL
EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la LIR e Inciso n) del art. 21 del
RLIR)
Yo, Wilmer Cavero Escobar identificado con DNI N 33261039, Gerente de Finanzas
de la empresa IMPORTACIONES SANTA MARTHA S.A.C identificada con RUC N
20506040501 dejo constancia que del 14.10.2012 al 17.10.2012, das en los que fui
enviado en comisin de servicios a la ciudad de Madrid, Espaa, he incurrido en los
siguientes gastos de movilidad y alimentacin, los cuales no he podido sustentar:
I. DATOS ESPECFICOS DE LA MOVILIDAD
Fecha
Importe US$
Importe en S/.
II. DATOS ESPECFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIN

Fecha
Importe US$
Importe en S/.
III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIN

Concepto
Importe US$
Importe en S/.
Movilidad
Alimentacin
Total
Lima, 20 de Octubre de 2012
Wilmer Cavero Escobar
DNI N 33261039
Sustento de Viticos
(Hospedaje, Alimentacin y
Hospedaje)
Al Interior del
pas
En el
Exterior
Hospedaje
Con CP emitidos
de acuerdo al
RCP
Lmite:
S/. 420 por
da
Con documentos
que cumplan los
requisitos del art
51-A de la LIR
Alimentacin y
movilidad del pas
Con documentos que

cumplan los requisitos
del art 51-A de la LIR
Lmite por
da:
Con una DDJJ hasta el

30% de la deduccin
mxima permitida
frica
US$ 400
Amrica Central
US$ 400
Amrica del Norte
US$ 440
Amrica del Sur
US$ 400
Asia
US$ 520
Caribe
US$ 480
Europa
US$ 520
Oceana
US$ 480
CASO: GASTOS DE VIAJE DEDUCIBLES

El Directorio de la empresa LIMA FUTURE S.A.C. acord enviar entre el 10 y el 12
de noviembre de 2012, a su Gerente General, Sr. Lus Castro Lpez a la ciudad de
Barcelona - Espaa, a fin de efectuar negociaciones con empresas de dicha ciudad
para venderles mercaderas, otorgndole viticos por un monto de US$ 1,500 (US$
500 por da). A su regreso, el Sr. Castro rindi cuentas de sus viticos de acuerdo
con lo siguiente:
Detalle
Importe
Gastos de hospedaje
(Sustentados con documentos que cumplen requisitos
establecidos en el Art. 51 A de la LIR)
US$
600
Gastos de Alimentacin
(Sustentados con Declaracin Jurada)
US$
700
Gastos de Movilidad
(Sustentados con Declaracin Jurada)
US$
200
Total sustento de viticos
US$ 1,500
SOLUCIN
a) Lmite mximo de Viticos
El primer paso que se deber efectuar es determinar s los viticos
otorgados superan o no, el lmite mximo permitido. Para tal efecto
realizaremos la siguiente comparacin:
Viticos otorgados
US$ 1,500
Viticos mximo permitido para Espaa
US$ 520
Lmite de viticos permitido
US$ 1,560
(US$ 520 x 3 das)
b) Sustento de Viticos
El segundo paso que se deber tener en consideracin, para la
deduccin de los gastos de viajes al exterior, es el referido al sustento
de los mismos. En ese sentido, a continuacin verificaremos si los
gastos estn debidamente sustentados:
b.1) Gastos por Viticos (hospedaje) en el exterior
Gastos por viticos (hospedaje)
US$ 600
Gastos por Viticos Deducibles
US$ 600
b.2) Gastos por viticos (aliment. y movilidad) en el exterior

Al estar sustentados estos gastos con una Declaracin Jurada del
beneficiario, es pertinente tomar en consideracin los lmites sealados
(30% del monto mximo del que otorga el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua) para poder verificar su
deduccin o no. As tenemos:
Lmite de viticos con DDJJ
Vitico mximo a Europa
US$ 520
N de das
03
Total viticos mximo a Europa
US$ 1,560
Lmite 30% sustento con DDJJ
US$ 468
(Aliment. y movilidad en el exterior)
Comparacin con DDJJ presentada por beneficiario
DDJJ de Lus Castro (alim. y movilidad) US$ 900
Lmite Viticos con DDJJ (alim y mov.)
US$ 468
Viticos no deducibles con DDJJ
US$ 432
b.3) Gastos por Viticos deducibles

De acuerdo a los clculos efectuados, podemos observar que la
empresa LIMA FUTURE S.A.C. podr deducir como gastos por viticos
al exterior, nicamente la suma de US$ 1,068, no siendo deducibles,
US$ 432 (que equivale al exceso del 30% del monto mximo del que
otorga el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua):
Gastos por Viticos (Hospedaje)
Gastos por Viticos (Alim. y Movilidad)
Gastos por viticos deducibles
Viticos no deducibles con DDJJ
Total viticos entregados
US$ 600
US$ 468
US$ 1,068
US$ 432
US$ 1,500
SEMINARIO TALLER
OBLIGADOS A PAGAR EL ITF

2012
OBLIGADOS A PAGAR EL ITF 2012
Obligados a pagar
ITF por las
operaciones a que
se refiere el inciso
g) artculo 9 de la
Ley N 28194
SI
NO
Cuando sus pagos sin

utilizar dinero o medios
de pago superaron el
15% del total de sus
pagos
Cuando sus pagos sin

utilizar dinero o medios de
pago no superaron el 15%
del total de sus pagos
IMPORTANTE
Respecto de la imputacin del gasto, debe considerarse que el mismo ser
deducible en el ejercicio al que efectivamente corresponden las operaciones
que generaron la obligacin de pagar el impuesto.
QU DEBE ENTENDERSE POR EFECTUAR PAGOS SIN

UTILIZAR DINERO EN EFECTIVO O MEDIOS DE
PAGO?
Concepto
Detalle
Permuta
Por la permuta los permutantes se obligan a transferirse

recprocamente la propiedad de bienes.
(Artculo 1602 del Cdigo Civil)
Dacin en
pago
El pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como

cancelacin total o parcial una prestacin diferente a la
que deba cumplirse.
Compensacin
Por la compensacin se extinguen las obligaciones

recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungibles
y homogneas, hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La
compensacin no opera cuando el acreedor y el deudor la
excluyen de comn acuerdo.
CMO SE CALCULA EL ITF 2012?
(a)
Monto total de pagos
realizados en el
ejercicio
(b)
15% de (a)
(c)
Monto de los pagos sin utilizar
efectivo o medios de pago (b)
(d)
(c) x 0.005%
Obligaciones generadas
en el ejercicio
Obligaciones generadas
en ejercicios anteriores
CASO PRCTICO
Durante el ao 2012, la empresa XYZ SAC ha cancelado obligaciones
a diversos proveedores mediante operaciones de compensacin (es
decir sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago) por un importe
de S/. 250,000. Debe pagar el ITF? Considerar que durante dicho
ao sus pagos totales suman S/. 1000,000.
SOLUCIN
1. Monto Total de los Pagos (MTP)
Monto Total de los Pagos (MTP)
S/. 1000,000
2. Pagos sin utilizar dinero o medios de pago

Compensaciones
ejercicio
realizadas
en
el
S/.
250,000
3. Pagos utilizando dinero o medios de pago

Pagos utilizando dinero o medios de
pago (S/. 1000,000 S/. 250,000)
S/. 750,000
CASO PRCTICO
4. Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar dinero o medios de pago
MM
Monto Total de los Pagos (MTP) x 15%
MM
S/. 1000,000 x 15%
MM
S/. 150,000
5. Determinacin de la Base Imponible

BI
Pagos sin utilizar dinero o medios de pago Monto Mximo (MM)
BI
S/. 250,000 S/. 150,000
BI
S/. 100,000
6. Determinacin del ITF, inciso g) del artculo 9

ITF
Base Imponible x (alcuota ITF x 2)
ITF
S/. 100,000 x (0.005% x 2)
ITF
S/. 100,000 x (0.010%)
ITF
S/.
10
SEMINARIO TALLER
CASO PRCTICO INTEGRAL

2012
CASO PRCTICO INTEGRAL 2012
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA

RAZN SOCIAL
: COMERCIAL LIMA S.A.C.
ACTIVIDAD ECONMICA
: COMERCIALIZACIN DE
COMPUTADORAS Y PARTES
RUC
: 20252821326
REPRESENTANTE LEGAL
: SR. RICKY CARDONA
DOMICILIO FISCAL
: AV. MELLO FRANCO N. 240 JESS
MARA
INFORMACIN OBTENIDA DE LA REVISIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA EMPRESA
De la revisin de los libros y registros contables se ha determinado la
siguiente informacin de los movimientos del ejercicio 2012:
1. Al revisar el Libro Caja Bancos de la empresa se ha determinado que

durante el ejercicio, se ha incurrido en gastos de movilidad por un
importe de S/. 28,000, los cuales estn sustentados de la siguiente
forma:
Detalle
Importe
Recibos de caja
S/. 7,500
Boletos de Transporte urbano
S/. 9,500
Planilla de movilidad con firma de los trabajadores
S/. 9,500
Planilla de movilidad sin firma de los trabajadores
S/. 1,500
Total
S/. 28,000
2. El 31.12.2012 se ha efectuado la venta de mercaderias por un valor de

S/. 20,000 ms IGV. Se sabe que los bienes sern entregados al cliente
el 20.01.2013, fecha en que sern recibidos del proveedor. En este
caso, el departamento contable realiz el siguiente registro contable:
------------------x--------------12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC.
23,600
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,600
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
20,000
70111 Terceros
x/x Por el reconocimiento de la venta realizada el 31.12.2012.
------------------x--------------Cabe mencionar que el referido departamento no reconoci el costo de
ventas, pues al cierre del ejercicio, no saba con exactitud el monto de
ste.
3. Durante el ao 2012, la empresa ha incurrido en gastos de

representacin por S/. 168,000. Los Ingresos Brutos Gravables del
ejercicio, neto de devoluciones, bonificaciones, descuentos, y dems
conceptos de naturaleza similar que hayan respondido a las costumbres
de la plaza, fueron de S/. 34960,000.
4. Se han recibido servicios de asesora administrativa por S/. 5,500,
prestados por un sujeto domiciliado en Panam, habindose efectuado
la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente (30%).
5. Se han cancelado intereses por un crdito obtenido de una entidad
financiera domiciliada en Hong Kong por un valor de S/. 45,000,
habindose efectuado la retencin correspondiente por Impuesto a la
Renta (30%).
6. Se ha afectado a resultados del ejercicio, S/. 9,000 por la Ganancia por
Diferencia de Cambio de un pasivo de existencias, en stock al cierre del
ejercicio. El registro contable de la citada diferencia de cambio fue:
------------------x---------------42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS

4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------
9,000
7. Se ha observado que a la cuenta 776 Ganancia por Diferencia de Cambio, se

ha abonado S/. 2,500 por la diferencia de cambio a favor obtenida en la
cancelacin de un prstamo bancario.
------------------x---------------45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 9,000
4511 Instituciones financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS
9,000
776 Diferencia de cambio
Por la ganancia por diferencia de cambio
------------------x----------------
8. Se ha contabilizado en enero de 2012, el recibo del servicio de energa

elctrica correspondiente al consumo de Diciembre del 2011 el cual
equivala a S/. 1,800 ms IGV. Para tal efecto, se realiz el siguiente
registro contable:
------------------x---------------63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. TERCEROS
1,800
6361 Energa elctrica
40 TRIB CONTRIB Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
324
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS PAGAR COMERCIALES TERCEROS
2,124
4212 Emitidas
------------------x---------------9. En Octubre del 2012, se cancelaron diversas multas impuestas por la
Polica de Trnsito por un importe de S/. 18,000.
10. Con fecha 22.03.2012 se adquiri al Sr. Fernando del Campo un

inmueble de 1,000 m2 ubicado en Jess Mara. Por dicha adquisicin, la
empresa pag un Impuesto a la Alcabala por S/. 5,000, desembolso
que fue contabilizado de la siguiente forma:
-----------------x-------------64 GASTOS POR TRIBUTOS
5,000
6443 Otros
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
5,000
1041 Caja
-----------------x-------------11. En Diciembre del 2012, la empresa recibi de la Confederacin
Nacional de Comerciantes (SNI), el Comerciante de Oro por haber
ocupado el primer lugar en el ranking de exportadores. Por dicho
distincin, recibi como premio una camioneta para repartir las
mercaderas, la cual est valorizada en S/. 35,000.
12. Se tiene registrado los siguientes gastos sustentados con Boletas de

Venta.
BV Emitidos por sujetos del Nuevo RUS
S/. 738,000
BV Emitidos por sujetos del Rgimen General
S/.
5,000
BV Emitidos por sujetos del Rgimen Especial
S/. 20,000
Total
S/. 763,000
Sobre el particular, se sabe que en el Registro de Compras se han
anotado operaciones que sustentan costo o gasto para efecto tributario,
por un importe total, incluido IGV, por S/. 26'000,000.
13. En Mayo del 2012 se ha efectuado la donacin de S/. 52,000 a la
Asociacin Religiosa "PROGRESA", entidad sin fines de lucro que cuenta
con la calificacin por parte del Ministerio de Economa y Finanzas, y
que tiene como fin promover la alfabetizacin en zonas rurales del pas.
Se sabe que la donacin se ha efectuado en efectivo, sin haberse
utilizado medios de pago.

14. En Setiembre del 2012, la empresa pag intereses (rentas de segunda categora)
al Sr. Juan Castro abonndole la suma de S. 87,000, no efectundole retencin
alguna.
15. Se tiene remuneraciones por pagar al personal por S/. 10,500, las que se estima
cancelar en junio del 2013.
16. Durante el ao 2012 se han reconocido dietas a los directores de la empresa por
un valor de S/. 55,000. Al cierre del ejercicio solamente se ha cancelado el 50% de
ese monto. La diferencia se espera cancelar en Junio de 2013. La utilidad comercial
del ejercicio es de S/. 1000,000.
17. La empresa ha incurrido en gastos por viticos dentro del pas por S/. 12,000, los
cuales estn sustentados de la siguiente forma:
Detalle
Importe
Viticos sustentados con Comprobantes de pago
8,500
Viticos sin sustento
3,500
Total viticos
12,000
18. Al 31.12.2012 se ha reconocido un gasto por cobranza dudosa por la

suma de S/. 23,500, habindose efectuado el siguiente registro
contable:
-------------------x------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
23,500
68411 Ctas cobrar comerciales terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS COBRANZA DUDOSA
23,500
1911 Facturas, boletas y otros
x/x Por la estimacin de cobranza dudosa reconocida en el ejercicio.
-------------------x------------Se sabe que dicha estimacin se ha realizado tomando como base el
comportamiento histrico de las cuentas no cobradas, es decir sobre un
porcentaje estimado.
19. Se tiene gastos por tasas (tributos) los cuales no estn sustentados
con comprobantes de pago
DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de S/. 1000,000
2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2010 de S/. 900,000,
la que segn DDJJ Anual de dicho ao, fue acogida al sistema a) del
artculo 50 de la LIR.
3. Los pagos a cuenta efectuados durante el ejercicio suman S/. 300,000
4. La empresa ha efectuado pagos totales durante el ejercicio por S/.
32800,0000, de los cuales S/. 26400,000 los ha efectuado utilizando
dinero en efectivo o medios de pago y S/. 6400,000 sin utilizar medios
de pago o efectivo (compensaciones, daciones en pago, permutas,
entre otros).

SOLUCIN
OBSERVACIN
ADICIN /
DEDUCCIN
Utilidad Contable
1000,000
1. Gastos de movilidad
9,000
2. Ventas reconocidas indebidamente

3. Gastos de Representacin
Ingresos 2012
0.5% de 34960,000
Lmite 40 UIT (40 * 3,650)
Lmite a considerar
Gastos de Representacin 2012
Exceso
4. Gastos con parasos fiscales
(20,000)
22,000
34960,000
174,800
146,000
146,000
168,000
22,000
5,500

SOLUCIN
OBSERVACIN
5. Intereses de parasos fiscales
6. Ganancia por diferencia de cambio (existencias)
7. Ganancia por diferencia de cambio (prstamo)
ADICIN /
DEDUCCIN
0
(9,000)
0
8. Gasto reconocido indebidamente
1,800
9. Multas al sector pblico nacional
18,000
10. Impuesto a la Alcabala cargado al gasto

11. Premio recibido de la CONACO
5,000
0

SOLUCIN
OBSERVACIN
ADICIN /
DEDUCCIN
12. Gastos con Boletas de venta

BV emitidos sujetos del Nuevo RUS S/. 738,000
Lmite (6% de 26000,000)
S/. 1560,000
Lmite 200 UIT (S/. 3,650 * 200)
S/. 730,000
Exceso no deducible
S/.
8,000
(+) BV emitidos por otros sujetos
S/.
25,000
Total gastos no deducibles
S/.
33,000
33,000
13 Donaciones en efectivo
52,000
14. Intereses sobre los cuales no hubo retencin

15. Remuneraciones no pagadas a la DDJJ
0
10,500

SOLUCIN
OBSERVACIN
16. Dietas a los directores
Utilidad contable
(+) Dietas
Utilidad Comercial
Lmite de dietas (6%)
Dietas del ejercicio 2012
Exceso de dietas
0
S/. 1000,000
S/.
55,000
S/. 1055,000
S/.
63,300
S/.
55,000
S/.
17. Viticos no sustentados

18. Cobranza dudosa que no cumple con condiciones
19. No hay necesidad de sustentar con CP los tributos
Total Renta Neta
ADICIN /
DEDUCCIN
3,500
23,500
0
1154,800

SOLUCIN
OBSERVACIN
ADICIN /
DEDUCCIN
Total Renta Neta

Prdida Tributaria
(sistema a) art 50 LIR)
Prdida Tributaria a compensar
Base Imponible
Impuesto a la Renta (30%)
(-) Pagos a cuenta del IR 2012
A pagar
1154,800
900,000
900,000
254,800
76,440
(300,000)
223,560
SEMINARIO TALLER:
Y APERTURA 2013
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
VIGENTES A PARTIR DEL 2013
SUSTENTO DEL COSTO COMPUTABLE
A partir del 01.01.2013 el costo computable debe estar debidamente

sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que
tuvieran la condicin de habidos.
En todo caso, tratndose del costo computable sustentado con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de su
emisin tuvieran la condicin de No habidos, segn publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, el mismo tambin puede ser
objeto de deduccin slo si al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente (emisor) haya cumplido con
levantar tal condicin.
De lo contrario si no se cumpliera con esta condicin, el costo

computable sustentado en estos documentos, no podr ser deducido.
TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
La
nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112 ha
derogado los incisos e) y f) del artculo 61 de
la LIR.
Con ello a partir del 01.01.2013 las diferencias
de cambio que se generen por este tipo de
adquisiciones, debern ser incluidas en la
determinacin de la materia imponible del
perodo en el cual la tasa de cambio flucta,
considerndose como utilidad o como prdida,
tal como se trata contablemente.
GASTOS POR VEHCULOS

DEDUCCIN DE GASTOS POR VEHCULOS A PARTIR DEL 01.2013
Tipos de Vehculos
Automviles
y
sus
derivados incluyendo los de
traccin en ms de dos (2)
ruedas
Categoras
Observaciones
Categora A1
NO SUJETOS A LMITE
Categora A2
Gastos
incurridos
que
resulten
estrictamente
indispensables
y
se
apliquen
en
forma
permanente
para
el
desarrollo
de
las
actividades propias del
giro o negocio o empresa:
NO SUJETOS A LMITE
Categora A3
Categora A4
Camionetas, pick-up y sus

derivados, vehculos
comerciales con chasis y
con cabina, incluyendo a
los de traccin en ms de
dos (2) ruedas.
Categora B1.3
Vehculos comerciales con

chasis o plataforma y sin
cabina, incluyendo a los de
traccin en ms de dos (2)
ruedas.
Categora C1, C2
Motocicletas y vehculos de
tres ruedas
Categora
D1.1,
D1.2, D2, D3, D4
Tractores para uso agrcola,

maqu.
mvil
para
movimiento tierras y otras
Categora
E3
Categora B1.4
Gastos incurridos en
vehculos de estas
categoras asignados
a actividades de
direccin,
representacin y
administracin:
SUJETOS A LMITES
Categora
B1.1,
B1.2, B2, B3, B4 B5
NO SUJETOS A LMITE
E1,
E2,
GASTOS POR VEHCULOS
El ltimo prrafo del inciso w) del artculo 37 de la LIR prohbe la

deduccin de los gastos de vehculos automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de
adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/.
111,000 para el 2013).
Para estos efectos, se considerar la UIT correspondiente al ejercicio

gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al
patrimonio.
Ley N 29903 Ley que reforma

el SPP y que modifica la LIR
Artculo 37 de la LIR: Son deducibles:
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores
rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del
pago de sus aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
(Segundo prrafo incorporado por artculo 6 de la Ley N 29903)
Ley N 29903 Ley que reforma

el SPP y que modifica la LIR
Artculo 37 de la LIR: Son deducibles:
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que es
retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse
en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior.
(Segundo prrafo incorporado por artculo 6 de la Ley N 29903)
GRACIAS.
Flores_13_91@hotmail.com
Oficina: 471 3020
Celular:949344876

Impuestos 2014

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SEMINARIO TALLER:

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