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VII / 07-T

PROF. CSAR M. VILLEGAS LVANO


2009 -I

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TEMA N 9
DERECHO PROCEDIMENTAL O
PROCESAL TRIBUTARIO

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Al trmino de la clase el alumno:


1.

Conocer las instituciones tributarias que existen en el


marco de los Procedimientos Tributarios y el Proceso
Contencioso Administrativo.

2.

Reconocer el Recurso de Queja como un medio de


impugnacin ante las actuaciones o procedimientos que
afecten o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario.

3.

Determinar cuales son las facultades del Ejecutor


Coactivo y los derechos del contribuyente en un
procedimiento de Cobranza Coactiva.

4.

Reconocer la instancia judicial luego de terminar la va


administrativa.
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
1. ACTUACIONES
REALIZADAS EN EL
MBITO
ADMINISTRATIVO.
2. NO NECESARIAMENTE
ESTN REFERIDAS A LA
SOLUCIN DE
CONTROVERSIAS.
3. LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA ACTA
COMO PARTE Y
RGANO DE SOLUCIN.

CDIGO TRIBUTARIO.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA.

PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.

PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO JUDICIAL EN
MATERIA TRIBUTARIA

Art. 112 C.T

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PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO

El deudor tributario acude a la


Ad. Trib. a efectos de solicitarle
el reconocimiento de un
derecho o trmite
Administrativo.

No contenciosas vinculadas
a la determinacin de la
obligacin tributaria.
Ej. Solicitud de devolucin
de pagos indebidos y/o en exceso

No contenciosas no vinculadas
A la determinacin de la
obligacin tributaria.
Ej. Solicitud de inscripcin en los
registros de imprentas

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SOLICITUD NO CONTENCIOSA ANTE LA AT

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Resolucin
Vinculada a la
determinacin de
la obligacin
tributaria

No vinculada a la
determinacin de
la obligacin
tributaria

Art. 162 del C.T.

- Plazo para notificar y resolver:


No mayor de 45 das hbiles.
- Si no resuelve en 45 das hbiles:

DENEGATORIA FICTA
- Se tramitan conforme a la Ley de
Procedimiento Administrativo General.

Sin perjuicio de lo expuesto, resultan


aplicables las normas del CT o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos
expresamente regulados por ella.
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SOLICITUD NO CONTENCIOSA ANTE LA AT

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Impugnacin
- Son apelables ante el Tribunal Fiscal.

Vinculada a la
determinacin de
la obligacin
tributaria
No vinculada a la
determinacin de
la obligacin
tributaria

Art. 163 del C.T.

- Las que resuelven solicitudes de


devolucin son reclamables.
- Denegatoria Ficta: Si no se resuelve en el
plazo de 45 das hbiles cabe interponer el
recurso de reclamacin dando por denegada
su solicitud.

- Son impugnables de acuerdo a la Ley de


Procedimiento Administrativo General.
Ley N 27444.
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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:
VA ADMINISTRATIVA

ETAPAS:
1. RECLAMACIN ANTE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.

2. APELACIN ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL.
Art. 124 del C.T

VA
JUDICIAL
DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
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RECUERDAN
ORGANOS RESOLUTORES

ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES

TRIBUNAL FISCAL

2da y ltima
instancia
administ.
SUNAT

1ra
instancia
administ.
tributaria

GOB. LOCALES INSTITUC. PRIVADAS DE


DERECHO PBLICO.

- Imp. a la Renta
- I.G.V.
- I.S.C.
- D Arancelarios
- Tasas de Prestac.
de Servic Pblic
Aport. ESSALUD (*)
Aport. ONP (*)

(*) son administrados por SUNAT

B.N.

- Tasas
Imp. Predial
Imp. a la Alcabala
Imp. a los Juegos
Imp. al Patrimonio
Vehicular
Tasas
Contribuciones

- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO

-Derechos

Art. 53 y 54 C.T.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

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LOS MEDIOS PROBATORIOS


ADMITIDOS EN VA ADMINISTRATIVA:
DOCUMENTOS.
PERICIA.
INSPECCIN.
PLAZOS PARA OFRECER PRUEBAS:
RECURSO DE RECLAMACIN O APELACIN:
30 DAS HBILES
PRECIO DE TRANSFERENCIA:
45 DAS HBILES
COMISO DE BIENES, INTERNAMIENTO O CIERRE:
05 DAS HBILES
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PRUEBA DE OFICIO

Art. 126 CT.


para mejor resolver el rgano encargado podr,
en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.

PERICIA

COSTO

Adm.Trib.

y si lo dispone el TF ?
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FACULTAD DE REEXAMEN
(Art. 127 CT)
RGANO RESOLUTOR
Facultado para hacer
NUEVO EXAMEN
Hayan sido o no planteados por el interesado
Disminuye
montos

aumentar
montos

No puede imponer
Nuevas sanciones

RECLAMACIN
APELACIN

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RECURSO DE RECLAMACIN
LEGITIMADOS A INTERPONERLO:
LOS DEUDORES TRIBUTARIOS AFECTADOS POR LOS ACTOS DE
LA AT.

Y el responsable?

RGANO COMPETENTE: (En primera instancia)


SUNAT (respecto de los tributos que administra)
Gobiernos Locales.
Otros que seale la ley (SENATI, SENCICO, Etc.)

ACTOS RECLAMABLES:

Resoluciones de Determinacin.
Resoluciones de Multa.
Ordenes de Pago.
Por el silencio administrativo negativo.
Actos que resuelven solicitudes de devolucin.
Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal, as como las Resoluciones que las
sustituyan.
Cualquier otra resolucin que determine la deuda tributaria.
Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
Resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular
Art. 132, 133 135 C.T.

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RECURSO DE RECLAMACIN
PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIN:
Resoluciones de determinacin y de multa no requiere de pago de
la parte reclamada.
Orden de pago, se requiere acreditar el pago de la totalidad de la
deuda.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIN:


Escrito fundamentado y autorizado por abogado
habilitado (Nombre, Firma, N de registro)
Plazo de Interposicin.
Adjuntar Hoja de Informacin Sumaria.
Poderes correspondientes.
Pago o carta fianza en los casos que se presenta el
recurso fuera del plazo debido.
Art. 136, 137 del C.T.

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RECURSO DE RECLAMACIN
PLAZOS PARA INTERPONER:

TIPO DE RESOLUCIN

PLAZO

Resolucin de Determinacin, Orden de Pago,


Resolucin de Multa, Resolucin que resuelve
solicitudes de Devolucin y que determinan la
prdida de un fraccionamiento.

20 das hbiles computados


desde el da hbil siguiente a
la notificacin

Resoluciones que establezcan sanciones de


comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes.

05 das hbiles computados


desde el da hbil siguiente a
la notificacin

Resolucin ficta denegatoria de devolucin.

Vencido el plazo de 45 das


hbiles en el que debe
atenderse la solicitud de
devolucin presentada.

IMPORTANTE: Si se reclama la Resolucin de Determinacin o


Multa fuera del plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda
tributaria o presentar Carta Fianza.
Art. 137 del C.T.

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RECURSO DE RECLAMACIN
SUBSANACIN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA:

1. SUBSANACIN DE REQUISITOS:
15 das hbiles.
05 das hbiles para reclamos contra:
- Resolucin de comiso de bienes
- Res. de internamiento temporal de vehculos.
- Res. de cierre temporal de establecimiento.
- Resolucin de Multa que sustituya el cierre.
Subsanacin de oficio si las omisiones no son
sustanciales

Si no se subsana se declara inadmisible


1.

PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:


30 das hbiles contados a partir de la fecha en que se interpone
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el recurso impugnatorio.

Art. 125 y 140 del C.T.

RECURSO DE RECLAMACIN
PLAZOS PARA RESOLVER:
TIPO DE RESOLUCIN

PLAZO

Resolucin de Determinacin, Orden de Pago,


Resolucin de Multa, Resolucin que resuelve
solicitudes de Devolucin y que determinan la
prdida de un fraccionamiento.

09 meses,
meses incluido el plazo
probatorio, contados a partir
de la fecha de presentacin de
la reclamacin

Resoluciones que establezcan sanciones de


comiso, internamiento temporal de vehculos,
cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes.

20 das hbiles, incluido el


plazo probatorio, contados a
partir de la fecha de
presentacin de la
reclamacin.

Resoluciones emitidas como consecuencia de


la aplicacin de las normas de precio de
transferencia.

12 meses, incluido el plazo


probatorio, contados a partir
de la fecha de presentacin de
la reclamacin.

Denegatoria ficta de solicitudes de devolucin


de saldos a favor de exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.

02 meses, contados a partir


de la fecha de presentacin de
la reclamacin.

Art. 119 y 142 del C.T.

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RECURSO DE APELACIN ANTE EL


TRIBUNAL FISCAL

EL DEUDOR TRIBUTARIO LA PRESENTA CUANDO


NO SE ENCUENTRA CONFORME CON LO RESUELTO
EN LA PRIMERA INSTANCIA.

SE APELA ANTE UNA INSTANCIA SUPERIOR:


TRIBUNAL FISCAL. (OJO: El escrito se presenta
en mesa de partes del rgano que resolvi en
primera instancia)

EL OBJETIVO ES LOGRAR QUE UN RGANO


SUPERIOR MODIFIQUE LA RESOLUCIN EMITIDA
EN PRIMERA INSTANCIA.

NO PUEDE INVOCARSE HECHOS NO


CONSIDERADOS EN EL RECURSO DE PRIMERA
INSTANCIA.

Art. 143 del C.T.

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RECURSO DE APELACIN
RGANO COMPETENTE:
TRIBUNAL FISCAL. Se presenta ante el rgano que dict la
resolucin que se apela.

ACTOS APELABLES:
Resolucin que resuelve el recurso de reclamacin.
Resolucin ficta denegatoria que desestima la reclamacin.
Resolucin de procedimientos No Contencioso.
Cuestiones de puro derecho.
Apelacin de Intervencin Excluyente de Propiedad.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
Copia de resolucin impugnada.

Constancia de notificacin.
Poder de representacin vigente.
Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
Hoja de Informacin Sumaria firmada por abogado.
interposicin dentro del plazo legal establecido
Pago o Carta Fianza en caso se presente fuera de los plazos
establecidos.
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Art. 143, 144, 1454 y 146 C.T.

RECURSO DE APELACIN
1. SUBSANACIN DE REQUISITOS:
15 das hbiles.
05 das hbiles para reclamos contra:
- Resolucin de comiso de bienes
- Res. de internamiento temporal de vehculos.
- Res. de cierre temporal de establecimiento.
- Resolucin de Multa que sustituya el cierre.

Si no se subsana se declara inadmisible


1.

PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:


30 das hbiles contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso impugnatorio.

Art. 125 y 146 del C.T.

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PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE APELACIN

TIPO DE RESOLUCIN

PLAZO

Resolucin que resuelve una reclamacin genrica.

15 das hbiles siguientes a la


fecha de la notificacin

Resoluciones emitidas como consecuencia de la


aplicacin de normas de precio de transferencia.

30 das hbiles siguiente a aquel


en que se efecta su notificacin
certificada.

Resoluciones que establezcan sanciones de comiso


de bb, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes.

05 das hbiles computados


desde el da hbil siguiente a su
notificacin.

Apelacin de puro Derecho

20 das hbiles siguiente a la


notificacin de los actos de la
administracin.

Apelacin de puro derecho de resoluciones que


establezcan sanciones de comiso de bb,
internamiento temporal de vehculos, cierre y
resoluciones que sustituyan el cierre y comiso.

10 das hbiles siguiente a la


notificacin de los actos de la
administracin.

Intervencin excluyente de propiedad

05 das hbiles siguiente a la


notificacin de la resolucin del
Ejecutor Coactivo.

Art. 146, 151 y 152 del C.T.

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PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE


APELACIN
TIPO DE RESOLUCIN

PLAZO

Resolucin que resuelve recurso de


reclamacin genrica.

12 meses,
meses contados a
partir de la fecha de
ingreso de los actuados al
TF.

Resoluciones que establezcan sanciones


de comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de
establecimientos u oficinas de
profesionales independientes y
resolucin que sustituya el cierre y
comiso.

20 das hbiles, contados


a partir del da siguiente
de la recepcin del
expediente remitido por la
Administracin Tributaria.

Resoluciones
emitidas
como 18 meses, contados a
consecuencia de la aplicacin de las partir de la fecha de
normas de precio de transferencia.
ingreso de los actuados al
TF.
Art. 150 y 152 del C.T.

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SOLICITUD DE CORRECCIN,
AMPLIACIN O ACLARACIN

CONTRA LO RESUELTO POR EL TRIBUNAL NO


PUEDE INTERPONERSE RECURSO
ADMINISTRATIVO ALGUNO, SIN EMBARGO:

EL TRIBUNAL FISCAL PUEDE:

Art. 153 del C.T.

1.
2.
3.

Corregir errores materiales o numricos.


Ampliar sus fallos sobre puntos omitidos.
Aclarar algn concepto dudoso de la Resolucin

1.
2.

De oficio.
A peticin de parte
1. Formulada por la Administracin Tributaria.
2. Por el Deudor Tributario.

Plazo: 5 das hbiles contados a partir del da


siguiente de efectuada la notificacin. El TF
Resuelve en 5 das hbiles

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ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO


PARTE ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
(Art. 149 C.T)

La Administracin Tributaria contesta la apelacin.


Est facultada a presentar medios probatorios.

Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 das hbiles de


interpuesto el Recurso de Apelacin. Tratndose de apelacin
de las resoluciones de comiso internamiento y cierre: 05 das
hbiles

El contribuyente y la Administracin Tributaria rinden Informe


Oral el mismo da.

EL TRIBUNAL FISCAL: No concede el uso de la palabra cuando:


La apelacin de puro derecho presentada no es tal.
Declare la nulidad del concesorio de apelacin.
En las quejas.
En las solicitudes de correccin, ampliacin o aclaracin
Art. 149 y 150 del C.T.

24/51

APELACIN DE PURO DERECHO


(Art. 151 C.T)

No se necesita acreditar interposicin de reclamo.

Se discute el rgimen legal de una determinada situacin de hecho, sin que


existan otros hechos que probar.

La calificacin de la apelacin la hace el Tribunal Fiscal.

No debe existir reclamacin en trmite. S se opta por la reclamacin ya no es


posible considerar una apelacin de puro derecho.

El plazo
para apelar es de 20 das de notificada la resolucin y de
10 das tratndose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimientos y las resoluciones que sustituyan a estas ltimas.
25/51

APELACIN DE TRIBUTOS
MUNICIPALES

TRIBUNAL
FISCAL
Apelacin
Municipalidad
Provincial

Municipalidad
Distrital
Reclamacin
(Resuelve)

Ley 27972 Ley Orgnica de Municipalidades 27/05/ 2003


RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)

26/51

RECURSO DE QUEJA (Art. 155 CT)


CONCEPTO:

Medio impugnatorio extraordinario que se presenta cuando


existe actuaciones o procedimientos que afectan
directamente o infringen lo establecido en el Cdigo
Tributario. Se interpone en cualquier estado del proceso.
PRESENTACIN DEL RECURSO:
RECURSO
ANTE EL TRIBUNAL FISCAL: Por actuaciones de la
Administracin Tributaria.
El Tribunal Fiscal debe resolver en un plazo de 20
das hbiles de presentado el recurso.
ANTE EL MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS:
FINANZAS Por
actuacin del Tribunal Fiscal.
El MEF debe resolver en el plazo de 20 das hbiles
27/51

OTRAS FORMAS DE CONCLUSIN


DEL PROCEDIMIENTO
DESISTIMIENTO

Facultad del contribuyente

Cualquier etapa del


procedimiento.

Escrito debe presentarse con


firma legalizada del contribuyente
o del representante legal.

Legalizacin ante notario o


fedatario de la administracin.

Acto voluntario del contribuyente.

Puede haber desistimiento


parcial.

ABANDONO
Se da cuando el solicitante
incumple un trmite requerido
que implique la paralizacin
por
treinta
das
del
procedimiento.
Slo
en
procedimiento
iniciados a solicitud de parte.

Ley N 27444 Ley de Procedimientos Administrativos Generales


28/51

EL TRIBUNAL FISCAL
(ART.98 102 C.T.)

rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas, depende


administrativamente del Ministro.
Sus atribuciones:
a.
b.
c.
d.
e.

Resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra


las Resoluciones de la Administracin Tributaria.
Resolver los recursos de queja que presenten los deudores
tributarios.
Resolver, en va de apelacin, las terceras que se interpongan en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
Entre otras (Art. 101 C.T y su Reglamento: R.M. N191-2000-EF/43

Jurisprudencia de observancia obligatoria: Son


las Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
con carcter general el sentido de normas
tributarias. Debern publicarse en El Peruano. (art.
154. CT)
29/51

TRIBUNAL FISCAL: ESTRUCTURA


ORGNICA
(ART. 98 C.T.)

Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que conocen
asuntos en materia tributaria general, regional, local y aduanera.
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JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Y


RESLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

J. O. O.

1. Resoluciones del TF que interpretan de modo


expreso y con carcter general las normas
tributarias.
2. Resoluciones del TF emitidas aplicando las
normas de mayor jerarqua.
* Deben sealar que constituyen JOO

RES. DE
CUMPLIM

Las Res. Del TF deben ser cumplidas por los


funcionarios de la AT, bajo responsabilidad.
De requerirse emitir resolucin de cumplimiento
90 das hbiles para cumplir el trmite.

Art. 154 y 156 del C.T.

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PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

32/51

PROCEDIMIENTO COACTIVO
(ART. 117 CT)

Procedimiento compulsivo de la Administracin Tributaria para


cobrar una deuda tributaria exigible.
Funcionario Competente: Ejecutor Coactivo, con la
colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
Inicio del
procedimiento

RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA

Contenido de la REC:
REC
- Nombre de deudor tributario.
- Nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
de la cobranza coactiva.
- Cuanta del tributo o Multa, y monto total de la
Deuda.
- El tributo o multa y perodo a que corresponde

La no
observancia del
contenido
genera la
nulidad de la
REC
33/51

COBRANZA COACTIVA

QU DEUDAS
SE COBRAN
COACTIVAMENTE?
LAS DEUDAS
EXIGIBLES
CUNDO
UNA DEUDA
ES
EXIGIBLE?
Es facultad del Ejecutor
Coactivo verificar la
exigibilidad de la deuda

DEUDA EXIGIBLE (Art. 115).Se considera deuda exigible:


a.
La establecida mediante resolucin de
Determinacin o de Multa notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el
plazo
de Ley.
b.
La establecida por resolucin no apelada en el
plazo de Ley, por Resolucin del Tribunal
Fiscal.
c.
La constituida por la amortizacin e intereses
de la deuda materia de aplazamiento o
fraccionamiento pendientes de pago, cuando se
incumplen las condiciones bajo las cuales se
otorg ese beneficio.
d.
La que conste en una Orden de Pago notificada
conforme a Ley.
e.
Las costas y los gastos en que la administracin
hubiera incurrido, en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con
las normas vigentes.
34/51

INICIO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO


(ART. 117 CT)
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA:

RESOLUCION
COBRANZA
COACTIVA

7 das

SE DICTAN LAS
MEDIDAS
CAUTELARES

1.

Mandato de cancelacin:
7 das hbiles para que el deudor cancele la
deuda exigible

2.

Bajo apercibimiento de dictarse medidas


cautelares o iniciar la ejecucin forzada (cuando
ya se hubieran dictado)

3.

Se ejerce con el Ejecutor Coactivo con el apoyo


del auxiliar coactivo
Art. 153 del C.T.

35/51

EJECUTOR COACTIVO:
(ART. 116 CT)

Son facultades del ejecutor coactivo:

Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria.


Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas
cautelares.
Ejecutar las garantas.
Disponer la colocacin de carteles, afiches u otros.
Solicitar autorizacin judicial para proceder al
descerraje y similares.
Declarar, de oficio o a pedido de parte, la Nulidad de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva, as como del
Remate.
Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Entre otras (Art. 116 C.T)
36/51

MEDIDAS CAUTELARES
(ART. 118 CT)

El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares,


antes o durante el Procedimiento Coactivo, destinadas a
asegurar el pago de la deuda tributaria exigible.

Antes del Procedimiento:


Cuando

el comportamiento del deudor haga


presumir que la cobranza ser infructuosa.
De ser el caso sern ejecutadas durante del
procedimiento (una vez vencidos los 7 das
hbiles). Salvo bienes perecederos.

Durante el procedimiento:
Podrn

ordenarse una vez vencidos los 7


das hbiles.
37/51

MEDIDAS CAUTELARES: EL EMBARGO


El embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien
o derecho del presunto obligado, aunque se encuentre
en posesin de terceros (Art. 642 del C.P.C.)

FORMAS DE EMBARGO

Embargo en forma de intervencin en recaudacin


informacin o administracin de bienes
Embargo en forma de depsito con o sin
Extraccin de bienes
Embargo en forma de inscripcin

Embargo en forma de retencin


Art. 118 del C.T.

38/51

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO


COACTIVO (ART 119 CT)
Ninguna autoridad ni rgano alguno puede suspender o concluir el
procedimiento de cobranza coactiva en trmite
CONCLUSIN:
SUSPENSIN:
SUSPENSIN

a. Cuando en un Proceso
constitucional de
Amparo (antes: accin
de amparo) se hubiera
dictado una medida
cautelar que se ordene
suspender la cobranza
conforme al Cdigo
Procesal Constitucional.
b. Cuando lo disponga una
normas legal.
c. Excepcionalmente,
cuando la cobranza
podra ser
improcedente, previo
reclamo

1.

Se present oportunamente reclamacin


contra la Resolucin objeto de cobranza.

2.

Negociacin de la deuda. Ej:


Fraccionamiento.

3.

La deuda est extinguida.

4.

Se declara la prescripcin de la deuda.

5.

La accin se sigue contra persona distinta


a la obligada.

6.

Se concede aplazamiento y/o


fraccionamiento.

7.

La Resolucin fue sustituida, revocada o


declarada nula.

8.

Se declara la quiebra de la persona


obligada.

9.

Cuando el deudor tributario hubiera


presentado una reclamacin o apelacin

10. Cuando lo disponga una normas legal.


39/51

PROCEDIMIENTO COACTIVO
7 das
hbiles

Medida
cautelar
previa

Emite

Dicta la medida
cautelar
No paga la
deuda
tributaria
Ejecuta
la Media
cautelar
previa

REC

Ejecucin
forzada
7 das
hbiles

Paga la deuda
tributaria

Termina
procedimiento
coactivo
40/51

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD (Tercera) (ART. 120 CT)
Se interpone por el tercero que sea propietario de bienes embargados.
Se interpone ante el Ejecutor Coactivo.
Se interpone en cualquier momento, antes del Remate.
Es admitida si se prueba el derecho de propiedad mediante documento privado de fecha cierta o
pblico.
El tercero
presentar
antes del
remate
Doc. privado
de fecha
cierta, doc.
pblico u otro
documento

Presenta:
EJECUTOR
COACTIVO

Suspende
Remate

Tercerista
Notifica

Deudor/ej
ecutado
5 das

Absuelve o
no Absuelve
la Tercera

Resuelve
la Tercera
30 das

Incorporado: 2007
El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los 5 das
interpuesto la apelacin.
La Resolucin del TF agota la va administrativa, pudiendo las
partes impugnarla ante el Poder Judicial.
Durante la Tramitacin excluyente de propiedad o recurso de
apelacin la Administracin suspende la ejecucin de los embargos
respecto de los bienes en discusin.

Apela
05 das

Tribunal
Fiscal
Resuelve
(20 das)
41/51

APELACIN DEL PROCEDIMIENTO


COACTIVO ANTE EL PODER JUDICIAL (Art.
122 C.T)

Fin de Procedimiento
Coactivo

20 das hbiles

Sala Civil de la
Corte Superior.

apelacin

La Sala slo revisa la forma en que se llev el


procedimiento coactivo. No se pronuncia sobre el
fondo o de la procedencia de la cobranza.
42/51

PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO JUDICIAL

43/51

Proceso Contencioso Administrativo


Judicial
Base Legal: Cdigo Tributario y, supletoriamente, la Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo, Ley N 27584 (07/12/01)
D.Leg. 1067 (28 de junio 2008)
Acto Impugnable:

Resolucin del Tribunal Fiscal.

Legitimidad Activa: El deudor tributario.


Excepcionalmente, la Administracin Tributaria en los
casos que la RTF incurra en causales de nulidad del
art. 10 de la Ley 27444 LPAG (lt. modificacin.)
Requisitos Formales:
a.

Demanda y sus Anexos (Art. 424 y 425 del CPC)

b.

Documento que acredite el agotamiento de la etapa Administrativa.

Plazo para interponer el recurso : 3 meses


Va Procedimental:

Proceso Especial (ltima modificacin)

rgano Competente: Sala Contencioso Administrativa de la Corte


44/51
Superior.

Proceso Contencioso Administrativo


Judicial
Pretensiones de la demanda:

Declaracin de nulidad total o parcial.

Modificacin del Acto Administrativo

Medios Probatorios:

Los mismos que se presentaron en la


etapa administrativa.

Dictamen del Fiscal:

Se emite a los 15 das de recepcionado el expediente, o


devuelve el expediente al rgano jurisdiccional.

Sentido de la Sentencia:
a.

Nulidad Total o parcial del Acto Administrativo

b.

Ineficacia del Acto Administrativo

Impugnacin:
a.

1ra Instancia: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior.

b.

Apelacin: ante la Sala Civil de la Corte Suprema

c.

Casacin: ante la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema. 45/51

Proceso Contencioso Administrativo


Judicial
Notificada
R.T.F

Demanda
Contencioso
3 meses
Administrativa

10 das

(Sala Contencioso
Administrativa de la
Corte Superior
respectiva)

La Sala declara Saneado el


Proceso (Auto de
Saneamiento)

Contestacin
de la
demanda

Dictamen del Fiscal


Provincial en lo
Civil

as
d
15

15 das

20 das
AUDIENCIA NICA
Audiencia de pruebas

15 das
Resuelve
SALA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA DE LA
CORTE SUPERIOR

Apelacin
05 das.

Sala Civil de la
Corte Suprema

Casacin
10 das

Sala Constitucional y
Social de la Corte
Suprema

Solo si los
medios
probatorios
ofrecidos lo
requieran

46/51

Al trmino de la clase el alumno:


1.

Conoce las instituciones tributarias que existen en el


marco de los Procedimientos Tributarios y el Proceso
Contencioso Administrativo.

2.

Reconoce el Recurso de Queja como un medio de


impugnacin ante las actuaciones o procedimientos que
afecten o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario.

3.

Determina cuales son las facultades del Ejecutor


Coactivo y los derechos del contribuyente en un
procedimiento de Cobranza Coactiva.

4.

Reconoce la instancia judicial luego de terminar la va


administrativa.
47/51

CUESTIONARIO
1. En qu instancias puede un contribuyente cuestionar el cobro de una deuda tributaria?
2. Describa los requisitos y plazos de los recursos de reclamacin y apelacin. Qu
aspectos debo verificar antes de presentar el recurso de reclamacin o apelacin?
3. Contra qu actos administrativos puede plantearse el Recurso de Queja?
4. Qu son y qu efectos tienen las Resoluciones de Observancia Obligatoria que emite el
Tribunal Fiscal?
5. Contra qu resolucin y con qu requisitos se plantea la Demanda Contenciosa
Administrativa?
6. La interposicin de la Demanda Contenciosa Administrativa garantiza que no se
cobraran la deuda materia de controversia o que no se impondr la sancin que se
impugna?
7. Puede la Sunat interponer Demanda Contenciosa Administrativa contra las
Resoluciones del Tribunal Fiscal?En qu casos?
8. Puede admitirse a trmite un recurso presentado extemporneamente?
9. Qu deuda se considera exigible en el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
10. Qu etapas tiene el Procedimiento de Cobranza Coactiva? Qu es la Resolucin de
Ejecucin Coactiva?Es Impugnable?

48/51

RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL - RTF
SENTENCIA DEL TC. Exp. N 0417-2005-AA/TC
El Debido Proceso en el Procedimiento de Ejecucin Coactiva respecto a
Tributos administrados por el Gobierno Central.
En el presente caso, la Administracin notifico al demandante la orden de
pago y la resolucin de cobranza coactiva ante la omisin total y/o parcial
al pago por la deuda por concepto de Impuesto a la Renta. La demanda
tiene por objeto que se suspenda el procedimiento de ejecucin coactiva.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00536-3-1999


El procedimiento contencioso tributario no es el pertinente para impugnar el
contenido de las normas con rango de ley como el de la presente Ordenanza, por lo
que segn el Sistema Jurdico Nacional vigente, en dicho procedimiento se ha de
ventilar solamente el debido cumplimiento del contenido de una norma de acuerdo a
su propio texto, promulgado y publicado conforme a ley, sin entrar a cuestionar si ha
respetado o no los principios constitucionales que cimentan su dacin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00129-4-2000


En el Procedimiento Contencioso Tributario, no es admisible solicitar la
confrontacin, toda vez que los nicos medios probatorios que pueden actuarse en
este procedimiento son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargado de resolver.

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LECTURAS SUGERIDAS

Indacochea Gonzles, Francisco (1996) La Justicia Administrativa y el Tribunal


Fiscal. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. N 30. Lima Per.
pp. 17 a 24.

Escobar Honorio, Blanca (2007) Instancias de un procedimiento contencioso


tributario. En Revista Actualidad Tributaria. N 128. Instituto Pacfico, Lima, pp. I
19-20

Chau Quispe, Lourdes (2008) El Procedimiento tributario de impugnacin (parte I)


En Revista Actualidad Empresarial. N 167, septiembre 2008. Instituto Pacfico,
Lima, pp. I 5-6.

Brun Herboza, Henry (2007) El proceso contencioso administrativo en materia


tributaria En Revista Actualidad Empresarial. N 128, febrero 2007, Instituto
Pacfico, Lima, pp. I 1-4

Castro Muoz, Jorge (2003) Cobranza Coactiva. En Anlisis Tributario, junio


2003, Lima.

Dans Ordez, Jorge (1995), El Procedimiento de Cobranza Coactiva como


Manifestacin de la Potestad de la Administracin Pblica de Ejecucin Forzosa de
sus Actos En: Revista THEMIS N 32, Lima pp. 43 a 50.
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BIBLIOGRAFA

1.

Chau Quispe , Lourdes (2008) La fuerza como


medio para cuestionar las actividades de la
administracin tributaria . En Derecho y Sociedad
N 17, pp.105-114.

2.

Escobar Honorio, Blanca Elena (2007) Instancias


de un procedimiento contencioso tributario en
Actualidad Empresarial, febrero 2007, pg 19-20

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