2.

5 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

EN LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS RESPECTO AL FRAUDE

CP. Maria Fernanda Bernal Villegas

EQUIPO:
Liz Mariana Andrade Haro
Cristina Darinka Castro Yee
Mario Miguel Geraldo Ortiz
Carlos Humberto Green Fong
Patricio Franco Galvn
Vicente Muoz Noyola
Erik Donaldo Olachea Lucero
Samantha Nicole Sandez Snchez

FUNDAMENTOS DE AUDITORIA
CONTADURA PBLICA 4*F

EL FRAUDE
La informacin financiera fraudulenta implica incorrecciones
intencionadas, incluidas comisiones de cantidades o de
informacin en los estados financieros que engaan a los
usuarios de estos.
Esta puede lograrse por:
Manipulacin, falsificacin o la alteracin de los registros
contables o la documentacin a partir de los cuales se preparan
los estados financieros.

Falseamiento u omisin intencionada de ellos, transacciones

u otra informacin significativa en los estados financieros.

Aplicacin intencionadamente errnea

de principios
contables relativos a cantidades, a la clasificacin, a la forma de
presentacin o a la revelacin de la informacin.

EVALUACIN DE LOS FACTORES

DE RIESGO DE FRAUDE
El hecho de que el fraude generalmente se oculte puede hacer muy
difcil su deteccin.
Sin embargo, el auditor puede identificar hechos o
circunstancias que indiquen la existencia de un incentivo o
un elemento de presin para cometer fraude, o que
proporcionen una oportunidad para cometerlo (factores de riesgo
de fraude).
Por ejemplo:
La necesidad de satisfacer las expectativas de terceros para
obtener fondos propios adicionales puede suponer una presin
para cometer fraude.

La determinacin de si existe un factor de riesgo

de fraude exige la aplicacin del juicio profesional.

Las caractersticas en cuanto a la dimensin,

complejidad y propiedad de la entidad (empresa)
ejercen influencia significativa en la consideracin de
los factores de riesgo de fraude relevantes.
En el caso de una entidad de gran dimensin:
Supervisin eficaz por parte de los responsables del gobierno de la entidad.
La existencia y aplicacin de un cdigo de conducta escrito.
Los factores de riesgo de fraude que se tienen en cuenta en el nivel
operativo.

En el caso de una entidad pequea, es posible

que ninguna o solo algunas de las anteriores
consideraciones sean aplicables, o que sean
menos relevantes.
Es posible que no tenga un cdigo de conducta
escrito pero puede resaltar la importancia de un
comportamiento ntegro y tico, a travs de la
comunicacin verbal y el ejemplo de la direccin.

LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR

Identificar y valorar los riesgos de

incorreccin material en los estados
financieros debido a fraude.

Obtener evidencia de auditoria suficiente y

adecuada respecto a los riesgos valorados.

Responder adecuadamente al fraude

o a los indicios de fraude identificados
durante la realizacin de la auditoria.

REQUERIMIENTOS

El auditor debe mantener una actitud de escepticismo

profesional durante la auditoria, ya que a pesar de la
honestidad e integridad de la direccin y los
responsables del gobierno de la entidad, es posible que
exista una incorreccin material debida a fraude.

Llevara a cabo investigaciones detalladas, en caso de

identificar un documento que podra no ser autentico, o
que ha sido modificado, pero esto no le ha sido
revelado.

Investigara las incongruencias entre lo que dice la

direccin y los responsables del gobierno de la entidad.

DISCUSION ENTRE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DEL ENCARGO

Esta discusin se desarrollar con la opinin que

los miembros del equipo del encargo tengan
sobre la honestidad e integridad de la direccin o
de los responsables del gobierno de la entidad.
Se enfatizara en el modo en que los estados
financieros de la entidad pueden estar expuestos
a incorreccin material debida a fraude y las
partidas a las que puede afectar, incluida la
forma en que podra producirse el fraude.

Proporciona oportunidad para que los miembros

con
mayor
experiencia
compartan
sus
conocimientos sobre el modo en que los estados
financieros puede estar expuesto y a las partidas a
las que ello afecta.

Permite al auditor determinar el modo en que se

compartirn los resultados de los procedimientos de
auditora entre los miembros del equipo del
encargo, as como la forma en la que se ha de tratar
cualquier denuncia de fraude que pueda llegar a
conocimiento del auditor.

VALORACION DEL RIESGO

El auditor realizara indagaciones ante la direccin sobre:

La valoracin realizada por la direccin del riesgo de fraude

que los estados financieros pueden contener.

Los riesgos de fraude que la direccin haya identificado, o los

tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar
en los que sea posible que exista riesgo de fraude.

La comunicacin de la direccin a los responsables del

gobierno de la entidad de los procesos dirigidos a identificar y
dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad y

La comunicacin por la direccin a los empleados de su opinin

relativa a las prcticas empresariales y al comportamiento tico.

En algunas entidades, es posible que la direccin

realice valoraciones detalladas con una periodicidad
anual o como parte de un seguimiento continuo.

Que la direccin no haya realizado una valoracin

de riesgos de fraude puede ser indicativo, en
algunas circunstancias, de la escasa importancia
que la direccin concede al control interno.

IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN MATERIAL DEBIDA A

FRAUDE

De acuerdo a la NIA 315 el auditor:

Identificara y evaluar los riesgos en los estados financieros
y en afirmaciones relativas a tipos de transacciones saldos
contables con informacin a revelar.
Para esto el auditor evaluar qu tipo de ingresos de
transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan
lugar a tales riesgos de ingresos.

Tratara los riesgos como significativos y, en consecuencia,

en la medida en que aun no se haya hecho, el auditor
obtendr conocimientos de los correspondientes controles
de la entidad, incluidas las actividades de control, que sean
relevantes para dichos riesgos.

INDAGACIONES ENTRE LOS AUDITORES INTERNOS.

El auditor puede investigar sobre actividades de

auditora interna especficas, como por ejemplo:

Los procedimientos que, en su caso, los

auditores internos hayan aplicado durante el
ejercicio para detectar fraudes.

Si
la
direccin
ha
respondido
satisfactoriamente ante cualquier hallazgo
derivado de dichos procedimientos.

RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIN MATERIAL DEBIDA A FRAUDE

Respuestas globales
En la determinacin de respuestas frente a los riesgos valorados de
incorreccin material debida a fraude en los estados financieros, el auditor:
a) Asignara y supervisara al personal conforme a sus conocimientos,
cualidades y capacidades, y su propia valoracin de los riesgos.
b) Evaluara si las seleccin y aplicacin de las polticas contables de la
entidad, pueden ser indicativas de situacin financiera fraudulenta por
intentos de manipulacin de los resultados.
c) Introducir un elemento de imprevisibilidad en la
seleccin de la naturaleza, el momento de realizacin
y la extensin de los procedimientos de auditora.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN RESPUESTA A RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIN MATERIAL DEBIDA

A FRAUDE EN LAS AFIRMACIONES.

El
auditor
diseara
y
aplicara
procedimientos de auditoria posterior cuya
naturaleza, momento de realizacin y
extensin respondan a los riesgos valorados
de incorreccin material debida a fraude en
las afirmaciones .

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN LOS RIESGOS RELACIONADOS CON LA ELUCIN DE LOS CONTROLES POR
PARTE DE LA DIRECCIN

La direccin es privilegiada
para cometer fraude debido a
su capacidad de manipular los
registros contables y preparar
estados
financieros
fraudulentos
mediante
la
ilusin
de
controles que, por lo dems
operan eficazmente.

El auditor aplicar procedimientos de auditora con el fin

de:
a)

1.

2.

3.

Comprobar la adecuacin de los asientos del libro

diario registrados en el libro mayor, as como de otros
ajustes realizados para la preparacin de los estados
financieros.
Realizar indagaciones entre las personas que
participan en el proceso de informacin financiera
sobre actividades inadecuadas.
Seleccionar asientos de libro diario y otros ajustes
realizados en el cierre del periodo.
Considerar la necesidad de comprobar los asientos del
libro diario y otros ajustes realizados durante todo el
periodo.

b) Revisar las estimaciones contables en busca

de sesgos y evaluar si las circunstancias que han
dado lugar al sesgo, si lo hubiera, representan un
riesgo de incorreccin material debida fraude. Al
realizar esta revisin el auditor:
1. Evaluarn si los juicios formulados y las decisiones
tomadas por la direccin al realizar las
estimaciones contables incluidas en los estados
financieros indican un posible sesgo por parte de
la direccin de la entidad.
2. Llevar a cabo una revisin retrospectiva de los
juicios y de las hiptesis de la direccin
relacionados
con
estimaciones
contables
significativas del periodo anterior.

c) En el caso de transacciones que

parezcan inusuales teniendo en cuenta el
conocimiento que tiene el auditor de la
entidad y de su entorno, el auditor evaluar
si pudiesen haberse registrado con el fin de
engaar
a
travs
de
informacin
fraudulenta o de ocultar una apropiacin
indebida de activos.

DE LA APROPIACIN INDEBIDA DE ACTIVOS

La apropiacin indebida de activos, a menudo, va acompaada de

registros o documentos falsos o que inducen a error, a fin de
ocultar que los activos han desaparecido o se han pignorado sin
la debida autorizacin
Se puede lograr:
Mediante una apropiacin indebida de ingresos procedentes de
cuentas a cobrar o desvo de importes recibidos por cuentas
canceladas contablemente hacia cuentas bancarias personales.
Por medio de la sustraccin de activos fsicos o de la propiedad
intelectual
Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no
ha recibido (por ejemplo, pagos a proveedores ficticios,
sobrevalorar los precios, pagos a empleados ficticios).
Utilizando los activos de la entidad para uso personal.

La direccin puede cometer fraude

eludiendo
los
controles,
utilizando
tcnicas como:

Registrar asientos ficticios en el libro diario, con el

fin de manipular los resultados operativos o lograr
otros objetivos.
Ajustando indebidamente algunas hiptesis y
cambiando los juicios en qu se basa la
estimacin de saldos contables.
Ocultando hechos que podran afectar a las
cantidades registradas en los estados financieros.
Realizando transacciones complejas, o alterando
los registros de estas mismas.

EVALUACIN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA

Se evaluar si los procedimientos aplicados son congruentes con

conocimiento que el auditor tiene de la entidad.

Si se identifica una incorreccin, y tiene razones para considerar que

es o puede ser resultado de un fraude, volver a considerar la valoracin
del riesgo de incorreccin material debido al fraude.

Se tomara en cuenta si las circunstancias indican implicacin de

empleados, de la direccin o de terceros en una posible colusin.

Si el auditor confirma que los estados financieros contienen

incorrecciones materiales debidas a fraudes, o no puede alcanzar una
conclusin al respecto, evaluar las implicaciones que este hecho tiene
para la auditoria.

IMPOSIBILIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL ENCARGO

Si, el auditor se encuentra en circunstancias que llevan a

poner en duda su capacidad para seguir realizando la
auditoria:

Determinar las responsabilidades profesionales y legales

aplicables en funcin a las circunstancias, lo que incluye
determinar si existe un requerimiento de que el auditor
informe a la persona o personas que realizaron su
nombramiento o, en algunos casos, a las autoridades
reguladoras.

Considerar si procede a renunciar al encargo, si las

disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo
permiten.

Si el auditor renuncia:
Discutir con la direccin y los responsables del
gobierno de la entidad, los motivos de la renuncia.
Determinar si existe algn requerimiento
profesional o legal que exija que le informe a la
persona
o
personas
que
realizaron
su
nombramiento o en algunos casos a las
autoridades reguladoras.

*Las circunstancias pueden variar segn el pas.

Ejemplos de situaciones que pueden

surgir y cuestionar la capacidad del auditor
para seguir con la auditora son:

La entidad no adopta las medidas

adecuadas con respecto al fraude que el
auditor considera necesarias en esas
circunstancias.
El auditor tiene reservas significativas
acerca de la competencia o la
integridad de la direccin o de los
responsables del gobierno de la entidad.

El auditor obtendr de la direccin y, cuando proceda, de

los
responsables
del
gobierno
de
la
entidad,
manifestaciones escritas, de que:
Reconocen
su responsabilidad en el diseo, la
implementacin, y el mantenimiento del control interno
para prevenir y detectar el fraude.
Han revelado al auditor los resultados de la valoracin
realizada por la direccin del riesgo.
Conocen o tienen indicios de un fraude que afecten a la
entidad y sus estados financieros en el que estn
implicados:

La Direccin
Empleados encargados del control externo o interno de la empresa
Otras personas , cuando el fraude pueda tener un efecto material
en los estados financieros,
Antiguos empleados,
Analistas , o autoridades reguladoras.

COMUNICACIONES A LA DIRECCIN Y A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

As como la direccin tiene la obligacin de hacer

saber al auditor los riesgos debido a fraude que
conozcan o que puedan surgir el auditor:
Lo comunicara oportunamente al nivel adecuado de la
direccin.
Si el auditor tiene indicios de la existencia de un
fraude en el que implica la direccin comunicara estas
sospechas a los responsables del gobierno de la
entidad y discutir con ellos la naturaleza, el momento
de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditoria necesarios para completar la auditoria.

COMUNICACIONES A LAS AUTORIDADES

REGULADORAS DE SUPERVISION

Si el auditor determinara si informar de el

fraude a un tercero ajeno a la entidad. Aunque
es posible que el deber del auditor de
mantener la confidencialidad de la informacin
de su cliente le impida hacerlo , en algunas
circunstancias la responsabilidad legal del
auditor puede prevalecer sobre el deber de
confidencialidad .

DOCUMENTACION

El auditor incluir en la documentacin de auditora evidencia

de:
Las decisiones significativas que se haya tomado durante la
discusin mantenida entre los miembros del equipo del
encargo en relacin con la probabilidad de incorreccin
material en los estados financieros debida a fraude.

El auditor incluir en la documentacin de auditora referente

a las respuestas de los riesgos valorados de incorreccin
material, ademas incluir las comunicaciones sobre fraude
que haya realizado a la direccin , a los responsables del
gobierno de la entidad, a las autoridades reguladoras y a
otros.

CONSIDERACIONES ESPECFICAS PARA ENTIDADES

DEL SECTOR PBLICO.

Las responsabilidades del auditor se deben

a las disposiciones legales, reglamentarias.
En muchos casos en el sector pblico debido
a la naturaleza del mandato o a
consideraciones de inters pblico, el
auditor puede no tener la opcin de
renunciar al cargo.

CONSIDERACIONES ESPECFICAS
PARA ENTIDADES DE PEQUEA
DIMENSIN

La valoracin por la dimensin puede centrarse

en los riesgos de fraude o de apropiacin
indebida de activos por parte de los empleados.

En algunos casos, todos los responsables del

gobierno de la entidad participan en su
direccin, si es as, el auditor, por lo general, no
toma ninguna medida al respecto porque no
existe supervisin separada de la direccin.