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Contabilidad n 1 (NIC 1)
Hctor Rosas I.
Dnde es vlida
Esta Norma se aplicar a todo tipo de
estados financieros con propsitos de
informacin general (aqullos que pretenden cubrir las
necesidades de los usuarios que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades especficas de
que
sean
elaborados
y
presentados conforme a las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF
informacin),
Situacin financiera
Rendimiento financiero
Flujos de efectivo de la entidad,
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(a) gastos e ingresos, en los que se incluyen las
prdidas y ganancias;
(b) otros cambios en el patrimonio neto; y
(c) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las
notas, ayudar a los usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal
y el grado de certidumbre de los mismos.
(a) balance;
(b) cuenta de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que
muestre:
1.
2.
Estados Contables
ELEMENTOS del Balance
PASIVO
ACTIVO
recurso controlado por
la empresa como resultado
de sucesos pasados, del que
la empresa espera obtener,
en el futuro, beneficios
econmicos.
obligacin presente de la
empresa, surgida a raz de
sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa
espera desprenderse de
recursos que incorporan
beneficios econmicos.
PATRIMONIO NETO
es la parte residual de los
activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus
pasivos.
INGRESOS
decrementos en el
patrimonio neto, ya sea en
forma de salidas o
disminuciones en el valor de
los activos, o de
reconocimiento o aumento
de los pasivos,
siempre que no tengan su
origen en distribuciones a
los socios o propietarios.
incrementos en el
patrimonio neto, ya sea en
forma de entradas o
aumentos en el valor de
los activos, o de disminucin
de los pasivos,
siempre que no tengan su
origen en aportaciones de
los socios o propietarios.
7
2.
3.
CONSIDERACIONES
GENERALES
1.
2.
3.
CONSIDERACIONES
GENERALES
4.
5.
6.
7.
CONSIDERACIONES
GENERALES
8.
9.
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo que est
permitida por otra norma.
10.
11.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Se requiere la presentacin del balance
general clasificado en activos corrientes y
no corrientes. Sin embargo, la norma
tambin obliga a presentar los activos y
pasivos de acuerdo a su liquidez siempre
que sea de mayor relevancia.
Activo Corriente
Un activo se clasificar en corriente cuando:
- Se realice, o se pretenda vender o consumir, durante
el curso normal de las operaciones (inventario,
deudores comerciales).
-
fines de
no
Pasivo Corriente
Un pasivo se clasificar en corriente cuando:
Estados Contables
BALANCE
En el balance figurarn de forma separada el
activo, el pasivo y el patrimonio neto.
El activo comprender con la debida
separacin el activo fijo o no corriente y el
activo circulante o corriente.
En el pasivo se diferenciarn con la debida
separacin el pasivo no corriente y el pasivo
circulante o corriente.
En el patrimonio neto se diferenciarn, al
menos, los fondos propios de las restantes
partidas
16
Estados Contables
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de prdidas y ganancias recoger el
resultado del ejercicio, separando debidamente los
ingresos y los gastos imputables al mismo, y
distinguiendo los resultados de la actividad
ordinaria, de los que no lo sean.
Las normas internacionales permiten dos
modelos:
Gastos segn naturaleza
Gastos segn funcin
17
Otros ingresos
Total gastos
Resultado del ejercicio (beneficio)
(X)
X
1
8
X
(X)
X
X
() Gastos de distribucin
(X)
() Gastos de administracin
(X)
() Otros gastos
(X)
X
1
9
Estados Contables
Novedades en la CUENTA de Pas y Gas
20
Estados Contables
ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
El estado que muestre los cambios en el
patrimonio neto comprender:
1.
2.
3.
4.
Estados Contables
ESTADO CAMBIOS PATRIMONIO NETO
Segn la NIC-1 [p.96] el ECPN ha de mostrar:
(a) el resultado del ejercicio;
(b) los ingresos y gastos del ejercicio reconocidos
directamente en el patrimonio neto,
(c) el total de los ingresos y gastos del ejercicio (a+b)
(d) los efectos de los cambios en las polticas
contables y la correccin de errores, NIC 8
Si slo muestra esto, se llama Estado de Ingresos y
gastos reconocidos.
Y adems, puede mostrar dividendos, aportes de
capital y dems operaciones con socios
22
Estados Contables
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo pondr de
manifiesto, debidamente ordenados y agrupados
por categoras o tipos de actividades, los cobros y
los pagos realizados por la empresa, con el fin de
informar acerca de los movimientos de efectivo
En cuentas abreviadas (Balance, ECPN y
Memoria abreviados) el estado de flujos de
efectivo no es obligatorio
23
Estados Contables
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MTODOS
Directo
Indirecto
24
25
Estados Contables
MEMORIA
27
Estructura y contenido
Balance: informacin a revelar
Contenido mnimo:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
(l)
(m)
inmovilizado material;
activos inmateriales;
inversiones financieras (excluidas d, f y g posteriores);
inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin
(puesta en equivalencia);
existencias;
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
pasivos y activos de naturaleza fiscal;
provisiones;
pasivos no corrientes con intereses;
intereses minoritarios; y
2
capital emitido y reservas.
8
Estructura y contenido
Balance: informacin
a revelar
Ilustracin (activos):
Activos no corrientes
Activos materiales
Activos inmateriales:
Fondo de comercio
Gastos de desarrollo
Otros activos inmateriales (CH o VR)
2
9
Estructura y contenido
Balance:
informacin
a revelar
Ilustracin
(pasivos y patrimonio neto):
Capital y reservas
Capital emitido
(desembolsos pendientes)
(acciones propias)
Reservas (desglose)
Ganancia (prdidas) acumuladas
Intereses minoritarios
Pasivo no corriente
Remunerado (prstamos con inters)
Impuestos diferidos
Pasivo corriente
Remunerado (prstamos a corto con intereses)
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones a corto plazo (indicando la naturaleza)
Otros pasivos corrientes (ajustes por periodificacin)
Total pasivo y patrimonio neto
3
0
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
informacin a revelar
Contenido mnimo
(a)
(b)
(c)
(d)
ingresos ordinarios;
resultado de la explotacin;
gastos financieros;
participacin en las prdidas y ganancias de las empresas
asociadas y negocios conjuntos que contabilicen por el
mtodo de la participacin;
(e)
gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f)
prdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
(g)
resultados extraordinarios;
(h)
intereses minoritarios; y
(i)
ganancia o prdida neta del periodo.
3
3
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
informacin a revelar
3
4
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
informacin a revelar
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentacin
3
6
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentacin
Informacin adicional:
Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin
debern presentar informacin adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el
monto de los gastos por amortizacin y los gastos de
personal.
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de
resultados o en las notas, el importe de los dividendos
por accin para el ejercicio cubierto por los estados
financieros.
3
7
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustracin por naturaleza)
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operacin
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortizacin
-Otros gastos de la explotacin
Resultado de la explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin
Dividendos por accin (o en notas)
3
8
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustracin por funcin)
Ingresos ordinarios
-Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotacin
-Gastos de distribucin
-Gastos de administracin
-Otros gastos de explotacin
Resultado de explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin
3
9
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
La empresa debe presentar, como un componente
separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:
(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;
(b)cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o
ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se
cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como
el total de esas partidas; y
(c)el efecto acumulado de los cambios en las polticas
contables y en la correccin de errores fundamentales,
segn lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.
/.../ 4
1
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
/.../ Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de
este estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as como
los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al
principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliacin entre el importe en libros y final del
ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisin y
reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
4
2
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Es importante tomar en consideracin todas las ganancias
y las prdidas al evaluar los cambios habidos en la posicin
financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.
Consecuencia
La NIC 1 exige la presentacin de un componente
separado, en el seno de los estados financieros, que revele
el origen de la totalidad de las ganancias y prdidas de la
empresa, incluyendo las que se reconocen directamente en
las cuentas del patrimonio neto.
4
3
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Alternativas de presentacin
a) Presentacin columnar: se representa cada cuenta en una
columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada
partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)
b) Presentacin alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo. (a)
(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las polticas contables y en la
correccin de errores fundamentales (NIC 8)
Los movimientos del resto de componentes del patrimonio
neto (d,e y f)se han de ofrecer a travs de las notas.
4
4
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin columnar
Presentacin columnar
(Miles de euros)
Saldo a 31-12-X4
Capital
100
Prima
emisin
Reserva
revaluacin
10
Diferencias
conversin
20
Ganancias
acumuladas
(5)
Cambios en las
polticas contables
Saldo reexpresado
100
10
20
(5)
Total
30
155
(10)
(10)
20
145
Supervit revaluacin
10
10
Dficit de revaluacin
(5)
(5)
Diferen. de conversin
PyG no reconocidas
(2)
(2)
(2)
Ganancia neta de X5
Dividendos
Emisin de capital
50
Saldo a 31-12-X5
150
15
40
40
(10)
(10)
55
25
(7)
50
233
4
5
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin alternativa
Estado principal
Presentacin alternativa
(Miles de euros)
20X5
20X4
Superavit de revaluacin
10
20
Dficit de revaluacin
(5)
Diferencias de conversin
(2)
(5)
15
40
30
43
45
(10)
4
6
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin alternativa
Capital
100
Prima
emisin
Ganancias acumuladas
10
Cambios en las
polticas contables
Saldo reexpresado
30
(10)
100
10
Ganancia neta de X5
20
40
Dividendos
(10)
Emisin de capital
50
Saldo a 31-12-X5
150
15
50
4
7
Nics
Caja y Bancos
Nic 7 - Nic 21
Ctas x Cobrar
Anticipos
Inventarios
Nic 2, 15,23
Inversiones
Nic 27.28,36,39
Nics
Prstamos
Bancario
Capital y
Reservas
NIC 32, 39
NIC 33
Inventarios
Valuados al costo o a su valor neto
realizable.(P.25 nic 2)
Puede utilizarse costo estndar o el mtodo
de minorista. (P.18 nic 2)
Acepta Peps, Ueps o promedio para las
valuaciones (P.22 nic 2)
Se reconoce un costo por inventario de
servicios.(P.16 Nic 2)
Informacin a Revelar
Entre otras.
ACTIVOS INTANGIBLES
Gastos de Organizacin e
Instalacin.
Pasivos
CAPITAL
Contabilizacin Subvenciones
de Gobierno. ONGs
Contabilizacin Subvenciones
de Gobierno. ONGs NIC 20
La subvencin se debe
registrar como ingreso y
compensarse con los
gastos en forma
sistemtica.
Lo recibido como
subvencin, no puede ser
acreditado al patrimonio.
Se tiene la opcin seguir
el mtodo del capital en el
que se reconocen los
ingresos directo al
patrimonio.
Informacin a Revelar
Ejemplos
http://www.falabella.com/static/staticCon
tent/content/minisitios/Inversionistas/im
ages/contenidoDescargable/informacionFina
nciera/2011/consolidados/EstadosFinancier
os4Q2011.pdf
Ejemplos
http://www.lapolar.cl/img/corporativo/fecu
s/fecu_1T_2011.pdf
http://w2.df.cl/la-polar-estados-financie
ros-muestran-perdidas-acumuladas-por-us-8
93-millones/prontus_df/2011-10-27/223102.
html
Ejemplos
http://www.colocolo.cl/wpcontent/eeff_dic2011.pdf