PLAN

Introduction.
I) Connexions et divergences: sur le
plan forme.
II) Connexions et divergences : sur le
plan fond.
III) Le tableau de passage: du rsultat
comptable au rsultat fiscal.

INTRODUCTION
D'aprs Carr (1969), la comptabilit, avant

1917, n'avait pas de rapport troit avec la

fiscalit en raison de la nature des impts de
l'poque;

selon Flower (1997), le systme fiscal est

l'un des lments qui structurent le systme

des normes comptables.

Les entreprises jouent le fameux jeu d'options

que permet la fiscalit; ce jeu peut impacter

dans certains cas la comptabilit, elles
pratiquent, ainsi, ce que l'on pourrait appeler
une comptabilit fiscalo-crative.

La comptabilit est un instrument de gestion

des rapports contractuels entre l'entreprise et

l'administration fiscale (Thorie de lagence).

Connexions et divergences
sur le plan forme

Les modles comptables

Types de modles

Caractristiques

Modle super simplifi

-Modle prvu par la loi n 44-03

modifiant la loi comptable
applicable c de 2007;
-Bas sur la trsorerie des
entreprises;
- Applicable aux personnes
physiques dont le CA est infrieur
ou gal 2 MDH.

Modle simplifi

-Applicable aux entreprises dont le

CA est infrieur ou gal 10 MDH;
- Dispense dtablir le TF,
ETIC,ESG

Modle normal

-Applicable aux E/ses dont le CA

dpasse 10 MDH;
- Respect du modle normal
annex la loi 9-88.

Les rgimes fiscaux

Types de modles

Observations

Rsultat net rel

-Obligatoire pour les personnes

morales (IS)
-Obligatoire en matire dIR en
fonction des seuils du CA (Cf CGI)

Rsultat net simplifi

-Optionnel en matire dIR en

fonction des seuils du CA.
-Interdiction de passer les
provisions et de reporter les
dficits.

Rgime du forfait

Contribuables dispenss de la
comptabilit (fiscalement).

Rgime TVA

Tout redevable doit tenir une

comptabilit permettant de
dgager le CA et les dductions.

 Le dcret n 2-87-911 du 30 dcembre 1987

fixe le nombre de pices annexes devant

accompagner la dclaration du rsultat fiscal
en matire dimpt sur les socits quatorze
(14) tats;
Le dcret n2-89-591 du 04 dcembre 1989
fixe le nombre de pices annexes devant
accompagner la dclaration de rsultat fiscal
en matire dimpt sur le revenu douze (12)
tats.

Autres annexes : liasse fiscale

En plus des tats ci-dessus, le CGI a exig

dautres annexes dans un but de contrle.

Etat des honoraires;
Etat explicatif des dficits;
Etat du CA en devises pour les socits
htelires;
Dclaration des traitements et salaires;
Tenir une comptabilit spare par projets
pour les promoteurs immobiliers(cits et
campus universitaires)

+
Les annexes comptables sont prvues par la

loi n 9-88 qui est entre en vigueur

compter de 1994.

Pour le modle normal: bilan, CPC, ESG, Tf,

ETIC (22 tats)

Pour le modle simplifi: bilan, CPC, TF, ETIC

(7 tats). (sous rserve de la dispense prvue

par larticle 21 de la loi 9-88)

Connexions et divergences
sur le plan fond

Connexions et divergences: bases

juridiques
Le paragraphe premier de larticle 8 du CGI prvoit

que le rsultat fiscal de chaque exercice comptable

est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur
les charges de lexercice, engages ou supportes
pour les besoins de lactivit imposable, en
application de la lgislation et de la rglementation
comptable en vigueur.

Larticle 23 de la loi 9-88 relative aux obligations

comptables permet ladministration fiscale le

rejet de toute comptabilit non tenue
conformment cette loi.

Cet excdent est rectifi, le cas chant,

conformment la lgislation et la
rglementation fiscale en vigueur.
Il sen suit donc quau lieu dtablir un calcul
du rsultat fiscal compltement spar du
rsultat comptable, la loi fiscale exige la tenue
dune comptabilit qui permet de dgager un
rsultat comptable.
Le rsultat fiscal est donc calcul sur cette
base selon la formule ci-aprs:
Rsultat fiscal = Rsultat comptable +
Rintgrations - Dductions

LES PRODUITS
Principe: Le CA correspond aux crances acquises (livraisons,

prestations effectues) dun exercice donn;

travaux immobiliers:
La date de ralisation de ces travaux correspond celle porte
sur les attachements ou situations qui constituent la pice
justificative du chiffre daffaires ralis.
La notion du chiffre daffaires dans ce cas se base sur un rsultat

annuel qui tient compte de lavancement des travaux et plus

particulirement en ce qui concerne lexcution des marchs de
longue dure.

Ladministration fiscale accepte la mthode dachvement et celle

dite davancement.

Les Subventions
Fiscalement, ces subventions sont rapportes
l'exercice au cours duquel elles ont t
perues. Toutefois, s'il s'agit de primes
d'quipement, l'entreprise peut, si elle le
dsire, les rpartir sur la dure
damortissement des biens financs par ladite
subvention. (Art 9 II du CGI)
Les subventions dexploitation reues sont
rattacher l'exercice au cours duquel elles
sont perues et sont retenues pour le calcul
de la CM.

Produits des titres de participation et autres

titres immobiliss :
Les produits des titres de participation
s'entendent des dividendes, intrts du capital et
autres produits de participation similaires acquis
ou perus par une socit en tant qu'associe ou
actionnaire dans une autre socit,
Les dividendes et autres produits de participation,
ainsi que ceux de source trangre, sont compris
dans les produits financiers de la socit
bnficiaire en tenant compte de labattement de
100%.

CHARGES
Par charges dductibles telles quelles sont

cites par larticle 8 du C.G.I., il y a lieu

dentendre :les charges dexploitation;les
charges financires et les charges non
courantes.
Quelque soit la charge, sa dductibilit est
subordonne aux conditions suivantes:
1-Se rattacher la gestion de la socit, ou
tre exposes dans l'intrt de l'exploitation
ou pour les besoins de l'activit.

2- Correspondre une dpense effective et tre

appuyes de pices justificatives rgulires;
3- tre constates en comptabilit ;
4- Se traduire par une diminution de l'actif net
de la socit.
5- Se rattacher l'exercice au cours duquel elle
a t engage

Redevances de crdit-bail (leasing)

Pour les vhicules de transport de

personnes utiliss dans le cadre d'un

contrat de crdit-bail ou de location, la part
de la redevance ou du montant de la
location, supporte par l'utilisateur et
correspondant l'amortissement au taux
de 2O% par an, calcule sur la partie du
prix du vhicule excdant trois cent mille
(300 000) dirhams TVA comprise n'est pas
dductible pour la dtermination du
rsultat fiscal.

Entretiens et rparations

Les charges engages ayant pour effet de

maintenir (entretien) ou de remettre en tat

normal d'utilisation (rparations) les
immobilisations, sans en augmenter la
valeur, constituent des charges
d'exploitation,
Dans le cas contraire, elles sont passer en
immobilisations en augmentation de
limmobilisation concerne.

Les primes dassurance

Assurance-vie :Les primes ne sont pas

dductibles.Mais en cas de dcs de l'assur,
lexcdent du capital vers la socit par
rapport aux primes constitue un produit taxable
(cas des dirigeants)

Cas particulier des socits se constituant

leur propre assureur :Pour ces socits, les

provisions constitues et les sommes mises en
rserve cet effet ne sont pas dductibles.

Pour les employs, la charge est dductible, mais

prise en compte pour le calcul IR/sce.

Cotisations et dons

Les dons octroys en argent ou en nature

aux habous et aux institutions numres

par la loi sont dduits du rsultat fiscal
sans limitation.

Sont galement dductibles les dons

octroys aux uvres sociales des

tablissements publics et privs dans la
limite de 2/00 du CA HT.

Impts et taxes

Les impts et taxes admis en dduction

sont ceux mis la charge de la socit

(TP+TSC+DE+ taxes communales)
Les impts sur rsultat nouvrent pas droit
dduction (exp: IS , IR et CS).
Les rappels dimpts effectus par
ladministration sur les exercices antrieurs
sont dductibles galement.

Indemnits de licenciement

La socit est en droit dinclure dans ses

charges dductibles le montant total des

indemnits verses au personnel licenci
calcules d'aprs la lgislation en vigueur.

Dotations d'exploitation
Dotations aux amortissements

Les dotations aux amortissements sont

dductibles partir du premier jour du
mois d'acquisition des biens. Toutefois,
lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne
sont pas utiliss immdiatement, la socit
peut diffrer leur amortissement jusqu'au
premier jour du mois de leur utilisation
effective.

Conditions de dductibilit des

amortissements:
1- les biens en cause doivent appartenir la
socit et figurer son actif immobilis;
2- les amortissements y affrents doivent avoir
t constats rgulirement en comptabilit.
3- Les amortissements pratiqus dans la limite
des taux qui sont gnralement admis d'aprs
les usages de chaque profession

 Cas particulier: Vhicules de transport

Le taux d'amortissement du cot

d'acquisition des vhicules de transport de
personnes ne peut tre infrieur 20% par
an et la valeur totale fiscalement
dductible, rpartie sur cinq (5) ans
parts gales, ne peut tre suprieure
trois cent mille (300 000) dirhams par
vhicule, taxe sur la valeur ajoute
comprise.

Dotations aux provisions

Conditions de dductibilit fiscale des

provisions:
1- La provision doit tre destine faire face
une dprciation, une perte ou une
charge dductible;
2- Les pertes et charges doivent tre
nettement prcises quant leur nature;
3- Les pertes et charges doivent trouver leur
origine dans l'exercice en cours

4- les provisions doivent tre effectivement

constates dans les critures comptables de
lexercice.
5- La dductibilit de la provision pour
crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans
un dlai de douze (12) mois suivant celui
de sa constitution.

Provision devenue sans objet

La provision qui devient sans objet au

cours
d'un
exercice
dtermin doit
tre
rintgre au rsultat dudit exercice. tant
prcis que si l'exercice concern est prescrit,
la rintgration est effectue sur le premier
exercice de la priode non prescrite en
application des dispositions du 5me
alina de
larticle 10 (I-F-2) du C.G.I.

LES CHARGES FINANCIERES

Conditions de dductibilit des intrts des comptes

courants crditeurs:

Les intrts constats ou facturs relatifs

aux sommes avances par les associs la
socit pour les besoins de l'exploitation ne
sont dductibles qu condition que le
capital social soit entirement libr
le montant total des sommes portant
intrts dductibles ne peut excder le
montant du capital social et le taux des
intrts dductibles ne peut tre suprieur
un taux fix annuellement, par arrt du
Ministre charg des finances.

TAUX CCA: Evolution

Anne

Taux

1997

9%

2011

3,44 %

2012

3,33 %

2013

3,45 %

2014

4,03 %

Les intrts sur dlai de paiement

Avec ladoption de la loi sur le dlai de

paiement entre commerants (loi 32-10),

ladministration fiscale a autoris la
dductibilit des indemnits de retard au
niveau des charges financires chez les clients
et comme PF chez les fournisseurs.
Le fait gnrateur de la dduction ou de
limposabilit concide avec lencaissement ou
le dcaissement selon les cas.

Charges non dductibles en totalit

pnalits et amendes fiscales ou pnales:
portent sur toutes les amendes et pnalits
payes par la socit pour diverses infractions la
lgislation et la rglementation en vigueur.
(lgislation du travail ; lgislation et rglementation
de la circulation et de contrle de change ou des prix)

crances devenues irrcouvrables:

dductibles sur la base dun jugement

dfinitif.

labandon de crances ;

CHARGES NON DDUCTIBLES EN

PARTIE
Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence

de 50% de leur montant, les dpenses affrentes

certaines charges dont le montant factur est gal ou
suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA, et dont le
rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire, par compensation ou par
procd lectronique.

Les dotations aux amortissements relatives

aux acquisitions dimmobilisations dont le

montant factur est gal ou suprieur dix
mille DH sont galement concernes.
les cadeaux publicitaires dont la valeur
unitaire dpasse cent (100) DH.

Le passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal

Passage du RC au RF: Principe

Les rintgrations sont:
- Soit, une neutralisation de l'effet d'une charge
comptable sur le rsultat fiscal,
- Soit , une imposition dun produit non comptabilis;
Les dductions extra-comptables correspondent
des lments qui sont enregistrs en comptabilit
mais non imposables fiscalement.
- soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement
exonrs, ou soumis abattement;
- soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que
leur taxation est diffre.

Tableau de passage du RC au RF
I) Rsultat comptable
II) Rintgrations fiscales

-664 695,00
2 822 011,67

III) Dductions fiscales

190 000,00

IV) Rsultat brut fiscal

1 967 316,67

V) Reports dficitaires
imputs (N-4 N-1)

- 400 000,00

VI) Rsultat net fiscal

1 567 316,67

Cas des carts de conversion passif

En ce qui concerne les carts de conversion passif

qui sont comptabiliss au niveau du bilan de la

socit et qui sont relatifs aux augmentations des
crances et aux diminutions des dettes libelles en
monnaies trangres, ils sont valus, la clture
de chaque exercice, selon le dernier cours de
change.
Ces carts sont imposables au titre de lexercice de
leur constatation.
Fiscalement, ils sont apprhends de manire extracomptable (rgle de prudence et la notion de
crances acquises).

Report des dficits fiscaux

Pour les dficits, il y a lieu de distinguer ceux

dexploitation et ceux provenant des

amortissements;

Les dficits dexploitation sont imputables

dans la limite de lexercice N-4;

Les dficits damortissements sont reportables

sans limitation.