Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
INTRODUCTION
1.RISQUE FISCAL ET DEMARCHE DAUDIT
2.RISQUES FISCAUX GENERAUX COMMUNS A TO
UTES LES ENTREPRISES
3.RISQUES FISCAUX SPECIFIQUES
4.RISQUES PENAUX INHERENTS A LA LEGISLATI
ON FISCALE
5.CONCLUSION
CNCC
Formation
- T n 1
DOCUMENTATION
Livres :
Documentation lectronique :
Internet :
CNCC
Formation
- T n 2
INTRODUCTION
- T n 3
INTRODUCTION
CNCC
Formation
- T n 4
INTRODUCTION
CNCC
Formation
- T n 5
INTRODUCTION
- T n 6
- T n 7
Fiscalit et comptabilit
Lesentreprisesdoiventrespecterles
dfinitionsdictesparleplan
comptablegnral,sousrserveque
celles-cinesoientpasincompatibles
aveclesrglesapplicablespour
l'assiettedel'impt.
CNCC
Formation
- T n 8
Fiscalit et comptabilit
- T n 9
Fiscalit et comptabilit
- T n 10
Fiscalit et comptabilit
- T n 11
CNCC
Formation
- T n 12
- T n 13
- T n 14
- T n 15
CNCC
Formation
Francis Lefebvre,
Lamy,
Revue Fiduciaire,
Documentation Organique,
etc.
- T n 16
Le commissaire aux
comptes doit possder
une documentation
personnelle suffisante
pour accder ces
diffrentes sources et
vrifier leur application.
CNCC
Formation
- T n 17
Publics :
CEDEF
CIRA (Centres dinformation rgionaux de
lAdministration)
CNCC
Formation
- T n 18
Allo-Expert plus
ABCD (Association des Banques Comptables de Donnes), association de
1901, a t cre en octobre 1981 l'initiative de toute la profession
comptable pour devenir le centre d'interrogation des banques de donnes
accessible l'ensemble des professionnels. En octobre 1989, paralllement
la reprise d'ABCD, le Conseil rgional de Paris, soucieux de rpondre aux
exigences accrues de la profession, lance un service d'assistance
tlphonique Allo-Experts.
En fvrier 1999, ABCD et Allo-Experts fusionnent pour donner naissance un
nouveau concept : Allo-Experts plus. Un service unique vocation interrgionale avec l'implication et la participation financire de nouveaux
Conseils rgionaux.
A ce jour, Allo-Expert plus regroupe les Conseils rgionaux de Paris - Ile
de France, Strasbourg - Alsace et Marseille - Provence - Cte dAzur Corse
qui bnficient de conditions privilgies, mais est ouvert galement aux
membres des autres Conseils rgionaux.
Le sige dAllo Experts Plus est 75001 PARIS 45 Rue des Petits Champs
Tlphone : 01-55-04-31-04
CNCC
Formation
- T n 19
CRIDEC
Le Centre de Recherche, dinformation et de Documentation
des Experts-Comptables est un organisme cr linitiative
de plusieurs Conseils rgionaux de l'Ordre des Experts
Comptables (Bordeaux, Toulouse, Montpellier), qui propose,
sur abonnement, une assistance technique aux experts
comptables et commissaires aux comptes en fiscalit, droit
social et droit des socits. Le CRIDEC s'appuie sur une
quipe d'experts, un rseau national de correspondants et
un fonds documentaire.
Le sige du CRIDEC est :
28 Rue Ferrire BP 81 33025 BORDEAUX CEDEX
Tlphone : 05-56-79-79-29
CNCC
Formation
Fax : 05-56-79-79-28
- T n 20
CEDEF
Centre de documentation tout public consacr
aux domaines d'activit du ministre de
l'conomie, des finances et de l'industrie.
Adresse :
12, place du Bataillon-du-Pacifique
75572 Paris Cedex 12
CNCC
Formation
Tlphone
: 01.53.18.72.00
Fax
: 01.53.18.36.39
- T n 21
CIRA
Les Centres interministriels de renseignements administratifs
mettent la disposition de leurs correspondants la
documentation administrative : Documentation Administrative
de base, BOI, Francis Lefebvre et ventuellement
documentation administrative non publie.
Ils sont joignables uniquement par tlphone au :
Paris
01-40-01-11-01
Metz
03-87-31-91-91
Lille
03-20-49-49-49
Bordeaux
05-56-11-56-56
Marseille
04-91-26-25-25
Rennes
02-99-87-00-00
08-36-68-16-26 (payant)
- T n 22
La norme 2 106
Prise en compte des textes lgaux et rglementaires
- T n 23
Introduction
01 - La prsente norme a pour objet
de dfinir des principes fondamentaux
et de prciser leurs modalits
d'application concernant la
responsabilit du commissaire aux
comptes dans la mise en uvre de sa
mission, quant la prise en compte
des textes lgaux et rglementaires et
de leur respect par l'entit.
CNCC
Formation
- T n 24
Introduction
02. Lors de la planification et de la ralisation de
sa mission, ainsi que lors de l'valuation des
rsultats de ses travaux et de la communication
de ses conclusions, le commissaire aux comptes
garde l'esprit que le non-respect par l'entit des
textes lgaux et rglementaires est gnrateur
d'irrgularits, voire, le cas chant, de faits
dlictueux, et peut conduire des anomalies
significatives dans les comptes.
Toutefois, on ne peut attendre du commissaire aux
comptes qu'il dtecte tous les cas de non-respect des
textes lgaux et rglementaires en vigueur.
CNCC
Formation
- T n 25
CNCC
Formation
- T n 26
CNCC
Formation
- T n 27
- T n 28
CNCC
Formation
- T n 29
- T n 30
CNCC
Formation
- T n 31
- T n 32
- T n 33
- T n 34
- T n 35
CNCC
Formation
- T n 36
CNCC
Formation
- T n 37
- T n 38
CNCC
Formation
- T n 39
CNCC
Formation
- T n 40
- T n 41
CNCC
Formation
- T n 42
- T n 43
CNCC
Formation
- T n 44
Lapproche
par les
risques
pour
Apprhender
et valuer les
dangers
ventuels
Optimiser la
dmarche
Rduire le risque
CNCC
Formation
- T n 45
Risques spcifiques
Protections mises en place par lentreprise
Risques possibles
Ralisation des oprations
Erreurs, fraudes
CNCC
Formation
- T n 46
- T n 47
- T n 48
CNCC
Formation
- T n 49
CNCC
Formation
- T n 50
CNCC
Formation
- T n 51
CNCC
Formation
- T n 52
CNCC
Formation
- T n 53
- T n 54
CNCC
Formation
- T n 55
CNCC
Formation
- T n 56
CNCC
Formation
- T n 57
Dmarche daudit - 1
Risque fiscal
Orientation et
Planification de la mission
CNCC
Formation
- T n 58
CNCC
Formation
- T n 59
CNCC
Formation
Observation
physique
Confirmation
directe
Examen
analytique
Contrle
des
comptes
Achats /
fournisseurs
Ventes / clients
Techniques
Cycles
Immobilisations
Stocks
Trsorerie
Paie personnel
Autres (capitaux
propres, Etat, etc. )
Risque
fiscal
X
X
- T n 60
Emission de
lopinion
Travaux de fin
de mission
CNCC
Formation
N/A
Contrle de lannexe
N/A
N/A
Note de synthse
N/A
N/A
N/A
Rapport gnral
N/A
- T n 61
CNCC
Formation
- T n 62
La taxe professionnelle
La TVA
CNCC
Formation
- T n 63
Bnfice imposable
=
produits perus - charges supportes par
l'entreprise
La dtermination de ce bnfice ou dficit met
en uvre un certain nombre de rgles ou de
notions gnrales, mais galement des
abattements ou des exonrations qui peuvent
dans certains cas s'appliquer au bnfice.
CNCC
Formation
- T n 64
CNCC
Formation
- T n 65
- T n 66
- T n 67
- T n 68
Crance douteuse :
elle est certaine et dtermine.
CNCC
Formation
- T n 69
les ventes ;
CNCC
Formation
- T n 70
- T n 71
- T n 72
sur le plan comptable : les produits lis des oprations en instance lors
de la clture, peuvent ne pas tre rattachs au bon exercice, ce qui peut
nuire limage fidle ;
CNCC
Formation
- T n 73
Oui
Non
2.
3
CNCC
Formation
- T n 74
Rglementation fiscale :
Pas de dfinition des immobilisations.
Rgle comptable :
Les immobilisations s'entendent des lments destins servir de
manire durable l'activit de l'entreprise et qui ne se consomment
pas par le premier usage.
- T n 75
- T n 76
Autres exemples :
Versement dindemnits de rachat de clientle des
VRP ;
Versement de droits qui rpondent aux critres
utiliss par la jurisprudence pour dfinir des droits
susceptibles dtre considrs comme des lments
incorporels de lactif immobilis, savoir,
lacquisition de droits :
Constituant une source rgulire de profits ;
Etant dots dune prennit suffisante ;
Etant cessibles.
CNCC
Formation
- T n 77
CNCC
Formation
- T n 78
Etreexposesdansl'intrtdirectdel'exploitationouse
rattacherlagestionnormaledel'entreprise(4C11)
Entranerune
diminutionde
l'actifnetau
sensdel'article
38-2duCGI
(4C2)
Critres
fiscaux de
dduction
des
charges
Correspondre
unecharge
effectiveettre
appuyesde
justifications
suffisantes
(4C12)
Etrecomprisesdansleschargesdel'exerciceaucours
duquelellesonttengages(4C13)
Nepastreexcluesparunedispositionexpressedelaloi(4C31).
CNCC
Formation
- T n 79
CNCC
Formation
- T n 80
CNCC
Formation
- T n 81
CNCC
Formation
- T n 82
- T n 83
Comptabilits informatises
Rglementation
CNCC
Formation
- T n 84
Rglementation
Article 103 de la loi de finance pour 1990, codifi dans le Livre des
procdures fiscales aux articles :
L.13 2 alina ;
L.47 A ;
L.57 2 alina ;
L. 74 2 alina ;
L. 102 B.
CNCC
Formation
- T n 85
- T n 86
- T n 87
CNCC
Formation
- T n 88
- T n 89
Contrles informatiss
Environ 500 par an, plutt dans les grandes entreprises (75 % des
socits contrles ralisant un chiffre daffaires suprieur 100
MF (ventes) ou 40 MF (prestations de services)).
Evaluations doffice
De 1994 1996, 1700 interventions des BVCI, et 5 valuations
doffice.
De 1997 1999, une vingtaine dvaluations doffice pour
environ 1.500 contrles, soit un sensible dveloppement.
A prvoir
Les contrles des comptabilits informatises se solderont de plus
en plus par des valuations doffice, surtout pour les entreprises
pralablement averties, lors dun prcdent contrle, quelles
navaient pas scrupuleusement respect les prescriptions lgales.
CNCC
Formation
- T n 90
CNCC
Formation
- T n 91
OUI
NO
N
N/A
Niveau de risque
Faible
Moyen
Elev
CNCC
Formation
- T n 92
OUI
NON
N/A
Niveau de risque
Faible
Moyen
Elev
- T n 93
LE FORMALISME FISCAL
Les dclarations la charge des entreprises, pour lessentielles
normalises, ont pour objet :
CNCC
Formation
- T n 94
Dclaration de rsultats
Relev dtaill de frais gnraux
Etat de suivi dincorporation des bnfices au capital
des entreprises ayant bnfici dune imposition au
taux de 19 %
- T n 95
Dclaration de rsultats
Pour les entreprises relevant du rgime normal dimposition, les
tableaux n 2050 2059-G devront tre joints la dclaration n
2065, ainsi que le cas chant les dclarations annexes suivantes :
CNCC
Formation
- T n 96
- T n 97
Rglementation
Le relev de frais gnraux concerne :
- T n 98
- T n 99
Rglementation
Pour bnficier des dispositions de l'article 219 du CGI
(article 46 quater-0 ZZ bis), le contribuable doit joindre la
dclaration des rsultats de la priode d'imposition
considre les documents suivants conformes aux modles
tablis par l'administration :
un tat de la rpartition du capital social ;
CNCC
Formation
- T n 100
- T n 101
- T n 102
- T n 103
- T n 104
Dclaration
des en
oprations
sur valeurs
Etat de suivircapitulative
des plus-values
sursis dimposition
mobilires et revenus de capitaux mobiliers
- T n 105
CNCC
Formation
- T n 106
- T n 107
CNCC
Formation
- T n 108
- T n 109
CNCC
Formation
- T n 110
- T n 111
CNCC
Formation
- T n 112
La taxe professionnelle
Rglementation :
CNCC
Formation
- T n 113
La taxe professionnelle
Pour matrialiser la complexit des rgles, quelques arrts
de jurisprudence, sont fournis dans le support :
CNCC
Formation
- T n 114
CNCC
Formation
- T n 115
- T n 116
2.5. LA TVA
La TVA
Les 88 arrts publis sur le site Internet de lImprimerie
Nationale, refltent limportance du contentieux relatif
cette taxe.
La TVA constitue pour le commissaire aux comptes un
risque inhrent fiscal important.
La lecture des cas de jurisprudence permet de constater
que les contentieux portent le plus souvent sur :
CNCC
Formation
La TVA collecte ;
La TVA rcuprable ;
Les rgles en matire de prorata ;
La TVA des associations ;
Le remboursement des crdits de taxe aux entreprises
trangres ;
Le formalisme en matire de contentieux de la TVA.
- T n 117
2.5. LA TVA
A titre dexemple, sont fournis dans le support une slection darrts de
jurisprudence :
CNCC
Formation
- T n 118
2.5. LA TVA
- T n 119
2.5. LA TVA
- T n 120
2.5. LA TVA
CNCC
Formation
- T n 121
2.5. LA TVA
- T n 122
CNCC
Formation
ANNEXE 1 -
ANNEXE 2 -
ANNEXE 3 -
ANNEXE 4 -
ANNEXE 5 -
ANNEXE 6 -
ANNEXE 7 -
- T n 123
CNCC
Formation
Subventions
Solidarit lgale
Changement dactivit
- T n 124
Situation particulire :
Redressement judiciaire
Appartenance un groupe :
CNCC
Formation
- T n 125
Diffuseurs de presse
Rgles spcifiques dont la mconnaissance est gnratrice
de risques fiscaux :
- T n 126
Article 202 B :
La dlivrance de l'attestation entrane l'exonration de taxe sur la
valeur ajoute au jour de la rception de la demande.
L'attestation ne vaut que pour les oprations effectues dans le cadre
de la formation professionnelle continue ou des missions dvolues
aux organismes paritaires agrs. Elle s'applique obligatoirement
l'ensemble de ces oprations ralises par le titulaire de
l'attestation.
CNCC
Formation
- T n 127
- T n 128
la taxe professionnelle.
- T n 129
CNCC
Formation
- T n 130
impt sur les socits : imposition sur les oprations ralises avec
les tiers et dans leurs filiales de droit commun, mais pas sur les
rsultats dgags par l'activit ralise avec leurs socitaires ;
CNCC
Formation
- T n 131
- T n 132
CNCC
Formation
- T n 133
Crdit-bail immobilier
Le rgime des loyers de contrat de crdit-bail immobilier varie
selon la date de conclusion des contrats :
- T n 134
Crdit-bail immobilier
Lors de la leve de l'option, le prix d'achat doit tre
retrait fiscalement :
CNCC
Formation
- T n 135
OUI
NON
N/A
Niveau de risque
Faible
Moyen
Elev
CNCC
Formation
- T n 136
OUI
NON
N/A
Niveau de risque
Faible
Moyen
Elev
CNCC
Formation
- T n 137
OUI
NON
N/A
Niveau de risque
Faible
Moyen
Elev
CNCC
Formation
- T n 138
Subventions
A compter du 1 janvier 1998, l'article 42 septies modifi par
l'article 33 de la loi de finances rectificative pour 1997 prvoit
l'imposition de la subvention :
- T n 139
- T n 140
- T n 141
- T n 142
OUI
NON
N/A
Niveau de risque
Faible
Moyen
Elev
2.
CNCC
Formation
- T n 143
4.
5.
CNCC
Formation
- T n 144
Apport / fusion
8.
En cas dapport bnficiant de larticle
151 octies, de fusion ou oprations
assimiles (art. 210 A du CGI), a-t-on bien
opt dans le trait pour ltalement du
solde de la subvention sur la dure
restant courir ?
CNCC
Formation
- T n 145
Solidarit lgale
- T n 146
Solidarit lgale
La responsabilit fiscale :
CNCC
Formation
- T n 147
- T n 148
- T n 149
- T n 150
Livraisons soi-mme
L'article 257-8 du CGI figure en annexe 3.5. Les
diffrents cas de livraison soi-mme concernent :
La livraisons a soi-mme de biens affects a
des fins trangres l'entreprise (CGI, art.
257.-8 1.a.) ;
La livraisons a soi-mme de biens affects
aux besoins de l'entreprise (CGI, art. 257.-8
1.b et c.) ;
L'utilisation d'un bien affect l'entreprise ou
la ralisation de prestations titre gratuit,
pour les besoins privs de l'assujetti ou pour
ceux de son personnel ou des fins
trangres son entreprise (CGI, art. 257.82).
CNCC
Formation
- T n 151
Livraisons soi-mme
En application de l'article 257.-8 1.a. du CGI, le prlvement par
un assujetti d'un bien de son entreprise pour ses besoins privs
ou ceux de son personnel ou qu'il transmet titre gratuit, ou, plus
gnralement, qu'il affecte des fins trangres son entreprise
est assimil une livraison de bien effectue titre onreux
soumise la TVA.
La taxation de la livraison soi-mme n'est exige que si le bien
concern ou les lments qui le composent ont ouvert droit une
dduction complte ou partielle de la TVA.
Toutefois cette taxation n'est pas applique lorsque les
prlvements sont effectus :
CNCC
Formation
- T n 152
Livraisons soi-mme
La base d'imposition est constitue (CGI art. 266, 1-c)
pour les livraisons soi-mme :
CNCC
Formation
- T n 153
Livraisons soi-mme
SANCTIONS
En application de l'article 1788 septies du
CGI, lorsqu'un redevable n'a pas dclar la
TVA due au titre d'une opration donne et
qu'il aurait pu dduire, une amende fiscale
spcifique de 5 % est applique au montant
du rappel. Ces dispositions ont t
commentes par l'Administration dans une
instruction du 20 avril 1995 (BOl 3 D6-95).
CNCC
Formation
- T n 154
CNCC
Formation
- T n 155
Livraisons soi-mme
La taxation la TVA, rsultant de l'imposition de
la livraison soi-mme de biens utiliss, ou de
services rendus pour les besoins privs des
dirigeants, vient aggraver les consquences sur
les comptes, de leur non dductibilit, ces biens
ou services tant non dductibles pour leur prix
de revient TTC.
Cela revient augmenter pour le commissaire
aux comptes, les consquences, en terme de
risques, des dlits d'abus de biens sociaux.
CNCC
Formation
- T n 156
- T n 157
- T n 158
- T n 159
- T n 160
- T n 161
CNCC
Formation
- T n 162
CNCC
Formation
- T n 163
- T n 164
JURISPRUDENCE
CNCC
Formation
- T n 165
- T n 166
Centralisation de trsorerie
En vertu de l'article 212-1-b du CGI, la limitation en fonction du
capital social n'est pas applicable aux intrts affrents aux
avances consenties par une socit lorsque la premire
possde, au regard de la seconde, la qualit de socit mre au
sens de l'article 145 du mme code (sur le rgime des socits
mres : cf. DB 4 H 211).
Seule est alors applicable la limitation de l'article 39-1-3 du CGI
(cf. 4 C 553, nos 14 et suiv. en annexe 3.7) : les intrts servis
aux associs raison des sommes mises la disposition d'une
socit, en sus de leur part de capital, sont admis en dduction
dans la limite d'un taux gal la moyenne annuelle des taux
effectifs moyens pratiqus par les tablissements de crdit pour
les prts taux variable aux entreprises d'une dure suprieure
deux ans.
CNCC
Formation
- T n 167
Centralisation de trsorerie
Sous certaines conditions, les oprations ralises dans le cadre
des centrales de trsorerie constitues entre socits
ressortissantes de trois Etats au moins, ne sont plus soumises
aux dispositions de l'article 39 prcit.
En effet, l'article 131 quater du code gnral des impts exonre
du prlvement prvu au III de l'article 125 A du mme code les
produits des emprunts contracts hors de France par des
personnes morales franaises avec l'autorisation du ministre de
l'conomie et des finances.
Sous les mmes conditions, les intrts pays hors de France
par les centrales de trsorerie bnficient de cette exonration.
Ces mesures s'appliquent aux intrts pays compter du 1er
janvier 1999.
CNCC
Formation
- T n 168
Centralisation de trsorerie
RISQUES POUR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Les taux dintrts pratiqus sur les avances intra-groupes
doivent tre analyss par le commissaire aux comptes, qui doit
sassurer :
Quils ne sont pas trop faibles, ou alors que cette faiblesse est
justifie et correspond lintrt de lentreprise audite ;
Quils ne sont pas trop forts pour ne pas perdre leur caractre
dductible.
CNCC
Formation
- T n 169
CNCC
Formation
- T n 170
- T n 171
- T n 172
- T n 173
- T n 174
Prix de transfert
La mondialisation de lconomie, qui tend
placer les socits commerciales sous la
dpendance de groupes industriels ou
financiers de plus en plus puissants, a conduit
les Etats prendre des dispositions pour
limiter les possibilits qui soffrent ceux-ci de
transfrer leurs bnfices vers le ou les pays
dont la fiscalit leur est la plus favorable.
Des dispositions de cette nature ont t prises
en France soit dans le cadre de conventions
fiscales internationales, soit par des mesures
de droit interne.
CNCC
Formation
- T n 175
CNCC
Formation
- T n 176
JURISPRUDENCE
A laide de deux jurisprudences rcentes, il est
possible de mieux circonscrire le champ
dapplication de la rglementation sur les prix
de transfert :
Prix de transfert : notion de dpendance de fait
entre deux socits (Cour administrative d'appel CAA Paris 15 juin 1999, n 98-00054)
Bnfices industriels et commerciaux :
l'application des dispositions de l'article 57 du CGI
sur les prix de transfert suppose que
l'administration apporte la preuve d'un avantage
anormal (Cour administrative d'appel - CAA Paris
2 novembre 2000, n 96-04593)
CNCC
Formation
- T n 177
- T n 178
CNCC
Formation
- T n 179
- T n 180
CNCC
Formation
- T n 181
CNCC
Formation
- T n 182
- T n 183
Fraude fiscale
Abus de biens sociaux et
fiscalit
Escroquerie la TVA
Sanctions particulires
(voir support)
CNCC
Formation
- T n 184
CNCC
Formation
- T n 185
- T n 186
CNCC
Formation
- T n 187
- T n 188
- T n 189
- T n 190
CNCC
Formation
- T n 191
Escroquerie la TVA
Elle est sanctionne par larticle 313-1 du Code
pnal :
Article 313-1 : L'escroquerie est le fait, soit par
l'usage d'un faux nom ou d'une fausse qualit, soit par
l'abus d'une qualit vraie, soit par l'emploi de
manoeuvres frauduleuses, de tromper une personne
physique ou morale et de la dterminer ainsi, son
prjudice ou au prjudice d'un tiers, remettre des
fonds, des valeurs ou un bien quelconque, fournir
un service ou consentir un acte oprant obligation
ou dcharge.
L'escroquerie est punie de cinq ans
d'emprisonnement et de 2.500.000 F d'amende.
CNCC
Formation
- T n 192
Escroquerie la TVA
Lescroquerie la TVA exige lexistence de
manuvres frauduleuses qui en plus des
procds dcrits par larticle 1741 du CGI,
peuvent comporter notamment :
Une mise en scne donnant lapparence
de la sincrit aux allgations
mensongres ;
Lintervention dun tiers, vrai ou imaginaire,
de bonne ou de mauvaise foi (le
complice).
CNCC
Formation
- T n 193
Escroquerie la TVA
Parmi les actes extrieurs constitutifs de manuvres
frauduleuses, on trouve le plus frquemment :
CNCC
Formation
- T n 194
Escroquerie la TVA
CNCC
Formation
- T n 195
CONCLUSION
CONCLUSION
CNCC
Formation
- T n 196
CONCLUSION
Et en consquence, constituent-ils :
des passifs comptabiliser,
des passifs latents signaler dans lannexe,
des passifs ventuels dcoulant dune
interprtation subjective des textes pouvant faire
lobjet de controverses, qui ne se comptabilisent
pas ?
CNCC
Formation
- T n 197
CONCLUSION
- T n 198
CONCLUSION
- T n 199
CONCLUSION
Incidences sur la certification
Non
Y a-t-il un
risque fiscal ?
Oui
Non
Oui
Oui
Le risque est-il
correctement
traduit dans les
comptes annuels ?
Non
CNCC
Formation
- T n 200
CONCLUSION
Incidences sur la 2 partie du rapport gnral
Non
Lopration estelle constitutive
dune
irrgularit ?
Oui
Non
Oui
Non
CNCC
Formation
- T n 201
CONCLUSION
Incidence sur la rvlation des faits dlictueux
Non
Infraction
dautres textes +
incidence sur
les comptes ?
Infraction au
code de
commerce
Oui
Le fait est-il
significatif ?
Oui
Non
Oui
Non
Le fait est-il
dlibr ?
Non
Oui
Obligation de rvlation de
linfraction
CNCC
Formation