La influencia de las NIIF sobre la

base imponible del Impuesto a la

Renta empresarial en el Per

Setiembre 2015
Tania Mery Garca Villanueva
Mster en Tributacin y Poltica Fiscal de la Universidad de Lima

Introduccin
Mercados Nacionales e
Internacionales

Velar por:
Control
Confianza
Comparabilidad

Sistema Nacional de Contabilidad

PRINCIPIOS REGULATORIOS
Uniformidad
Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento homogneo del
registro, procesamiento y presentacin de la informacin contable.
Integridad
Registro sistemtico de la totalidad de los hechos financieros y econmicos.
Oportunidad
Registro, procesamiento y presentacin de la informacin contable en el momento y
circunstancias debidas.
Transparencia
Libre acceso a la informacin, participacin y control ciudadano sobre la contabilidad
del Estado.
Legalidad
Primaca de la legislacin respecto a las normas contables.

LEY DEL
SISTEMA
NACIONAL DE
CONTROL

SISTEMA NACIONAL DE
CONTABILIDAD
Resolucin del CNC N 0412008-EF/30

CONSEJO NORMATIVO
DE CONTABILIDAD

LEY GENERAL DE
SOCIEDADES

PLAN CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL

Libros Contables
Resolucin del CNC N 0592015-EF/30

Resolucin del CNC 013-98EF/93.01

Resolucin N 011-2012-

ESTADOS
FINANCIEROS
AUDITADOS

LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA

SUNAT
Resolucin de
Superintendencia N 2342006/SUNAT

Libros Contables
DECLARACION JURADA
Balance General
Estado de Ganancias y
Prdidas
Balance de
Comprobacin

PLAN CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL
Art. 6 Resolucin de
Superintendencia N 2342006/SUNAT

CONVERGENCIA DE LAS NIIF Y LA DETERMINACION DE LA BASE DEL

IMPUESTO A LA RENTA

Problemtica NIIF vs. LIR

Criterios de las NIIF dan contenido a la LIR.

Ejemplo: Devengado, Activo Fijo, Intangibles, entre otros
conceptos de carcter contable no definidos en la LIR.

Problemtica NIIF vs. LIR

Da

contenido a la LIR sin sobrepasar los principios y lmites del derecho

tributario
Ejemplo:

Tratamiento de la plusvala negativa o Badwill. De acuerdo a la NIIF 3, se

establece el reconocimiento como ingreso en los resultados del ejercicio, criterio
recogido por la SUNAT, que consider al Badwill como un supuesto gravado con
el IR al ser un ingreso como consecuencia de operaciones con terceros.
Tribunal Fiscal no reconoce una ganancia de capital realizada para la empresa y
considera que mas bien se trata de un incremento patrimonial y que nuestra
legislacin del IR no reconoce a esta teora de la Renta, como supuesto gravado

Problemtica NIIF vs. LIR

Las NIIF son dinmicas
Estas no son estticas, cambian, evolucionan y pueden
adoptarse criterios que no conversan con objetivos tributarios.
NIIF 15 deroga NIC 11, NIC 18

Problemtica NIIF vs. LIR

INGRESOS Y COSTOS
TELEFONIA
Valor del Equipo Venta independiente:
500
Costo Computable:
300
Contrato:
Venta de Equipo:
9 soles
Plan:
250 Mensual
Plazo mnimo del Plan:
12 meses
TRATAMIENTO ACTUAL (*)
INGRESO POR EQUIPO 9
COSTO
300
PERDIDA
(281)
INGRESO POR SERVICIO
Mensual
250

TRATAMIENTO SEGN NIIF

15
INGRESO POR EQUIPO 500
COSTO
300
GANANCIA
200
INGRESO POR SERVICIO
Mensual
209

Problemtica NIIF vs. LIR

SUNAT, Tribunal Fiscal, Tribunal Constitucional:

Mantendr criterios actuales, NIC 18?
Adopta NIIF 15?
Qu pasa con la adopcin voluntaria?

Problemtica NIIF vs. LIR

UNIDAD ACTIVO
RETAILS ELECTRICAS TELEFONIA
LIR:
Las normas tributarias consideran seis tipos de bienes a
tasas de depreciacin especficas por lo que hay que
identificar cual es la unidad activo y depreciar a la tasa
que corresponda.
NIIF
Las normas contables establecen que se considere la
depreciacin por componentes de acuerdo a su vida til.
Considera diferente depreciacin por cada componente

Problemtica NIIF vs. LIR

UNIDAD ACTIVO
RETAILS ELECTRICAS TELEFONIA

Tratamiento LIR segn

SUNAT:

Tratamiento NIIF:

Puertas y Ventanas:10%
Edificaciones y Otras
Construcciones
Tasa Depreciacin 5%

Equipos tales como

Aire acondicionado,
Tuberas, entre otros
Escaleras:

10%

Torres:

10%

10%

Lneas de Transmisin: 10%

Problemtica NIIF vs. LIR

SUNAT y Contribuyentes:
Problemas colaterales: sensacionalismo

Conclusiones
Las obligaciones mercantiles, referidas a la contabilidad exigida por el derecho contable en el Per,
dispuesto por la Ley General de Sociedades se encuentran asociadas a lo dispuesto por el CNC en
razn de la remisin legal expresa de la Resolucin N 013-98-EF/93.01 y que enlaza ambas normas
jurdicas.
La adopcin de las NIIF en el Pas debe contemplar aquellas que el CNC aprueba y cuyos criterios,
son los que finalmente emite el IASB. En un escenario distinto caeramos fuera del mbito legal, al no
ser consecuentes con la exigencias y con las atribuciones conferidas a dicho organismo por el
Sistema Nacional de Contabilidad.
El registro de las operaciones econmicas no deberan ser diferentes en el plano contable y el mbito
tributario lo cual ha quedado vinculado a travs de las obligaciones y normas emitidas por los
organismos que regulan materia contable y las normas tributarias, considerando las correcciones
necesarias en observancia de los principios y lmites establecidos en el derecho tributario.

Conclusiones
La interpretacin de conceptos de ndole contable en la LIR se fundamenta en la normatividad
contable vigente siempre que no la desnaturalice y se contemple los principios y lmites tributarios.
Antes de la entrada en rigor de la NIIF 15, el Ministerio de Economa y Finanzas tendra que
pronunciarse sobre si los nuevos criterios de la referida NIIF sern aplicados o se mantendrn los
existentes o adoptar otra alternativa para resolver las dudas por estos cambios.