LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

(Relacin obligacional u obligante)

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Generalidades
RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento

DAR

HACER

NO HACER

CONSENTIR 2/34

CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DE LAS
LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
FORMALES
FORMALES
(Accesorias)
(Accesorias)

SUSTANTIVAS
SUSTANTIVAS
(principales)
(principales)

HACER
HACER
NO
NOHACER
HACER
CONSENTIR
CONSENTIR

DAR
DAR

FUNCIONALES
FUNCIONALES

RETENER
RETENER
PERCIBIR
PERCIBIR

Art 28 del C.T.

Art 10 C.T

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DEFINICIN:
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hiptesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligacin Tributaria.

Recuerda :
Arts. 1 y 2 del C.T.

Todo tributo comprende una obligacin

tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Responsable

ACREEDOR

CONTRIBUYENTE

Agente de
Retencin o
Percepcin

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:
Aquel en favor del cual se realiza la
prestacin:
Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial,
Distrital)
Entidades de Derecho Pblico (Senati, Sencico)

RECUERDA:
ACREEDOR
TRIBUTARIO

Art 4 C.T.

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SUNAT.
SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art. 52 a 54 C.T.

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Deudor Tributario:
Persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o

respecto del cual se produce el hecho generador

(Art. 8).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe

cumplir la obligacin de aqul (Art. 9).
Ejemplo:
Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.

Art 7, 8 y 9 C.T

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Agentes de Retencin
y Percepcin:
RETENER: Descontar, de un pago, el importe de una
deuda tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el
importe de la deuda tributaria.
Los agentes de retencin y percepcin son:
Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposicin legal intervienen en el
cumplimiento de la prestacin econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en
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responsables solidarios o sustitutos.
Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Por la determinacin se declara la realizacin del
hecho generador de la Obligacin Tributaria, se seala
la base imponible y la cuanta del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Mediante la presentacin

Por el Deudor tributario

(autodeterminacin)

de formularios fsicos
virtuales.
* Sobre Base Cierta

Por la Administracin
Tributaria

-Resolucin de Determinacin
-Orden de Pago.
* Sobre Base cierta o Base
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presunta.

Arts. 59 y 60 C.T.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos
existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta del mismo.
Ejemplo:
Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, comprobantes, guas, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador permite establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Ejemplo:
Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos,
etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.

Arts. 63 y 64 C.T.

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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo
fijado por ley para el pago, el deudor tributario no ha
cumplido con la prestacin tributaria.

La Obligacin Tributaria es exigible:

Determinacin a cargo del deudor tributario:
- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del
plazo (Ley o Reglamento).
- A falta de plazo:
a partir
dcimo sextoTributaria.
(16) da del
Determinacin
a cargo
de ladel
Administracin
mes siguiente
nacimiento
de la obligacin.
-Regla
general: al
desde
el da siguiente
al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolucin de determinacin.
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente
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al de su notificacin.
Art. 3 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o
multas y sus intereses), cuyo pago constituye deuda
tributaria exigible (deuda insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo (desde el da siguiente a la fecha de vencimiento
hasta el pago);
2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas
(desde que se cometi la infraccin o desde la fecha en que
fue detectada por la Administracin hasta su pago); y,
3. El inters compensatorio por aplazamiento y/o
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fraccionamiento de pago.
Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:

Prelacin implica prioridad o preferencia en el

cobro. La ley establece que unos crditos
excluyen a otros.
1.
2.
3.
4.
5.

Remuneraciones y Beneficios Sociales

Aportaciones a ONP o EPS
Derecho de los alimentistas.
Hipoteca u otro derecho real inscrito
Deuda Tributaria.
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Art. 6 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

La Obligacin Tributaria se transmite a los

sucesores y dems adquirientes a ttulo
universal.
* En caso de herencia la responsabilidad est
limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
TRANSMISIN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligacin tributaria a
un tercero, no tienen eficacia frente a la
Administracin Tributaria.
Arts. 25 y 26 del C.T.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIN
CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL

CONSOLIDACIN

Otros
establecidos por
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperacin onerosa.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

PAGO

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria

Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en
su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por
subrogacin), salvo oposicin motivada del deudor
Art. 30 del C.T.
tributario.
Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda
extranjera, Notas de crdito negociables, cheques
bancarios, dbitos en cuenta corriente o de ahorros y otros
Art. 32 del C.T.
medios que seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago en especie. (autorizados por D.S)

Dnde?

Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.

Art. 29 del C.T.

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

Cul es el plazo?

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya

recaudacin estuviera a su cargo:
Tributos de determinacin anual: 3 primeros
meses del ao siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
Tributos de determinacin mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12 primeros
das hbiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de IR,

Tributos que incidan en hechos imponibles de

La SUNAT establece
un cronograma
dedas
pagos
de del 17
realizacin
inmediata
: 12 primeros
hbiles
acuerdo al ltimo dgito del N RUC .
mes siguiente.
Ej. la liquidacin del IGV

Art. 29 del C.T.

/34

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

Imputacin
del Pago:(Pagos
parciales)
Los pagos se imputarn
en primer lugar,
al inters
moratorio y luego al tributo o multa.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y

el perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo perodo:

1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
-

Varios tributos o multas de diferentes perodos:

1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.
Art. 31 del C.T.

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO

1.
2.
3.
4.
5.
6.

FORMAS DE PAGO :
Pago liso y llano.
Pago fraccionado.
Pago bajo protesta.
Pago por consignacin.
Pago provisional.
Pago definitivo.

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/34

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACIN
Cuando los sujetos de la relacin
tributaria son, recprocamente,
deudor y acreedor el uno del
otro.
Caractersticas:
Puede ser total o parcial.
Puede darse automticamente,
de oficio o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el
mismo rgano administrador.
Art. 40 del C.T.

acreedor

deudor

deudor

acreedor
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LA CONDONACIN

Condonacin: Perdn legal.

La deuda tributaria slo podr
ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.*
Gobiernos
Locales
pueden
condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los
impuestos* (antes: tributos)
que administren.
En el caso de contribuciones y
tasas
dicha
condonacin
tambin podr alcanzar al
tributo*
IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya
generadas.

Art. 41 C.T

* ltima modificacin -2007

CONFUSIN O
CONSOLIDACIN

Cuando se rene en un mismo

sujeto la condicin de deudor y
acreedor de una misma Obligacin
Tributaria.
A causa de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto
del tributo.

* IMPORTANTE
- Requiere identidad
obligacin tributaria.

de

la

Art. 42 del C.T

DEUDOR
21
ACREEDOR /34

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA

Deudas cuya gestin

de cobranza pueda
resultar ms cara que
el monto a cobrar.
Saldo de deuda no
mayor a (5% UIT). (R.S.
074-2000/Sunat)
Antes: Emitir un valor
por
cada
deuda
tributaria.
Hoy:
Se
pueden
acumular en un solo
valor Art.
varias
27 y 80 deldeudas
C.T
D.S. N
022-200-EF
pequeas
(Art.
80)

DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
Aquellas deudas por las
que ya se adoptaron y
agotaron todas las
acciones de cobranza
coactiva, sin haber
logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de
empresas
en
procedimiento concursal,
deudas restantes luego
de liquidacin de bienes22
/34
del titular fallecido.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRESCRIPCIN

No se present la DD.JJ.

Tributos retenidos o percibidos

Compensacin y Devolucin

6 aos
10 aos
4 aos

Art. 43 C.T.

Recuerda

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido

del deudor tributario.
La prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

La accin de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe:
Se present la DD.JJ.
4 aos

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

PRESCRIPCIN

Interrupcin de la prescripcin:

Art. 45 C.T.

La interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.

1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin

tributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Tambin hay causales de interrupcin de la prescripcin en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Supuestos de Interrupcin* *:(ltima modificacin -2007)

24
/34

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

PRESCRIPCIN

Suspensin de la prescripcin :

Art. 46 C.T.

Por la suspensin se detiene el cmputo de la prescripcin mientras dura

una circunstancia legalmente establecida en el C.T.

Supuestos de Suspensin* :

* (ltima modificacin -2007)

1.-El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la

obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.

25
Tambin hay causales de suspensin de la prescripcin en estos casos:
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2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:

HACER:
Emitir los comprobantes de Pago con los
requisitos formales legalmente establecidos.

Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

NO HACER:
No destruir los libros, registros y sistemas
CONSENTIR:
computarizados mientras
el tributo no est
prescrito.
Facilitar
la
labor

ART. 87 C.T.

de
fiscalizacin que realice la
Administracin Tributaria.

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DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Ser tratados con respeto y consideracin
por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria.
La confidencialidad de la informacin
proporcionada a la Administracin
Tributaria.
Exigir la devolucin de lo pagado
indebidamente o en exceso, de acuerdo
con las normas vigentes.
Sustituir o rectificar sus declaraciones
juradas.
Interponer reclamo, apelacin, demanda
contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en
el Cdigo Tributario.
ART. 92 a 95 del C.T.

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RTF
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0120-2-1998
IMPUTACIN DE PAGO
Confirma la Resolucin de intendencia en el extremo que reconoce
los pagos en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e
insubsistente en lo dems que contiene, a efecto que la
administracin emita nuevo pronunciamiento de acuerdo con lo
sealado en la presente resolucin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0364-2-2000

DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA

Se discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las
Ordenes de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que
al haberse suscrito un convenio de liquidacin extrajudicial y luego
haberse dispuesto su quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que
desvirten la deuda atribuida por la Administracin, debiendo
concluirse que los valores fueron emitidos conforme a Ley; Que no
obstante; la Administracin Tributaria deber emitir nuevo
pronunciamiento a efecto de liquidar la deuda tributaria.
28
/34

BIBLIOGRAFA
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Ataliba, Gerardo (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de

Derecho Tributario. Lima. 218 pp.

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