UNIVERSIDA

D NACIONAL
DE SAN
AGUSTN

MANIFESTACIONES
DE RIQUEZA

RIQUEZA
POSEIDA

Impuesto al
Patrimonio
Predial

CONSUMO
REALIZADO

RIQUEZA
ADQUIRIDA

Impuesto General
a las Ventas e
Impuesto Selectivo
al Consumo

Impuesto a la
Renta

CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS
Renta - Producto

Flujo de Riqueza

Consumo ms
incremento de
patrimonio

Considera renta al producto peridico que

proviene de una fuente durable en estado
de explotacin
Considera renta a la totalidad de ingresos
provenientes de terceros, incluye a las
ganancias de capital realizadas, a los
ingresos extraordinarios y los ingresos
provenientes de actos de liberalidad
(donaciones, legados, herencias, etc.)
Se considera renta la totalidad de
beneficios econmicos que obtiene una
persona a lo largo de un periodo
determinado.

CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS

Renta Producto

Ganancias de capital
Ingresos por actividades accidentales
Ingresos de naturaleza eventual
Ingresos a ttulo gratuito

Flujo de
Riqueza

Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores

Consumo de bienes y servicios de propia produccin
Variaciones patrimoniales

Consumo
ms
increment
o
de
patrimonio

CONCEPTO DE
RENTA

Desde un punto de vista econmico, las

personas obtienen enriquecimientos que
provienen de diversas fuentes y son de muy
distinta ndole.
NO todos los enriquecimientos califican como
renta para efecto de la imposicin.
Tiene diferentes alcances, se encuentra en
permanente construccin y finalmente est
subordinado a lo que establecen las normas
legales
en
un
territorio
y
momento
determinado.

CONCEPTO DE
RENTA

Para aproximarse al concepto de renta

sobre el que va a recaer el gravamen,
los legisladores suelen recurrir a diversas
teoras desarrolladas por la doctrina,
entre las que destacan especialmente
dos:
1.Teora de la fuente (renta producto).
2.Teora de Flujo de Riqueza
3.Teora del incremento patrimonial ms
consumo.

TEORIA DE LA FUENTE (Renta

Producto)

Considera como reveladora de la capacidad

contributiva de un sujeto a la renta que
obtiene peridicamente, que demuestra el
grado de su capacidad econmica normal,
excluyendo las ganancias ocasionales,
accidentales y que no fluyen regularmente
hacia su patrimonio.
Se asimila el concepto de renta al producto
neto
peridico

por
lo
menos
potencialmente que surge de una fuente
durable.

TEORIA DE LA FUENTE (Renta

Producto)
Elementos:
Producto.- La renta debe ser una
riqueza nueva, distinta y separable de
la fuente, que puede contarse, medirse
exactamente y ser expresada en dinero.
Fuente durable.- No implica eternidad.
Es suficiente que la fuente sobreviva a
la produccin de la renta, manteniendo
su capacidad para repetir en el futuro
este acto.

TEORIA DE LA FUENTE (Renta

Producto)
Renta peridica.- No es necesario que la
periodicidad se concrete en los hechos.
Es suficiente que la renta potencialmente
pueda volverse a generar. La fuente
tiene la capacidad de volver a repetir el
producto, al ser nuevamente habilitada
para tal efecto.

Habilitacin de la fuente.- Exige que la

fuente productora haya sido habilitada
racionalmente para producir la renta.
Supone la voluntad del sujeto de explotar
la fuente para generar rentas.

TEORIA DE LA FUENTE (Renta

Producto)
Enriquecimientos excluidos. Ejemplos:
Ganancia por variacin en el tipo de
cambio en activos o pasivos en moneda
extranjera.
Ganancias obtenidas por la enajenacin
de bienes de capital (activos fijos).
Premios de juegos y loteras.
Premios honorficos (premio nobel).

TEORIA DE LA FUENTE (Renta

Producto)

Adquisiciones gratuitas por acto entre vivos.

Herencias y legados.
Indemnizaciones.

Rentas accidentales, obtenidas de manera

casual, como el descubrimiento de un tesoro.
Rentas ocasionales, obtenidas en forma
extraordinaria, por actividades eventuales.
Subsidios
y
otros
beneficios
estatales
(condonaciones de deudas, drawback y
crditos tributarios).

GANANCIAS DE CAPITAL
Las rentas producidas por ganancias de
capital no deben confundirse con las rentas
del capital.
Rentas de capital:
Rentas pasivas producidas por la explotacin
de capitales (inmobiliario / mobiliario).
Comparten las caractersticas de las rentas
producto, particularmente la durabilidad de la
fuente.

GANANCIAS DE CAPITAL
Ganancias de capital:
1.Sentido amplio: Todos los aumentos en el
valor de venta de los bienes de capital (*), sin
que sea necesario su realizacin.
2.Sentido restringido: Ganancias obtenidas
por la realizacin (enajenacin) de bienes de
capital.
(*) Bienes que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro de
negocio o empresa.

GANANCIAS DE CAPITAL
Ganancias obtenidas por la enajenacin
de bienes de capital, bajo cualquier
modalidad.
Pueden
clasificar
como
rentas
empresariales (tercera categora) o
comprenderse dentro de las rentas de
capital (segunda categora), teniendo en
cuenta la naturaleza del contribuyente.

GANANCIAS DE CAPITAL
Si el contribuyente es una persona
jurdica o una empresa, la ganancia
constituye renta de tercera categora
Si el contribuyente no es una
persona jurdica o empresa, la
ganancia
constituye
renta
de
segunda categora (inciso j) del
Artculo 24 de la LIR).

INDEMNIZACIONES
Se entiende por indemnizacin al pago recibido
para resarcir un dao, que normalmente es
realizado por la contraparte (responsabilidad
contractual) o por la compaa de seguros.
1. Indemnizaciones que no implican la reparacin
de
un
dao
(emergente).
Se
refieren,
principalmente,
a las indemnizaciones que
reparan el lucro cesante, calc ladas en funcin a
la ganancia dejada de obtener por el sujeto que
sufri el dao. No se gravan las indemnizaciones
por
dao
emergente,
pues
nicamente
reconstituyen el patrimonio afectado, sin
generar un beneficio para el sujeto que las
recibe.

INDEMNIZACIONES
2. Indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa
en la parte en que excedan del costo computable
del bien, salvo que el exceso sea destinado a la
reposicin, parcial o total, de dicho bien y
siempre que para ese fin la adquisicin se
contrate dentro de los 06 meses siguientes a la
fecha en la que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo
que no debe exceder de 18 meses.

OTROS INGRESOS
PROVENIENTES DE TERCEROS

En general, constituye
renta
gravada
de
las
empresas,
cualquier
ganancia
derivada
de
operaciones con terceros.

OTROS INGRESOS PROVENIENTES

DE TERCEROS
Siendo esto as, se considera como renta a toda
ganancia obtenida en el devenir de la actividad
empresarial, que surge de las relaciones de la empresa
con terceros, incluyendo la proveniente de actividades
accidentales, actividades eventuales y transferencias a
ttulo gratuito que realice un particular a su favor.

Relaciones con terceros.- La actividad empresarial que

genera las rentas gravadas se desarrolla entre la
empresa y terceros, que intervienen en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de las
obligaciones.

OTROS INGRESOS
PROVENIENTES DE TERCEROS
Quedan fuera del mbito de aplicacin del impuesto aquellas
ganancias generadas en operaciones econmicas, en las
que el estado interviene haciendo uso de su Ius Imperium,
toda vez que en este caso la renta no depende de la
actividad empresarial sino de la decisin del ente estatal.
Ejemplos:
Drawback (Restitucin Simplificada de Derechos Arancelarios, RTF
542-1-2007).
Intereses reconocidos por la Administracin Tributaria por pagos en
exceso o pagos indebidos (RTF N 0601-5-2003).
Condonacin de deuda tributaria.

OTROS INGRESOS PROVENIENTES

DE TERCEROS
Transferencias a Ttulo Gratuito.En las transferencias a ttulo gratuito que realice
un particular a favor de la empresa, el adquirente
(la empresa) deber reconocer como ingreso el
valor de mercado del activo recibido en forma
gratuita.
En el caso que el transferente sea otra empresa
tendra que reconocer un ingreso afecto por el
valor de mercado del activo transferido?

EJEMPLOS
CONCEPTO

TEORIA DE RENTA

Carmen cobra
cobra utilidades
utilidades por
por ser
ser
Carmen
Accionista de
de Cerro
Cerro Verde
Verde SAA
SAA
Accionista

Renta Producto
Producto
Renta

Braed EIRL
EIRL vende
vende un
un camin
camin que
que formaformaBraed
ba parte
parte del
del activo
activo fijo
fijo de
de la
la empresa
empresa
ba

Flujo de
de Riqueza
Riqueza
Flujo

Los ingresos
ingresos que
que Walter
Walter recibe
recibe por
por la
la
Los
cesin en
en uso
uso de
de una
una marca
marca (regala)
(regala)
cesin

Renta Producto
Producto
Renta

La Srta.
Srta. Isabel
Isabel obtiene
obtiene un
un premio
premio en
en una
una
La
mquina tragamonedas.
tragamonedas.
mquina

Flujo de
de Riqueza
Riqueza
Flujo

La Srta.
Srta. Prez
Prez tiene
tiene en
en su
su coleccin
coleccin una
una
La
obra de
de arte
arte adquirida
adquirida hace
hace un
un ao
ao atrs
atrs
obra
en S/.
S/. 20,000;
20,000; actualmente
actualmente su
su valor
valor en
en
en
el mercado
mercado asciende
asciende aa S/.
S/. 30,000.
30,000.
el

Consumo +
+
Consumo
Incremento
Incremento
Patrimonial
Patrimonial

LEGISLACIN
PERUANA

Renta
Producto
IMPUESTO
A LA
RENTA

Flujo de
Riqueza

Consumo ms
Incremento de
Patrimonio

Teoras de Renta caso peruano

Del anlisis de los artculos 1 al 4 de la Ley se puede
sealar que nuestra legislacin se recoge la Teora de
Renta Producto con algunas excepciones a fin de
gravar otros ingresos que esencialmente se encuentra
fuera de dicha teora.
Esto ubica a la norma peruana de Renta en un punto
intermedio entre la teora de Renta Producto y las
teoras de Flujo de Riqueza y del Incremento
Patrimonial ms Consumo.

CONCEPTO DE RENTA EN LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA (ART. 1)
Se

recompone por tipos de ingresos:

Renta Producto (inc. a)
Ganancias de Capital (inc. b)
Flujo de Riqueza (inc. c)
Rentas Imputadas (inc. d ms
variaciones patrimoniales del Art.
52)

I. RENTA
ARTCULO

Primera Categora

Segunda Categoria

Inc a)

Rentas q provengan del

capital, del trabajo y aplicacin de
ambas; vengan de fuente durable y
generen ingresos peridicos

Cuarta Categora

Quinta Categora

Tercera Categora

I. RENTA
ARTCULO

Inc. b)

Las ganancias de capital

Inc. c) Ingresos de terceros establecidos en Ley

Inc. d) Las rentas imputadas, incluye goce o disfrute,
establecidas en Ley

I. RENTA
ARTCULO 1
Num. 1, 2 y 3

Las regalas
Terrenos rsticos o urbanos por
Urbanizacin o lotizacin
Enajenacin de:

Inmuebles, adquiridos o edificados, total o

parcialmente, para efectos de la enajenacin

Los resultados de la venta, cambio o disposicin

habitual de bienes

GANANCIA DE CAPITAL (Art. 2)

Definicin.- Ingreso de enajenar bienes de capital
Bienes de Capital.- Los que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito del giro del negocio
Ejemplos:
a) La enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos y
otros valores mobiliarios
b) La enajenacin de:
b.1.- Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta

Ley
b.2.- Derechos de llave, marcas y similares
b.3.- Negocios o empresas
b.4.- Denuncios y concesiones

GANANCIA DE CAPITAL (Art. 2)

c) Resultados de la enajenacin bienes, que al cese de las actividades de

las E. U., hubieran quedado en poder del titular, siempre que la
enajenacin se efecte dentro de los dos aos contados a partir de la
fecha del cese.
Enajenacin.- La venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso

IMPUESTO A LA RENTA
CARACTERSTICAS
Tributo directo

Carcter real u
objetivo

Carcter peridico

Contribuyentes del Impuesto

Personas Naturales

Asociaciones de hecho
de profesionales y
similares

Sociedades Conyugales

Sucesiones Indivisas

Personas Jurdicas

Persona Natural
Personas fsicas, individuales o de
existencia visible, que tienen capacidad
jurdica para adquirir derechos y
contraer obligaciones.
La persona humana es sujeto de
derecho desde su nacimiento, por lo
tanto, capaz de adquirir bienes y
derechos patrimoniales y por ende, hbil
para contraer obligaciones tributarias.

Personas Jurdicas
Es toda entidad distinta a la persona
fsica o natural, que se encuentra
capacitada por el ordenamiento jurdico,
para adquirir derechos y contraer
obligaciones.
Existen Personas Jurdicas de derecho
pblico (municipios, ministerios, Sunat,
etc.) y de derecho privado (por ejemplo,
las sociedades mercantiles).

Sucesin Indivisa
Es la persona o conjunto de personas
que reciben un patrimonio determinado
en calidad de herencia o legado.
Su personalidad tributaria se extiende
desde la muerte del causante
(propietario del patrimonio heredado),
hasta que se inscribe el testamento o se
declaran judicialmente los herederos.

Sociedad Conyugal
Se origina cuando los cnyuges optan
por constituirse en una sociedad de
gananciales y uno de ellos por opcin,
asume la representacin tributaria como
Sociedad Conyugal, declarando y
pagando el impuesto generado por sus
rentas propias conjuntamente con las
rentas comunes producidas por los
bienes propios y comunes.

Sujetos no considerados
contribuyentes del Impuesto:
La empresa unipersonal.
Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la LGS,
excepto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en los
causales previstos en los numerales 5 y 6 de dicho artculo.
Las comunidades de bienes, joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empresarial que NO lleven contabilidad
independiente.

CRITERIOS DE
VINCULACIN

Subjetivos

Personas
Naturales

Nacionalidad

Domicilio

Objetivos

Personas
Jurdicas

Lugar de
Constitucin

Ubicacin
Territorial
de la Fuente

Sede de
Administracin

Domicilio

CRITERIOS DE
VINCULACIN (Per)
Ubicacin
Territorial
de la Fuente

CRITERIOS DE VINCULACION
EN EL PERU
1.
1.CRITERIOS
CRITERIOS SUBJETIVOS
SUBJETIVOS ::
-- Domicilio:
Domicilio:
Los
Los domiciliados
domiciliados tributan
tributan sobre
sobre
su
su renta
renta de
de fuente
fuente mundial
mundial
2.
2.CRITERIOS
CRITERIOS OBJETIVOS.
OBJETIVOS.
-- Ubicacin
Ubicacin de
de la
la fuente:
fuente:
Los
Los no
no domiciliados
domiciliados tributan
tributan
sobre
sobre su
su renta
renta de
de fuente
fuente
peruana
peruana

CRITERIOS PARA DETERMINAR

EL DOMICILIO
PERSONAS
PERSONAS NATURALES:
NATURALES:
-- Nacionales.Nacionales.- Cuando
Cuando tengan
tengan domicilio
domicilio en
en el
el
pas.
pas.
-- Extranjeros.Extranjeros.- Permanecen
Permanecen en
en el
el pas
pas 22 aos
aos en
en
forma
forma continua.
continua.
-- Funcionarios
Funcionarios pblicos
pblicos en
en el
el extranjero
extranjero siempre
siempre
que
que hayan
hayan sido
sido domiciliadas
domiciliadas antes
antes de
de asumir
asumir el
el
cargo.
cargo.
SUCESIONES
SUCESIONES INDIVISAS
INDIVISAS
-- Se
Se extiende
extiende la
la condicin
condicin del
del causante.
causante.
PERSONAS
PERSONAS JURDICAS
JURDICAS YY OTRA
OTRA ENTIDADES
ENTIDADES
-- Constituidas
Constituidas en
en el
el pas.
pas.
ESTABLECIMIENTOS
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
PERMANENTES
-- Las
Las sucursales,
sucursales, agencias
agencias yy establecimientos
establecimientos

CONCEPTO DE NO DOMICILIADO
P. N. nacional con domicilio en el extranjero
P. N.extranjera que no haya permanecido en el pas por
ms de 2 aos contnuos
Persona Jurdica constituda en el extranjero
Sucursal, agencia o E/P en el extranjero (1)
Entidades (fondos de inversin, etc) del exterior que no
obtengan rentas de fuente peruana.
(1) Sucursal, agencia o E/P en el Per de P. No domiciliadas en el
pas, se consideran DOMICILIADAS en el Per slo por sus rentas de
fuente peruana

TRIBUTACIN
TRIBUTACIN DEL
DEL NO
NO
DOMICILIADO
DOMICILIADO
El no domiciliado tributa slo por la
renta de fuente peruana.
Es requisito indispensable la
presencia fsica necesaria para
considerar que un servicio es
prestado o llevado a cabo en el
Per.

MODIFICACIONES 2,007
D. LEG. 970
(Publicado 24-12-2006)
(Vigencia 01-01-2007)

ART. 7 : DOMICILIADOS
Se modificaron los siguientes incisos:
Inciso b) - Permanencia en el pas de
personas naturales extranjeras para ser
consideradas como domiciliadas: mas de
183 das durante un periodo de 12 meses
(antes 2 aos con ausencias temporales de
90 das)
Inciso g) : Se modifico la referencia legal
de los bancos multinacionales (La Ley N
770 fue Derogada por la Ley N 26702).
Base Legal.- Art. 3 D. Leg. 970 (publicado 24-12-2006)

ART. 7 : DOMICILIADOS
En caso no pueda acreditarse la condicin de
residente en otro pas, mantendrn su
condicin de domiciliados en tanto no
permanezcan ausentes del pas ms de 183
das calendario dentro de un periodo de
12 meses.
Se suprimi la opcin a las personas naturales
no domiciliadas para someterse al tratamiento
de domiciliados por el hecho que hayan
cumplido con seis (6) meses de permanencia
en el Per y estn inscritos en el RC.
Los peruanos que hayan perdido su condicin
de domiciliados solo la recobraran si
permanecen en el pas 183 das calendario
o ms dentro de un periodo de 12 meses
Base Legal.- Art. 3 D. Leg. 970 (publicado 24-12-2006)