Iva Udla 2015

Ley del IVA
Ley del IVA
IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
La existencia de los impuestos es fundamental para el diseo e

implementacin de las estrategias de desarrollo econmico y
social en que estn comprometidos los pases.
En Chile, segn la Direccin de Presupuesto, los impuestos

proporcionan aproximadamente un 76% de los recursos con que
ao a ao el Estado financia los gastos e inversiones que realiza
en beneficio de la comunidad, en materia de salud, educacin,
previsin, vivienda y otros gastos sociales.
IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS
La aceptacin de los impuestos por parte de los contribuyentes

depende de que la carga sea moderada, que conozcan y confen
en el destino de los fondos recaudados, que estn informados y
tengan facilidades para cumplir con sus obligaciones tributarias y
que perciban equidad en el sistema impositivo.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el artculo

primero del Decreto Ley N 825 del ao 1974 sobre impuesto a las
ventas y servicios.
El impuesto al valor agregado es un tributo que grava solamente el
mayor, o valor agregado del bien o servicio en cada una de las etapas
de produccin o comercializacin.
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

a) Impuesto de recargo, la cantidad o monto a que ste asciende, en cada
caso debe ser agregado sobre el valor de su base imponible.
b) Impuesto de traslacin, quien soporta patrimonial o financieramente el

IVA no es el mismo contribuyente obligado al pago.
c) Impuesto Plurifsico no acumulativo. grava cada una de las transacciones

que se produzcan a lo largo del ciclo de produccin y distribucin de
bienes, pero no posee efectos acumulativos, porque el objeto de la
imposicin no es el valor total, sino el mayor valor (valor agregado)
que el bien adquiere en cada una de las etapas de produccin.
d) Impuesto de base o mtodo financiero bajo la modalidad impuesto contra

impuesto.

El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos
antecedentes:
1.
Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del

mes, tanto los recargados sobre especies destinadas a formar
parte del activo fijo o realizable, como asimismo los gastos de
tipo general y los pagos segn comprobantes de ingresos en el
caso de importaciones, todo lo cual constituye el crdito fiscal.
2.
Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de

servicios que realiz en el mismo mes, lo que constituye el
dbito fiscal.
Al deducir el crdito del dbito del mismo perodo tributario, se
determina el impuesto que debe enterarse en arcas fiscales.
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El siguiente ejercicio o ejemplo, muestra la secuencia de la operatoria del
impuesto al valor agregado en las etapas de produccin y comercializacin.
ETAPAS
FABRICANTE
Costo Materias Primas (1)
ValorAgregado
IMPTO. EN
FACTURA
IMPTO. SOBRE
COMPRAS
$ 2400
IMPTO. PAGADO
$ 456
$ 6.000
Impuesto 19%
Total Facturado
1.140
$ 1,140
$ 7.140
======
(1) Se tratara de Materias Primas importadas.
MAYORISTA
$ 6.000
Costo de Mercadera
4.000
ValorAgregado
$ 10.000
Impuesto 19%
1.900
$ 1.900
Total Facturado
$ 11.900
=======
$ 456
$ 684
$ 1.140
$ 760
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

MINORISTA
Costo de Mercadera
ValorAgregado
$ 10.000
2.000
$ 12.000
Impuesto 19% (2)

Total Boleta
2.280
$ 2.280
$ 1.900
$ 380
$ 14.280
$ 2.280
=======
======
(2) Impuesto incluido en el precio de venta.
ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

VALORAGREGADO
TASA
IVAPAGADO
MATERIAS PRIMAS
$ 2.400
19%
$ 456
FABRICANTE
$ 3.600
19%
$ 684
MAYORISTA
$ 4.000
19%
$ 760
MINORISTA
$ 2.000
19%
$ 380
$ 12.000
=======
$ 2.280
=======
9
Facilita
determinar
el
IVA incluido
en
un
producto,
especialmente para fijar la devolucin a los exportadores.
Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposicin de

intereses.
El impuesto se traslada al consumidor final.
El impuesto se ingresa en tesorera parcialmente en cada

etapa del proceso de produccin y distribucin. Por esto se le
llama tambin impuesto en etapas mltiples.
10
El impuesto soportado en las compras no constituye para los

comerciantes y fabricantes costo de produccin, puesto que se
permite
deducir
las
sumas
pagadas
por
este
concepto
(compras), de los impuestos que deben pagar sobre las ventas.
El IVA no influye en la fijacin de precios.
Cualesquiera que sean los canales de produccin y distribucin

que se utilicen, el impuesto soportado por el consumidor final de
los bienes ser el mismo ante una igualdad de precios.
11
HECHO GRAVADO BSICO
12
HECHO GRAVADO
CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LALEY TRIBUTARIA CUYA
CONCURRENCIA DA ORIGEN A LA OBLIGACIN
DE PAGAR IMPUESTO
HECHOS GRAVADOS
BSICOS DE VENTA
HECHOS GRAVADOS
BSICOS DE SERVICIO
HECHOS GRAVADOS
ESPECIALES
DE
VENTAS
13
HECHO GRAVADO
BSICO VENTAS
(Elementos)
1. Convencin que transfiera el dominio, o una cuota del mismo, u
otros derechos reales.
2. Bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella
o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
3. Convencin a titulo oneroso.
4. Bienes ubicados en Chile.
5. Calidad de vendedor habitualidad.
14
HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

(Requisitos Copulativos)
1.- Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir el

dominio o cuotas de l u otros derechos reales.
ARTCULO 2 N 1 DEL DL 825.
Convencin
Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir
derechos y obligaciones.
(La convencin es el gnero y el contrato es la especie, el contrato
crea derechos y obligaciones).
Transferir
Entregar una cosa a otro con el nimo de traspasar el dominio. Una

convencin servir para transferir el dominio en tanto constituya un
ttulo traslaticio de dominio.
15

Dominio
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella

arbitrariamente; no siendo contra ley o contra derecho ajeno.
a)
Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer.
b)
Nuda propiedad: slo se dispone de ella.
c)
Usufructo: se puede usar y gozar de ella.
16

(Elementos)
2.- La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o

inmuebles
de
propiedad
de
una
empresa
constructora
construidos total o parcialmente por ella.
MUEBLES
POR NATURALEZA
PORANTICIPACIN
CORPORALES
POR NATURALEZA
INMUEBLES
BIENES
PORADHERENCIA
POR DESTINACIN
INCORPORALES
DERECHOS
PERSONALES
DERECHOS
REALES
17

(Elementos)
Bienes corporales:
Tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos.
Ej.
Casa, libro.
Bienes muebles por anticipacin:

Son los inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin que
se reputan muebles para efectos de constituir derechos en favor
de una persona distinta al dueo, an antes de su separacin.
Ej. La madera y el fruto de los rboles, los metales de una
mina, piedras de una cantera.
18

(Elementos)
Bienes inmuebles:
Por naturaleza (tierras, minas).
Por adherencia (edificios, rboles).
Por destinacin (por estar permanentemente destinados al uso,
cultivo y beneficio de un inmueble). Ej. utensilios de labranza,
minera, animales de trabajo, tractores de un fundo, etc.
19

(Elementos)
Bienes incorporales:
Consiste en meros derechos como los crditos.
Derechos reales:
(ART. 577 C.C.) Son aquellos que tenemos sobre una cosa sin
respecto a determinada persona.
Pueden ser ejercidos contra todos.
Ej. Dominio, herencia, usufructo, prenda, hipoteca.
Para los derechos reales sobre bienes corporales muebles o
bienes
corporales
inmuebles
su
transferencia
est
gravada
con IVA, no su constitucin.

20

(Elementos)
Derechos personales:
Son aquellos que slo pueden reclamarse de ciertas personas
que por un hecho suyo o por la sola disposicin de la ley han
contrado las obligaciones correlativas.
Ejemplos:
Prestamista contra su deudor por el dinero prestado,
el hijo contra el padre por alimentos,
derechos de socios en una sociedad,
accionistas de una sociedad annima, etc.
21

(Elementos)
3.-
La convencin debe ser a ttulo oneroso
El contrato oneroso es aquel que tiene por objeto la utilidad de

ambos contratantes, gravndose cada uno en beneficio del otro.
No implica necesariamente que exista utilidad para alguna de las
partes, basta con que ambas partes sufran un gravamen aunque
no sea equivalente.
Por el contrario, el contrato a ttulo gratuito tiene por objetivo la
utilidad de una de las partes, sufriendo el otro el gravamen.
Por ejemplo: la donacin.
22

(Elementos)
4.- Elemento de la Territorialidad en las ventas. Art. 4 D.L.825
Los
bienes
corporales
muebles
inmuebles
deben
estar
ubicados en Chile.
Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la
convencin, no importando el lugar donde sta se celebre.
23

(Elementos)
Se entienden ubicados en Chile, aunque estn fuera del pas:
Los bienes cuya inscripcin, patente o padrn, hayan sido otorgados
en Chile y siempre que al tiempo de celebrarse la convencin se
encuentren
transitoriamente
fuera
del
pas.
Ej.
Automviles,
embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta ficcin legal debe

entenderse limitada a que los bienes enajenados retornen a Chile.
Enajenacin de bienes embarcados en el pas de origen a la fecha
de celebrarse la convencin, cuando el adquirente no tenga el
carcter de vendedor o de prestador de servicios (que las
especies adquiridas no sean de su giro). (Ver art. 4 del D.L. 825
y art. 7 del reglamento.).
24

(Elementos)
5.- La transferencia debe ser efectuada por un vendedor
(La habitualidad)
ARTCULO 2 N 3 DEL DL 825 y 4 del Reglamento.
Vendedor
1.
Persona dedicada habitualmente a la venta de bienes corporales

muebles.
2.
Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la

venta de BCI de su propiedad construidos totalmente por ella o en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
3.
Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias

primas o insumos no utilizados en sus procesos productivos.
25

No son vendedores
Particulares
que
venden
ocasionalmente
bienes
corporales
muebles.
Empresas que venden su activo fijo, despus del 4 ao si han
tenido derecho al crdito fiscal. (Ver art.8 letra m).
Empresas que venden material de oficina sobrante.
26
HABITUALIDAD
CALIFICADA POR SII
NATURALEZA
CANTIDAD
FRECUENCIA
VENDEDOR REALICE
LAS VENTAS DE BCM
USO
NIMO DE
ADQUISICIN
CONSUMO
REVENTA
27
HABITUALIDAD
Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en

sus ventas y/o que no adquiri las especies muebles con nimo de
revenderlas.
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y
retiros que efecte un vendedor dentro de su giro.
28
HABITUALIDAD
Habitualidad en el caso de empresas constructoras
(Circ. 26/1987 SII)
Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles;
No importa que el giro no sea exclusivo de la construccin;
Giro puede ser espordico o de menor importancia;
Cuando exista una organizacin empresarial distinta que sea
aprovechada ocasionalmente para construir y vender uno o ms
inmuebles;
No se califica como habitual la venta de inmuebles construidos
para el uso de la empresa constructora (activo fijo) excepto caso
letra m Art. 8 D.L. 825.
29
HECHO GRAVADO BSICO SERVICIOS

(Elementos)
1.
Que una persona realice una accin o prestacin en favor de

Otra.
2.
Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un

inters,
prima, comisin o cualquier otra forma de
Remuneracin.
3.
Los servicios deben provenir de actividades clasificadas en el

Artculo 20 N 3 y 4 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta
4.
El servicio debe ser prestado o

Territorialidad. Articulo 5 del D.L. 825
utilizado
en
Chile.
30
HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIOS.

ARTCULOS 2 n 2 Y n 4 DEL DL 825: Requisitos Copulativos
1.
Que una persona realice una accin o prestacin en favor de

otra
Prestacin: Acto o hecho que un contratante realiza o promete a
otro no importando que ste sea habitual, ocasional o espordico.
2.
Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un

inters, prima, comisin o remuneracin.
Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al
patrimonio
del que presta el servicio, no basta que se haya
devengado a su favor, es decir: desde que puede disponer de
ella.
31
HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIOS

Remuneracin: tiene una acepcin restringida que dice relacin con

la retribucin de servicios personales, y otra amplia en el sentido de
retribucin, recompensa o pago de cualquier especie de prestaciones
Inters:
Provecho, utilidad, ganancia.
Lucro producido por el capital
Prima:
Precio que el asegurado paga al asegurador.
Comisin:
Retribucin percibida por el comisionista
y en general
remuneraciones obtenidas por los diversos contribuyentes cuyos
ingresos sean clasificados en el N 3 y 4 de la Ley de la Renta.
las
32

3. Los Servicios deben provenir de actividades clasificadas en el

Artculo 20 N 3 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta
Actividades clasificadas en el Art. 20 N 3 de la L.I.R.
Comercio, industria, minera y explotacin de riquezas del
mar,
transporte terrestre, areo y martimo;

Bancos, financieras, fondos mutuos;
Seguros;
Constructoras;
Empresas periodsticas, publicitarias, radiodifusin, televisin;
Procesamiento automtico de datos, telecomunicaciones
Comercio: actos de comercio. Artculo 3 del Cdigo de Comercio
33

Actividades clasificadas en el Art. 20 N 4 de la L.I.R.
Corredores; (tributan en art. 42 N 2 LIR, persona natural, que

acte personalmente y no emplee capital, excepto su oficina).
Comisionistas con oficina establecida; (tributan en segunda
categora LIR, persona natural, sin oficina,
sin
capital
actuacin personal).
Corredores que empleen capital en sus operaciones.
Martilleros.
Agentes de aduana y de seguros.
Embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero.
Colegios, academias e institutos de enseanza.
Clnicas, hospitales, laboratorios y similares.
Empresas de diversin y esparcimiento.
34
ARTCULO 3 DEL CDIGO DE COMERCIO

Agencias de negocios
(...) empresa que supone una organizacin estable, que puede
prestar servicios a distintas personas a la vez, y cuyo objetivo es
facilitar a sus clientes la ejecucin de sus negocios, a travs de la
prestacin de una serie de servicios de la ms variada ndole, tanto
civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por s misma las
operaciones encargadas, pero por cuenta ajena. Dentro de los
servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se
pueden mencionar los servicios de intermediacin o corredura,
administracin,
mandatos,
proporcionar
personal,
etc.
(Oficio
3979/06).
35
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
36
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

(ART.8 D.L. 825/74)
El artculo octavo contempla una serie de operaciones gravadas con
el IVA, que no calzan dentro de las definiciones de ventas o
servicios, o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan
expresamente para evitar dudas en su aplicacin, dado que puede
que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.
Son operaciones que se asimilan a ventas o servicios slo para los
efectos de la aplicacin del impuesto.
37
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTAS

1.-
Importaciones (Art. 8 LETRA a)

Importacin: es la introduccin legal de mercancas extranjeras para
su uso o consumo en el pas.
IMPORTACINES
GRAVADAS
IMPORTACIONES
NO GRAVADAS
- ESPORDICAS O HABITUALES
- REALIZADAS POR CUALQUIER PERSONA, INCLUSO
PARTICULAR
- DEBE TRATARSE DE BIENES CORPORALES MUEBLES
- PRIMERA ENAJENACIN DE VEHCULOS
IMPORTADOS AL AMPARO DE LA PARTIDA 0 DEL
ARANCEL ADUANERO Y QUE GOZAN DE EXENCIN
PARCIAL DE DERECHOS E IMPUESTOS.
-
RGIMEN DE ADMISIN TEMPORAL

ALMACENES PARTICULARES
DEPSITOS ADUANEROS
RETORNO MERCADERA NACIONAL O
NACIONALIZADA
- BAJO RGIMEN DE SALIDA TEMPORAL
38

2.- Aportes a sociedades de B.C.M. (Art. 8 LETRA B)
Requisitos copulativos:
Que exista aporte o transferencia de dominio en la constitucin,
ampliacin o modificacin de una sociedad.
Aporte sea B.C.M. del giro del aportante.
Aportante tenga la calidad de vendedor.
Conversin en sociedad:
Es la transformacin de una empresa individual en sociedad de
cualquier naturaleza. Se gravan los B.C.M. en que el empresario
individual tiene la calidad de vendedor.
39

No son hechos gravados
Aporte de derechos sociales.
Aporte de acciones.
Transformacin de Sociedad de Persona en S.A.
Fusin y absorcin de Sociedades.
Divisin de Sociedades.
Aportes de activo fijos (ver Art. 8 letra m).
40

3.- Adjudicacin de B.C.M. y B.C.I. en liquidacin de sociedades
(art. 8 Letra c)
Adjudicacin: Es la entrega a cada comunero socio o cooperado, al
liquidarse la comunidad, sociedad o cooperativa, de uno o ms bienes
en pago de sus derechos respectivos.
41

Requisitos para quedar gravados:
Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de sociedad,
comunidad o cooperativa.
Que
recaiga
sobre
parcialmente por la
B.C.M.
B.C.I.
construidos
total
sociedad, comunidad o cooperativa.
Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad

(incluye a empresas constructoras), comunidad o cooperativa
(tambin las de viviendas).
42
LIQUIDACIN DE COMUNIDAD
HEREDITARIA
ADJUDICACIONES
NO GRAVADAS
LIQUIDACIN DE SOCIEDAD
CONYUGAL
43
4.- Retiros de Bienes Corporales Muebles de la empresa (art. 8

letra d). Esta letra contiene 3 situaciones:
a) Retiros del dueo y otros.
Que el dueo, socios, directores o empleados de una empresa,
retiren bienes corporales muebles;
Para uso o consumo personal o de su familia;
Bienes producidos o adquiridos por la empresa para la reventa o la
prestacin de servicios.
44

b) Presuncin de retiro en caso de faltantes de inventario
Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la
empresa
no
se
justifica
con
documentacin
fehaciente,
se
considerarn retirados para uso o consumo propio.

Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el SII.
45

Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios:
(art. 10 reglamento)
Anotaciones
cronolgicas
en
inventario
permanente,
debidamente contabilizadas.
Denuncias por robos o accidentes formuladas en Carabineros
o
Investigaciones
ratificadas
en
el
juzgado
respectivo,
contabilizadas.
Informes de liquidaciones de seguro, contabilizadas. Mermas
reconocidas por disposiciones legales.
46

c) Retiros de B.C. M. con fines de promocin o propaganda
B.C.M.
DESTINADOS A
RIFAS Y SORTEOS
SE EQUIPARA A
VENTA
ENTREGAS
GRATUITAS DE
B.C.M.
SEAN O NO DEL GIRO

EFECTUADOS POR
VENDEDORES AFECTOS
AL
IVA.
AN A TTULO
GRATUITO.
CON FINES DE
PROMOCIN O
PROPAGANDA
EFECTUADAS POR
VENDEDORES
CON FINES DE
PROPAGANDA
47
TRASPASO DEL ACT. REALIZABLE

AL ACT.INMOVILIZADO
NO CONSTITUYE
RETIRO
CONSUMO INTERNO DE LA
EMPRESA (ART. 11, DEL
REGLAMENTO).
48

5.-
Venta
de
establecimientos
de
comercio
otras
universalidades (Art. 8, Letra f)

Universalidad: Conjunto de bienes corporales e incorporales
unidos por su afectacin a un fin comn y que posee una
individualidad propia e independiente de los elementos que la
componen. Ejemplos: fbricas, industrias, inmuebles agrcolas,
bibliotecas, etc.
Requisitos hecho gravado
Realizacin de una venta que verse sobre establecimiento de
comercio u otra universalidad.
La universalidad debe comprender bienes corporales muebles del
giro, que son aquellos respecto de los cuales la sociedad o
comunidad era vendedora (Art. 9 reglamento).
49

6.- Aportes
otras
transferencias,
retiros
ventas
de
establecimientos de comercio y otras universalidades que

comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del
giro de una empresa constructora (Art. 8, Letra k)
Requisitos del hecho gravado:
El bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora.
Son
del
giro
de
una
empresa
constructora
los
inmuebles
construidos total o parcialmente por una persona para la venta.
50

Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa
constructora para su uso, estos no constituirn bienes de su
giro. (Salvo casos Art. 8 Letra m).
Se entender que un bien inmueble est destinado al uso de la

empresa, cuando sta lo acredite como necesario para producir
la renta y que ha estado sujeto al tratamiento contable y tributario
que corresponde al activo fijo.
51

7.- Las promesas de venta de BCI y los contratos de arriendo con
opcin de compra de BCI, en ambos casos, de propiedad de una
empresa constructora (Art 8, Letra l)
PROMESAS
DE
VENTA
HECHO
GRAVADO
ASIMILANDO
BCI DE PROPIEDAD DE UNA

EMPRESA CONSTRUCTORA O
UNA COMUNIDAD
CONSTRUIDO TOTALMENTE O
PARCIALMENTE POR ELLAS
QUE SEAN DEL GIRO DE LA EMP.
CONSTR. O COMUNIDAD
CONTRATOS DE
ARRIENDO CON
OPCION DE
COMPRA
52

La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen
dos hechos gravados distintos que generen una doble aplicacin del
IVA. Lo que se pretende al gravar la promesa, es que el tributo se
aplique sobre los pagos que se deriven de la celebracin de dicha
promesa, evitando de este modo, que se postergue el devengo del
tributo hasta la poca del otorgamiento de la escritura de venta.
En el caso del arriendo con opcin de compra, el tributo que grava la
venta del inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando
anticipadamente, sin esperar el ejercicio de la opcin de compra, lo
que normalmente ocurre en la oportunidad del pago de la ltima
cuota.
53

8.-La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que no
formen parte del activo realizable (Art 8, Letra m).
Requisitos hecho gravado:

Venta de bienes corporales muebles o inmuebles efectuada por un
contribuyente del IVA que no formen parte del activo realizable. (No
pertenezcan al giro). Se trata de bienes del activo fijo.
54

Si los bienes son muebles
La venta debe efectuarse antes de que haya terminado su vida
til normal, segn el articulo 31 de la Ley de la Renta, o hayan
transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin.
Si son inmuebles
Doce meses.
Y que haya tenido derecho al crdito fiscal por la adquisicin, o
importacin de los bienes.
55

El bien vendido -mueble o inmueble- no precisa ser del activo
realizable del vendedor, o pertenecer a su giro, como lo requiere el
hecho gravado bsico de venta, para quedar gravado con el IVA, slo
basta el cumplimiento de los requisitos indicados anteriormente.
BIENES
COMPRADOS
FECHA FACTURA
BIENES
IMPORTADOS
FECHA
IMPORTACIN
FECHA PRIMERA
ADQUISICIN
BIENES
FABRICADOS O
CONSTRUIDOS
FECHA CONTABILIZACIN
LTIMO DESEMBOLSO
56
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A SERVICIOS
1.- Arrendamiento, Subarrendamiento, usufructo de

bienes corporales muebles, inmuebles amoblados,
inmuebles
con instalaciones
o maquinarias
que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial. (art.8 g).
57

Hecho gravado
A.
Arriendo, subarriendo, usufructo u otra forma de cesin del uso

o goce temporal de bienes corporales muebles, por ejemplo:
vehculos, maquinarias, animales, etc. No importa la calidad de
las personas que efectan la operacin, puede ser entre
particulares.
B.
Inmuebles
amoblados,
por
ejemplo:
Arriendos
de
casas
amobladas en verano, para estudiantes, etc.

C.
Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna

actividad comercial o industrial, por ejemplo: Hoteles, molinos,
barracas, cines, etc. (art.13 reglamento) (actividad industrial,
art. 6 reglamento)
D.
Arriendo de todo tipo de establecimientos

Ejemplo: Arriendo de un supermercado en marcha.
de
comercio.
58
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre

la renta total menos el 11% del avalo fiscal del inmueble, o la
cantidad proporcional que corresponde al perodo si es distinto a
un ao.
Ejemplo:
Renta mensual de arrendamiento inmueble amoblado $ 200.000.
Se deduce: 11% Avalo Fiscal Anual vigente del inmueble:
$ 12.000.000.Av. Fiscal mensual $ 1.000.000. (11% s/ $ 1.000.000)
(110.000.-)
Base imponible afecta a IVA $ 90.000.IVA a declarar y pagar 19% s/ $ 90.000.- (Art. 17 inc. 1 D.L. 825/74).
59

2.- Arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de
cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes (Art. 8 h).
Hecho gravado
Arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de

cesin
del uso o goce temporal de:
invencin,
procedimientos
marcas, patentes de
frmulas
industriales
otras
prestaciones similares, por ejemplo, la cesin del uso temporal de

un nombre comercial.
60
Exenciones
a.
Cuando corresponde aplicar sobre las sumas pagadas o

abonadas en cuenta el impuesto adicional del art. 59 Ley de la
Renta, a personas sin domicilio ni residencia en Chile (art. 12
Letra E) N 7, D.L. 825.
b.
Cuando
dichas
frmulas
sean
domicilio
ni
exclusivamente
marcas,
patentes,
arrendadas
residencia
en
el
o
en
procedimientos
cedidas
Chile,
extranjero
a
y
personas
sean
y
sin
utilizadas
calificadas
como
servicios de exportacin por Aduanas. (art. 12 E) N 16.
61

3.- Estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas
de estacionamiento (Art.8 Letra I)
Hecho gravado:
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehculos en:
Playas de estacionamiento (terrenos sin construccin o con

construcciones
ligeras
adecuadas
la
explotacin
de
estacionamientos o edificios de estacionamiento.
Vas pblicas habilitadas.
62

Primas de seguro de cooperativas de servicios de seguros, sin
perjuicio de la exenciones contenidas en: Art. 12, Letra E) Ns 14
y 15 (ART. 8 LETRA J).
Hecho gravado
Primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados.
La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se

clasifica en el Art. 20, N 5 de la Ley de la Renta, sin embargo, es
un hecho gravado especial, con el objeto de igualar el tratamiento
tributario con las dems instituciones aseguradoras y evitar
distorsiones en el mercado asegurador.
63

Exenciones
Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro.

(Art.12, Letra E N 14, D.L. 825).
Las primas de contratos de seguros de vida reajustables.

(Art. 12, Letra E N 15, D.L. 825).
64
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA O SERVICIO

SEGN LA FORMA DE CONTRATACIN
Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los
contratos generales de construccin (Art. 8, e)
Contratos de instalacin o confeccin de especialidades.
Requisitos segn el Art. 12 reglamento:
Que el objeto del contrato sea la incorporacin de elementos que
adhieran a un bien inmueble;
Que los elementos incorporados sean necesarios para que el

inmueble cumpla cabalmente la finalidad para la cual se construye.
Ejemplos:
Inst. de ascensores, electricidad, pinturas, puertas y ventanas
Climas artificiales, carpintera, estucos, papel mural
Cerrajera, sanitarios, vidrios, alarmas, Baldosas, jardines, etc.
65

Se asimila a
Venta
(Art. 1996,
Cdigo Civil)
Es Hecho
Gravado
Bsico de
Servicio
Los Contratos por

Suma Alzada
Los Contratos por

Administracin
Aquellos en que la
materia principal la
aporta el que ejecuta
la obra (Instalador o
contratista)
Aquellos en que la
materia principal la
aporta el que encarga
la obra (Tiene el
carcter de
arrendamiento del
servicio)
66

Contratos generales de construccin.
Son aquellos que tienen por finalidad la confeccin de una obra
material
inmueble
nueva,
que
incluya
lo
menos
dos
especialidades.
Ejemplos:
Construccin de edificios, bodegas, caminos;
Redes de agua potable o alcantarillado;
Urbanizacin de sitios;
Instalacin de sistema de sealizacin de trnsito;
Transformacin total de la estructura, diseo y distribucin de
un edificio.
67
EXENCIONES, FRANQUICIAS Y REGMENES ESPECIALES
68
EXENCIONES (ART. 12 y 13 D.L. 825)

Las exenciones constituyen limitaciones al mbito de aplicacin del
impuesto, ya que en virtud de las disposiciones que las establecen, el
gravamen no se aplica a bienes o convenciones que, de otro modo,
deberan tributar por reunir los requisitos del hecho gravado.
Reales: consideran slo aspectos y element

objetivos del hecho gravado, es decir, benefician a u
cierto tipo de operaciones
EXENCIONES
Personales: establecidas en funcin de determina

personas, tanto naturales como jurdicas.
69
EXENCIONES REALES (ART. 12)
A.- Exenciones en las Ventas de bienes

1.
Vehculos motorizados usados (Art. 12 Letra A) N 1. Excepto:
a)
En los casos a que se refiere el Art. 8 Letra m).
b)
Los que se importen o se transfieran por el ejercicio de la opcin

de compra.
c)
Vehculos usados que no hayan pagado el impuesto al momento

de la internacin. Art. 8 letra a) inc. 2 y 3.
70
2.
Regalas a los trabajadores (Art. 12 Letra A) N 3).
Requisitos (Art. 23 reglamento)

Que consten en un contrato colectivo de trabajo, acta de avenimiento
o que se fijen como comunes a todos los trabajadores de una
empresa.
Que el valor de mercado de las especie, no exceda de una U.T.M.
Por cada trabajador, en cada perodo tributario.
71
Contina

Base imponible
Si valor de mercado > 1 UTM, se aplica IVA por el exceso.
Es acumulable si regala no es mensual, ej. Si regala es trimestral,
exencin es 3 UTM vigente a fecha entrega.
Debe emitirse al momento de entregar la regala una boleta a nombre
del trabajador beneficiado, indicando perodo en que opera exencin,
valor mercado especies, monto exencin y exceso afecto a IVA si hay
industriales panificadores emiten una boleta, el ltimo da de cada
mes, por todas las regalas de pan del perodo a cada trabajador.
72

3. Materias primas nacionales empleadas en la produccin,
elaboracin o fabricacin de bienes destinados a
exportacin. (Art. 12 Letra A N 5).
la
Requisitos (Art. 23 del reglamento)
Resolucin fundada del SII. en cada caso particular a

peticin del interesado.
Debe tratarse de materias primas nacionales.
Materias primas destinadas a proceso debe conducir a

un
producto distinto.
Las materias primas deben ser adquiridas a personas

que no emitan facturas o a proveedores que renuncien
al crdito fiscal.
83
73

Exencin
Alcanza slo a las materias primas, entendindose por M.P. Toda
sustancia, elemento o materia necesarios para obtener un producto,
siempre que est incorporado o contenido total o parcialmente en el
producto final.
No hay exencin
No alcanza la exencin en los insumos que, aunque se destruyan

o pierdan sus cualidades especificas en el curso del proceso
productivo, no llegan a formar parte del producto final. Ej. cidos,
reactivos, etc.
Productos exportados sin proceso previo.
Embalajes, zunchos y etiquetas.

74

B.- Exenciones en las Importaciones
La letra B del Art.12 del D.L.825/74 contempla un conjunto de
exenciones relacionadas con importaciones. Algunas de ellas son:
Las especies que se internen
Efectos personales y vehculos internados por pasajeros o visitantes
para su propio uso durante su estada en Chile (Letra C N 1).
Bienes internados transitoriamente al pas en admisin temporal u otra
destinacin aduanera. Semejante (Letra C N 2).
Especies Exportadas
Las especies exportadas en su venta al exterior (Letra D.)
75
C.- Exenciones en las siguientes remuneraciones y servicios

1. Ingresos percibidos por entradas a espectculos y reuniones
(Letra E N 1)
Artsticos,
cientficos
culturales,
teatrales,
poticos
auspiciados por el ministerio de educacin;
musicales,
Deportivos;
A beneficio de instituciones de beneficencia con personalidad

jurdica, por un mximo
de 12 espectculos en un ao
calendario;
Cuerpo de bomberos, Cema Chile, etc.;
Circenses integrado por artistas nacionales.

76
2.
Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres

del exterior a Chile y viceversa. (Letra E N 2).
3.
Los pasajes internacionales, debe entenderse a los viajes

desde el exterior a Chile y viceversa, cualquiera sea el medio
de transporte utilizado: areo, martimo, lacustre, fluvial,
ferroviario o por carretera. (Letra E N 2).
4.
Las primas y desembolsos de contratos de reaseguro.

(Letra E N 14).
5.
Los ingresos que no constituyen renta. art. 17 L.I.R. (Letra E

N 7).
6.
Los ingresos afectos al impto. Adicional del art. 59 L.I.R. (Letra

E N 7).
77
7.
Las rentas gravadas en la segunda categora L.I.R.

(Letra E N 8)
8.
Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan en virtud

del derecho de respuesta segn el Art. 11 de la Ley N 16.643.
(Letra E N 9)
9.
Primas de seguros (Letra E Ns 3, 4, 5 y 15): riesgos en

transporte de importaciones y exportaciones, sobre cascos de
naves, que cubran riesgos de daos causados por terremoto o
por incendios que tengan su origen en un terremoto. Los
contratados dentro del pas por la Federacin Area de Chile, los
clubes areos y las empresas Chilenas de aeronavegacin
comercial los seguros de vida reajustables.
78
10. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos

financieros o de crditos de cualquier
naturaleza, excepto los
sealados en el Nmero 1 del Artculo 15 del D.L. 825 (Letra E
N 10).
11. Las comisiones que provengan de avales o fianzas otorgados
por instituciones financieras (Letra E N 10).
12. El arrendamiento de inmuebles, excepto en los casos a que se
refiere la letra G) del Artculo 8 del D.L. 825 (Letra E N 11).
79
13. Remuneraciones
portuarios,
relacionadas
almacenaje,
con
muellaje,
exportaciones:
agentes
de
Servicios
aduana,
embarcadores o despachadores de aduana, por poner a bordo

los
productos
uso
de
muelles
derechos
comisiones
por
retorno de divisas (Letra E N 13, a). b). c) y d).

14. Ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas
sin domicilio ni residencia en Chile y que sean calificados como
servicios de exportacin por el Servicio Nacional
de Aduanas,
conforme al procedimiento establecido en la Res. N 2511 de 2007

de Aduanas (Letra E N 16).
80
15.
Empresas hoteleras servicios a turistas extranjeros (Letra E

N
17)
exportacin
de
servicios:
ingresos
en
moneda
extranjera, hoteles registrados en el SII, Servicios a turistas

extranjeros
sin domicilio
ni
residencia
en
Chile, emitir
factura de exportacin en US$. (turista debe pernoctar).
81
16.
Comisiones de administracin de cotizaciones voluntarias,

depsitos
de
convenidos
ahorro
provisional
efectuados
en
voluntario
planes
de
ahorro
depsitos
provisional
voluntario debidamente autorizados en conformidad a lo

establecido por el Art. 20 y siguientes del D. L.
1980,
que
perciban
las
instituciones
3.500 de
debidamente
autorizadas para su administracin. Letra E N 18 ( Ley

20.190 Pub. D.O. 5 de junio de 2007).
82
EXENCIONES PERSONALES (ART. 12)
A.- Servicios prestados por trabajadores que laboren solos (Letra

E N 12), excepto los que exploten vehculos motorizados
destinados al transporte de carga:
Requisitos:
Que laboren en forma independiente.
En su actividad debe predominar el esfuerzo fsico sobre el capital o
los materiales empleados.
Pueden colaborar con l su cnyuge, hijos menores de edad o un
ayudante.
Ejemplos: prestadores de servicios de gasfitera, electricidad, carpin

pinturas, aseo y encerados de pisos, lavado de vidrios, reparacin de bie
corporales muebles.
83
B.-
Empresas radioemisoras y televisin (Art. 13 N 1).

Radios:
Actividad de radiodifusin, transmisin de espacios con salida al
aire y el arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Televisin:
Concesionarios de canales de televisin.
Afectos:
T.V. Cable: No es concesionario de canal de televisin.
(C.15/96)
Radio y T.V.: Difusin de avisos y propaganda.

84
C.- Agencias noticiosas (Art. 13 N 2)

Nacionales o extranjeras por la venta de servicios informativos,
no comprende los ingresos por avisos y propaganda de cualquier
especie.
D.- Empresas navieras, areas, ferroviarias, movilizacin urbana,
interurbana, interprovincial y rural, por el transporte de
pasajeros. (Art.13 N 3)
Exencin beneficia a las personas o empresas que se dediquen a
la movilizacin de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en
ambulancias particulares, etc.
85
No beneficia la exencin, por no ser empresas de transporte

colectivo:
Transporte de alumnos efectuados por un establecimiento de
educacin.
Transporte de huspedes efectuado por un hotel.
Transporte de turistas efectuado por una agencia de turismo.
Transporte de enfermos en ambulancias de una clnica particular.
86
E.- Establecimientos de educacin (Art. 13 N 4)

Actividad docente
Sala cuna.
Jardn infantil.
Bsica y media.
Profesional.
Universitaria.
Diplomados.
Enseanza de: modas, peinados, secretariado, idiomas,

artes marciales, pintura, etc.
87
F.- Hospitales del estado y de universidades reconocidas por

el estado. (Art. 13 N 5)
Exencin beneficia a los ingresos de su giro.
Los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son

ingresos propios del giro.
Los frmacos vendidos por el hospital estn afectos a IVA

cuando no son consumidos en tratamiento de pacientes.
88
G.-
Ciertas Instituciones (Art. 13 N 6)
Por los servicios que presten a terceros, comprendidos dentro del

objeto y finalidad de cada uno de los organismos.
Servicio de Seguro Social.
Fondo Nacional de Salud.
Servicios de Salud.
89
H. Personas que en virtud de un contrato o autorizacin,

sustituyan a los organismos sealados en el prrafo
anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por
ley. (Art. 13 N 7)
Isapres: por las prestaciones de salud hechas directamente a sus

afiliados hasta niveles 1, 2, 3 del arancel FONASA, segn el
respectivo establecimiento asistencial de salud.
Exime a las isapres por la cotizacin legal para salud sobre el

lmite mensual imponible de 60 U.F. S/ Art. 16 D.L. 3.500. 7%,
4,62 UF por trabajador (Res.27 de 06/01/2011, Superintendencia
de pensiones).
90
I. - Casa de Moneda de Chile.
Por la confeccin de cospeles (discos de metales para

acuacin de monedas), billetes, monedas y otras
especies valoradas.
Y las personas que efecten dicha elaboracin total o
parcial, por encargo de la Casa de Moneda, por las
remuneraciones que perciban.
J.- Empresa de Correos de Chile

(excepto los servicios de tlex).
91
K.- Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin

(Art. 13 N 8)
Por
los
intereses,
primas,
comisiones
otras
formas
de
remuneracin que paguen en razn de negocios, servicios o

prestaciones de cualquier especie.
Las comisiones de agentes y sub-agentes de la Polla Chilena de
Beneficencia por venta de boletos y premios estn exentas.
92
EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS

EN OTROS TEXTOS LEGALES
Franquicias establecidas en favor de la Organizacin de Naciones
Unidas , en relacin con la construccin y alhajamiento de los
edificios
destinados al funcionamiento de sus dependencias
(D.L. 1051, D.O. 06.06.75).
Exencin que favorecen a las empresas que se instalen en las

zonas francas, por las operaciones que realicen dentro de dichos
recintos y zonas (D.S. 341 de 1977).
Exencin que favorecen a los habitantes de las zonas francas de

extensin establecidas en el art. 23 DS 341, la exencin alcanza
solo al IVA y no los impuestos del ttulo III del D.L. 825.
93

Exencin en favor de los habitantes de la provincia de Isla de
Pascua. Favorece a los vendedores y prestadores y servicios
domiciliados o residentes en ella, por los impuestos del ttulo II y III
del D.L. 825. Las compras que efecten fuera de la isla estn
afectas (D.L. 1.244 D.O. 08/11/1975).
Exencin de IVA a las comisiones que cobran las A.F.P. a sus

afiliados,
para
el
financiamiento
de
las
administradoras
(Art. 28 D.L. 3500, modificado por la ley N 18.646, D.O.

29/08/1987).
94

Fondos rotativos de abastecimiento de las Fuerzas Armadas y
Carabineros de Chile:
Establecida en la Ley Orgnica Constitucional de las Fuerzas
Armadas y Carabineros de Chile, que establecen los actos,
contratos o convenciones relativos a la adquisicin, administracin
y enajenacin de los bienes o servicios correspondientes al fondo
rotativo de abastecimiento, estarn exentos de todo impuesto o
derecho,
ya
sean
fiscales,
aduaneros
municipales.
Los
proveedores deben acreditar la exencin de IVA con la orden de

compra de la respectiva institucin.
95

Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o duty free
shop en los aeropuertos internacionales Arturo Merino Bentez
de Santiago, Chacalluta de Arica y Diego Aracena de Iquique.
(Ventas para el uso o consumo de los pasajeros de aeronaves
que se dirijan al exterior, que arriben al pas o se encuentren en
trnsito al extranjero) leyes 19.288/94 y 19.478/96.
Exenciones otorgadas a los exiliados polticos que retornen al

pas.
96
DEVENGO DEL IVA
97
DEVENGO DEL I.V.A. ( ART. 9 D.L. 825 DE 1974 )

El devengo de una obligacin tributaria es el momento en que nace
para el fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento en que se
adeuda.
a) Devengo del impuesto en las ventas de B.C.M.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes
situaciones:
Se emite la boleta o factura
Se produce la entrega real o simblica del bien
Obligacin de emisin de Boletas: entrega real o simblica

Facturas: entrega real o simblica hasta el 5 da del mes
siguiente pero con la fecha del mes anterior, debe emitirse gua de
despacho al momento de la entrega de los bienes.
98

Entrega real:
Aprehensin material de los bienes.
Entrega simblica:
Ejemplos:
Entrega de las llaves, venta de una cosa que ya estaba en

posesin del comprador.
Cuando el vendedor conserva la especie como depositario.
Poner los bienes a disposicin del comprador y ste no los retira.
99

b) Devengo del impuesto en los servicios.
Este se devenga cuando ocurre primero alguna de las siguientes
situaciones:
Emisin de la factura o boleta.
La remuneracin se percibe como pago, abono en cuenta o

puesta a disposicin del interesado.
Obligacin de emisin
Boletas : al momento mismo en que la remuneracin se perciba.
Factura : en el mismo perodo tributario en que la remuneracin

se percibe.
100

c)
Devengo del IVA en los hechos gravados especiales.
A. En las consignaciones: cuando el consignatario vende las

especies.
B.
En las importaciones:
b1. Al consumarse legalmente la importacin, cuando los bienes
quedan a disposicin del interesado para su libre circulacin en
el pas.
b2. Importaciones efectuadas por personas que en su actividad
no estn afectas al I.V.A.: Locomocin colectiva, taxis, colegios.
Opcin : I.V.A. En las fechas que fije el S.I.I.
101

C.
En los retiros :
Al momento del retiro de mercaderas, retiros para rifas y sorteos,
distribucin gratuita con fines de promocin o de propaganda
efectuada por vendedores.
D.
Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios;

Exigibles o Percibidos (lo que ocurra primero):
Son exigibles a su vencimiento;
Debe indicarse lo que corresponde a precio e inters;
Salvo mencin en contrario, se presume que cada cuota

comprende precio, reajuste e inters.
102

E.
Servicios peridicos
Lo que ocurra primero: trmino del perodo fijado para el pago,
cuando se emite la boleta o factura; Cuando se paga la
remuneracin.
Ejemplos :
Servicios de mantencin peridicos.

Servicios prestados por agencias de negocios, sealadas en
el numeral sptimo del artculo 3 del Cdigo de Comercio.
103

F.
Servicios peridicos domiciliarios
Al trmino del periodo fijado para el pago del valor del servicio, sea
que la remuneracin se haya pagado o no.
Ejemplos :
Gas;
Electricidad;
Agua potable;
Telfonos;
Alcantarillado.
104

d) Devengo del IVA en operaciones sobre bienes corporales
inmuebles
-CONTRATOS DEINSTALACIN O
ESPECIALIDADES
CONFECCIN DE
-CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIN
AL MOMENTO DE EMITIRSE
LA FACTURA
-PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

(IGUAL TRATAMIENTO PARA ARRIENDO CON OPCIN DE
COMPRA )
-VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
LA FACTURA SE
EMITE AL
MOMENTO EN QUE SE
PERCIBA EL
PAGO DEL
PRECIO DELCONTRATO
MOMENTO EN QUE SE
PERCIBA PARTE DEL PRECIO
DEL CONTRATO
CUALQUIERA SEA
LA
OPORTUNIDAD EN
QUE
SE
EFECTE
DICHO
PAGO
105
VENTA DE
INMUEBLES
LA FACTURA
DEFINITIVA POR EL
TOTAL O SALDO A
PAGAR DEBE
EMITIRSE
ENTREGA REAL O
SIMBLICA
SUSCRIPCIN DE
LA ESCRITURA DE
VENTA
Debe emitirse factura por cada uno de los pagos efectivos,

sean estos anticipos, canje o recuperacin de retenciones,
avance de obra, etc.
En el caso de venta de inmuebles los pagos gravados (ya

facturados) se deducen del total.
LO QUE
OCURRA
PRIMERO
106
SUJETO DEL IMPUESTO
107
SUJETO DEL IMPUESTO

( ART. 10 Y 11 DEL D.L. 825 DE 1974)
La obligacin tributaria, como toda obligacin, es un vnculo jurdico en
virtud del cual una persona denominada "deudor" del impuesto se
encuentra en la necesidad de dar, hacer o no hacer algo a favor de
otra persona denominada "acreedor. Generalmente, es el Estado u
otro ente de Derecho Pblico.
SUJETO
ACTIVO
ACREEDOR DEL IMPUESTO.

EL FISCO.
SUJETO
PASIVO
DEUDOR DEL IMPUESTO O CONTRIBUYENTE

LA PERSONA QUE PAGA EL IMPUESTO
108
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
La principal obligacin en la que se encuentra el sujeto pasivo es la de

dar o entregar al Estado una suma determinada de dinero; pero puede
tambin tener otras que consisten en hacer o no hacer una cosa: son
las llamadas
obligaciones
tributarias
accesorias,
como
las
inscripciones
en roles, presentacin
de declaraciones,
llevar
contabilidad, no entrabar la fiscalizacin del Servicio, etc.
1. EN LAS VENTAS O ACTOS EQUIPARADOS A
VENTAS.
2. PRESTACION DE SERVICIOS O
EQUIPARADOS A ELLOS
3. EN LAS IMPORTACIONES
4. VENTAS REALIZADAS POR PERSONAS SIN

DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE
5. ADJUDICACIONES
VENDEDOR
PRESTADOR DEL
SERVICIO
IMPORTADOR
COMPRADOR
SOCIEDAD O
COMUNIDAD, SOCIO O
COMUNERO
109
SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
6. APORTES
7. SERVICIOS PRESTADOS POR RESIDENTES EN

EL EXTRANJERO
8. EN LAS PERMUTAS O TRUEQUES
9. CONTRATOS DE ESPECIALIDAD Y
GENERALES DE CONSTRUCCIN
10. CONSIGNACIONES - INTERMEDIACIONES
11. VENTAS O SERVICIOS POR LOS CUALES SE

EMITE FACTURA DE INICIO (Art.11 letra g)
APORTANTE
BENEFICIARIO DEL
SERVICIO
CADA PARTE RESPECTO

AL BIEN QUE
TRANSFIERE
CONTRATISTA O
SUBCONTRATISTA
- CONSIGNATARIO POR
SU REMUNERACIN
- MANDANTE (VENTA)
- COMPRADOR O
BENEFICIARIO DEL
SERVICIO
110
DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
111
BASE IMPONIBLE GENERAL EN VENTAS Y SERVICIOS

Base imponible es la cantidad sobre la cual se aplica directamente la
tasa del tributo, para determinar el monto de la obligacin tributaria en
cada una de las operaciones gravadas.
Regla general valor de la operacin de venta o servicio.
Ms:
Intereses, reajustes, gastos de financiamiento,

(comisiones, gastos notariales, inscripciones, etc.),diferencias de cambio.
Menos:
Reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que

corresponde a la variacin de la UF, determinada por el
perodo de la operacin a plazo.
112
BASE IMPONIBLE DEL IVA

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Valor de los envases y de los depsitos constituidos para

garantizar su devolucin.
Excepto:
Fabricantes
de
cerveza,
jugos,
aguas
minerales,
bebidas
analcholicas, (ver art. 28 reglamento IVA).

Balones de gas licuado, etc.
Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre Impuesto a

las Ventas y Servicios.
Excepto:
Bonificaciones y descuentos a los compradores.
113
EXCLUSION DE LA BASE IMPONIBLE EN LAS VENTAS A PLAZO
DEL MONTO DE LOS REAJUSTES DE VALORES QUE YA

PAGARON EL IMPUESTO (Art. 15 N 1)
1.- La exclusin de reajustes se efecta considerando la variacin
del valor de la UF, y slo debe efectuarse del monto de los
reajustes o intereses pactados (no de los gastos de
financiamiento, ni de los intereses moratorios).
2.- En caso de las prestaciones de servicios, en que la factura o
boleta se emita a la fecha de la percepcin de la remuneracin,
todo el reajuste e inters que se cobre se afecta con IVA, ya
que no hay valores que hayan pagado IVA.
3.- Cuando el inters nominal de la operacin es inferior a la
variacin de la UF, ste no quedara afecto a IVA en la nota de
dbito o boleta que se emita.
114
EXCLUSION DE LA BASE IMPONIBLE EN LAS VENTAS A PLAZO
DEL MONTO DE LOS REAJUSTES DE VALORES QUE YA

PAGARON EL IMPUESTO (Art. 15 N 1)
4.- Cuando inters nominal de la operacin es superior a la
variacin de la UF, ste quedar afecto a IVA, debiendo constar
en la nota de dbito que se emita, o incluirse en valor total en el
caso de emisin de boleta.
5.- Para diferir el IVA, en caso de intereses por operaciones a
plazo, debe emitirse la factura slo por el precio contado, e
indicarse en la factura y contrato, cunto de cada cuota
corresponde a inters; de no indicarse, se presume que cada
una de ella comprende parte del precio, los intereses y
reajustes proporcionales a cada cuota.
115
EJERCICIO SOBRE EXCLUSIN DE LOS REAJUSTES,

EN OPERACIONES A PLAZO
Datos de la venta al crdito con intereses

20 de junio 2008
Venta 1 mquina
Ms IVA 19%
Total
$
$
$
18.000.000
3.420.000
21.420.000
Pago 2 cuotas ms 3 % interes mensual ms IVAInteres

Vcto. primera cuota 20/07/ 2008
Vcto. segunda cuota 20/08/2008
Total factura
10.710.000 3%321.300
10.710.000 6%642.600
21.420.000
Nota: Interes no incluyen el IVA correspondiente

Datos
20-06
Valor UF a la fecha de venta
Valor UF a la fecha de pago 1era Cuota
20-07
Valor UF a la fecha de pago 2da. Cuota
20/08
20.172,34
20.432,97
20.710,43
Variacin UF % a:
1,29
2,67
116
EJERCICIO SOBRE EXCLUSIN DE LOS REAJUSTES,

EN OPERACIONES A PLAZO
Pago 1era Cuota el 20-07-2008

Valor de cuota a pagar
Intereses al Vcto. 3% mensual sobre
10.710.000
IVA intereses
Intereses
Menos parte que corresponde a variacin UF
Variacin UF 1,29% sobre valor de la cuota 10.710.000
Parte Intereses afecto
19% IVA sobre $ 183.141
Total a Pagar
Nota de debito 20/07
Determinacin Base Imponible
Intereses percibidos
Menos Variacin de la UF 1,29%
(Art. 15 N 1)
( 10.710.000 * ( 1,29%)
Base Imponible
IVA 19 % sobre
Ms: Intereses parte que corresponde a variacin de la UF
Total Nota de dbito
10.710.000
321.300
321.300
138.159
183.141
34.797
11.066.097
321.300
138.159
183.141
34.797
138.159
356.097
117
BASE IMPONIBLE EN HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

( ARTS. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
EN LAS IMPORTACIONES
Valor aduanero o en su defecto valor CIF, mas gravmenes aduaneros
EN LOS RETIROS B.C.M
Valor asignado como precio de publico o valor de venta

Mercado ,lo que sea mayor
CONFECCIN DE ESPECIALIDADES
El valor total del contrato y contratos generales.

Incluyendo los materiales de construccin
VENTA DE ESTABLECIMIENTOS
DE COMERCIO Y OTRAS
Valor de los bienes corporales

Muebles del giro.
Universalidades.
PRIMERA VENTA EN EL PAS DE

VEHCULOS IMPORTADOS A QUE
SE REFIERE EL Art.8 LETRA A)
INCISO 2
Misma base imponible de la importacin, menos la depreciacin por

uso(un10% por cada ao completo transcurrido del 1 de enero del
ao del modelo y el momento que se pague el impuesto).
118

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
SERVICIOS Y VENTAS
El valor total de las ventas y servicios (hoteles,

Residenciales, salones de t, bares, tabernas, hosteras).
PELUQUERA Y SALONES DE BELLEZA
El valor de las prestaciones incluidos los materiales
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
ARRENDADOS Y OTROS
Renta de arrendamiento menos el 11% del avalo fiscal anual vigente.
VENTA OPROMESA DE VENTA DE

INMUEBLES GRAVADOS
Monto de la transferencia menos el valor del terreno.
119

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
PERMUTAS Y TRUEQUES
El valor de los bienes corporales muebles e inmuebles

(gravados por la ley).
PRESTAMOS DE CONSUMO
Valor de los bienes corporales muebles del giro entregados y

devueltos.
COMISIONISTA
Monto de la remuneracin o comisin pactada.
REMATES
Valor de adjudicacin.
120

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
SERVICIOS PAGADOS CONBIENES
Precio del servicio, valor que las partes asignen a los

bienes corporales muebles.
VENTA DE BIENES QUE SE PAGAN CON

SERVICIOS
Precio del servicio valor de la venta.
ADJUDICACIONES BIENES
CORPORALES INMUEBLES GRAVADOS
Valor de la adjudicacin, el cual no puede ser inferior al

avalo fiscal.
APORTES, RETIROS Y VENTAS DE

ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO
QUE COMPRENDEN BIENES
CORPORALES INMUEBLES GRAVADOS
Se aplican las normas precedentemente sealadas para

cada caso.
121

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
CONTRATO DE CONSTRUCCIN OBRA DE USO PBLICO

El costo total de la construccin de la obra, considerando todas
las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin
de ella.
Si la construccin la efecta el concesionario por cesin, la B.I.
est
constituida
por
la
parte
del
costo
incurrido
por
el
concesionario, sin considerar el costo facturado por el cedente a

la fecha de la cesin respectiva.
122
BASE IMPONIBLE DEL IVA

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
SERVICIOS DE EXPLOTACIN Y CONSERVACIN DE UNA

OBRA PBLICA.
El total de los ingresos obtenidos por la explotacin, descontada la
de uso, proporcin que debe imputarse al pago del precio de la
construccin
segn
se
indique
en
el
contrato
decreto
de
otorgamiento de la concesin.
123
BASE IMPONIBLE EN LOS HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
CONTRATO DE CONSTRUCCIN OBRA DE USO PBLICO
El costo total de la construccin de la obra, considerando todas las

partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella.
Si la construccin la efecta el concesionario por cesin, la B.I. est
constituida por la parte del costo incurrido por el concesionario, sin
considerar el costo facturado por el cedente a la fecha de la cesin
respectiva.
124

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
SERVICIOS DE EXPLOTACIN Y CONSERVACIN DE

UNA OBRA DE USO PBLICO
a)
Prestado por el concesionario y cuyo precio se pague con

la concesin temporal de la explotacin de la obra
Los
ingresos
mensuales
totales
de
la
explotacin
de
la
concesin, descontada las cantidades que deban imputarse al

pago del precio de la construccin segn se indique en el
contrato o decreto de otorgamiento de la concesin.
125
SERVICIOS DE EXPLOTACIN Y CONSERVACIN DE UNA OBRA DE

USO PBLICO
b) Prestado por el concesionario por cesin Terminada la construccin

de la obra:
Los ingresos mensuales totales de la explotacin de la concesin,
descontada las cantidades
que
deban
imputarse
la
amortizacin
de la adquisicin de la concesin, segn se indique en el contrato o

decreto de otorgamiento de la concesin.
Antes del trmino de la construccin: Los ingresos mensuales
obtenidos por la explotacin de la concesin, deducidas las
cantidades que deban imputarse a la construccin de la obra y al
valor de adquisicin de la concesin, segn la misma proporcin
sealada anteriormente.
126
BASE IMPONIBLE EN VENTA DE INMUEBLES

Y/O PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES
Precio de venta o del anticipo a cuenta de Promesa de Venta

de Inmueble, deducido el valor del terreno:
Tratndose de la venta o promesa de venta de bienes inmuebles
gravados por esta ley, podr deducirse del precio estipulado en el
contrato:
Regla general:
Valor de adquisicin del terreno (Art. 17 inc. 2)

Debidamente reajustado va IPC (con desfase de un
mes).
Tope: Doble del avalo fiscal cuando la venta se efecta
antes de los 3 aos de su adquisicin.
127

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Valor del Avalo Fiscal del terreno, o la proporcin que

corresponda, cuando el terreno se encuentre incluido en la
operacin (art. 17 inc. 3).
Si en el avalo fiscal no se comprendieran construcciones u
otras situaciones, el contribuyente podr solicitar una nueva
tasacin, debiendo excluirse las construcciones que den
derecho a crdito fiscal (Art. 17 inc. 4).
128

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Valor autorizado por el SII segn resolucin (art.17 inc. 5)

Si hay menos de tres aos entre la adquisicin del terreno y la
venta o promesa de venta del inmueble, el SII podr autorizar,
mediante resolucin, que se deduzca el valor efectivo de
adquisicin del terreno, reajustado, sin aplicar el lmite del
doble del avalo fiscal, considerando para estos efectos el
valor de los terrenos de ubicacin y caractersticas similares,
al momento de su adquisicin (Art. 17 inc. 5).
129

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Normas de control de la rebaja del valor del terreno.
En las facturas que deban emitirse con motivo de la venta o

promesa de venta de bienes inmuebles, deber indicarse
separadamente el valor del terreno.
Cuando no exista esta constancia, se presumir que
cada
uno de los pagos comprende parte del valor del terreno en la

misma proporcin que se determine respecto del total del
precio de la operacin a la fecha del contrato (Art. 17 inc. 6).
130

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Normas de control de la rebaja del valor del terreno.

Facultad de tasacin del precio de venta del terreno (Art. 17 inc.
7):
En los contratos de venta o promesa de venta de un bien
inmueble, ya sea que el terreno se transfiera o se considere en la
misma operacin o no, y en los contratos generales de
construccin, el SII podr aplicar lo dispuesto en el art. 64 del
Cdigo Tributario cuando:
El valor de enajenacin del terreno sea notoriamente superior

al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin
similares en la localidad respectiva.
131

( ART. 15 AL 19 DEL D.L. 825/74)
Cuando el valor de la construccin sea notoriamente

inferior a los de igual naturaleza considerando el costo
incurrido y los precios de otras construcciones similares.
La diferencia determinada quedar afecta a IVA.
La tasacin y giro podr reclamarse.
132
DEBITO FISCAL
133
DBITO FISCAL MENSUAL ( ART. 20 D.L. 825/74 )
Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios

Determinacin del dbito fiscal
IVA Recargado en las facturas de ventas y servicios emitidas.

IVA Que conste en liquidaciones recibidas de mandatarios
(por venta en consignacin).
IVA No retenido que conste en facturas de compras recibidas
por ventas con retencin parcial.
IVA Incluido en las boletas de ventas y servicios. Sin obligacin

de emitir boletas.
134
Agregados al Dbito Fiscal :
IVA Recargado
en
las
notas
de
dbito
emitidas
por
Intereses, reajustes y dems gastos de financiamiento por

operaciones a plazo.
Diferencia de precio y dems ajustes que incrementan el IVA

facturado (error en facturacin).
135
Deducciones al Dbito Fiscal:
IVA Recargado en las notas de crdito emitidas
Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o

beneficiarios de servicio, con posterioridad a la facturacin.
Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del

servicio, en razn de bienes devueltos y servicio resciliados y
devolucin de las especies o resciliacin se hubiera producido
dentro del plazo de 3 meses establecidos en el inciso 2do. del
artculo 70.
136
Cantidades
restituidas
los
compradores
por
ventas
promesas de venta de inmuebles gravados con IVA dejados sin

efecto por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa. pero el
plazo de 3 meses, se contar desde la fecha de la resolucin o
la de la escritura pblica de resciliacin o desde que la
sentencia se encuentre ejecutoriada.
Sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos

para garantizar devolucin de envases.
Ajustes que disminuyan el IVA facturado (facturacin indebida

de un debito superior al que corresponde), siempre que se
efecten dentro del mismo perodo tributario.
137
CRDITO FISCAL
138
CRDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Impuestos que han sido recargados en las importaciones,

adquisiciones y servicios recibidos, y que se pueden deducir del
dbito fiscal mensual segn la Ley.
IVA recargado separadamente en: facturas de prestadores de

servicios, facturas de proveedores, facturas de compras (cambio
Sujeto).
IVA pagado segn comprobante de importaciones.
Agregados al crdito fiscal: notas de dbito recibidas.
Deducciones al crdito fiscal: notas de crdito recibidas.
139
CRDITO FISCAL ( ART. 23 D.L. 825/74 )
Procedencia del crdito fiscal

IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o
en la utilizacin de servicios destinados a: activo realizable, activo
fijo, gastos generales.
IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles:
contratos de venta, promesas de venta, contratos de confeccin,
instalaciones,
especialidades,
contratos
generales
construccin.
de
Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o

giro del contribuyente.
140
IMPROCEDENCIA DEL CRDITO FISCAL
1.
Adquisicin de bienes y utilizacin de servicios destinados:

Hechos no gravados;
Operaciones exentas;
Hechos que no guardan relacin directa con

actividad del contribuyente.
la
2.
Adquisiciones, arrendamiento y gastos en lubricantes, repuestos

y otros:
Automviles, Station wagon y similares;
Excepto que constituyan el giro o actividad del

vendedor. Ej: Renta car, o que sean autorizados por el
Director.
3.
IVA recargado en facturas:
No fidedignas o falsas;
Que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios.
Otorgadas
por personas
que resulten
no ser
contribuyentes del IVA.

141
La excepcin al punto 3) ocurre, si el comprador paga dicha factura:
Con cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia

electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girados
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o
beneficiario del servicio.
Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco

al extender el vale vista, en el reverso del mismo, el nmero del
rol nico tributario del emisor de la factura y el nmero de sta. En
el caso de transferencias electrnicas de dinero, esta misma
informacin, incluyendo el monto de la operacin, se deber haber
registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del
banco.
En el caso que se acredite que el impuesto ha sido recargado
y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
142
Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del

servicio perder el derecho al crdito fiscal si la factura fuere
objetada por el Servicio de Impuestos Internos, a menos que
acredite lo siguiente:
La emisin
y pago del cheque, vale vista o transferencia
electrnica los primeros
o certificacin del banco
segn
corresponda con las especificaciones que determine el
Director del SII.
Tener registrada la respectiva Cta. Cte. en la contabilidad, si

esta obligado a llevarla, donde se asentaron los pagos
efectuados con Cheque, vale vista o transferencia electrnica
de dinero.
143
Que la factura en virtud de la cual actu el comprador o

beneficiario del servicio, cumple con las obligaciones formales
establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del
Servicio.
Que se acredite la efectividad material de la operacin y de su

monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la
ley establece, cuando el SII as los solicite.
En todo caso no se perder el derecho al crdito fiscal, si se
acredita que el impuesto ha sido recargado y enterado
efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
Sin perjuicio de lo anterior, este mecanismo para permitir
el uso del crdito fiscal, no se aplica si el comprador o
beneficiario del servicio han tenido conocimiento o
participacin en la falsedad de la factura.
144
En la compra de inmuebles o en los contratos generales de

construccin:
4.
Por la parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo

sealado en Art. 21 del D.L. 910 de 1975 (crdito especial del
65%).
5.
En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud de

retiros, rifas, (Art. 8 letra d), inciso final del D.L.825.
145

Iva Udla 2015

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Ley del IVA

Ley del IVA

IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS

La existencia de los impuestos es fundamental para el diseo e

En Chile, segn la Direccin de Presupuesto, los impuestos

IMPORTANCIA Y DESTINO DE LOS IMPUESTOS

La aceptacin de los impuestos por parte de los contribuyentes

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto al valor agregado se encuentra contenido en el artculo

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

b) Impuesto de traslacin, quien soporta patrimonial o financieramente el

c) Impuesto Plurifsico no acumulativo. grava cada una de las transacciones

d) Impuesto de base o mtodo financiero bajo la modalidad impuesto contra

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Impuestos soportados por el contribuyente por las compras del

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Los impuestos recargados en sus ventas o prestaciones de

EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Impuesto 19% (2)

(2) Impuesto incluido en el precio de venta.

ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCION Y DISTRIBUCION

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

especialmente para fijar la devolucin a los exportadores.

Autocontrol entre vendedores y compradores, por oposicin de

El impuesto se traslada al consumidor final.

El impuesto se ingresa en tesorera parcialmente en cada

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El impuesto soportado en las compras no constituye para los

(compras), de los impuestos que deben pagar sobre las ventas.

El IVA no influye en la fijacin de precios.

Cualesquiera que sean los canales de produccin y distribucin

HECHO GRAVADO BSICO

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

1.- Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir el

Entregar una cosa a otro con el nimo de traspasar el dominio. Una

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella

Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer.

Nuda propiedad: slo se dispone de ella.

Usufructo: se puede usar y gozar de ella.

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

2.- La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o

construidos total o parcialmente por ella.

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

Bienes muebles por anticipacin:

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

con IVA, no su constitucin.

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

La convencin debe ser a ttulo oneroso

El contrato oneroso es aquel que tiene por objeto la utilidad de

Por ejemplo: la donacin.

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta ficcin legal debe

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

Persona dedicada habitualmente a la venta de bienes corporales

Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la

Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS

Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en

HECHO GRAVADO BSICO SERVICIOS