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NIA 705

Alcance de esta NIA


Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de
la responsabilidad que tienen el auditor de emitir
un informe adecuado en funcin de las
circunstancias cuando, al formarse una opinin de
conformidad con la NIA 700, concluya que es
necesaria una opinin modificada sobre los estados
financieros.

Esta NIA establece tres tipos de opinin modificada, denominadas:


opinin con salvedades, opinin desfavorable (o adversa) y
denegacin (o abstencin). La decisin sobre el tipo de opinin
modificada que resulta adecuada depende de:
a)La

naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, es


decir, si los estados financieros contienen incorrecciones
materiales o, en su caso de la imposibilidad de obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada, si pueden contener
incorrecciones materiales; y
b)El juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o
posibles efectos del hecho en los estados financieros.

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin


modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:
a)

b)

El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de


auditora obtenida, los estados financieros en su conjunto no
estn libre de incorreccin material; o
El auditor no pueda obtener evidencia suficiente de auditora
suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros
en su conjunto estn libres de incorreccin material.

A efectos de esta NIA, los siguientes trminos tiene los significados


que figuran a continuacin:
a)Generalizado: trmino utilizado, al referirse a las incorrecciones,
para describir los efectos de stas en los estados financieros o los
posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan
detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los
estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
1.

2.

3.

b)

No se limitan a elementos, cuentas o partidas especificas de los


estados financieros.
En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos,
stos representan o podran representar un parte sustancial de los
estados financieros; o
En relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales
para que los usuarios comprendan los estados financieros.
Opinin modificada: opinin con salvedades, opinin desfavorable
(adversa) o denegacin (abstencin) de opinin.

Situaciones en las que se requiere de una opinin


modificada.
El auditor expresar una opinin modificada en el
informe de auditora cuando:
a)Concluya,

sobre a base de la evidencia de auditora


obtenida, que los estados financieros en su conjunto no
estn libres de incorreccin material; o
b)No

pueda obtener evidencia de auditora suficiente y


adecuada para concluir que los estados financieros en
su conjunto estn libres de incorreccin material.

Opinin con salvedades


El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:
a)

Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada,


concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o

b)

El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y


adecuada en la que basar su opinin, pero concluya que los posibles
efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no
generalizados.

Opinin desfavorable (adversa)


El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando,
habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegacin ( o abstencin) de opinin

El auditor denegara la opinin (o se abstendr de opinar)


cuando no pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada en la que basar su opinin y concluya que los
posibles
efectos sobre los estados financieros de las
incorreciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
materiales y generalizados.

El auditor denegara la opinin (o se abstendr de opinar)


cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoria
suficiente y adecuada en relacin con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los
estados financieros debido a la posible interaccin de las
incertidumbres y su posible efectos acumulativo en los estados
financieros.

Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria


suficiente y adecuada debido a una limitacin impuesta por la
direccin despus de que el auditor haya aceptado el encargo

Si, despus de aceptar el encargo, el auditor observa que la direccin


ha impuesto una limitacin al alcance de la auditoria que el auditor
considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una
opinin con salvedades o denegar la opinin ( o abstenerse de opinar)
sobre los estados financieros, el auditor solicitara a la direccin que
elimine la limitacin.

Si la direccin rehsa eliminar la limitacin mencionada en el apartado


11, el auditor comunicara el hecho a los responsables del gobierno de
la entidad, salvo que todos los responsables del gobierno participen
en la direccin de la entidad, y determinara si es posible aplicar
procedimientos alternativos para obtener evidencia de auditoria
suficiente y adecuada.

Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente y


adecuada, determinara las implicaciones de este hecho como sigue:

(a) si

el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no


detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser
materiales, pero no generalizadas, el auditor expresara una opinin con
salvedades; o
(b) Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorreciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser
materiales y generalizados, de tal forma que una opinin con
salvedades no seria adecuada para comunicar la gravedad de la
situacin, el auditor:
renunciara a la auditoria, cuando las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible; o
(ii) Si no es factible o posible la renuncia a la auditoria antes de emitir el
informe de auditoria, denegara la opinin (o se abstendr de opinar)
sobre los estados financieros.
(i)

Si el auditor renuncia como esta previsto en el apartado 13 antes de la


renuncia comunicar a los responsables del gobierno de la entidad
cualquier cuestin relativa a incorreciones identificadas durante la
realizacin de la auditoria que habra dado lugar a una opinin
modificada.

Otras consideraciones en relacin con una opinin desfavorable (o


adversa) o con la denegacin ( o abstencin) de opinin

Cuando el auditor considere necesario expresar una opinin


desfavorable ( o adversa) o denegar la opinin (o abstenerse de opinar)
sobre los estados financieros en su conjunto, el informe de auditoria no
incluir simultneamente una opinin no modificada (o favorable) sobre
un solo estado financiero o sobre uno o mas elementos, cuentas o
partidas especficas de un solo estado financiero en relacin con el
mismo marco de informacin financiera aplicable.

Estructura y contenido del informe de auditoria cunado se expresa


una opinin modificada

Prrafo de fundamento de la opinin modificada

Cuando el auditor expresa una opinin modificada sobre los estados


financieros, adems de los elementos especficos requeridos por la
NIA 700, incluir un prrafo en el informe de auditoria que proporcione
una descripcin del hecho que da lugar a la modificacin. El auditor
situara este prrafo inmediatamente antes del prrafo de opinin en el
informe de auditoria, con el titulo Fundamento de la opinin con
salvedades, Fundamento de la opinin desfavorable o
Fundamento de la denegacin de opinin, segn corresponda,

Si existe incorrecin material en los estados financieros que afecta a


cantidades concretas de los estados financieros, el auditor incluir en
el prrafo de fundamento de la opinin modificada una descripcin y
cuantificacin de los efectos financieros de la incorrecin, salvo que
no sea factible.

Si existe incorrecin material en los estados financieros en relacin


con la informacin descriptiva revelada, el auditor incluir en el prrafo
de fundamento de la opinin modificada una explicacin de las
razones por las que tal informacin es incorrecta.

Si existe incorrecin material en los estados financieros en relacin


con la falta de revelacin de informacin requerida, el auditor:

(a) Discutir

la falta de revelacin de informacin con los responsables


del gobierno de la entidad.
(b) Describir en el prrafo de fundamento de la opinin modificada la
naturaleza de la informacin omitida; y
(c) Salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo prohban, incluir
la informacin a revelar emitida, siempre que sea factible y que el
auditor haya obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada
sobre la informacin a revelar omitida.

Si la opinin modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener


evidencia de auditoria suficiente y adecuada, el auditor incluir en el
prrafo de fundamento de la opinin modificada los motivos de dicha
imposibilidad.

Aun cunado el auditor haya expresado una opinin desfavorable o


haya denegado la opinin sobre los estados financieros , describir en
el prrafo de fundamento de la opinin modificada los motivos de
cualquier otro hecho del que tenga conocimiento que hubiera
requerido una opinin
modificada, as como los efectos
correspondientes.

Prrafo de opinin
Cuando el auditor exprese una opinin modificada, el prrafo de opinin
tendr el titulo opinin con salvedades. Opinin desfavorable o
denegacin de opinin, segn corresponda.
Cuando el auditor exprese una opinin debido a una incorreccin material en
los estados financieros, el auditor manifestara en el prrafo de opinin que,
en su opinin, excepto por los efectos de los hechos descritos en el prrafo
de fundamento de la opinin con salvedades:
A) Los estados financieros expresan la imagen fiel (o presentan fielmente, en
todos los aspectos materiales,) de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable, cuando hayan sido preparados de conformidad con un
marco de imagen fiel; o
B) Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable
cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.

Si la opinin modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia de


auditoria suficiente y adecuada, el auditor utilizara para la opinin modificada la
siguiente frase: excepto por los posibles efectos del hecho o hecho
Cuando el auditor exprese una opinin desfavorable (o adversa) manifestara en el
prrafo de opinin que, en su opinin, debido a la significatividad del hecho o
hechos descritos en el prrafo de fundamento de la opinin desfavorable.

A) Los estados financieros no expresan la imagen fiel ( o no se presentan


fielmente) de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable,
cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de imagen fiel; o
B) Los estados financieros no han sido preparados , en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable,
cuando hayan sido preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.

Cuando el auditor deniegue la opinin ( o se abstenga de opinar) porque no haya podido


obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada, en el prrafo de opinin el
auditor manifestara que:

A) debido a la significatividad del hecho o hechos descritos en el prrafo de


fundamento de la denegacin de opinin, el auditor no ha podido obtener evidencia de
auditoria que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la opinin de
auditoria; y, en consecuencia,
B) el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros.

Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinin con


salvedades o una opinin desfavorable (o adversa).
Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades o una opinin desfavorable (o
adversa), corregir la descripcin de su responsabilidad para manifestar que considera
que la evidencia de auditoria que ha obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para expresar una opinin modificada.

Descripcin de la responsabilidad del auditor cuando denegu la opinin (o se


abstenga de opinar)
Cuando el auditor deniegue la opinin ( o se abstenga de opinar) porque no haya
podido obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada, modificara el
prrafo introductorio del informe de auditoria para manifestar que ha sido
nombrado para auditar los estados financieros. El auditor modificara tambin
la descripcin de la responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de
la auditoria para manifestar solo lo siguiente: nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la realizacin de
la auditoria de conformidad con las normas internacionales de auditoria
debido al hecho ( o los hechos) descritos en el prrafo de fundamentos de la
denegacin de opinin, no hemos podido obtener evidencia de auditoria
suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una opinin de
auditora.
Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinin modificada en el
informe de auditoria, comunicara a los responsables del gobierno de la entidad
las circunstancias que le llevan a prever dicha opinin modificada y la
redaccin prevista de la modificacin.

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