IFPC International Group,

Inc.

Auditoría Forense
Guillermo Casal.
CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA
IFPC International Group,
Inc.

Temario
• El fraude corporativo
• Teoría de la información asimétrica (Klitgaard)
• Disfuncionalidad intrínseca de las estructuras
organizativas para prevenir y detectar los fraudes
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Temario (continuación)
• El rol del Contador Público en la lucha contra el fraude
corporativo
• Responsabilidad como Auditor Externo y como
integrante de la organización corrompida
• Procedimientos específicos para la detección e
investigación de fraudes
• La secuencia apropiada para la investigación de fraudes
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Temario (continuación)
• Trabajo de investigación de fraudes y rol del
Contador Público en el equipo interdisciplinario
• Pronunciamientos recientes: Sarbanes – Oxley Act y
SAS 99
• Delitos económicos. Elementos necesarios para la
existencia de delitos económicos: autor, intención
de dañar o posibilidad de evitar el daño, daño o
perjuicio, ardid y víctima
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Temario (continuación)
• El rol del Contador Público como asesor de la Justicia en
la evaluación y tipificación de delitos económicos
• Diferencia entre delito económico y gestión ineficiente
de recursos. Objetivos de la auditoria forense:
identificación preliminar de posibles delitos económicos
con anterioridad a la actuación judicial, estrategias para
la reparación del daño, consideraciones éticas y
económicas en la decisión y oportunidad de la denuncia
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Temario (continuación)
• Constitución de prueba pre-judicial. Implicancias acerca
de su validez
• Relación de los sistemas informáticos con los delitos
económicos. Delitos de intrusión (hacking) y fraude
corporativo basado en sistemas informáticos
• El doble rol de los sistemas informáticos para la comisión
de fraudes y para su prevención y detección. Señales de
fraude en los sistemas informáticos
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Temario (continuación)
• El ciclo de la auditoria forense. Adecuados sistemas
preventivos para el reporte de situaciones a
investigar. Comunicación y entrenamiento en
detección de señales de fraude a:
– Terceros a la organización
– Propietarios
– Auditores externos e internos
– Empleados de la organización
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Temario (continuación)
• Instrumentación de una apropiado canal de
denuncias anónimas. Relevancia de los Códigos de
Etica en las organizaciones privadas y en la
legislación del Estado
• Deber de denunciar del funcionario público
• Inversión de la prueba para el funcionario público
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El fraude corporativo
• Existen tres categorías principales de irregularidades
en que interviene el auditor forense:
– Apropiación indebida de activos
– Adulteración de estados contables y otras declaraciones
de las empresas
– Corrupción
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Patrones de comportamiento
organizativo
• Como imaginamos que • Como está demostrado que
somos somos

Honestos a Deshonestos 5/10% 80/90% 5/10%

ultranza a ultranza

Volubles según
contexto
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Teoría de la información asimétrica

(Klitgaard)
• Organización formal • Organización real

Máximo Máximo
nivel nivel

Nivel corrupto

Nivel Nivel
Terceros Terceros
básico básico
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Conclusiones parciales

• La honestidad o deshonestidad de una organización

depende de los incentivos que tengan para actuar los

(premios y castigos)
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Disfuncionalidad intrínseca de las estructuras

organizativas para prevenir y detectar los fraudes

• Características de las organizaciones que son

beneficiosas para su eficiencia, son funcionales al
fraude:
– Unidad de mando
– Segregación de funciones
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Técnicas y procedimientos típicos de

auditoria forense
• Orientados a la detección de sustracción de
activos:
– Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias
– Entrevistas y confirmaciones con terceros
– Evaluación de transacciones con las
condiciones de mercado
– Examen detallado de documentos
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Técnicas y procedimientos típicos de

auditoria forense
• Orientados a la detección de corrupción:
– Análisis de evolución patrimonial
– Análisis de redes de contactos y transacciones
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La prueba cuadrada de conciliaciones

bancarias
• Una forma frecuente de sustraer dinero,
especialmente en ámbitos con deficiente
segregación de funciones, consiste en omitir la
registración de depósitos y su consiguiente
extracción dentro del mismo mes
• Este tipo de fraude no se detecta en las
conciliaciones bancarias regulares
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Ejemplo de conciliaciones bancarias

Mes 1 Depósitos Extracciones Mes 2
Saldo según libros 8000 1500 1300 8200
+ Cheques contabilizados
no debitados por el Banco
(mes1) 200 200 70
-70
- Depósitos contabilizados
no acreditados por el
Banco (mes1) -100 100 -80
-80
- Gastos debitados por el
Banco, no contabilizados
(mes 1) -50 -50 -40
40
Saldo según Banco 8050 1720 1620 8150
Movimientos teóricos
según Banco 1520 1420
Verificación -200 -200 8150
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Análisis de evolución patrimonial

• Método de ingresos y egresos

• Método de cuentas bancarias
• Método de evolución del patrimonio neto
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Método de ingresos y egresos

Egresos conocidos
- Ingresos de fuente conocida
= Ingresos de fuentes desconocidas
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Método de cuentas bancarias

Extracciones conocidas
- Depósitos provenientes de ingresos conocidos
= Depósitos provenientes de fuentes desconocidas

El cómputo de depósitos y extracciones debe

practicarse neto de transferencias
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Método de evolución del patrimonio

neto
Patrimonio neto final
- Patrimonio neto inicial
= Aumento (disminución) del Patrimonio Neto
+ Gastos conocidos
- Ingresos de fuentes conocidas
= Ingresos de fuentes desconocidas
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La secuencia apropiada para la

investigación de fraudes

• Análisis de información externa no accesible a los

investigados
• Análisis de información interna no accesible a los
investigados
• Análisis de información externa accesible a los
investigados
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Análisis de información externa no

accesible a los investigados
No contable Contable

• Relaciones comerciales y • Participaciones societarias

personales • Cuentas bancarias
• Llamados telefónicos • Consumos con tarjetas de
crédito
• Correos electrónicos
• Bienes registrables
• Hábitos de consumo
• Deudas
• Registros de terceros
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Análisis de información interna no

accesible a los investigados
No contable Contable

• Llamadas telefónicas • Registros contables no

efectuadas desde la empresa accesibles a los
• Entrada y salida de la investigados
empresa
• Documentos no accesibles
• Legajos de personal a los investigados
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Análisis de información externa

accesible a los investigados
No contable Contable

• Documentos • Documentos
• Información en • Registraciones
computador
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Pronunciamientos recientes: Sarbanes –

Oxley Act
• Establece responsabilidad adicional al Directorio en
la supervisión del Auditor Externo
• Regula más estrictamente la independencia del
auditor externo
• Obliga a mejorar la información contable
• Penaliza el delito de “cuello blanco” y el fraude
corporativo
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SAS 99 – AICPA – American Institute

of Certified Public Accountants
• El SAS 99 se titula “consideración de fraude en una
auditoria de estados contables”
– Define y caracteriza al fraude
– Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional
– Identificación por el equipo de trabajo de riesgos de fraude con
efecto material sobre los estados contables
– Evaluación de la información requerida para evaluar tales riesgos
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Delitos económicos

• Elementos necesarios para configurar delito

– Autor
– Víctima
– Daño
– Intención de dañar o posibilidad de evitar el daño
– Ardid
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El rol del Contador Público como asesor de la Justicia

en la evaluación y tipificación de delitos económicos

• Identificación del ardid y diferenciación con error o

mala gestión
• Colaboración en la identificación del autor
• Cuantificación del daño para la víctima
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Estrategia frente a delitos económicos

• Estrategia penal vs. Obtención de reparación
económica
– Dado que el daño es componente importante para la
sanción penal, la reparación del daño económico
disminuye las posibilidades de sanción penal
• Oportunidad de la denuncia
– Una denuncia demasiado temprana puede llevar a su
desestimación por la Justicia
– Una denuncia tardía posibilita alegar nulidad por
imposibilidad de ejercer defensa para los imputados
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Sistemas informáticos
Contribución a reducir fraude
• Bloqueo de transacciones
– Por privilegios de acceso
– Por tipo de transacción
• Registro de transacciones
(log)
• Facilidades de auditoria
informática
Riesgos incrementales de
fraude
• Los sistemas carecen del
criterio humano
• Diluyen las
responsabilidades
personales
• Permiten más fácilmente
intrusiones remotas
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El ciclo de la auditoria forense

• Prevenir
• Disuadir El fraude
• Perseguir
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Prevenir

• Establecer un Código de Conducta

• Capacitar en su aplicación
• Establecer adecuados controles preventivos
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Disuadir

• Establecer Comité de Etica y comunicar su

existencia
• Establecer canales de denuncia
• Establecer controles detectivos
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Perseguir

• Investigar irregularidades
• Denunciarlas ante la Justicia Penal
• Re – evaluar los controles en los casos de fraude
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Caso particular del funcionario público

• Deber de denunciar
• Inversión de carga de la prueba en los casos de
enriquecimiento ilícito
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Conclusiones

• El fraude es inherente a las organizaciones

• El auditor forense es un profesional con formación y
funciones diferentes de otros auditores
• Su campo de actuación es normalmente
interdisciplinario
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Preguntas ?