EL TRIBUTO

EL TRIBUTO

Los tributos son las prestaciones comnmente en

dinero que el Estado exige, en ejercicio de su Poder
de Imperio a los particulares, segn su capacidad
contributiva, en virtud de una ley, y para cubrir los
gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
Hctor Villegas

Caractersticas
-

Nace por mandato de la ley, es una obligacin ex lege, impuesta

por el Estado, en virtud de su poder de imperio.

Es exigible coactivamente.

Considera la capacidad contributiva (aptitud contributiva o

econmica) del deudor tributario, cuya inobservancia genera la
confiscatoriedad del tributo.

Caractersticas
-Es una prestacin generalmente pecuniaria o monetaria, el objeto de esta
prestacin es dar una suma de dinero.
Cabe indicar que aun cuando puede disponerse su pago tambin en
especie u otros medios valorizables en dinero -, en la actualidad est
generalizada la idea de tributos en dinero.
El que se defina que la prestacin sea en dinero no impide que por ley,
norma de rango equivalente (por ejemplo: Ordenanzas) e incluso mediante
Decreto Supremo, se establezca como lo hace nuestra legislacin y la de
otros pases, la posibilidad del pago de la deuda tributaria en especie,
servicios y por otros medios (artculo 32, inciso f) y el penltimo y ltimo
prrafo).

Caractersticas
-

Es realizada por un deudor tributario a favor de un acreedor

tributario.

Tiene por finalidades: a) Fiscal: Proveer de ingresos al Estado

para el cumplimiento de sus fines: la prestacin de servicios
pblicos y la satisfaccin de las necesidades colectivas
esenciales. b) Extrafiscal: La consecucin de determinados
objetivos extrafiscales (por ejemplo: en los tributos de carcter
medioambiental) o de poltica econmica.

No constituye una sancin de un hecho ilcito.

En un Estado social y democrtico de Derecho como el que se

entiende impera en nuestro pas, resulta pertinente recordar
adems a la funcin constitucional de los tributos, as como
seala Landa Arroyo:

La funcin constitucional de los tributos radica, por un lado, en

permitir al Estado financiar el gasto pblico dirigido a cumplir con
los servicios bsicos que la sociedad requiere; y de otro, en la
realizacin de los valores constitucionales como el de justicia y
solidaridad.

EL TRIBUTO
Clasificacin
Nuestra legislacin ha adoptado la clasificacin de tributo
aceptada por la mayora de la doctrina y el derecho
positivo: la clasificacin tripartita o trimembre.
Norma II del T.P. del CT.
IMPUESTO

TRIBUTO

CONTRIBUCIN

TASA

O
EST
U
P
IM

TAS
A

TRIBUTO
CONTRIBUCIN

IMPUESTO (Tributo No Vinculado):

Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor
del contribuyente por parte del Estado.

Caractersticas:
-

La independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad que el Estado desarrolla con su

producto.

Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de
la obligacin de tributar.

Dichas condiciones no pueden consistir en hechos o circunstancias que no sean abstractamente

idneos para reflejar capacidad contributiva.

El impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con mayor aptitud econmica
aporten en mayor medida.

La ms antigua clasificacin distingue a los impuestos en

directos e indirectos. Dentro de esta clasificacin un criterio aplicado es
el econmico de la traslacin.

-Directos: Los que no pueden ser trasladados, es decir quien soporta

la carga del impuesto es el que lo paga al acreedor tributario. Ejemplo:
Impuesto a la Renta.
-Indirectos: Los que s pueden ser trasladados, se transfiere la carga
del impuesto a quien no es el sujeto pasivo del mismo. Ejemplo:
Impuesto General a las Ventas.

CONTRIBUCIN (Tributo Vinculado):

Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
Por la vinculacin de los beneficios de este tributo con el
contribuyente, deber considerarse contribucin a los aportes
realizados por estos, los contribuyentes beneficiarios; as, hay que
precisar que los pagos que por este concepto podran estar
obligados a realizar terceros, tendrn la calidad de impuestos.

RTF N 523-4-97 (publicada el 19/12/00)

Luego de las modificaciones dispuestas para el tributo
contribucin al FONAVI, el tributo correspondiente
a los empleadores, pagados por cuenta propia, de
acuerdo con la doctrina y el Cdigo Tributario, no
califica como una contribucin sino como un impuesto,
habida cuenta que su pago no genera ninguna
contraprestacin del Estado ni beneficio para el
empleador; que su consideracin legal como
contribucin no modifica su esencia, la que
corresponde a la naturaleza del impuesto y no de la
contribucin.

TASAS (Tributo Vinculado):

Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Caractersticas:
-

Es un tributo vinculado directa e inmediatamente.

El servicio efectivamente prestado por el Estado debe ser

inherente a la soberana estatal, entindase tal inherencia como la
exigencia de que las actividades prestadas por el Estado no deben
poder ser prestadas por entidades del sector privado. Este criterio
es fundamental para diferenciar a la tasa del precio pblico.

RTF N 13789 (25/01/1978)

El TF resolviendo la queja interpuesta por IBERIA, declar que los
servicios de trfico y rampa que prestaba la CORPAC no
tenan naturaleza tributaria; el quinto considerando indicaba:
desde que no se trata de servicios que sean inherentes a la
naturaleza del Estado, o sea de aquellos que no se conciben
prestados por los particulares
RTF N 2912-5-2003 (28/05/2003)
En el caso de los baos municipales, la contraprestacin que se
percibe es por el uso de tales instalaciones (que en este caso,
funciona en un mercado), por lo que dicho servicio que tambin
puede ser prestado por un particular no se encuentra
comprendido en la definicin del tributo (tasa) prevista en el
Cdigo Tributario.

ACTIVIDAD N 1:
-Cuadro a travs del cual se aprecien las
diferencias entre tasa y precio pblico.
Mnimo 5 diferencias.
Mnimo 5 ejemplos de precio pblico
sustentado a travs de RTF.
Base: RTF N 13789 (25/01/1978), RTF N
2912-5-2003 (28/05/2003), RTF N 16876-92011 (7/10/2011).

El destino del mismo debe ser exclusivamente cubrir el costo del

servicio pblico individualizado.

Tal como nuestra legislacin indica, no es tasa el pago que se

recibe por un servicio de origen contractual.

CLASES DE TASAS:
ARBITRIOS

TASAS

DERECHOS

LICENCIAS

Arbitrios:
Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
Fundamentalmente prestados por los municipios. Ejemplo: arbitrio
municipal de limpieza pblica, parques y jardines.

Tribunal Constitucional - Pleno Jurisdiccional 000532004-PI/TC

Cuando se apele al principio de capacidad contributiva en
materia de arbitrios, este no debe ser el criterio determinante o
de mayor prevalencia en la distribucin de costos, sino el
secundario o subsidiario, debiendo, en consecuencia, ser
utilizado con otros criterios, en cuyo caso, la prevalencia de
unos sobre otros, depender razonablemente de la especial
naturaleza de cada servicio

Imprecisiones en la definicin legal del arbitrio

Si bien, tericamente, la tasa sirve para financiar servicios

pblicos divisibles, en la prctica el arbitrio (subespecie)
presenta problemas tcnicos para justificar su cobro para
servicios perfectamente divisibles. No siempre se podr
verificar esta contraprestacin efectiva de servicio pblico
individualizado; ello tiene como consecuencia que el vecino
contribuyente, al no constatar la existencia de un beneficio
directamente individualizado en su caso, se muestre renuente
aceptar el aumento de costo.
Por las dificultades tcnicas existentes para la concrecin del
beneficio individual en todos los casos, es ms propio admitir
que tal beneficio individual pueda verificarse tanto de manera
directa como indirecta.

Derechos:
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.

Entre los derechos que se pagan por la prestacin de

un servicio administrativo pblico, tenemos a los
montos que se pagan a las entidades pblicas por
concepto de tramitacin de procedimientos
administrativos.

El otro tipo de derechos es el que se paga por el uso o

aprovechamiento de bienes pblicos; entindase
que se
trata de los bienes que son de uso pblico y
por tanto de
dominio pblico.
Ejemplos:
El uso de agua subterrnea es un derecho, en razn
de que se paga por el uso o aprovechamiento de un
bien
pblico, como son los
recursos naturales.
La Ocupacin de la Va Pblica, tiene naturaleza de
derecho, pues se origina en el aprovechamiento
particular de las reas de la va pblica ocupadas por
cabinas telefnicas.

Licencias:
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
La actividad estatal de esta subespecie de tasa es el
otorgamiento de autorizaciones o permisos que al ser
concedidos hacen nacer la obligacin tributaria (slo
habr licencia si es que previamente ha habido una
solicitud de autorizacin) y el servicio pblico de
fiscalizacin y control del desarrollo de las actividades
de
los
solicitantes.
Ejemplo:
Licencia
de
Funcionamiento.

APUNTES:
-Para profundizar sus conocimientos en el sistema
tributario peruano visualizar el siguiente enlace:
https://www.youtube.com/watch?v=tl5G3vtzhsw
-Traer en fsico la sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional - Pleno Jurisdiccional 00053-2004-PI/TC.