FUNDAMENTOS DE AUDITORIA

SEMANA SEIS

Docente:
CPC. Rafael Sandoval Zapata

Auditoria de Ventas y Cuentas por

Cobrar; Existencias y Costos.

Auditoria de Ventas y Cuentas por Cobrar.

Naturaleza y contenido del componente

Controles
internos- presentacin en los estados
financieros
Objetivos y Procedimientos de Auditoria
Papeles de Trabajo Casos
Auditoria de Existencias y Costos

Auditoria de Ventas y Cuentas por

Cobrar; y de Existencias y Costo de
Ventas

VENTAS.- (Ventas Netas)

Incluye los ingresos por venta de bienes o
prestacin de servicios derivados de la
actividad principal del negocio, deducidos los
descuentos no financieros, rebajas y
bonificaciones concedidas.

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes
de la venta de bienes y prestacin de servicios
de operaciones relacionadas con la actividad
principal del negocio.
Controles Internos
Medidas o disposiciones (Polticas y/o
procedimientos) establecidos en la entidad para
salvaguardar o proteger este activo, evitar su
uso irregular o fraudulento, que este
adecuadamente registrado y presentado en la
informacin financiera.

Para establecer los controles internos debe

tenerse en consideracin el circuito o ciclo de
actividades relacionadas con cuentas por cobrar
incluyendo el uso de formularios y/o formatos y
registros. El circuito o ciclo comprende lo
siguiente:

Otorgamiento de crditos

Control de bienes

Facturacin

Custodia

Cobranza

Verificacin de ingresos de caja

Conciliacin, circularizacin y confirmacin .

En ese sentido las disposiciones que se

establezcan entre otros debern referirse a
que:

Exista en la estructura organizacional de la

entidad la unidad o unidades para la
administracin y control de las cuentas por
cobrar

Las funciones relacionadas con Operacin,

Registro y Custodia deben estar claramente
separadas, de tal manera que ninguna persona
deba tener a cargo una operacin completa.

La existencia de personal idneo, como

resultado de una adecuada seleccin, evaluacin
permanente y capacitacin continua.

El cajero o persona que realice esta funcin no

debe acceder a los mayores de cuentas por
cobrar.

El departamento de crdito debe ser

independiente del departamento de ventas.

Los documentos de cobranza a los clientes deben ser

enviados por quien no tenga acceso a caja o bancos, y
que sea independiente de cuentas por cobrar y
facturacin.

Quienes tengan a cargo los Mayores de Clientes no

deben tener acceso a los recibos por cobrar.

Quien realiza las conciliaciones de cuentas por cobrar

debe ser independiente del departamento de
cobranzas.

Las siguientes tareas deben realizarse por separado:

Facturacin, Conciliacin de las cuentas del mayor
auxiliar con las cuentas de control, aprobacin de los
crditos, mantenimiento de los registros de cuentas
canceladas y el seguimiento de cobranzas

Objetivo de auditora general o principalpara el examen

de cuentas por cobrar y cuentas relacionadas

Comprobar que el saldo que figura en el balance

general:

Est representado por derechos exigibles provenientes

de la venta de bienes y servicios relacionadas con el giro
del negocio.

Es el resultado de transacciones u operaciones realizadas

por la empresa, sustentadas documentalmente,
autorizadas por funcionarios o personas competentes y
registradas cumpliendo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA).

Esta valuado y presentado segn los PCGA.

Para lograr este objetivo el auditor debe

obtener evidencia relacionada con:

La existencia de los derechos (Existencia).

Que sean de la empresa (Propiedad).

Que no haya limitaciones sobre los mismos

(Restricciones).

Que las transacciones u operaciones que

originaron los derechos estn autorizadas
(Autorizacin).

El valor expresado en trminos

monetario es el que corresponde a cada
transaccin. (Valuacin) .

El saldo en trminos matemtico es

exacto (Exactitud del saldo).

La gestin o uso del activo es

apropiada.

La presentacin de la informacin es
acorde a los PCGA

Las tcnicas y procedimientos de auditora que se

deben aplicar segn el programa de auditora, se refieren a
lo siguiente:

Estudiar y evaluar el control interno

(Finalidad identificar y evaluar el riesgo para
definir el alcance de la auditoria).

Realizar la Circularizacion de saldos.

(Recolectar y examinar evidencia externa ).

Verificar las transacciones u operaciones

(obtener evidencia interna sobre existencia,
propiedad, restriccin, autorizacin,
valuacin).

Aplicar procedimientos analticos (obtener

evidencia relacionada con la gestin o uso
de este activo).

Aplicar procedimientos alternativos

(Cuando no ha sido posible obtener
evidencia mediante procedimientos
considerados en el programa).

Verificar la presentacin de la informacin

(Segn PCGA, en el Balance y en las
notas).

Cuenta Ventas y Cuentas por

Cobrar.
Evaluacin del Control Interno:
Cuestionario, Flujogramas, Descripcin.

A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA,

Periodo: ao 2014

Fecha : 02.ENE.2015

VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

Preguntas

SI

NA

Comentarios

NO
1.-Revise las funciones de
expedicin de facturas e
indique si est separada de:
_Recepcin del pedido de
_clientes.
_Aprobacin de crditos.
_Contabilizacin de registros.
_Cobranza.

2.-Existe lista de precios

debidamente autorizado

x
x
x
x

_El cobrador es el
vendedor y emite
la factura.
_El que aprueba
crditos es
diferente al que
factura.
_La contabilidad lo
realiza el contador
_Vendedor cobra
las ventas al
contado.
Directiva
establecida por
Gerencia General

3.-Est normado quien es el responsable de

la factura.

General
Ausencia de
directiva

4.-Los vendedores cobradores rinden

cuenta diariamente de los vendido y cobra.

Lo hacen
diariamente

5.-Se analizan la antigedad de las cuentas

por cobrar .
6.-Se registran contablemente las letras
descontadas.
7.-Las facturas son controladas con
respecto a las ventas, precios de listas y
clculos.

No existe responsable
x
Los realiza el contador
x
Existe un responsable
x

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de Control Interno,

sealando el grado de Riesgo

REF
P/T

DEFICIENCIA
S

GRADO
MAYOR /
MENOR

RECOMENDACION
ES

APLICAR
PROCEDIMIENTO
S ALTERNATIVOS

C.- Elaborar la Hoja Resultado de Riesgos

CUENT
A

FACTORES
DE
RIESGO

INHERENT
E/
CONTROL

CONTROLES
CLAVES
(PRINCIPIOS DE
CONTROL INTERNO

D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA

Cliente: Charcos SA
Periodo: ao 2010
Cuenta: VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

PROCEDIMIENT
O DE
AUDITORIA

Objetivos:
Determinar los derechos de la empresa a travs de Cuentas por
Cobrar.
Determinar la correcta presentacin en los estados financieros
Procedimientos

1.- Obtenga una descripcin del control interno

acerca de las cuentas y documentos por cobrar
y ventas.
2.- Examine todos los aspectos de una muestra
de transacciones de ventas
3.- Compare una muestra de las facturas de
ventas relativas
4.-Revise el uso y autorizacin de los
memorndums de crdito
5.- Revise los descuentos por pronto pago y la
existencia de bonificaciones.
6.- revise la contabilidad del impuesto sobre
ventas y los resultados de la venta de planta y
equipo

Re
f/P
T

Hec
ho
por

Fecha de
Trmino

7.- concilie los documentos de ventas con los diarios de

ventas
8.- Revise y confirme las cuentas y documentos
cancelados como incobrables.
9.-. Obtenga o prepare un balance de comprobacin de
las cuentas por cobrar comerciales, por antigedad
10.-obtenga o prepare un anlisis de los documentos por
cobrar y de los intereses relativos.
11.-Inspeccione los documentos en existencia y confirme
los que no estn poder del cliente mediante
comunicacin directa con los que los guarden
12.-confirme los documentos y cuentas por cobrar
mediante comunicacin directa con los deudores
13.-determine lo adecuado para la provisin para cuentas
y documentos incobrables.
14.-revise el corte de fin de ao de las transacciones de
ventas.
15.-verifique el inters ganado sobre documentos y el
inters acumulado por cobrar.

16.-obtenga o prepare un anlisis comparativo de las

ventas y el costos de las mercancas vendidas
17.-determine si se han entregado en garanta algunas
cuentas y documentos por cobrar.
18.-Determine si hay documentos o cuentas de
personal de la empresa pagados antes de la fecha del
balance general y que se hayan renovado despus de
esa fecha.
19.-Determine la presentacin correcta de los
documentos y cuentas por cobrar en el balance general,
y la presentacin correcta de las ventas en el estado de
ganancias y prdidas.
20.-Obtenga del cliente una carta salvaguarda relativa
los documentos por cobrar y a las ventas
21.-Aplicar otros procedimientos alternativos de
auditora en concordancia con la situacin

Papeles de TrabajoCuestionario de Control interno.

Hoja de deficiencias de control interno.

Resultados de inspecciones.

Conciliacin de documentos de ventas con los

diarios.

Cartas de circularizacin a clientes

Programas de auditoria.

Evidencias de cumplimiento de cada

procedimiento y tcnica de auditoria.

 Auditoria de Existencias y Costos.

Naturaleza, contenido y presentacin

incluye los bienes que posee la empresa

destinados a la venta, los que se hallen en
proceso de fabricacin, los que se
utilizarn en la fabricacin de otros, para
ser vendidos o para consumo de la propia
empresa, o en la prestacin de servicios.

Presentacin: (Activo corriente) (Activo

realizable).- Por su valor neto. Deben
tenerse presente las cuentas de valuacin
y la base de valuacin, de ser esta
aplicable.

Controles internos: Disposiciones para

establecer la organizacin y funcionamiento
del rea encargada de proveer de bienes y
servicios a las diferentes unidades de la
empresa.

Ejm. La elaboracin del Manual de

Organizacin y Funciones. Manual de
Descripcin de Puestos de Trabajo. Manuales
Operativos de Compras etc. Las polticas y
procedimientos para contratacin de
personal. Adecuada supervisin

Controles internos especficos, polticas y

procedimientos para el funcionamiento de
cada una de las etapas del proceso de
abastecimiento: Requerimiento,
Adquisicin, Recepcin, Almacenamiento
y Despacho interno o externo a los
usuarios.

Objetivos, tcnicas y
procedimientos de auditoria
A la verificacin de existencias se le da
un significado especial por las
siguientes razones:

 Generalmente las existencias constituyen el activo

circulante ms importante de una empresa y son

ms susceptibles de errores mayores y de
manipulaciones que cualquier otra cuenta.
La determinacin del valor de las existencias afecta

directamente el costo de las mercancas vendidas,

y tiene un gran efecto en la utilidad neta del ao.
La verificacin de las cantidades de inventario, sus

condiciones y su valor, es una tarea ms compleja y

difcil que la verificacin de la mayora de
elementos de la situacin financiera.
Es lgico la interrelacin de los inventarios y el

costo de ventas se consideren al mismo tiempo.

Por consiguiente el objetivo de

auditora es para comprobar que el
saldo que figura en el Balance
general:

incluye los bienes que posee la

empresa destinados a la venta, los que
se hallen en proceso de fabricacin, los
que se utilizarn en la fabricacin de
otros, para ser vendidos o para
consumo de la propia empresa, o en la
prestacin de servicios.

Esta valuado y presentado segn los PCGA.

Para lograr este objetivo el auditor debe obtener

evidencia relacionada con:

La existencia de los bienes (Existencia).

Que sean de la empresa (Propiedad).

Que no hayan limitaciones sobre los mismos

(Restricciones).

Que las transacciones u operaciones estn

autorizadas por los funcionarios o niveles
(Autorizacin).

El valor expresado en trminos

monetario es el que corresponde a cada
transaccin. (Valuacin).

El saldo en trminos matemtico es

exacto (Exactitud del saldo).

La gestin o uso del activo es apropiada.

La presentacin de la informacin es
acorde a los PCGA.

Las tcnicas y procedimientos de auditora

que se deben aplicar segn el programa de
auditora, se refieren a lo siguiente:
Estudiar y evaluar el control interno (Finalidad
o propsito).

Observar la toma del inventario de los bienes.

Efectuar el corte documentario.

Verificar sobrantes y mermas.

Verificar partidas obsoletas.

Examinar las operaciones o procesos

relacionados con ingresos, salidas y/o
transferencias de bienes.

Verificar el movimiento en el almacn.

Verificar la correcta valuacin de los bienes.

Aplicar procedimientos alternativos.

Verificar la correcta presentacin en los

estados financieros

A.-CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL

CONTROL INTERNO
Cliente :Charcos SA, Periodo: ao 2010
Fecha : 02.ENE.2011
EXISTENCIA Y COSTOS

Preguntas

SI

NO

NA Comentario
s

1.- Son independientes entre s las funciones de

Almacn

Tienen un
almacn

a.-Registro Auxiliar de Inventario valorizado

El departamento
de costos tiene la
responsabilidad

b.-Registro de contabilidad

2.- Existen registro auxiliares para el control

de
a.-Materia prima
X
b.-Productos terminados

c.-Suministros diversos
x
3.-Son estos registros auxiliares llevados por
el personal
a.-Que estn restringidos al acceso a las
X
existencias

b.-Que estn impedidos de autorizar

movimientos de existencias

Hay un Contador General

Tienen un Mayor Auxiliar de

Almacn
Tienen un Mayor Auxiliar de
Almacn

El dpto.de Costos tiene a

cargo el Auxiliar de materias
primas
y
productos
terminados
El Jefe de Produccin tiene la
responsabilidad de autoriza

4.-Existen registros auxiliares en el almacn

para controlar la existencia fsica

Emplean tarjeta para control

fsico

5.- LAS ENTRADAS

a.-Los registros auxiliares revelan la materia X
prima comprada

Existen informes de recepcin

que formula el Almacenero

b.-Se cargan los productos terminados en

base a informes pre enumerados de
produccin terminada

Hay hojas de costos que estn

pre numerados

c.-Se controla las entradas de productos

devueltos por clientes con informes prenumerados y autorizados por la mxima
autoridad de ventas

El Gerente de Ventas autoriza

6.-SALIDAS
a.-Las entregas de materia prima se entregan en funcin a
rdenes de requisicin pre-numeradas y autorizadas

b.-La venta de productos terminados se hacen en base a

rdenes de pedido autorizados por el responsable de ventas
7.- la produccin est controlada en base a rdenes de
produccin aprobadas.

8.- los registros auxiliares de existencias son controlados con

las cuentas de control del mayor general

Hay entregas por

disposicin verbal
del Jefe de
Produccin
El Supervisor de
ventas autoriza
El Jefe de
Produccin aprueba
las rdenes de
produccin
Se efectan
conciliaciones
mensuales

INVENTARIOS FISICOS
9.- Por lo menos una vez al ao se realizan los inventarios
fsicos.
10.La toma de inventarios se preparan con anticipacin

Una vez al ao

Una semana previa

a.-Quin lo prepara

El Contador General

b.-Los inventariadores conocen stas instrucciones

Se les informa
verbalmente y por
escrito

11.- Las personas que efectan los inventarios

fsicos son independientes de aquellos que se
encargan del control de las existencias

Los que se encargan

del
control
de
existencias
participan

COSTOS
12.-Existe un sistema de costos que determine el
costo unitario de produccin

13.-Se encuentran valorizados al costo : las

existencias de materia prima, productos
terminados y suministro
Cul es el mtodo de valuacin empleado
a.-PEPS
b.-UEPS
c.-PROMEDIO
d.-OTROS

Sistema de costos
por
orden
de
produccin

X
X
x
x

Emplean el mtodo
promedio

14.-Los gastos indirectos se prorratean entre la

produccin en base a porcentajes que:
a.- Asignacin razonable de gastos indirectos a
cada uno de los procesos de produccin.
B.-Se aplican por medidas razonables de
produccin: horas- hombre-mquina, costo de
material directo, mano de obra directa.

Emplean una tasa

predeterminada
Emplean el costo de la
mano de obra directa

15.-Transferencias de Productos en proceso a

productos terminados.
a.- Se transfieren oportunamente

b.-Se toman los importes de informes autorizados x

de produccin realmente transferida a productos
terminados
16.-Tienen un Departamento de control de calidad
17. Existen responsables de realizar el control de
calidad
a.-De la materia prima comprada
b.-De los productos terminados

x
x

Cuando terminan el
lote
Lo aprueba el Jefe de
Produccin
x

El almacenero
El mismo personal de
la empresa

B.-En base al resultado elaborar la Hoja de Deficiencias de

Control Interno, sealando el grado de Riesgo
REF
P/T

DEFICIENCI
AS

GRADO
MAYOR/MENOR

RECOMENDACIONES

APLICAR
PROCEDIMIENTOS
ALTERNATIVOS

Elaborar la hoja de resultados de riesgos

CUENTA

FACTORE
S DE
RIESGO

INHEREN
TE/
CONTROL

CONTROLES
CLAVES
(PRINCIPIOS DE
CONTROL
INTERNO)

D.-PROGRAMAS DE AUDITORIA

Cliente: Charcos SA
Periodo: ao 2010
Cuenta: EXISTENCIAS

PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA

Objetivos:
Determinar que los montos por Inventarios, estn
reflejados por la real existencia de productos,
materiales y suministros.

Determinar que los Inventarios estn valuados de

acuerdo a los PCGA y aplicados uniformemente.

Determinar que la mercadera o productos se

encuentran en buenas condiciones para la venta
y se encuentren a valor neto de realizacin
aquella mercadera obsoleta, defectuosa .

Determinar la razonabilidad de la cuenta.

Procedimientos

1.- Evaluacin del control interno y riesgos

2.-Observar la toma de inventarios
a.- Verificar la aplicacin de la directiva interna
b.- Precisin de la toma de inventarios
c.- Corte de existencias
3.-Revisin del corte de existencia al cierre del ejercicio
4.-Verifique los saldos de reapertura de las cuentas con los
que se arrastra del ao anterior.
5.-Obtenga los inventarios valuados al cierre del ejercicio y
verifique:
a.-Conformidad de cifras con saldos de cuentas de EEFF
b.-Cruce selectivo de cifras con registros auxiliares y
recuentos fsicos

Ref/PT

Hecho
por

Fecha
de
Trmino

6.- Realice una anlisis de saldos y de movimientos de las

partidas ms significativas : Productos terminados y
Materias primas
7.-Revise y ejecute Pruebas de clculos de valuacin y
considere:
a.-Principios de contabilidad generalmente aceptados
b.-Revisar la consistencia de la valuacin con el ao anterior
8.-Realizar pruebas de costos de los productos adquiridos (o
fabricados) y vendidos, teniendo en cuenta registros
auxiliares, estado de costo de produccin y estado de costo
de ventas y documentacin sustentatoria.

9.- Verifica la suficiencia de la provisin por desvalorizacin

de existencias
10 Aplica otros procedimientos alternativos de auditora.

Papeles de TrabajoCuestionario de Control interno

Hoja de deficiencias de control interno.
Programas de auditoria.
Evidencias de cumplimiento de cada

procedimiento y tcnica de auditoria.