5

Contabilidade
para
No-Contadores

Conceitos
Fundamentais

Conceitos Fundamentais

Bens
Direitos
Obrigaes
Fato Contbil
Regime
Lanamento Contbil
Plano de Contas
Exerccio

Definies
Bem - tudo o que possa satisfazer a alguma necessidade da
empresa, que esteja sujeito a avaliao econmica (ou seja, ao
qual se possa atribuir um valor expresso em moeda) e sobre o
qual a empresa possua a posse (isto , esteja em seu poder) e o
domnio (quer dizer, seja o seu dono);
Direito um bem que no est em poder da empresa;
Obrigaes - so bens que no pertencem empresa mas que
esto temporariamente em seu poder;
Fato contbil - todo evento, envolvendo bens, direitos ou
obrigaes da empresa, que seja merecedor de registro na
contabilidade;

Definies
Regime a regra que diz como um fato contbil deve ser
registrado na contabilidade. A regra que diz que um fato
contbil deve ser registrado no momento em que o dinheiro
entra ou sai do caixa da empresa chamada de regime de
caixa. A regra que diz que um fato contbil deve ser
registrado no momento em que as obrigaes so assumidas ou
os direitos so adquiridos
chamada de regime de
competncia.
Lanamentos Contbeis so os registros dos fatos contbeis
feitos nos livros contbeis.
Plano de Contas - uma estrutura de contas e subcontas dentro
da qual so feitos os relatrios contbeis;
Exerccio o perodo decorrido o qual a contabilidade apura
Avanar

Regime de Caixa

Regime de Competncia

Entradas e Sadas

Direitos e Obrigaes

Fluxo de Caixa

Relatrios Contbeis

Diretoria Financeira

Tesouraria

Contas a Receber

Contas a Pagar

Caixa

Controladoria

Contabilidade

Custos

Oramento

Retornar

Questo
de
Reviso

Em sua opinio, para que serve a Contabilidade?

Demonstrativos
Contbeis

Demonstrativos Contbeis
O Balano Patrimonial
O Demonstrativo de Resultados
Demonstrativo de Origens e Aplicaes de Recursos
Quadro de Mutao do Patrimnio Lquido

Ativo

Passivo
Passivo

Disponvel

100.000 Exigvel C.P.

Realizvel C/P.

420.000 Salrios

5.000

Recebveis

230.000 Impostos
140.000 Emprstimos

5.000

Estoques

50.000 Fornecedores
Exigvel L.P.
Realizvel de L/P 40.000
Pat. Lquido
Permanente
450.000
Capital
Investimentos
100.000
Reservas
Imobilizado
350.000
Lucros Acc.
Outros

TOTAL

1.010.000 TOTAL

260.000

100.000
150.000
90.000
660.000
560.000
30.000
70.000
1.010.000

Retornar

30 dias

$ 100

($ 100)

($80)

$ 96

Lucro

Fluxo de Caixa

Receita

Entrada

$96
Despesa
Lucro

($ 80)
$ 16

$96

Sada

($ 100)

Saldo

($4)

Questo
de
Reviso

Por que uma empresa que no possua recursos

ilimitados deve consolidar o Disponvel antes do
Imobilizado?

Demonstrativo de Resultados
Receita Bruta
menos

Deduo de Vendas
igual a

Receita Lquida
menos

Custo do Servio Prestado

igual a

Lucro Bruto
menos

Despesas Operacionais
igual a

Lucro Operacional

Demonstrao de Resultados
mais / menos

Resultado no Operacional
igual a

Lucro antes do IR e da CCSL

menos

IRPJ e CSSL
igual a

Lucro Lquido

Questo
de
Reviso

Em que conta do DRE deve ser classificada a

compra de um tem de imobilizado? Ou ser que
que a compra de um tem de imobilizado no
transita pelo DRE? Justifique sua resposta.

Lanamentos
Contbeis

Os Lanamentos Contbeis
Dbitos e Crditos
O Mtodo das Partidas Dobradas
Os Razonetes

Nome da Conta

Dbito

Crdito

Conta A

Dbito

Crdito

Conta B

Dbito

Crdito

Exemplo:
A ABC uma empresa comercial que apenas compra e vende
mercadorias sem qualquer tipo de beneficiamento.
No dia em que a ABC foi criada, seus acionistas fizeram um
aporte de capital em dinheiro no valor de R$ 500.000, os quais
foram depositados na conta corrente bancria da empresa.
Represente nas contas em T os lanamentos gerados por esta
operao.

Caixa e Bancos

Capital

500.000

500.000

Ativo
Disponvel
Bancos

Passivo
Patrimnio Lquido

500.000 Capital
500.000

Exemplo:
Suponhamos agora que, em seu primeiro dia funcionamento, a
empresa tenha comprado e recebido R$ 100.000 de material para
pagar em 30 dias.
Quais seriam os lanamentos contbeis e como ficaria o balano
patrimonial aps estes lanamentos?

Estoques

Fornecedores

100.000

100.000

Ativo
Disponvel
Bancos
Realizvel
Estoques

Passivo
Exigvel
500.000 Fornecedores

100.000

Patrimnio Lquido
100.000 Capital
500.000

Exemplo:
No mesmo dia em que comprou (e recebeu) a mercadoria, apareceu
um cliente querendo comprar mercadorias da ABC.
A mercadoria que o cliente queria adquirir havia custado R$
10.000 para a ABC e foi vendida por R$ 15.000 para pagamento
em 30 dias. O cliente retirou a mercadoria imediatamente.
Quais os lanamentos gerados por esta transao sem levar em
conta quaisquer outros fatores tais como impostos, comisses, etc?

Recebveis

Receita

15.000

15.000

Estoque
100.000

10.000

C.M.V.

10.000

1 Pela venda da mercadoria

D Recebveis (Ativo Realizvel)
C Receita (DRE)

R$ 15.000

2 Pela baixa do Estoque

D C.M.V. (DRE)
C Estoque

(Ativo Realizvel)

R$ 10.000

Passivo

Ativo

Passivo

Disponvel
Bancos

Exigveis
500.000 Fornecedores

Realizvel

Patrimnio Lquido

Estoques

90.000 Capital

Recebveis

15.000

TOTAL

100.000

605.000 TOTAL

500.000

600.000

Receita

15.000

menos

C.M.V.

10.000

igual a

LAIR

5.000

1 Pela transferncia do resultado

D Receita
C Lucros Acumulados

R$ 15.000

D Lucros Acumulados
C CMV

R$ 10.000

Passivo

Ativo
Disponvel
Bancos
Realizvel

Passivo
Exigveis
500.000 Fornecedores

100.000

Patrimnio Lquido

Recebveis

15.000 Capital

500.000

Estoques

90.000 Lucros

5.000

TOTAL

605.000 TOTAL

605.000

Casos Especiais

Casos Especiais

Provises so fatos contbeis que representam

receitas que ocorrem antes das respectivas entradas ou
despesas que ocorrem antes das respectivas sadas de
caixa.

Apropriaes - so fatos contbeis em que o dinheiro

entra ou sai do Disponvel antes da contabilizao da
respectiva receita ou da despesa.
As Contas Redutoras so contas que, apesar de
credoras, so classificadas no Ativo.

As Provises
A Proviso de 13 Salrio
A Proviso de Frias
Juros sobre Aplicaes Financeiras
Juros sobre Operaes Financeiras

Retorna

Proviso de 13 Salrio
1 Pela proviso do salrio a pagar
D Despesa de Mo de Obra (DRE)
C Salrios e Encargos (Exigvel de C.P.)
R$ 1.200
2 Pela proviso do 13 salrio
D Despesa de Mo de Obra (DRE)
C Salrios e Encargos (Exigvel de C.P.)
R$

100
Retorna

Juros Provisionados
15/12/00
Aplicao

R$ 100.000

31/12/00
Encerramento

R$ 102.000

15/01/01
Resgate

R$ 104.000

Juros Provisionados
1 Pela aplicao financeira
D Aplicaes Financeiras (Ativo Disponvel)
C Caixa e Bancos (Ativo Disponvel)
R$ 100.000
2 Pela proviso dos juros no encerramento do exerccio
D Aplicaes Financeiras (Ativo Disponvel)
C Receitas Financeiras (DRE)
R$ 2.000
Retorna

As Apropriaes
Depreciaes
Amortizaes
Despesas e Receitas Antecipadas

Retorna

Depreciao

Veculos
5 anos
Computadores
5 anos
Mquinas e Equipamentos
10 anos
Mveis e Utenslios
10 anos
Prdios e Construes
25 anos
Terrenos
(no deprecia)

1 - Pela compra do veculo

D Imobilizado (Ativo Imobilizado)
C Fornecedores (Passivo Exigvel)

R$ 12.000

Mensalmente, a depreciao ser contabilizada da seguinte

forma:

2 - Pela depreciao mensal

D Despesa de Depreciao (DRE)
C Depreciao (Ativo Imobilizado)

R$

200

Retorna

Pela reforma do escritrio

D Benfeitorias em Bens de Terceiros (Ativo Imobilizado)
C Fornecedores (Passivo Exigvel)
R$ 12.000
Mensalmente, a amortizao ser contabilizada da seguinte forma:

Pela amortizao mensal

D Despesa de Amortizao (DRE)
C Amortizao (Ativo Permanente Imobilizado)
R$

500

Retorna

Despesas Antecipadas
1 Pela contratao do seguro
D Despesas Antecipadas (Ativo Realizvel)
C Caixa e Bancos (Ativo Disponvel)
R$ 12.000
2 Pela apropriao mensal
D Despesas com Seguros (DRE)
C Despesas Antecipadas (Ativo Realizvel)
R$ 1.000
Retorna

As Contas Redutoras
A Depreciao
A Amortizao
Duplicatas Descontadas

Ativo

Passivo
Passivo

Ativo Circulante 480.000 Exigvel C.P.

270.000

Disponvel

10.000 Salrios

5.000

Recebveis

300.000 Impostos

5.000

Dupl. Desc.

(70.000) Fornecedores

160.000

Estoques

240.000 Emprstimos

100.000

Permanente

450.000

Imobilizado

450.000 Pat. Lquido

Depreciao
Benfeitorias

(50.000) Capital
60.000 Lucros Acc.

Amortizao

(10.000)

TOTAL

930.000 TOTAL

660.000
560.000
100.000

930.000

Questo
de
Reviso

No dia 15 de dezembro, a empresa XYZ fez um

emprstimo bancrio cujo prazo era de 90 dias. O
contrato previa que tanto os juros quanto o principal
seriam integralmente pagos no final do contrato.
No dia 31 de dezembro do mesmo ano a empresa, ao
fechar o seu balano, fez um lanamento de R$1.000,00
relativos despesa com juros proporcionais ao prazo
decorrido da data da assinatura do contrato at a data
de encerramento do exerccio.
Voc classificaria este lanamento como uma proviso ou
como uma apropriao? Justifique sua resposta.

Princpios
Fundamentais

Postulados da Contabilidade
Postulado da Entidade para efeito
contbil, os scios no se confundem com a
empresa;
Postulado da Continuidade a empresa
um organismo vivo que ir operar
indefinidamente, at que surjam fortes
evidencias em contrrio.

Os Princpios Contbeis
Custo como base de valor o custo de aquisio de

um ativo, expresso em termos monetrios, a base de

valor para a contabilidade;
Denominador comum monetrio os demonstrativos
contbeis sero expressos em moeda nacional;
Realizao da receita a receita considerada
realizada quando o direito adquirido, independente
de seu recebimento;
Princpio do confronto das receitas com as despesas
toda despesa diretamente identificvel com uma
receita dever ser contabilizada no mesmo perodo em
que esta for reconhecida, independente de seu
pagamento.

As Convenes Contbeis
Objetividade - os lanamentos contbeis devero
ser suportados: (1) por documentos hbeis ou (2)
corroborados por pessoas qualificadas;
Materialidade - quanto mais relevante for uma
informao, mais bem embasada dever ser;
Conservadorismo - entre dois critrios de avaliao
igualmente vlidos, dever prevalecer o de menor
valor para o ativo e o de maior valor para o passivo;
Consistncia - os critrios utilizados pela contabilidade
devem permitir a comparao dos demonstrativos em
dois momentos quaisquer do tempo.

Relatrios

Notas Explicativas
So informaes complementares s demonstraes
financeiras que tanto podem ser expressas em termos
descritivos como em quadros auxiliares.
Exemplos de Notas Explicativas so:
Critrios de avaliao dos elementos patrimoniais;
Detalhamento de investimentos em outras sociedades;
Reavaliao de ativos;
Detalhamento do endividamento financeiro;
Garantias prestadas a terceiros, etc.

Relatrio da Administrao
um relatrio que tem por objetivo fornecer dados e informaes
adicionais que sejam teis ao perfeito entendimento dos Demonstrativos Contbeis e que sirvam de subsdio ao processo decisrio
das partes interessadas.
Exemplos de informaes que devem constar no Relatrio da
Administrao so:
Qual a estratgia corporativa da empresa ou porque a estratgia
mudou;
Eventos externos que afetaram o desempenho da empresa;
Atividades de pesquisa e desenvolvimento em andamento;
Planos futuros da empresa, etc.

Parecer dos Auditores

Trata-se de um relatrio preparado por auditores independentes e que
informa se os demonstrativos contbeis apresentados foram preparados dentro das normas e da legislao vigente. Seu objetivo dar
credibilidade aos demonstrativos financeiros.
O relatrio dos auditores pode ser:
Com ressalvas;
Sem ressalvas;
Adverso
Negativo

Os Custos

Quanto aos seus objetivos, os

gastos podem ser:

Custos para efeitos contbeis

Custos para efeitos oramentrios

Custos para determinao do

..preo de venda

Gastos Fixos

Gastos Fixo em R$
Volume vendido ou produzido

Gastos Fixos

Gastos Fixo em R$
Volume vendido ou produzido

Os gastos fixos se dividem em:

Custos Diretos de Operao

Custos Indiretos de Operao

Despesas Operacionais

Gastos Variveis

Gastos Varivel em R$

Volume vendido

Os gastos variveis dividem-se em:

Custos variveis de produo

Matria prima
Material de revenda
Material de consumo
Despesas variveis de venda
Impostos sobre vendas
Comisses de vendas

Gasto Semivarivel

Gastos Semivariveis em R$
Volume vendido

Sistemas de Custeio

Custeio por Absoro

Custeio Diretoou Varivel

Exemplo:
Suponhamos que uma empresa industrial manufature e
comercialize um produto cujo custo de matria prima seja R$ 10.
Suponha ainda que, nesta empresa a soma dos custos diretos e
indiretos de fabricao montem a R$ 1.000 por ms.
Usando o mtodo do custeio por absoro, qual seria o custo
unitrio do produto vendido em um ms em que a empresa
houvesse produzido 500 peas?

Resposta:
Se em um determinado ms a empresa produzir 500 unidades deste
produto, pelo sistema de custeio por absoro, seu custo unitrio
ser igual a R$ 12, conforme o quadro abaixo:
Custo de Matria Prima por unidade

R$ 10

Rateio dos custos fixos por unidade R$1.000 500 um = R$ 2

Total

R$ 12

No caso do exerccio anterior, qual seria o custo unitrio do

produto vendido caso no ms seguinte a empresa fabricasse 600
unidades deste mesmo produto?
Resposta:
Custo de Matria Prima por unidade
Rateio dos custos fixos
Total

R$ 10,00

R$1.000 600 um = R$ 1,67

R$ 11,67

Problema:
Suponhamos que uma empresa industrial manufature e
comercialize um produto cujo preo de venda seja R$ 10,00 e que
apresente a seguinte estrutura de custos variveis:
Matria prima e materiais secundrios
ICMS
PIS e Cofins
Comisso de vendedores

R$ 5,00
18%
9,25%
5%

Pergunta-se:
Qual seria o custo unitrio do produto vendido apurado pelo
mtodo do custeio direto ou varivel?

Resposta:
Matria prima e materiais secundrios

R$ 5,00

ICMS

18% x R$ 10,00

R$ 1,80

PIS e Cofins

9,25% x R$ 10,00

R$ 0,92

5% x R$ 10,00 =

R$ 0,50

Comisso de vendedores
Total

R$ 8,22

A Margem de Contribuio
Unitria

MCU = Preo unitrio de venda - Custo das vendas

A Margem de Contribuio
MC = MCU x Un
onde
MC - Margem de contribuio
MCU - Margem de contribuio unitria
Un n de unidades vendidas

O Ponto de Equilbrio

O Ponto de Equilbrio
Vendas
R$

Custos Totais

Ponto de Equilbrio

Custos Fixos

Unidade

Frmula

Ponto de Equilbrio =

Gastos Fixos
Margem Faturamento

Receitas

Receitas

menos

menos

Custo das Vendas

Custo das Vendas

igual a

igual a

Lucro Bruto

Margem de Contribuio

menos

menos

Despesas Operacionais

Custos Fixos de Operao

Igual a

igual

Lucro Operacional

Lucro Bruto
menos

Despesas Operacionais
igual

Lucro Operacional

Exerccio

Exerccio:
Qual o ponto de equilbrio da empresa abaixo?
Vendas
menos
Custo das Vendas
igual a
Margem Bruta
menos
Custo Fixo de Fabricao
igual a
Lucro Bruto
menos
Despesas Operacionais
igual a
Lucro Operacional

9.738.000,00
(7.303.500,00)
2.434.500,00
(850.000,00)
1.584.500,00
(1.800.000,00)
(215.500,00)

O Ponto de Equilbrio Econmico

Chamamos de Ponto de Equilbrio Econmico ao faturamento
que conduz ao Lucro Operacional que representa a meta de
remunerao dos acionistas.
Sua equao genrica :

Gasto Fixo Lucro

P.E.E.
Margem Faturamento

Exerccio

Exerccio:
Qual o Ponto de equilbrio econmico da empresa abaixo caso a meta
de lucro dos acionistas fosse R$600.000?

Receita Lquida
menos
C.M.V
igual a
Margem de Contribuio
menos
Custos Fixos de Produo
igual a
Lucro Bruto
menos
Despesas Operacionais
igual a
Lucro Operacional

5.851.586
(2.953.070)
2.898.516
(1.265.601)
1.632.915
(1.327.611)
305.304

Anlise de Balanos

Os ndices
ndices de Liquidez
ndices de Rentabilidade
ndices de Estrutura

ndices de Liquidez
Disponvel + Realizvel
Liquidez Geral =
Exigvel
Liquidez.Corrente =

Ativo Circulante
Passivo Circulante

Ativo Circulante - Estoque

Liquidez Seca =
Passivo Circulante

Passivo
Circulante
Ativo
Circulante

Imobilizado

Patrimnio
Lquido

Ativo
Circulante

Imobilizado

Passivo
Circulante

Patrimnio
Lquido

O Capital Circulante Lquido

Passivo
Circulante
Ativo
Circulante
C.G. Prprio

Imobilizado

Patrimnio
Lquido

O C.C.L. negativo

Ativo
Circulante

Passivo
Circulante
C.G. Prprio

Imobilizado

Patrimnio
Lquido

Patrimnio Lquido Negativo

Ativo
Circulante

Passivo
Circulante
Imobilizado

Patrimnio Lquido Negativo

Ativo
Circulante

Passivo
Circulante

Imobilizado

Patrimnio
Lquido

P.L. Negativo

ndices de Estrutura
Grau de Imobilizao =

Ativo Permanente
x 100
Patrimnio Lquido

Grau de Imobilizao =

Ativo Permanente
x 100
Ativo Total

ndices de Estrutura
Capitais de Terceiros
Endividamento =
x
100
Patrimnio Lquido

Passivo
Circulante
Ativo
Circulante

Imobilizado

Patrimnio
Lquido

Ativo
Circulante

Imobilizado

Passivo
Circulante

Patrimnio
Lquido

ndices de Estrutura

Endividame nto Financeiro =

Total dos Emprstimos de Curto Prazo

Ativo Circ ulante

x100

ndice de Estrutura

Prazo Mdio dos Recebvei s =

Recebveis
Vendas

x 360

Estoque de Matria Prima

Reposio do Estoque =
x 360
CMV

ndices de Rentabilidade
Lucro
Lquido
Margem Lquida =
x 100
Vendas Lquidas
Lucro Lquido
R.P.L. = Patrimnio Lquido Mdio x 100

Exposio
Empresa A

Ativo
R$

Empresa B

Passivo

Ativo

US$

US$

Passivo
R$

Ativo
US$ 200

Passivo
US$ 1.000

Ativo

Passivo

Disponvel

200

Exigvel

500

Realizvel

500

Em R$

200

Em R$

300

Em US$

300

Em US$

200

Permanente

300

P. Lquido

500

1.000

1.000

Passivo Exposto
Exigvel

$ 300

Realizvel

$ 200

Passivo Exposto

$ 100

Sensibilidade
Passivo Exposto Patrimnio Lquido =
$ 100 $ 500 = 20%
A cada desvalorizao de 1% do Real o
Patrimnio Lquido da empresa ser reduzido
de 1% x 20% = 0,2%

Exerccio

Problema:
Calcular a exposio da empresa cujos demonstrativos
financeiros esto apresentados no prximo quadro s
variaes da taxa de cmbio.

2001
ATIVO
Disponvel
Caixa e Bancos
Aplicaes Financeiras
Realizvel

615.020
611.804
3.216
1.675.849

Recebveis Nacionais

988.081

Estoques

626.830

Outros

60.938

Permanente

377.076

Investimentos

13.019

Imobilizado
Total do Ativo

364.057
2.667.945

PASSIVO
Exigvel

1.520.469

Fornecedores Nacionais

737.449

Fornecedores Estrangeiros

130.138

Folha e Encargos

16.994

Emprstimos

535.888

Outros

100.000

Patrimnio Lquido
Capital e Reservas
Lucros Acumulados
Total do Passivo

1.147.476
1.960.248
(812.772)
2.667.945

Soluo:
Passivo Exposto

R$

130.138

Patrimnio Lquido

R$ 1.147.476

Relao entre Passivo exposto e Patrimnio Lquido

R$ 130.138 R$ 1.147.476 = 0,1134 ou 11,34 %
Concluso:
A cada variao cambial de 1%, o Patrimnio Lquido da
empresa variar 0,1134 %.

Carlos Alexandre S
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