APLICACIN DE LA

NORMA TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO
SEGURIDAD JURIDICA E
IRRETROACTIVIDAD DE LA NORMA
TRIBUTARIA

IRINA MARQUINA
KATHERINE JARA

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA LEY

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

LEY
PROMULGACI
N
Es el acto por el cual el Jefe de
Estado firma el proyecto que le
ha sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la
promulgacin el Jefe de Estado
le atestigua la existencia de la
ley y ordena a las autoridades
que la cumplan y hagan cumplir
en todas sus partes, as como
dispone la publicacin como el
requisito indispensable para que
una norma exista y sea de
obligatorio cumplimiento.
Artculo 108 : La ley
aprobada segn lo
previsto por la
Constitucin, se enva al
Presidente de la Repblica
para su promulgacin
dentro de un plazo de
quince das.

PUBLICACIN
Es hacer de conocimiento de
todos los ciudadanos una ley
que ha sido previamente
suscrita o por el Jefe de Estado
o el Presidente del Congreso,
de ser el caso. Es poner en
conocimiento del pblico en
general, de los ciudadanos, el
texto ya promulgado, y tiene
lugar mediante la insercin de
la norma jurdica en el diario
oficial.

Artculo 51 de la
Constitucin.

VIGENCIA
Implica que la norma haya sido
producida siguiendo los
procedimientos mnimos
necesarios previstos en el
ordenamiento jurdico, como es
la publicacin; de conformidad
con lo establecido en el art. 51
de la Constitucin Poltica del
Per de 1993, y que haya sido
aprobada y promulgada por el
rgano competente; es decir si
satisface los requisitos formales
mnimos para su elaboracin.

Artculo 109 de la
Constitucin.

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

LEY

Artculo 51:
La Constitucin
prevalece sobre toda
norma legal; la ley
sobre las normas de
inferior jerarqua, y
as sucesivamente.
La publicidad es
esencial para la
vigencia de toda
norma del Estado

Artculo 109:
La ley es
obligatoria desde el
da siguiente de su
publicacin en el
diario oficial, salvo
disposicin contraria
de la misma ley que
posterga su vigencia
en todo o en parte.

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

LEY
Artculo 109 de la Constitucin
() disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte ()

Vigencia Diferida: se trata de aquel caso

en el que la norma es publicada, pero no
entra a regir inmediatamente, sino en un
momento
posterior
en
el
tiempo,
expresamente indicado en sus disposiciones.

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

LEY

PUBLICACIN
O
PROMULGACI
N?

Artculo 74:
Las leyes
relativas a
tributos de
periodicidad
anual rigen a
partir del
primero de enero
del ao siguiente
a su
promulgacin.

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

LEY
Del anlisis de los artculos anteriores podemos apreciar
que la publicacin es un requisito esencial para que la
ley entre en vigencia.
Entonces el mismo da de la publicacin de la norma
todava no entra en vigencia, sino de acuerdo a los
siguientes supuestos:
Regla

General: La ley entra en vigencia al da siguiente de la

publicacin. (sea este da hbil o inhbil)
Excepcin: La ley disponga la postergacin de su vigencia.
(aplicacin diferida de la norma de todo o en parte de ella)

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA LEY

APLICACIN
DIFERIDA DE LA LEY

Publicacin
de la ley en
el Diario el
Peruano

+1
da

Regla General: la
vigencia de la ley rige
desde el da siguiente
de su publicacin.
Excepcin a la Regla
General: la vigencia de
la ley rige a una fecha
determinada, posterior
a la publicacin.

+n
das

La vigencia de la ley se
suspende hasta una
VACATIO
fecha determinada
LEGIS

La vigencia
de la ley
rige desde
este
momento

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

LEY
Artculo 74:
(Tercer prrafo)
Las leyes
relativas a
tributos de
periodicidad anual
rigen a partir del
primero de enero
del ao siguiente
a su
promulgacin.

Contraviene al artculo
109 de la Constitucin ?

INICIO O ENTRADA EN VIGENCIA DE LA

LEY

Qu pasa con los tributos que no tienen

periodicidad anual?
LEY 1

01/01/201
4

LEY 2

15/04/20
14

31/06/20
14

31/12/2
014

PERIODICIDAD SEMESTRAL
Cundo entra en vigencia la Ley 2?
a) Al da siguiente de su publicacin (16/04/2014)
b) El primer da calendario del periodo siguiente a su publicacin
(01/07/2014)
c) Desde el primer da siguiente al ao calendario (01/01/2015)

CODIGO TRIBUTARIO / CONSTITUCIN

NORMA X DEL TITULO PRELIMINAR DELCODIGO TRIBUTARIO:

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de sus publicacin en el
Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte. (Art. 109 Const.)
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a de la norma IV de
este titulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde
el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de
tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las
cuales rigen desde la vigencia de la ley, decreto supremo o la Resolucin de
superintendencia, de ser el caso (Art. 74 Const.)
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley,
rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria
del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el
Diario Oficial.

METODOS DE APLICACIN DE LA LEY

EN EL TIEMPO

METODOS DE APLICACIN DE LA LEY EN

EL TIEMPO
APLICACIN
RETROACTIVA

Es aquella que se hace

para regir hechos,
situaciones o
relaciones jurdicas
que tuvieron lugar
antes del momento en
que entra en vigencia
la norma, es decir,
antes de su aplicacin
inmediata.

APLICACIN
INMEDIATA

Es aquella que se
hace a hechos,
situaciones o
relaciones jurdicas
que ocurren durante
la entrada en vigencia
de la norma hasta el
momento de quiebre,
modificacin o
derogacin.

APLICACIN
ULTRACTIVA

Es aquella que se
hace a hechos,
situaciones y
relaciones que
ocurren luego que ha
sido derogada o
modificada de
manera expresa o
tcita, es decir luego
que termine su
aplicacin inmediata.

METODOS DE APLICACIN DE LA LEY EN

EL TIEMPO
MOMENTO 1:
ENTRA EN
VIGENCIA

MOMENTO 2:
SE DEROGA

NORMA X

APLICACIN
RETROACTIVA
DE X

APLICACIN
INMEDIATA DE
X

APLICACIN
ULTRACTIVA DE
X

TEORIAS DE LA APLICACIN DE LAS

NORMAS EN EL TIEMPO

Teoras de aplicacin de las normas

jurdicas en el tiempo
DERECHOS
ADQUIRID
OS

Sostiene que una

vez que un derecho
ha nacido y se ha
establecido en la
esfera de un sujeto,
las normas
posteriores que se
dicten no pueden
afectarlo, busca
proteger la
seguridad de los
derechos de las
personas, por lo
que tiende a
conservar las
situaciones
existentes y
rechaza la
modificacin de las
circunstancias por
las nuevas
Aplicacin
disposiciones
ultractiva
de la
legales.
norma.
(STC-008-96-I/TC

HECHOS
CUMPLIDO
S

Sostiene que cada

norma jurdica
debe aplicarse a
los hechos que
ocurran durante
su vigencia, es
decir, bajo su
aplicacin
inmediata, busca
proteger la
necesidad de
innovar la
normatividad
social a partir de
las normas.
Aplicacin
inmediata de la
norma.
(STC-0002-2006PI/TC)

APLICACIN INMEDIATA

APLICACIN INMEDIATA
CONSTITUCIN 1979

ARTCULO 187:

ninguna ley tiene fuerza

ni efectos retroactivos,
salvo
en
materia
penal,
laboral
o
tributaria cuando es
mas favorable al reo,
trabajador
o
contribuyente,
respectivamente

CONSTITUCIN 1993

ARTCULO 103: ninguna

ley tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en materia
penal, cuando favorece el
reo. La ley se deroga solo
por otra ley. Tambin queda
sin efecto por sentencia que
declara
su
inconstitucionalidad
MODIFICACIN (LEY 28289) : La ley desde su entrada en vigencia,
se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo,
en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo...

APLICACIN INMEDIATA
Como podemos apreciar la Constitucin de 1993 no haba
adoptado una solucin clara y expresa para definir la
vigencia de ley en el tiempo, cosa que s haba hecho el
Cdigo Civil y as lo expresa el Tribunal Constitucional en
la STC 0008-961-TC:
El legislador Peruano ha optado ante la posibilidad de conflictos de normas
en el tiempo por la teora de los hechos
cumplidos, tal y como lo
consagra el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, que seala
que la ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones
jurdicas existentes al momento que entra en vigencia, por lo que la nueva
ley empieza a regir las consecuencias de las relaciones preexistentes.

Posteriormente, la Constitucin con la modificacin (2004)

tambin la hace suya.

ANALISIS DEL ART. 103

Actualmente, el artculo 103
de la Constitucin en
materia de aplicacin temporal de normas aplica la
teora de los hechos cumplidos , es decir, la aplicacin
inmediata
de las normas
(prohibiendo como
regla
general la ultractividad y retroactividad de la norma,
salvo la retroactividad
penal benigna. PRINCIPIO D E
I RRECTROACTIVIDAD
S o b re e l p a r t ic u l a r , e l Tr i b u n a l C o n s t i t u c i o n a l h a s e a l a d o q u e
( ) n u e s t ro o rd e n a m i e n t o a d o p t a l a t e o r a d e h e c h o s
c u m p li d o s ( exc e p t o e n m a t e r i a p e n a l c u a n d o f a v o re c e a l re o ) , d e
m o d o q u e l a n o rm a s e a p l i c a a l a s c o n s e c u e n c i a s y s i t u a c i o n e s
j u r d i c a s ex i s t e n t e s .
( S TC
0 6 0 6 - 2 0 0 4 -A A / TC )

APLICACIN
RETROACTIVA

La retroactividad benigna establecida en

el articulo 103 de la Constitucin alcanza
las sanciones establecidas como
infracciones tributarias?

APLICACIN RETROACTIVA
POSICION DOCTRINAL:
ARAOZ VILLENA considera que las sanciones por infracciones
tributarias tienen naturaleza penal.

JORGE DANOS seala que nada impide que el legislador disponga

en el CT la aplicacin retroactiva de las normas que suprimen o
reducen las sanciones por infracciones tributarias, amparndose en
el precepto constitucional que permite la retroactividad de las
normas favorables en materia penal, puesto que el derecho
administrativo sancionador se debe ceir a los principios y garantas
previstas por el derecho penal ordinario, siendo la retroactividad
benigna en el supuesto indicado no contraviene el correcto sentido
de la garanta de la irretroactividad de las leyes, que consiste en
tutelar la seguridad jurdica y no afectan los derechos de los
contribuyentes.
CARMEN ROBLES / GARCIA NOVOA sealan que las sanciones son
parte inherente a las normas jurdicas penales debidamente
tipificadas como delitos y no se podra extender sus alcances a las
sanciones administrativas.

APLICACIN RETROACTIVA
Articulo 164 del Cdigo
tributario: establece que
Toda accin u omisin que
importe violacin de
normas tributarias
constituye infraccin
sancionable de a cuerdo
con lo establecido en este
ttulo.

Articulo 168 del Cdigo

Tributario:
Irretroactividad de las
Normas Sancionatorias Las normas tributarias que
supriman o reduzcan
sanciones por infracciones
tributarias no extinguirn ni
reducirn las que se
encuentren en trmite o en
ejecucin.

Es preciso indicar la RTF 2000-4-96 (JOO) cuya posicin

interpretativa del artculo 168 CT prohbe toda posibilidad
de aplicacin retroactiva de normas relativas a la
infraccin y la sancin.

APLICACIN RETROACTIVA
POSICIN GRUPAL:
Las sanciones pueden ser penales, laborales y administrativas
y entre otras (como consecuencia de una infraccin penal
-delito-, infraccin laboral o infraccin administrativa) y cuando
el CT en el articulo 168 se refiere a las sanciones por
infracciones tributarias est haciendo una clara alusin a las
sanciones administrativas y no a las sanciones penales.
Asimismo, tenemos que tener en cuenta que el artculo 103
de la Constitucin permite la retroactividad benigna en materia
penal y no en materia sancionatoria en general.
En ese sentido consideramos que la Constitucin establece
como excepcin la retroactividad no para todas las sanciones
(penal, laboral y administrativa), sino solo las sanciones en
materia penal y siempre que favorezca al reo.

APLICACIN RETROACTIVA
En sntesis, como regla general, las
normas rigen a partir de su entrada en
vigencia en funcin a la teora de los
hechos cumplidos y carecen de efectos
retroactivos, salvo en materia penal.

APLICACIN ULTRACTIVA

 Libertad de contratar:
La libertad de contratar garantiza que las partes puedan pactar vlidamente segn
las normas vigentes al tiempo del contrato. Los trminos contractuales no pueden
ser modificados por leyes u otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos
derivados de la relacin contractual no pueden ser modificados por leyes u otras
disposiciones de cualquier clase. Los conflictos derivados de la relacin contractual
slo se solucionan en la va arbitral o en la judicial, segn los mecanismos de
proteccin previstos en el contrato o contemplados en la ley. Mediante contratosley , el Estado puede establecer garantas y otorgar seguridades. No pueden ser
modificados legislativamente, sin perjuicio la proteccin a que se refiere el prrafo
precedente.

Artculo
62

El dispositivo seala que ninguna otra disposicin que contenga una

norma general pueden alterar las reglas establecidas en un
contrato; es decir, establece la teora de los derechos adquiridos,
entonces, debe entenderse como una norma especial para los contratos
frente a la regla general contenida en el artculo 103 de la Constitucin.

APLICACIN ULTRACTIVA

APLICACIN ULTRACTIVA
STC00008-2008-PI/TC
72. En ese sentido, este Tribunal ha pronunciado en reiterada jurisprudencia que
nuestro ordenamiento jurdico se rige por la teora de los hechos cumplidos,
estableciendo que () nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos
cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma
se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes (STC 0606-2004AA/TC, FJ 2). Por tanto, para aplicar una norma () en el tiempo debe
considerarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente, el principio
de aplicacin inmediata de las normas (STC 0002-3006-PI/TC,. Fundamento 12).

73. Se colige de ello que toda norma jurdica desde su entrada en vigencia
es de aplicacin a las situaciones jurdicas existentes, y que la teora de los
derechos adquiridos tiene una aplicacin excepcional y restringida
en nuestro ordenamiento jurdico, pues nicamente se utiliza para
los casos que de manera expresa seala la Constitucin, tal como ya
lo ha establecido el Tribunal Constitucional cuando determin que () la
aplicacin ultractiva o retroactiva de una norma slo es posible si el
ordenamiento lo reconoce expresamente a un grupo determinado de
personas que mantendrn los derechos nacidos al amparo de la ley anterior
porque as lo dispuso el Constituyente permitiendo que la norma bajo la
cual naci el derecho surta efectos, aunque en el trayecto la norma sea

APLICACIN ULTRACTIVA

El Tribunal Constitucional ha establecido

que libertad de contratar sealados en la
Constitucin
vincula de manera
indesligable al inciso 14 del artculo 2 y el
artculo 62 , es decir, que la
inmodificabilidad de los contratos no es
absoluto; en consecuencia, ningn
contrato puede ir en contra de la norma
de inters general o de orden pblico
(STC 0006-200-AI/TC, STC 3283-AA/TC,

DEROGACION DE LA LEY

DEROGACION DE LA LEY

Transcurs
o de
tiempo
prefijado
en la ley.

Derogacin
expresa por ley
posterior o
sentencia de
inconstitucionalid
ad.
Artculo 103
Const.
Norma VI
del TP del
CT.

Derogaci
n tcita o
implcita.

DEROGACION DE LA LEY

El Tribunal Constitucional tiene amplio

margen de decisin en materia de
aplicacin de las normas en el tiempo,
para el caso de disposiciones tributarias?

DEROGACION DE LA LEY
Artculo 204 Constitucin:
La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucional de una norma
se publica en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin dicha
norma queda sin efecto.
No tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en parte, una norma legal
Artculo 81 Cdigo Procesal
Artculo 74
Constitucional
Constitucin:
Las sentencias fundadas recadas en el
proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se
pronuncian. Tienen alcances generales y
carecen de efectos retroactivos. Se publican
ntegramente en el diario oficial El Peruano y
producen efectos desde el da siguiente de su
publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de
normas tributarias por violacin del articulo
74 de la Constitucin, el Tribunal debe
determinar de manera expresa en la

() No surten efectos
las normas tributarias
dictadas en violacin de
lo que se establece en
el presente artculo.
Podemos concluir que
el articulo citado
permite al Tribunal
Constitucional amplio
margen de decisiones
en materia de
aplicacin de las

CASOS

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
Resolucin recada en el 0002-2006-PI/TC
Exp. N:
Proceso constitucional:
Proceso de Inconstitucionalidad
Fecha de publicacin en la 08.08.2007
p. web:
Demandante:
Colegio de Abogados de Arequipa
Norma Impugnada:

Disposicin Transitoria de la Ley N. 28647, que

precisa el mbito de aplicacin temporal del Decreto
Legislativo N. 953)

Votos singulares:

(01) Juan Francisco Vergara Gotelli

Fundamentos:

Mayora: Inconstitucionalidad por el fondo. Norma con

efectos retroactivos (artculo 103 de la Constitucin)
Voto singular: Rechazo in limine (vicio de nulidad insalvable:
demandante NO tiene legitimidad activa extraordinaria/
Facultad de los Colegios Profesionales para interponer
demandas de inconstitucionalidad SOLO en materias de su
especialidad.). Nulo lo actuado e improcedente la demanda.

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
Anlisis

El16 de mayo de 2007, el TC emiti sentencia en

elExpediente N. 0002-2006-PI/TC (enadelante la
Sentencia),
referido
a
lademanda
de
inconstitucionalidadinterpuesta
contra
la
nica
DisposicinTransitoria de la Ley No.28647 queprecis
el mbito temporal del Decreto Legislativo N. 953,
que sustituy elnumeral 2 del artculo 18 del Cdigo,
estableciendo un plazo de caducidadde un ao
respecto de laresponsabilidad solidaria que surge al
omitir las retenciones exigidas por ley.
La sentencia plantea 4 temas importantes:

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS
RELEVANTES

SOLUCION TC

(1) La aplicacin
de las normas en
el
tiempo
(principio
de
irretroactividad
de las normas)

Con el propsito de analizar el caso que ocup al TC

endicha oportunidad, se revisaron los artculos 103 y
109 de la Constitucin Poltica, as como el artculo X del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, los que
permitieron al TC efectuar una primera conclusin en el
sentido que las normas tributarias rigen a partir del
momento de su entrada en vigencia y carecen de
efectos retroactivos.

Al respecto, el TC precisa, citando la Sentencia recada

en el expedienteNo.0606-2004-AA/TC que (...) nuestro
ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos
(excepto en materia penal cuando favorece al reo), de
modo que la norma se aplica a las consecuencias y
situaciones jurdicas existentes. De esta manera, dicho
rgano colegiado concluye enfticamente que (...) para
aplicar una norma tributaria en el tiempo debe

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS
RELEVANTE
S

SOLUCION TC

(2) Aplicacin
en el tiempo
del Decreto
Legislativo N.
953 a la luz
de las
Resoluciones
del Tribunal
Fiscal;

El segundo tema importante es el referido al anlisis de las

RTFNos.09050-5-2004 y 07646-4-2005. Respecto a la primera
de las Resoluciones, se seala que el pronunciamiento del TF
slo se limita a reconocer que nuestro ordenamiento jurdico
ha recogido el principio de la aplicacin inmediata de la
norma, por lo tanto, una nueva norma no slo se aplica a las
consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas
futuras, sino tambin a las consecuencias de las relaciones o
situaciones jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior,
pero que an se encuentran en proceso de desarrollo (i.e. no
consumadas) al entrar en vigencia esta nueva norma.
De esta manera, el TC avala el criterio adoptado por el TF,
sealando que ala entrada en vigencia de la norma
modificatoria del Decreto LegislativoNo.953, la relacin
jurdica surgida en virtud del artculo 18.2 del CT, en
determinados
casos,
no
se
haba
consumado.
Consecuentemente, considera que a dicha responsabilidad

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS RELEVANTES

SOLUCIN TC

(2) Aplicacin en el tiempo del

Decreto Legislativo N. 953 a la
luz de las Resoluciones del
Tribunal Fiscal;

Respecto
a
la
Resolucin
No.07646-4-2005 el TC seala que
en dicha oportunidad el TF no
analiz la aplicacin de la
Disposicin
Transitoria
nica
introducida
por
la
Ley
No.28647,toda vez que dicha
entidad no aplicaba el control
difuso.
Sin
embargo,
es
importante mencionar que el TC
incide nuevamente en que, con la
publicacin
del
precedente
vinculante STC 03741-2004-AA/TC,
el TF est en la obligacin de
hacer prevalecer

(3) Las normas interpretativas en

materia tributaria; y

Lo veremos ms adelante

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
TEMAS
RELEVANTES

SOLUCION TC

(4) Los efectos

retroactivos de la
Disposicin
Transitoria nica de
la Ley N. 28647y el
principio de
legalidad.

Sobre este punto, se seala que la declaracin de

inconstitucionalidad de una norma puede, en
ciertas circunstancias, originar que corresponda
devolver o compensar los Importes recaudados
por tratarse de pagos indebidos; sin embargo, tal
hiptesis se descarta pues afectara el principio
de equilibrio presupuestal y fiscal recogido en el
artculo 78 de la Constitucin Poltica. En ese
sentido, se anota que las obligaciones tributarias
de los responsables solidarios extinguidas (sea
por los medios contemplados en el Cdigo
Tributario u otros mecanismos), conservan su
estado. No obstante, las obligaciones tributarias
de los responsables solidarios que estn
pendientes debern resolverse conforme a la
presente declaratoria de inconstitucionalidad.

STC N 0002-2006-PI/TC: PR. DE

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
CONCLUSIONES :

En ningn caso sern aplicables retroactivamente las normas que pudieran dictarse, respecto de
hechos y circunstancias que surtieron plenos efectos jurdicos con la normatividad vigente en el
pasado, pues para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe considerarse la teora de los
hechos cumplidos.
El TF est en la obligacin de hacer prevalecer la Constitucin e inaplicar una disposicin
infraconstitucional.
Se puede identificar una norma violatoria de los principios constitucionales y tributarios, cuando
sta pretende retrotraer sus efectos a situaciones jurdicas inexistentes o ya consumadas a la fecha
de su entrada en vigencia.
En cumplimiento del principio de equilibrio presupuestal y fiscal, las sentencias de
inconstitucionalidad tendrn efectos hacia el futuro y, por ende, las obligaciones tributarias
extinguidas (sea por los medios contemplados en el Cdigo Tributario u otros
mecanismos),permanecern inalterables.
An queda pendiente por definir que sucede respecto a las multas que pudieran haberse
imputado a los agentes de retencin, por las omisiones en las retenciones cuya responsabilidad
solidaria caduc.
Estas conclusiones nos permitiran analizar con mayor detalle algunas situaciones similares a las
analizadas en la Sentencia. As, por ejemplo, tenemos entre otros casos, la precisin efectuada
respecto de la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia
tributaria en perodos deflacionarios (Ley No.28843), la disposicin relacionada con el devengo de
los denominados intereses en suspenso (Segunda DCF del DLNo.979), y la incorporacin del
supuesto de exportacin de servicios a la operacin de venta de bienes por medio de los
denominados holding o warehouse certificates (Decreto LegislativoNo.980).

Una norma interpretativa en materia

tributaria tiene efectos retroactivos?

NORMAS
INTERPRETATIVAS

De acuerdo a lo que seala Garca Novoa, la esencia de las

normas interpretativas estara precisamente en su contenido
meramente declarativo, que excluira cualquier tipo de
innovacin del ordenamiento, es as que, una ley es interpretativa
o aclaratoria cuando su contenido sirve para aclarar el sentido
de una precedente. Es importante mencionar que este tipo de
normas, vlidamente emitidas no son propiamente retroactivas
en la medida que no disponen de un nuevo mandato, sino que
precisan los lmites y el significado exacto de la ley interpretada
y, por lo tanto, se confunden con esta.
En esa lnea, Cesar Gamba seala que con las normas
interpretativas realmente no hay retroactividad, pues, se
entiende que la norma que rige siempre es la interpretada, solo
que con el sentido y alcance materia de precisin. En pocas
palabras, la ley anterior siempre rigi en el sentido dispuesto por
la norma interpretativa, entonces, si se quiere solo se trata de
una retroactividad en apariencia.

NORMAS
INTERPRETATIVAS

En el mismo sentido, el TF ha sealado que las leyes en las que no haya

nada que interpretar o donde su interpretacin transgrede el contenido
de la norma original, no constituye norma aclaratoria o interpretativa,
sino modificatorias; por lo tanto, su aplicacin retroactiva se encuentra
proscrita.
RTF N206-2-2000: Que la posicin ms admitida en la doctrina, en la
legislacin comparada y en nuestra jurisprudencia, es que la ley
interpretativa que rige desde la fecha de vigencia de la ley interpretada,
siempre que el texto contenido en la nueva ley tenga el mismo sentido
que desde siempre le quiso dar el legislador a la ley interpretada ()
que si a travs de la formula precsese, aclrese, interprtese u
otro similar no se declare el correcto sentido de una norma oscura, sino
simplemente se modifica una ley anterior, no existe interpretacin, sino
innovacin, y por tal razn, solo podr tener vigencia a futuro pero no
desde la fecha de la ley supuestamente interpretada.
Diversa jurisprudencia posterior ha resuelto el Tribunal Fiscal en el
mismo sentido de la resolucin antes citada.

NORMAS
INTERPRETATIVAS

SENTENCIA C-076/07
(Bogot 7 febrero 2007) : Demanda de
inconstitucionalidad contra el articulo 53 de la Ley 383 de
1997.Interpretase con autoridad que los descuentos originados en la
enajenacin de ttulos derivados de obligaciones fiscales y cambiarias, no se
consideran costo o deducciones en el impuesto sobre la renta.

CONCEPTO: Son leyes que fijan el sentido y alcance de otra, cuando la misma
resulta confusa o imprecisa y por lo tanto se dificulta su aplicacin.
LIMITES:
Lograr la integracin en un slo cuerpo jurdico de la norma
interpretativa junto con el precepto interpretado, esto se entiende como efecto
retrospectivo de las leyes de interpretacin, por lo que entre una y otra debe
existir plena identidad de contenido normativo.
REQUISITOS:
1. Debe referirse expresamente a una norma legal anterior
2. Debe fijar el sentido dicha norma anterior enunciando uno de los mltiples
significados plausibles de la norma interpretada, el cual pasa, por decisin del
propio legislador, a ser el significado autentico que excluye las dems
interpretaciones de la norma anterior.
3. No debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no estuviera
comprendido dentro de su mbito material.

NORMAS
INTERPRETATIVAS
EFECTO RETROSPECTIVO:
La ley interpretativa se incorpora a la ley anterior para
precisar sus alcances, y de esta manera la ley interpretativa
afecta tanto las situaciones jurdicas en curso esto si propio
del efecto retrospectivo- como aquellas que se hayan
definido bajo la ley anterior, con excepcin de las situaciones
jurdicas resueltas mediante una sentencia judicial en firme.
STC T 110/11- COLOMBIA
(iii) la aplicacin retrospectiva de una norma jurdica comporta la
posibilidad de afectar situaciones fcticas y jurdicas que se
han originado con anterioridad a su vigencia, pero que aun no
han finalizado al momento de entrar a regir la nueva norma,
por encontrarse en curso la aludida situacin jurdica

NORMAS INTERPRETATIVAS
FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES:
Artculo 102.- Son atribuciones del Congreso:
1. Dar leyes y resoluciones legislativas, as como interpretar,
modificar o derogar las existentes.
Artculo 103.- [] La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica
a las consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en
ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo [..].
FUNDAMENTO 16 STC 00002-2006-AI:
nuestro ordenamiento jurdico ha recogido el principio de la
aplicacin inmediata de la norma (artculo 103 dela Constitucin
Poltica), por lo tanto, una nueva norma no slo se aplica a las
consecuencias de las relaciones o situaciones jurdicas futuras,
sino tambin a las consecuencias de las relaciones o situaciones
jurdicas nacidas al amparo de la norma anterior, pero que
an se encuentran en proceso de desarrollo (i.e. no
consumadas) al entrar en vigencia esta nueva norma.

NORMAS INTERPRETATIVAS

STC N 002-2006-PI/TC

Tribunal Constitucional a efectos de determinar si la norma tributaria

bajo comentario (respecto a los responsables solidarios) es una norma
interpretativa cuyos efectos rigen desde la entrada en vigencia de la
norma
interpretada.
As, respecto a los elementos que identifican el contenido de una norma
interpretativa, el Tribunal Constitucional considera pertinente adoptar los
tres requisitos establecidos por la Corte Constitucional de Colombia que
deben satisfacer las normas interpretativas: Primero, debe referirse
expresamente a una norma legal anterior. Segundo, debe fijar el sentido
de dicha norma anterior enunciando uno de los mltiples significados
plausibles de la norma interpretada, establecindose el autntico
significado que excluye las dems interpretaciones de la norma anterior.
Tercero, no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no
estuviera comprendido dentro de su mbito material. En efecto, cuando
una norma cumple estos requisitos, entonces es interpretativa y se
integra a la norma interpretada, pero cuando no los cumple se trata de
una norma innovativa.

NORMAS INTERPRETATIVAS

En sntesis, siempre que estemos frente

a normas interpretativas su aplicacin a
situaciones anteriores estar permitida,
atendiendo a su carcter meramente
declarativo y a la ausencia de innovacin
en el sistema legal, en cambio si la ley
no interpreta ni aclara el sentido de una
ley anterior, sino que la dota de nuevo
contenido, entonces, estaremos frente a
una aplicacin retroactiva proscrita por
nuestra Constitucin.

NORMAS INTERPRETATIVAS
Consecuencias de
Situaciones Jurdicas
nacidas al momento en
que entra en vigencia la
Consecuencias
nueva norma.

STC
COLOMBIA:
CRITERIO
APLICACIN
DEL EFECTO
RETROSPECTI
VO

de Situaciones
Jurdicas
nacidas con la
anterior norma
y que aun se
encuentran en
proceso de
desarrollo a la
entrada de la
vigencia de la
nueva norma.

STC PERU:
CRITERIO
APLICACIN
INMEDIATA
DE LA
NORMA
(HECHOS
CUMPLIDOS
)

IRRETROACTIVIDAD Y EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURIDICA
Garcia Novoa, en su estudio sobre el principio de seguridad
jurdica seala que resulta evidente a priori, que la retroactividad
repugna a la seguridad jurdica (), la posibilidad del ciudadano de
calcular los efectos de sus actos es incompatible con la existencia
de normas cuya vigencia se extiende a conductas anteriores a su
promulgacin, por la elemental razn de que en el momento de la
realizacin de estas conductas resultara imposible conocer el
contenido de estas futuras leyes.
Cesar Gamba, indica que el principio de seguridad jurdica exige
que los ciudadanos tengan certeza acerca de las consecuencias de
sus actos para poder adecuar a esta su conducta, de tal modo que
dicha certeza se vera seriamente amenazada o vulnerada si se
pretendiera cambiarlas con posterioridad.

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ.

TRAGAMONEDAS

TC N4227-2005-PA/TC
9. Lo dispuesto por el Tribunal Constitucional no afecta en modo alguno el principio de no retroactividad de
las normas en materia tributaria, dado que ste se basa en el entendido de la no afectacin a una
capacidad contributiva ya agotada, que no puede invocarse en estos casos, pues el fallo de este
Colegiado no dispuso la exencin de pago alguno, sino que, habindose producido el hecho gravado, el
mismo deba recalcularse conforme a una nueva base imponible y alcuota justa, ms beneficiosa para la
recurrente, como efectivamente ha ocurrido.
10. Evidentemente, como quiera que al da siguiente de la publicacin de la STC N. 009-2001-AI/TC no
exista an en el ordenamiento jurdico norma alguna que regulara el pago del referido impuesto en base a
las nuevas reglas constitucionales, se produjo una vacatio legis, que justific lo dispuesto en la resolucin
aclaratoria del Tribunal Constitucional, a la que se ha hecho referencia en el Fundamento N. 8, supra; y
que, en virtud al carcter vinculante, fuerza de ley y cosa juzgada de las sentencias de
inconstitucionalidad, deba ser cumplida en dichos trminos por todos los poderes pblicos. Asimismo,
importa sealar que, de acuerdo al artculo 204 de la Constitucin, la norma declarada inconstitucional
queda sin efecto a partir del da siguiente de su publicacin, salvo en el caso de materia tributaria,
permitindose la declaratoria con efecto retroactivo, en concordancia con lo dispuesto en el ltimo prrafo
del artculo 74 de la propia Constitucin y el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional antes,
artculos 36 y 40 de la Ley Orgnica de este Colegiado.
.

En consecuencia, tratndose de la declaratoria de inconstitucionalidad de normas

tributarias por transgresin del artculo 74 de la Carta Magna, el Tribunal
Constitucional se encuentra habilitado para modular los efectos de sus sentencias en
el tiempo, conforme lo dispuso en la STC N. 009-2001-AI/TC, de manera que carece
de sustento el cuestionamiento hecho por la recurrente respecto al ejercicio de tal
facultad.

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ.

TRAGAMONEDAS

STC N 1436-2006-PA-TC/ STC 3595-2006

Lo dispuesto por el Tribunal no contraviene en modo
alguno el principio de no retroactividad de las normas
en materia tributaria, puesto que el objetivo de tal
principio es que no se afecte una capacidad
contributiva ya agotada en el tiempo, lo que no puede
invocarse en supuestos como el de autos toda vez que
el fallo del Tribunal no dispone la exencin de pago sino
su recalculo en la lgica que habindose producido el
hecho gravado, el deber de cumplir con el pago del
tributo subsiste, solo que debe entenderse conforme a
una nueva base imponible y alcuota ms beneficiosa
para el recurrente.

CASO: IMPUESTO CASINO Y MAQ.

TRAGAMONEDAS

En conclusin, en el caso de casinos mencionado, el Tribunal

Constitucional interpreta que la aplicacin del ltimo prrafo del
artculo 74, y el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional
autorizan a modular los efectos de las normas en el tiempo dentro
de sus sentencias y que, en consecuencia, cuando ocurre un caso
como el visto, no ocurre que declarada la inconstitucionalidad de la
primera norma, la segunda solo regir desde el primero de enero
del ao siguiente a su promulgacin, porque se genera una
vacatio legis, debido a que no se ha producido una exencin
tributaria y, consiguientemente, la segunda ley se aplicar desde
el momento en que se produjo la inconstitucionalidad de la primera
ley; es decir, se aplicar retroactivamente a situaciones existentes
antes de su entrada formal en vigencia.

IRRETROACTIVIDAD Y EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURIDICA

STC N 04700-2011-AC: Vigencia de los beneficios tributarios

Vigencia del Decreto Legislativo N 882, Ley de promocin de la
inversin en educacin.
13. En el presente caso, la Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo
N. 882 establece que las disposiciones vinculadas al beneficio tributario de
crdito por reinversin en educacin entraran en vigencia a partir del 1 de
enero de 1997, omitiendo sealar de manera expresa un plazo de vigencia
para el referido beneficio tributario. Entonces, en atencin a lo sealado en
el fundamento anterior y de acuerdo con lo establecido en la Norma VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, vigente al momento de expedirse el
Decreto Legislativo N. 882, podra entenderse que el beneficio tributario de
crdito por reinversin en educacin estuvo vigente por 3 aos, es decir
hasta el hasta el 31 de diciembre de 1999. Sin embargo; si bien la regla
general es que las leyes tributarias que no establezcan plazo de duracin
alguna para la vigencia de los beneficios tributarios se sujetan al plazo
mximo establecido por el Cdigo Tributario (3 aos para el presente caso);
lo cierto es que esta regla admite excepciones, las cuales deben ser
evaluadas teniendo en cuenta el caso concreto.

IRRETROACTIVIDAD Y EL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURIDICA
14. Bajo este marco situacional, es obvio que si la finalidad del beneficio tributario otorgado por el Decreto
Legislativo N 882 es la promocin de la inversin en educacin, este benefici no puede entenderse otorgado
slo por el plazo mximo de 3 aos; sino, hasta que el legislador, en base a su misma potestad tributaria por la
que otorg el beneficio, la derogue cuando ya no considere factible promover la inversin en educacin}
17. Para el caso concreto, corresponde analizar la constitucionalidad del primer prrafo del artculo nico de la
Ley N. 29766, el cual dispone: [p]recsase que los beneficios tributarios a los que hace referencia el artculo 2
del Decreto Legislativo 1087 (), respecto de aquellas entidades educativas que no han sido incluidas en
dicho artculo, caducaron a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1087 y respecto del impuesto a la
renta al 31 de diciembre del ejercicio 2008 (). En este sentido, conviene precisar que el beneficio tributario a
que se refiere el citado artculo es el crdito por reinversin en educacin, regulado en el Decreto Legislativo
N. 882; eso es lo que se desprende del segundo prrafo del artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1087: [l]os
Centros de Educacin Tcnico Productiva e Institutos Superiores Tecnolgicos Privados que desarrollen
actividades de Formacin Tcnica Profesional en las reas econmicas-productivas de Agroindustria,
Metalmecnica, Gas, Energa, Minera, Pesquera y Artesana, que se encuentren dentro de los alcances de
los beneficios tributarios establecidos en el Decreto Legislativo N 882 (). (Subrayado nuestro).
18. Se observa, entonces, que la Ley N. 29766 no busca precisar el artculo 2 del Decreto Legislativo 1087;
sino, su finalidad es derogar un determinado beneficio tributario (crdito por reinversin en educacin) de
manera retroactiva (pues la Ley N. 29766 fue publicada el 23 de julio de 2011, para las reinversiones que se
realicen hasta el ao 2008).
20. En conclusin, las normas tributarias que derogan beneficios tributarios no tienen fuerza ni efectos
retroactivos; por lo que, el primer prrafo de la Ley 29766 deviene en inaplicable al presente caso por
contravenir a la Constitucin Poltica.