Ministerio de Salud Pblica

Escuela Nacional de Salud Pblica

II Programa de Preparacin Econmica para Cuadros
Tema 3 - ANALISIS E INTERPRETACION DE
SUS ESTADOS FINANCIEROS

M.Sc.Jos Ma. Camars Fabin

Ctedra de Economa de la Salud
Mayo del 2006

ESTADOS FINANCIEROS (1)

Son documentos de propsitos generales
que expresan:

Situacin econmica contable de la

entidad en un momento determinado.

Como se han comportado los ingresos

recibidos y los gastos ejecutados por
cuenta del Presupuesto de Estado.

ESTADOS FINANCIEROS (2)

Constituyen el segmento ms importante de
la informacin financiera externa que emite la
unidad presupuestada y, representa el vnculo
de la misma con los Sistemas de Tesorera.
Presupuesto y Contabilidad Gubernamental
del Ministerio de Finanzas y Precios. Este
ltimo, es el que los establece y norma.

SOBRE LA CONTABILIDAD DE GESTIN

Control sobre:

Responde a criterios:

Control patrimonial

De la Ecuacin Bsica

Contabi- De recursos y bienes, de Ampliada:

A+ G = P+ C + I
lidad de obligaciones; a los que se
insertan los fondos del
Gestin
Presupuesto estatal.
de la
Control presupuestario
Del control de la
entidad
ejecucin del
Mediante empleo de
Presupuesto
cuentas memorndum

SOBRE CONTROL PATRIMONIAL (1)

Estado

Objetivos

De
Situacin

Exponer la composicin y ascendencia de sus

recursos y medios, obligaciones por pagar y
estado de su patrimonio.

De
Mostrar la composicin y cuanta de ingresos
Resultado y gastos incurridos, as como el resultado
obtenido en un perodo determinado.
De
Exponer los conceptos por los cuales aumenta
Inversin o disminuye su saldo en el decursar del
perodo contable.
Estatal

SOBRE CONTROL PATRIMONIAL (2)

Mostrar composicin y empleo de
disponibilidades de fondos recibidas por la
entidad; as como ofrecer informacin sobre:
Pagos efectuados y no registrados por el
Informe
Banco.
de
Obligaciones pendientes de pago.
Cuanta de los recursos no comprometidos
Pagos
Tanto de los Salarios como de los Otros Gastos
Corrientes y de las Inversiones, desde el inicio del
ao hasta la fecha que se informa.

SOBRE EL CONTROL PRESUPUESTARIO

Clave

Ttulo

Objetivos

Ejecucin
Informar por ramas, ingresos y gastos incurridos;
mensual
detallando composicin por epgrafes, ms el
EMAP
actividad
101- Salarios y 401- Inversiones reales.
presupuestada

EAP

Ejecucin
Informar por ramas y grupos, ingresos y gastos
actividad
incurridos; detallando composicin por epgrafes,
presupuestada partidas y anlisis; as como otras informaciones
no econmicas.

ETAP

Ejecucin
trimestral
actividad
presupuestada

Informar por ramas y grupos, ingresos y gastos

incurridos; detallando composicin por epgrafes
y partidas seleccionadas en relacin a su
presupuesto. Actualmente se informa mensual.

IMPORTANCIA DEL ANLISIS FINANCIERO

Porque refleja la situacin financiera de

la entidad en relacin a su patrimonio y,

por mostrar el nivel alcanzado por los
ingresos y gastos incurridos en el
desarrollo de sus actividades.
Dado que posibilita el control de la
ejecucin presupuestaria y, permite la
toma de decisiones para corregir las
desviaciones presentadas en la misma.

PRINCIPALES MTODOS Y TCNICAS

En las entidades presupuestadas son de
aplicacin los siguientes:
Mtodo comparativo y,
Mtodo grfico

MTODO

COMPARATIVO

Permite efectuar comparaciones horizontales,

verticales o ambas.
Las horizontales emplean la de Porcentajes de
Tendencias; para mostrar extensin y direccin
de cambios ocurridos en las partidas de Estados
Financieros de diferentes aos, respecto al que
se toma como base de la comparacin.
Las verticales utilizan la Porcentajes de
Componentes, cuya finalidad es mostrar el
tamao relativo de cada partida o cuenta incluida
en el total de los mismos.

MTODO GRFICO
Consiste en la exposicin grfica mediante el uso
de forma geomtricas como barras y crculos, de
los

resultados

del

mtodo

comparativo

bsicamente; aunque pueden elaborarse otros,

que

al

mostrar

informaciones

relacionadas,

logran un mayor alcance y/o impacto, en la

comprensin de los cuadros y directivos para los
cuales se preparan.

INDICADORES E NDICES
En el anlisis de estados financieros y otras informaciones econmicas, se emplean indicadores e
ndices para medir resultados alcanzados por las
entidades en su gestin econmica. Los
indicadores y los ndices tienen un valor
propio, que representa un nivel determinado de
actividad o un valor relativo, respectivamente.
Pero, hay que tener en cuenta, que por si solos, no
tienen mucha utilidad; si no existen normas o parmetros contra quienes compararlos.

TIPOS DE INDICADORES
Indicador es la cantidad que expresa el nivel
alcanzado por un dato cualquiera y, pueden ser:
Fsicos: se expresan en unidades fsicas y miden
la cuanta de cada dato. Segn sea un solo
indicador o la relacin entre dos de ellos, se
dividen en: simples y compuestos.
Financieros: se expresan en trminos de valor y,
generalmente
corresponden
a
conceptos
presupuestarios. Segn sean solos o en relacin
con otros, se dividen en: simples y compuestos.
Los gastos unitarios empleados para el
Sistema de Presupuesto son indicadores
compuestos.

TIPOS DE NDICES
El trmino ndice se aplica a cualquiera de los
resultados de establecer la relacin entre dos
nmeros. Sus principales tipos de clculo son:
Indice especficamente relacin entre dos
nmeros.
Variacin relacin entre dos hechos
generalmente expresados en forma numrica,
asociados a un perodo de tiempo.
Porcentaje - tipo especial, que expresa su
relacin respecto a un ciento. En el anlisis de
estados financieros prevalece la tendencia a
expresar las relaciones por medio de porcentajes.

ESTADO DE SITUACIN (1)

Al compararse los balances de dos perodos de
la unidad presupuestada, pueden apreciarse los
cambios acontecidos en los Activos, los Pasivos
y en el Patrimonio, tanto en trminos absolutos
(monetarios)

como

relativos

(porcentajes);

indicando a la Direccin las variaciones en

cuentas y grupos de cuentas, as como el peso
relativo de estos ltimos, en la composicin del
Activo o del Pasivo y Patrimonio, segn sea el
caso.

ESTADO DE SITUACIN (2)

Como no es posible esperar al cierre del perodo
contable para efectuar los anlisis comparativos,
debe restarse del total de cuentas nominales
deudoras, la cuanta de la suma de las cuentas
nominales acreedoras y; el importe resultante
colocarse como Resultado en el grupo
Patrimonio entre parntesis, ya que debe
recordarse, que este siempre es negativo en la
actividad presupuestada. Esto permite que los
Balances que se comparen estn equilibrados.

ESTADO DE SITUACIN (3)

Unidad Presupuestada W
Estado de Situacin Comparativo
En 31 de diciembre del 2004 y del 2005

Grupos
y
cuentas
ACTIVOS
Activos Circulantes
Activos Fijos
Otros Activos

TOTAL DE ACTIVOS

Ao 2005 Ao 2004

Variacin + (-)

Imp.

Importe

Imp.

ESTADO DE SITUACIN (4)

Grupos
y
Cuentas

Ao 2005 Ao 2004

Variacin + (-)

Imp.

Importe

Imp.

PASIVO Y
PATRIMONIO
Pasivos Circulantes
Otros Pasivos
Patrimonio

TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO

Se antepone el ao 2005, para facilitar las operaciones.

CUENTAS DE INTERS PARA LOS CUADROS

CUENTA

ASPECTOS ESENCIALES

Efectivo en Banco

Fondos recibidos y disponibles.

Pagos Anticipados

Precisar aspectos a exigir.

Diferentes
Inventarios

Comportamiento y
Existencias actuales.

Prdidas en Investig. Precisar medidas de control.

Cuentas por Pagar

Cumplir poltica de pagos

Activos Fijos Tang.

Precisar adquisiciones.

Proceso Inversionista Precisar comportamiento.

Nota. Para controlar los aspectos sealados no se
requiere hacer un estado de situacin comparativo.

Unidad Presupuestada X
Anlisis de la Ejecucin de Gastos
Trimestres I y II del 200X
Epgrafes

Presupuesto
Aprobado
Importe

Salarios
Otros Gastos
Corrientes
Total Gastos
Corrientes
Total de Gastos

TRIMESTRES
I
Importe

II
%

Importe

SOBRE LAS DESVIACIONES

Desviacin Es la resultante de la comparacin de la
cifra real obtenida, con respecto a la planificada para la
ejecucin del presupuesto.
Son favorables cuando sobrepasan el plan de ingresos y,
desfavorables, cuando lo hacen respecto a los gastos.
Las desviaciones pueden estar provocadas por factores
objetivos (por no disponer de las informaciones
necesarias) y, factores subjetivos, cuando corresponden
a errores de la planificacin y/ o distribucin de cifras
del financiamiento necesario para los perodos de
tiempo, as como el descontrol en la ejecucin del
presupuesto.

SOBRE EL ANLISIS DE LA EJECUCIN EN LAS

UNIDADES PRESUPUESTADAS MUNICIPALES DE SALUD

La situacin de las unidades presupuestadas municipales

de Salud es compleja para el anlisis, sino dispone de
programas computacionales para efectuarlo; dado que
ejecuta su presupuesto por una numerosa cantidad de
grupos presupuestarios y, por ejemplo, el de policlnicos
incluye un conjunto de instituciones con Administraciones
diferentes que responden individualmente por su
patrimonio y presupuesto, en el marco de una Contabilidad
Consolidada de unidades e instituciones que componen al
Sistema Municipal de Salud de un territorio determinado.
En las lminas siguientes, se sugiere que hacer mientras
tanto.

Direccin Municipal de Salud de W

Anlisis de la Ejecucin Presupuestaria
Rama Salud Publica por Incisos y Grupos
Trimestres I y II del 200X
Incisos y Grupos

Pres.
TRIMESTRES
Aprob.
I
II
200X Imp. % Imp. %

1 Gastos de Personal
OTROS GASTOS CORRIENTES
2 Gast. Bienes y Serv.
3 Transf. Corrientes
TOTAL GASTOS CORRIENTES
4 Gastos de Capital
A continuacin
de cada inciso se relacionaran los grupos.
TOTAL DE GASTOS

Direccin Municipal de Salud de W

Anlisis de la Ejecucin por Incisos y Epgrafes
Total de Grupos Presupuestarios de Salud Publica
Trimestres I y II del 200X
Incisos y Grupos

Pres. T R I M E S T R E S
Aprob.
I
II
200X Imp. % Imp. %

1 Gastos de Personal
OTROS GASTOS CORRIENTES
2 Gastos de Bienes y Servicios
3 Transferencias Corrientes
TOTAL GASTOS CORRIENTES
4 Gastos de Capital
ATOTAL
continuacin
de cada inciso se relacionaran sus epgrafes.
DE GASTOS

BIBLIOGRAFIA
Bsica
Camars Fabin, Jos Ma. Anlisis e interpretacin

de estados financieros en unidades presupuestadas

de Salud Pblica. Ciudad de La Habana: Escuela
Nacional de Salud Pblica, mayo del 2006.
Complementaria
Camars Fabin, Jos Ma. mbitos actuacin de la

Contabilidad. Teora y mtodo de partida doble y

relacin con organismos rectores de la actividad
econmica. La Habana: Escuela Nacional de Salud
Pblica, mayo del 2002.